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無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文1

一、營(yíng)業(yè)稅籌劃基本原則

（一）合法性 進(jìn)行NY銀行ST分行的稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)以及稅法為依據(jù)。具體應(yīng)做到：首先，必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)要求，不可以按照主觀意愿篡改賬目，要保證營(yíng)業(yè)稅各項(xiàng)計(jì)算數(shù)據(jù)真實(shí)可信；其次，稅務(wù)籌劃必須在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的條件下進(jìn)行，不能為了減輕稅負(fù)而做出違反國(guó)家法規(guī)的操作；最后，要遵守銀行相關(guān)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)法規(guī)，NY銀行ST分行不能忽略那些稅收以外的各項(xiàng)法規(guī)，應(yīng)同樣在其允許的條件下進(jìn)行籌劃操作。

（二）整體性 進(jìn)行NY銀行ST分行的稅務(wù)籌劃時(shí)，不可以僅僅把眼光聚焦于營(yíng)業(yè)稅，不可以僅僅考慮當(dāng)季的稅負(fù)；而要綜合考慮所有稅種的聯(lián)合稅負(fù)情況，還要綜合考慮各個(gè)納稅期間的平衡問(wèn)題，從全局的角度進(jìn)行籌劃，力爭(zhēng)將總稅負(fù)減至最低。

（三）調(diào)整性 進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作，是要以當(dāng)前法律法規(guī)為依據(jù)的，同時(shí)還要結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)狀況，所以籌劃具有非常顯著的時(shí)效性。由于銀行業(yè)的特殊性，其涉及的稅收與監(jiān)控法規(guī)變動(dòng)比較頻繁，基于此，NY銀行ST分行應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)，靈活處理，隨時(shí)根據(jù)外部法規(guī)的變化調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃安排，從而更好的借助這些法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃建議

（一）推后納稅時(shí)間 具體為：

（1）推后應(yīng)收未收利息需要繳納稅款的時(shí)間。當(dāng)前，在確認(rèn)貸款應(yīng)收未收利息方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與稅法的要求上還存在一定區(qū)別，NY 銀行ST分行負(fù)責(zé)稅務(wù)的工作人員需要深入理解稅法以及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，推后應(yīng)收未收利息需要繳納稅款的時(shí)間，從而將這筆款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值納入企業(yè)收入的一部分。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求從結(jié)息當(dāng)天開(kāi)始，若是貸款已經(jīng)超期但是還沒(méi)有達(dá)到90天的，則依照合同中約定的日期將這部分利息確認(rèn)為收入；若是超過(guò)90天的，就需要設(shè)立專門(mén)表外科目進(jìn)行后續(xù)核算，等到確認(rèn)收到時(shí)再對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。這里要強(qiáng)調(diào)一下，一旦貸款本金或者利息超過(guò)合同約定期限90天的，都需要將其列到“非應(yīng)計(jì)貸款”科目下進(jìn)行特殊處理，也就是進(jìn)行表外核算。二是稅法的要求。當(dāng)前，稅法對(duì)利息收入的相關(guān)繳稅規(guī)定是：沒(méi)有超期的貸款，以合同中約定的應(yīng)付利息日為準(zhǔn)，進(jìn)行收入的確認(rèn)；超過(guò)約定期限的貸款，超期后產(chǎn)生的利息可以在實(shí)際收到時(shí)或者會(huì)計(jì)確認(rèn)入賬時(shí)，進(jìn)行收入的確認(rèn)；對(duì)于那些已經(jīng)進(jìn)行確認(rèn)的利息，如果超過(guò)90還沒(méi)有收回，同時(shí)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了沖減處理的，那么可以在本期利息中抵扣掉這部分已經(jīng)確認(rèn)的收入。具體見(jiàn)圖1：

通過(guò)表1可知，到2011年底，NY銀行ST分行的不良貸款已經(jīng)到了18335.03萬(wàn)元，比期初值多了3474.99萬(wàn)元，這里我們說(shuō)的不良貸款就是上面提到的表外核算部分。

（2）推后季度末最后一旬利息需要繳納稅款的時(shí)間。NY銀行ST分行每季度都需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納工作，而季度末最后一旬的利息推后到下個(gè)季度納稅是稅法允許的，不過(guò)，時(shí)間如果確定了，本年度之間是不可以更改的。NY 銀行ST分行可以將最后一旬的利息納稅推到下個(gè)季度，這樣能夠合法獲得這筆資金產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值，從而抵減本期納稅成本，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。見(jiàn)圖2。

