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無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文1
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其條件為：該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。不能同時(shí)具備這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但這里的“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，這些稅費(fèi)是否都計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等問(wèn)題，至今沒(méi)有明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通用教材、各院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材以及關(guān)于這個(gè)問(wèn)題發(fā)表的一些文章等，對(duì)“相關(guān)稅費(fèi)”的處理都不一樣。筆者認(rèn)為“相關(guān)稅費(fèi)”包括以下三方面的內(nèi)容：（1）價(jià)外稅增值稅；（2）價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅及城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；（3）交換雙方支付的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等。
二、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則
非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計(jì)入換入資產(chǎn)成本，筆者認(rèn)為：一要看換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；二要看稅費(fèi)與換入、換出資產(chǎn)的相關(guān)性。
一般來(lái)說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換無(wú)論是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，增值稅銷項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵減換入資產(chǎn)成本；不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不抵減換入資產(chǎn)的成本。
營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加等價(jià)內(nèi)稅費(fèi)， 在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下， 不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本， 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加， 或者沖減資產(chǎn)處置損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 實(shí)際上，非貨幣性資產(chǎn)交換不管是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，價(jià)內(nèi)稅及附加都計(jì)入了換入資產(chǎn)成本了，不同的是，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 價(jià)內(nèi)稅及附加已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了，所以不用將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加重復(fù)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。而在以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 賬面價(jià)值本身是不含價(jià)內(nèi)稅及附加的，所以應(yīng)將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加單獨(dú)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
三、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理案例
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方式。
以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：
支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)
計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)用包括：增值稅銷項(xiàng)稅；與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。
不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)包括：價(jià)內(nèi)稅及附加；與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。
以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：
支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括交換過(guò)程中發(fā)生的一切稅費(fèi)。
[例1] A公司用庫(kù)存商品一批換取B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為128.2萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為21.8萬(wàn)元，交換價(jià)格為150萬(wàn)元，交換時(shí)收到補(bǔ)價(jià)9.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元。B公司設(shè)備賬面原值為170萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為120萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，交換價(jià)格為140.4萬(wàn)元，以存款支付補(bǔ)價(jià)9.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.6萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
A公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?.6/150=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=128.2-9.6+21.8+0.5-20.4=120.5（萬(wàn)元）
第三步：確認(rèn)交換損益
交換損益=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=128.2-120-0=8.2（萬(wàn)元）
第四步：會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 1205000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
銀行存款 96000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1282000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000
庫(kù)存現(xiàn)金 5000
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000
貸：庫(kù)存商品 1200000
B公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
庫(kù)存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120+9.6+20.4+0.6-21.8=128.8（萬(wàn)元）
第三步：確定交換損益
交換損益=換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=120-（170-10）-0=-40（萬(wàn)元）
第四步：會(huì)計(jì)記錄
借：