圖2 推后季末最后一旬利息繳稅時(shí)間進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

（二）在允許的范圍內(nèi)調(diào)整貸款利率 根據(jù)人民銀行的規(guī)定，各商業(yè)銀行有權(quán)對(duì)發(fā)放貸款的利率進(jìn)行一定比例的浮動(dòng)。2012年7月6日之后，該浮動(dòng)的上限為國(guó)家公布基準(zhǔn)利率的110%，下限為國(guó)家公布基準(zhǔn)利率的70%。當(dāng)前NY銀行ST分行掛牌的貸款利率見(jiàn)表2：因此，進(jìn)行針對(duì)貸款業(yè)務(wù)的籌劃時(shí)，NY銀行ST分行可以選擇在利率允許浮動(dòng)區(qū)間內(nèi)下調(diào)貸款利率，這樣就可以減少一部分利息，從而降低營(yíng)業(yè)稅。不過(guò)，如果只是為了降低營(yíng)業(yè)稅就下調(diào)貸款利率的話，其實(shí)銀行也白白失去了很多利潤(rùn)，總結(jié)起來(lái)成本方面未必真的有實(shí)現(xiàn)最小化。基于此，該行在下調(diào)利率的時(shí)候，還需要進(jìn)行機(jī)會(huì)成本的對(duì)應(yīng)操作，從而保證自身整體利益達(dá)到最佳。

方案A：在發(fā)放貸款之前，全面了解客戶的資信情況，對(duì)于那些具有良好資信實(shí)力的客戶給予一定的下調(diào)利率優(yōu)惠。作者針對(duì)NY銀行當(dāng)前的業(yè)務(wù)要求，為其制定了優(yōu)質(zhì)客戶需要達(dá)到的門(mén)檻。這套方案不但有效減輕了該行的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；還為其招攬了許多優(yōu)質(zhì)客戶，實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)收的同時(shí)也減小了信貸風(fēng)險(xiǎn)，保證了資產(chǎn)的安全性。

方案B：在同意向客戶發(fā)放貸款之前，與其補(bǔ)簽貸款協(xié)議。這里主要是要求貸款客戶在該行保持貸款總額一定百分比的存款。NY銀行ST分行借助這樣的操作能夠既下調(diào)利率，又保證總收入。盡管補(bǔ)充協(xié)議本身并沒(méi)有產(chǎn)生直接的利潤(rùn)，但其能夠提升該行的存款余額，而這是衡量銀行績(jī)效最關(guān)鍵的指標(biāo)，同時(shí)影響著NY銀行ST分行能夠發(fā)放的貸款額度。下面作者就以2012年DTB鞋業(yè)的貸款業(yè)務(wù)籌劃案例來(lái)說(shuō)明：

2012年2月，DTB鞋業(yè)向NY銀行ST分行申請(qǐng)貸款800萬(wàn)元，時(shí)長(zhǎng)為1年。銀行調(diào)查之后，認(rèn)定其并非優(yōu)質(zhì)客戶，因此，最后將貸款利率定為7%。那么利息是：800*7%=56萬(wàn)元。

如果通過(guò)方案B進(jìn)行籌劃的話，NY銀行ST分行可以將利率下調(diào)至5.5%，不過(guò)要求DTB在這1年時(shí)間內(nèi)在其存款不可以少于300萬(wàn)元。那么利息是：800*5.5%=44萬(wàn)元。

這樣，NY銀行ST分行不但將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額減少了12萬(wàn)元，還多了一筆300萬(wàn)元的一年期存款，同樣可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益。

方案C：如果貸款企業(yè)能夠推薦資信情況良好的新貸款對(duì)象給NY銀行ST分行，那么可以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁J款利率下調(diào)優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)共同利益的均衡。下面作者以實(shí)例進(jìn)行解釋：

XR鋁業(yè)向NY銀行ST分行申請(qǐng)了一筆3年期貸款，額度為1500萬(wàn)元。銀行綜合分析了其資信情況之后，將利率定在6.5%。則：

按照上面提到的籌劃方案，NY銀行ST分行應(yīng)積極要求XR推薦優(yōu)質(zhì)貸款客戶，如果可以成功簽訂1年期的1500萬(wàn)元貸款合同。那么，可以將其貸款利率同時(shí)下調(diào)至6.35%，則：

需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額：

稅后利潤(rùn)：

不難看出，方案C不但幫助NY銀行ST分行減輕了稅負(fù)，還保證了利潤(rùn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為以當(dāng)前的情況，方案B最妥當(dāng)。尤其是考慮到ST地區(qū)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，方案B相對(duì)穩(wěn)妥。2011年之后，ST地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況一直不太理想，各銀行存款都有明顯的下滑趨勢(shì)。相比之下民間借貸市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)比較好，所以該行承受著很大的經(jīng)營(yíng)壓力。存款無(wú)疑會(huì)影響到發(fā)放貸款的能力，而方案B能夠提升存款余額，進(jìn)而增強(qiáng)該行的放貸能力，提升利潤(rùn)空間。

（三）借助同業(yè)往來(lái)優(yōu)惠 當(dāng)前，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的資金往來(lái)暫時(shí)還不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。基于這項(xiàng)稅收政策，筆者認(rèn)為銀行可以進(jìn)行下列籌劃。

（1）科學(xué)選定貸款對(duì)象。如果銀行向非金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，必須將所有利息收入都核算進(jìn)來(lái)并全額繳納營(yíng)業(yè)稅，可如果貸款是向金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的話，則利息收入無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，NY銀行ST分行應(yīng)該科學(xué)選定貸款的對(duì)象，從而既減輕自身的稅負(fù)又能獲得相應(yīng)的利潤(rùn)。通過(guò)數(shù)學(xué)模型來(lái)計(jì)算貸款給不同屬性機(jī)構(gòu)，該行產(chǎn)生的利潤(rùn)差異。

假定現(xiàn)有一間金融機(jī)構(gòu)HZS和一間公司NF分別向NY銀行ST分行申請(qǐng)貸款，可當(dāng)前銀行留存的授信額度不可能同時(shí)滿足這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的需求，因此，必須選定一個(gè)放貸對(duì)象。NF申請(qǐng)的貸款額是a萬(wàn)元，貸款利率是x%，HZS申請(qǐng)的貸款是b萬(wàn)元，貸款利率是y%，貸款時(shí)長(zhǎng)相同。營(yíng)業(yè)稅率是5%，教育附加是35，城市維護(hù)是7%，縣鎮(zhèn)維護(hù)是5%。則有：

假設(shè)NF申請(qǐng)貸款的銀行位于市區(qū)，那么對(duì)其放款能產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)是：

（2）提升與金融機(jī)構(gòu)資金往來(lái)收入所占的比重。作為一間金融機(jī)構(gòu)，NY銀行ST分行只是整個(gè)資金流動(dòng)過(guò)程中的一個(gè)中轉(zhuǎn)站，所以，如果其沒(méi)能將資金成功轉(zhuǎn)出金融業(yè)，那么也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造，另外，金融行業(yè)本身的資金需求也不是無(wú)限的，其進(jìn)行的融通都有額度限制。不過(guò)，隨著金融市場(chǎng)開(kāi)放程度的不斷提升，ST地區(qū)近年涌現(xiàn)出一批新的金融機(jī)構(gòu)，因此，相應(yīng)的資金需求也與過(guò)去相比有了很大程度的提升。這同時(shí)也為NY銀行ST分行拓展與金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)提供了廣闊空間。NY銀行ST分行應(yīng)該抓住當(dāng)前金融行業(yè)改革的機(jī)遇，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)同業(yè)拆借、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)操作，在資金融通方面尋求更多的合作機(jī)會(huì)，從而提高這類業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率。因此，NY銀行ST分行應(yīng)該提升與金融機(jī)構(gòu)資金往來(lái)收入所占的比重，從而進(jìn)一步減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)。

（四）選擇金融產(chǎn)品進(jìn)行投資 當(dāng)前，如果銀行進(jìn)行金融產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)是需要按照進(jìn)銷價(jià)差取得的利潤(rùn)收入核算營(yíng)業(yè)稅的，不過(guò)如果進(jìn)行的是國(guó)庫(kù)券交易的話，那么這部分利息收入則可以不用繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，NY銀行ST分行在進(jìn)行金融產(chǎn)品的投資時(shí)，如果賬面計(jì)算的收益情況一樣，那么應(yīng)該優(yōu)先考慮投資國(guó)債，并一直將其持有至票面到期日，這樣不但能夠保證獲得穩(wěn)定的投資收益，還能減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)。舉例說(shuō)明，如下：

假設(shè)該行投資了記賬式國(guó)債，但是由于經(jīng)營(yíng)需要希望能夠在還未到期的時(shí)候?qū)⑵滢D(zhuǎn)讓出去，這時(shí)就必須將稅收成本也計(jì)入轉(zhuǎn)讓成本之中。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)買(mǎi)賣國(guó)債是需要按照進(jìn)銷價(jià)差取得的利潤(rùn)收入核算營(yíng)業(yè)稅的。作者對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)單的計(jì)算：

如果NY銀行ST分行當(dāng)前持有的國(guó)債購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是A，已經(jīng)獲得持有利息B；假設(shè)能夠持有到最終到期日的話，那么一共能夠獲得的利息是C；若是現(xiàn)在出讓的話，售價(jià)是D，那么：若是該行出讓了債券，其稅后利潤(rùn)為：[D-（A-B）]-[D-（A-B）]*5%*（1+7%+3%）=[d-（a-b）]*（1-5.5%）；若是該行不出讓債券，繼續(xù)持有直至到期日的話，稅后利潤(rùn)為C；如果D>C/（1-5.5%） +（A-B），那么該行可以將債券售出；否則，還是繼續(xù)持有更加科學(xué)合理，獲得的經(jīng)濟(jì)收益最大。

（五）制定貸款部分償還的規(guī)范順序 NY銀行ST分行內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)由于工作疏漏而導(dǎo)致弄錯(cuò)了期限內(nèi)貸款應(yīng)先收回利息，之后再收回本金的規(guī)范順序，從而造成有些貸款的還款操作與當(dāng)前稅法的要求存在矛盾的地方，也就是進(jìn)行了違法操作，這樣會(huì)導(dǎo)致該行面對(duì)很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，NY銀行ST分行需要制定貸款部分償還的規(guī)范順序，從而保證相關(guān)的納稅操作符合稅法的要求。

（六）單獨(dú)核算農(nóng)戶小額貸款利息收入 2013年12月31日之前，金融機(jī)構(gòu)不需要繳納發(fā)放給農(nóng)戶小額貸款產(chǎn)生利息的營(yíng)業(yè)稅。不過(guò)，國(guó)家對(duì)這方面也給出了明確的限制，那就是金融機(jī)構(gòu)要想獲得這種優(yōu)惠待遇，就必須對(duì)這類收入單獨(dú)計(jì)算。因此，NY銀行ST分行根據(jù)政策的要求在核算時(shí)，將這部分貸款進(jìn)行了單獨(dú)處理，并制定了嚴(yán)格的內(nèi)部管理規(guī)范，要求所有網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)進(jìn)行這類貸款的利息處理時(shí)，必須以政策為指引，從而確保能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠。

這里需要注意的是，NY銀行ST分行在處理農(nóng)戶小額貸款時(shí)必須清楚農(nóng)戶與小額貸款的定義。其中：農(nóng)戶是指那些在鄉(xiāng)鎮(zhèn)居住超過(guò)1年的本地住戶、雖然戶口沒(méi)在本地但在本地長(zhǎng)期居住超過(guò)2年的外來(lái)人口；小額貸款則是指發(fā)放給每戶的貸款額度最高不超過(guò)5萬(wàn)元。因此，NY銀行ST分行在工作中應(yīng)要求客戶提供身份資質(zhì)，從而進(jìn)行正確的放款與會(huì)計(jì)計(jì)稅業(yè)務(wù)操作。

無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文2

(一)存值計(jì)價(jià)核算

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方式的運(yùn)用是至關(guān)重要的。在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)物價(jià)下跌的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對(duì)存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價(jià)上漲，原材料價(jià)格也上漲的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對(duì)存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定后短期內(nèi)不會(huì)輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計(jì)價(jià)方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長(zhǎng)一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤(rùn)后移，獲取資金的更多時(shí)間價(jià)值。此外，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒(méi)有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對(duì)自身有利的攤銷期限，將無(wú)形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局校瑥亩?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無(wú)形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計(jì)入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對(duì)較短的推銷期限來(lái)加速無(wú)形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤(rùn)后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

(四)壞賬處理

關(guān)于壞賬損失賬務(wù)處理問(wèn)題，我國(guó)稅法規(guī)定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業(yè)在納稅籌劃中，對(duì)于壞賬損失賬務(wù)的處理可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

二、納稅籌劃中會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)合法性

合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，不能與立法意圖相違背。企業(yè)的籌劃人員首先要遵守我國(guó)稅務(wù)法規(guī)及我國(guó)稅收制度，要充分履行納稅人的義務(wù)，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關(guān)權(quán)利。如果違背法律制度的規(guī)定，必將會(huì)受到法律制裁，直接威脅企業(yè)的生存發(fā)展。

(二)與避稅相區(qū)分

納稅籌劃與避稅必須要嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，認(rèn)真研究我國(guó)稅務(wù)規(guī)章和法律制度，并且結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)特點(diǎn)和稅收具體制度，嚴(yán)格遵守法律制度，避免超過(guò)納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區(qū)稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)一般擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業(yè)在納稅籌劃中除了要遵守國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)章外，還要配合執(zhí)行當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的具體措施和制度。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求高

納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的綜合理財(cái)活動(dòng)，包涵法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的內(nèi)容，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，因此納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也相對(duì)較高，籌劃人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不僅需要十分扎實(shí)，還要有良好的經(jīng)濟(jì)前瞻能力，能夠分析和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和新動(dòng)態(tài)，同時(shí)納稅籌劃人員還需要具備項(xiàng)目籌劃能力，能夠與企業(yè)的各個(gè)部門(mén)良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，其道德素質(zhì)和法律素養(yǎng)也必須要合格，否則無(wú)法勝任納稅籌劃工作。總之，企業(yè)納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務(wù)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，還要有嚴(yán)格細(xì)心的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、總結(jié)

無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃是企業(yè)高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理籌資、投資、融資、利潤(rùn)分配，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可下，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，運(yùn)用科學(xué)合理的技術(shù)方法，通過(guò)稅收籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”的目的，更能增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。

1稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用存在的問(wèn)題

1．1企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

在我國(guó)，稅務(wù)籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對(duì)國(guó)家稅收立法的貫徹和實(shí)施，我們清淅的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開(kāi)的、隱瞞的方法使企業(yè)不繳稅、少繳稅，實(shí)為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國(guó)家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進(jìn)行的稅負(fù)減輕和少納稅，從節(jié)稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前對(duì)納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅有時(shí)很難準(zhǔn)確區(qū)分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時(shí)會(huì)步入尷尬境地。另外，我國(guó)稅收制度不完善，許多活動(dòng)本身就處于邊緣地帶，有時(shí)需要稅收人員擁有較大的自由裁量權(quán)，甚至?xí)霈F(xiàn)對(duì)稅收籌劃與偷逃稅識(shí)別能力低的情況。這樣更會(huì)使企業(yè)的管理者混淆稅務(wù)籌劃與逃稅兩者的區(qū)別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說(shuō)。

1．2企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

現(xiàn)在大部分企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重大影響，也想通過(guò)一定的方法和手段去減少企業(yè)嚴(yán)重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業(yè)有的人更關(guān)注于短期眼前節(jié)稅效果，有的人追求“稅負(fù)最低”，例如會(huì)想通過(guò)變化不同原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有時(shí)還想過(guò)做假賬，編造不實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加企業(yè)的成本費(fèi)用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，這樣不僅沒(méi)有達(dá)到股東利益最大化的目的，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，盲目的節(jié)稅，只能使稅收取得階段性的目標(biāo)，缺少全盤(pán)考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃意識(shí)，未顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同樣也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定損失和風(fēng)險(xiǎn)。

1．3納稅籌劃人員的缺乏

一方面，我國(guó)的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經(jīng)常性更新自己的稅收法律知識(shí)、與時(shí)俱進(jìn)，而且要精通會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等綜合的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；另一方面，籌劃并不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，也應(yīng)該從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作，所以稅收籌劃時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，為企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方案或建議，其他部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)動(dòng)才能做到整體規(guī)劃。但從我國(guó)實(shí)踐中來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類綜合型的復(fù)合專業(yè)人才，更缺少多部門(mén)的配合聯(lián)動(dòng)行為。即使有個(gè)別部門(mén)有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實(shí)處。所以，只有整個(gè)行業(yè)整體素質(zhì)提高了，才能夠進(jìn)行籌劃。另外，有些小企業(yè)會(huì)尋求稅務(wù)公司的幫助，因稅務(wù)以專業(yè)著稱，但我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍也處于初級(jí)階段。但據(jù)了解，目前事務(wù)所更重要承擔(dān)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)居多，很少可以給企業(yè)提供大的稅收籌劃的服務(wù)。所以，稅務(wù)暫時(shí)也未能發(fā)揮給企業(yè)提供全盤(pán)納稅籌劃的作用。

2納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用形式

企業(yè)最常見(jiàn)納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國(guó)《財(cái)富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國(guó)有些企業(yè)也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業(yè)贏得好的口碑，而且還可以達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國(guó)家和內(nèi)陸小國(guó)，這些國(guó)家的主要特點(diǎn)包括稅收體制不透明、稅率極低等特點(diǎn)。以上兩種方法總結(jié)起來(lái)主要是：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于各國(guó)稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經(jīng)濟(jì)行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還可以借助財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)手法減少稅收，起到一定的節(jié)稅目的。具體例舉如下：

2．1投資、研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)好處

多企業(yè)投資的方式很多，可以是實(shí)物，還可以是無(wú)形資產(chǎn)。很多民營(yíng)企業(yè)的老板本身是技術(shù)專家，擁有專利，他們可以將技術(shù)專利作價(jià)，在經(jīng)濟(jì)法允許技術(shù)入股份額內(nèi)投資于公司，一方面可以增加企業(yè)資產(chǎn)，減少投資時(shí)的資金壓力，改善公司的財(cái)務(wù)狀況，另一方面，專利屬于無(wú)形資產(chǎn)，就可按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在法律使用的年限內(nèi)可以合理攤銷，攤銷額一般會(huì)計(jì)入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)注重?zé)o形資產(chǎn)的研發(fā)，我國(guó)的稅收政策也是大力支持的，在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)可以利用研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的模糊性，恰當(dāng)掌握無(wú)形資產(chǎn)資本化的額度，提前按稅法50％加計(jì)扣除，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2．2提高職工福利實(shí)現(xiàn)一劍雙雕

稅法規(guī)定企業(yè)原工的工資是全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的，因此在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓(xùn)的機(jī)會(huì)、給員工子女教育提供教育獎(jiǎng)學(xué)金，建立職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，單位統(tǒng)一薪酬費(fèi)用可以在成本中列支，減少稅負(fù)，同時(shí)也能提高企業(yè)的口碑，最大限度地調(diào)動(dòng)員工積極性。對(duì)于員工的工資財(cái)務(wù)部門(mén)在給個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)也要在七級(jí)納稅等級(jí)的基礎(chǔ)上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發(fā)生。

2．3基于納稅籌劃，企業(yè)將通過(guò)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生盈利可以彌補(bǔ)5年的虧損，而且是稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過(guò)投資與收益的控制，將可彌補(bǔ)的虧損給予彌補(bǔ)，以減少企業(yè)的稅收的應(yīng)納額度。

2．4企業(yè)分立來(lái)達(dá)到節(jié)稅目

通過(guò)企業(yè)分立降低納稅人的身份等級(jí)，例如，小型微利企業(yè)可以按20％減征稅，可以把超過(guò)小型微利企業(yè)進(jìn)行分立，權(quán)衡分立時(shí)注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)成本，每個(gè)小型微利經(jīng)營(yíng)一方面的業(yè)務(wù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍沒(méi)有減少但卻可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2．5精簡(jiǎn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

依據(jù)現(xiàn)行稅法，過(guò)多的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要進(jìn)行納稅調(diào)整，意味著要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以精簡(jiǎn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，把這兩項(xiàng)費(fèi)用控制在標(biāo)準(zhǔn)之下。

2．6不同銷售方式下的促銷

在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)采用多種營(yíng)銷策略，折扣銷售、實(shí)物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業(yè)可根據(jù)不同的情況進(jìn)行稅收籌劃。

3改進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策

3．1增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的綜合水平

首先，稅務(wù)部門(mén)要定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行法律普級(jí)與培訓(xùn)，讓他們懂法。只有在懂法的基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)管理人員才能給企業(yè)進(jìn)行有效的籌劃。其次，企業(yè)各個(gè)部門(mén)也應(yīng)組織聯(lián)動(dòng)起來(lái)，相互了解各部門(mén)的情況，找出可以為企業(yè)籌劃的空間。

3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性

首先，盡管稅收籌劃是按稅種進(jìn)行籌劃的，但一筆業(yè)務(wù)往往同時(shí)涉及多種稅，因此籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能局限于其中一個(gè)稅種，籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地考慮。在籌劃前要進(jìn)行“成本-效益”分析；要從總體上系統(tǒng)地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應(yīng)在經(jīng)營(yíng)或投資之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，角色已經(jīng)定位，就一定按稅法進(jìn)行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，但不是無(wú)所不能的，具體問(wèn)題還需要具體分析，不同的地區(qū)不同時(shí)期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴(yán)格的適用空間和時(shí)間的限制，任何籌劃方案也因空間與時(shí)間的不同而不同，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)綜合籌劃。

參考文獻(xiàn)

1劉瓊瓊．房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃問(wèn)題探究［J］．技術(shù)與市場(chǎng)，2009（1）

無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文4

關(guān)鍵詞：　煤炭企業(yè); 稅務(wù)會(huì)計(jì); 稅務(wù)籌劃;

煤炭企業(yè)是我國(guó)很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè), 為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長(zhǎng)做出了非常重要的貢獻(xiàn)。但是, 隨著近年來(lái)我國(guó)的稅務(wù)改革不斷深入, 傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)往往需要承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而隨著近年來(lái)我國(guó)進(jìn)行了能源轉(zhuǎn)型, 傳統(tǒng)煤炭企業(yè)面臨的巨大的壓力, 再加之稅務(wù)改革的深入進(jìn)行, 煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不斷加大, 這對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及種類

(一) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)中從事稅務(wù)工作的專職會(huì)計(jì)人員, 其工作目的是為了保證國(guó)家的利益以及納稅人的合法權(quán)益。隨著近年來(lái)我國(guó)的稅務(wù)改革, 我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化制度不斷完善, 多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及債權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化, 原有的企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位的存在, 就尤為必要了。

(二) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的種類

在企業(yè)中的會(huì)計(jì)基本可以分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 而稅務(wù)會(huì)計(jì)是近年來(lái)企業(yè)中新增的一個(gè)會(huì)計(jì)類型。稅務(wù)會(huì)計(jì)又可分為納稅籌劃會(huì)計(jì)和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)類型。納稅規(guī)劃會(huì)計(jì)是指在不違反國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的前提下, 通過(guò)專業(yè)的學(xué)術(shù)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)減少或者拖延企業(yè)納稅。而另一種是調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)。調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是將企業(yè)的收入、利潤(rùn)以及應(yīng)交稅費(fèi)核算為應(yīng)納稅所得、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用

(一) 規(guī)范煤炭企業(yè)納稅行為

根據(jù)我國(guó)憲法以及相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定, 我國(guó)公民具有納稅的義務(wù), 納稅人需要進(jìn)行稅務(wù)登記、按期申報(bào)稅務(wù)、及時(shí)繳納稅務(wù)等。根據(jù)稅法規(guī)定, 不同行業(yè)其所實(shí)行的繳稅政策是不盡相同的, 因此其計(jì)算方式是十分復(fù)雜的。稅務(wù)會(huì)計(jì)是具有專業(yè)知識(shí)的專門(mén)型人才, 其可以依據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的依據(jù)確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規(guī)范我國(guó)煤炭企業(yè)的納稅行為。

(二) 維護(hù)煤炭企業(yè)合法稅收權(quán)益

企業(yè)作為納稅人需要依法履行繳納稅務(wù)的義務(wù), 同樣也依法享有諸多稅法所規(guī)定的權(quán)利。例如當(dāng)企業(yè)收入不佳、資金周轉(zhuǎn)困難的情況下, 企業(yè)可以利用緩期繳納稅款的權(quán)力, 保持企業(yè)的穩(wěn)定, 當(dāng)企業(yè)擺脫困難時(shí)再行繳納稅務(wù), 類似的還具有陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)等權(quán)力。通過(guò)專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以切實(shí)有效得為煤炭企業(yè)爭(zhēng)取合法權(quán)益, 保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展, 為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

(三) 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展

煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)過(guò)往的稅務(wù)資金狀況進(jìn)行監(jiān)督, 運(yùn)用稅負(fù)因素分析等方法, 結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)合理規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)的投資、融資和收益分配等各個(gè)不同的環(huán)節(jié)的納稅活動(dòng)。通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)階段實(shí)行節(jié)稅措施, 已達(dá)到總體的合理節(jié)稅的目的。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

(一) 利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

在我國(guó)的稅收的政策當(dāng)中, 除了規(guī)定了各行各業(yè)的繳稅要求, 也包含了一些繳稅的優(yōu)惠政策, 如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策、綜合利用資源的優(yōu)惠以及增值稅優(yōu)惠等等。

無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文5

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；資產(chǎn)會(huì)計(jì)；涉稅處理

Abstract:Inintangibleassetaccountant,fromtheintangibleassetresearchdevelopment,thevaluationamortization,totheintangibleassetinvestmentandthetransfer,arrivesattheintangibleassetdonationwithtoreceiveagaincontributes,involvescountsthetaxquestion.Inthesefordinthetaxaccountingevent,needstopayanytax,howthecorrectideatax,howtopreparefromthetaxsavingangle,istheenterprisenoticeablequestion.

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一、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、攤銷的涉稅處理

(一)稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷原則，國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對(duì)包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則;對(duì)費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出，而無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會(huì)計(jì)原則名稱相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的涉稅處理。《扣除辦法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。”土地使用權(quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接納稅人支付給國(guó)家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷期短而使用期長(zhǎng)，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對(duì)外購(gòu)(合并)商譽(yù)，各國(guó)都將其作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷)。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的(持此意見(jiàn)者日見(jiàn)增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購(gòu)商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤銷，也就是說(shuō)，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷費(fèi)用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(gòu)(合并)商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來(lái)是諸多因素長(zhǎng)期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無(wú)形性”更強(qiáng)，如果能夠在其他無(wú)形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對(duì)納稅人不是更為有利嗎?

(三)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理。《扣除辦法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程申發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”；“納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”；“納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理”。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，不論是通過(guò)何種渠道增加的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對(duì)最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評(píng)估，盡管這種評(píng)估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見(jiàn)的"品牌效應(yīng)"，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。

由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無(wú)形資產(chǎn)的種類初價(jià)值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)則不是入帳價(jià)值大就對(duì)企業(yè)有利，這與對(duì)外宣傳自己的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是兩碼事。因此，與購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用支出，如果能夠作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)企業(yè)當(dāng)然有利；在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，如果也購(gòu)進(jìn)有形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)是具有彈性的，納稅人應(yīng)該正確判斷。在購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測(cè)算，然后作出有利于企業(yè)的決策。

二、無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

(一)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

(二)無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評(píng)估增值)”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出(資產(chǎn)評(píng)估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問(wèn)題。

如果企業(yè)以未入帳的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，再按上述要求進(jìn)行價(jià)值評(píng)估和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。一般有兩種情況：一是當(dāng)初的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用己記入當(dāng)期損益，沒(méi)有作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。現(xiàn)在要將其作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(如專有技術(shù))對(duì)外投資，企業(yè)要先確認(rèn)其入帳價(jià)值，然后按確認(rèn)價(jià)值借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用”。當(dāng)初的研發(fā)費(fèi)用究竟是多少，因?yàn)槭请S時(shí)記入各期損益的，實(shí)難準(zhǔn)確確認(rèn)，既然由企業(yè)自行確認(rèn)，是應(yīng)高估還是低估，企業(yè)從納稅利益考慮，不難作出結(jié)論。因?yàn)樗娜霂r(jià)值高低，與對(duì)外投資時(shí)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估沒(méi)有必然聯(lián)系。二是用當(dāng)初以劃撥方式取得的土地使用權(quán)對(duì)外投資，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)先補(bǔ)交土地出讓金。這種情況，不存在稅務(wù)籌劃的余地。

三、無(wú)形資產(chǎn)捐財(cái)與受捐的涉稅處理

(一)無(wú)形資產(chǎn)受捐的涉稅處理。由于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的稅收法規(guī)規(guī)定不同，其會(huì)計(jì)處理也不相同以《扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)不得進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，貸記“資本公積”，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。年終時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所作的受捐無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，要調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓(出售)該項(xiàng)受捐無(wú)形資產(chǎn)或企業(yè)清算涉及受捐無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的人帳價(jià)值作為應(yīng)稅所得或清算所得;若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的入帳價(jià)值，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅所得或清算所得。企業(yè)按上述確認(rèn)原則確認(rèn)的應(yīng)稅所得或清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按同類無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑證以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”(如果還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用支出，還應(yīng)貸記“銀行存款”等)；年終，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅或以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受的無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)在年終按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業(yè)不論接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)、還是接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，都應(yīng)該與企業(yè)的所有非貨幣性資產(chǎn)一樣，照常進(jìn)行價(jià)值攤銷、計(jì)提折舊或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 投資

投資是指企業(yè)為了獲得未來(lái)預(yù)期收益，而將貨幣資金、實(shí)物、技術(shù)及其他生產(chǎn)要素投入 會(huì)再生產(chǎn)的過(guò)程。企業(yè)投資的目的主要是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，以提升企業(yè)的資產(chǎn)階值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。而企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的提升的多少，與投資報(bào)酬率有關(guān)。稅收作為一個(gè)成本是影響投資報(bào)酬率高低的一個(gè)重要因素。稅收通過(guò)影響資本使用成本從而影響投資決策。從稅收對(duì)企業(yè)投資能力和投資決策的影響來(lái)看，投資的稅收籌劃應(yīng)該從降低資產(chǎn)使用成本入手，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)水平的良性增長(zhǎng)，提升企業(yè)可用的現(xiàn)金流量。只要企業(yè)投額度邊際收入大于投資成本，企業(yè)將繼續(xù)投資，直到兩者相等為止，這時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到了最大化。因此，一項(xiàng)好的投資的稅收籌劃應(yīng)該合理地利用稅收激勵(lì)措施。

一、企業(yè)投資的分類

企業(yè)投資的范圍很廣，可以從不同角度進(jìn)行分類。根據(jù)投資在再生產(chǎn)中的作用，投資可以分為初創(chuàng)投資和后續(xù)投資。初創(chuàng)投資是指企業(yè)設(shè)立階段的投資；后續(xù)投資是為鞏固和發(fā)展企業(yè)再生產(chǎn)所進(jìn)行的各種投資。按投資的方式劃分，企業(yè)可分為直接投資和間接投資兩類。一般來(lái)說(shuō)，直接投資包括設(shè)立投資（設(shè)立法人企業(yè)或非法人企業(yè)）、后續(xù)投資（維持性生產(chǎn)投資、擴(kuò)張性生產(chǎn)投資）、購(gòu)并投資（聯(lián)營(yíng)投資、兼并其他企業(yè)、收購(gòu)其他企業(yè)）。間接投資包括股票投資、債券投資、基金、信托等其他間接投資。企業(yè)作出設(shè)立投資決策時(shí)，除了要進(jìn)行可行性分析外，還要對(duì)組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)等問(wèn)題，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，最后做出最優(yōu)的投資方案。常見(jiàn)的組織形式選擇既有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇，也有子公司與分公司的選擇。

二、貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的選擇

直接投資根據(jù)投資貨物的性質(zhì)不同，可分為貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資。投資方式不同，涉及的稅收因素、享受的實(shí)際稅收待遇也不同。一般而言，從被投資企業(yè)的角度來(lái)考慮，應(yīng)選擇非貨幣性資產(chǎn)投資，如設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。這是因?yàn)椋菏紫龋O(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，減小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。其次，實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，減小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。但從投資企業(yè)的角度來(lái)考慮，應(yīng)選擇貨幣性資產(chǎn)投資。這是因?yàn)檫x擇非貨幣性資對(duì)外投資，要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)：

1、企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性政策和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額較大，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)，平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度的應(yīng)稅所得額中，

2、增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物行為，須繳納增值稅。

3、營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資人股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資人股，與投資方同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤(rùn)的：一種情況是以不動(dòng)產(chǎn)、 土地使用權(quán)入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅；另一種情況是以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮投資雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式。即使是非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，達(dá)到最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)的目的

三、直接投資與間接投資的選擇

直接投資是指投資者將貨幣資金直接投入投資項(xiàng)目，形成實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)有企業(yè)的投資。通過(guò)直接投資，投資者可以擁有全部或一定數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)所有權(quán)，直接進(jìn)行或參與投資的經(jīng)營(yíng)管理。直接投資包括對(duì)現(xiàn)金、廠房、機(jī)器設(shè)備、交通工具、土地或土地使用權(quán)等各種有形資產(chǎn)的投資和對(duì)專利、商標(biāo)、咨詢服務(wù)等無(wú)形資產(chǎn)的投資。

間接投資又稱證券投資,是指投資者以其資本購(gòu)買(mǎi)公司債券、金融債券或公司股票等各種有價(jià)證券，以預(yù)期獲得收益的投資。與直接投資相比，間接投資的投資者除股票投資，一般只享有定期獲得一定收益的權(quán)利，而無(wú)權(quán)干預(yù)被投資對(duì)象對(duì)這部分投資的具體運(yùn)用及其經(jīng)營(yíng)管理決策；間接投資的資本運(yùn)用比較靈活，可以隨時(shí)變現(xiàn)，可以減少因政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而承擔(dān)的投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，二者還存在實(shí)質(zhì)性的區(qū)別：直接投資是資金所有者和資金使用者的合一，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一運(yùn)動(dòng)，一般是生產(chǎn)企業(yè)，會(huì)形成實(shí)物資產(chǎn)；而間接投資是資金所有者與資金使用者的分離，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離運(yùn)動(dòng)，投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接的所有權(quán)和控制權(quán)，其目的只是取得資本收益或保值。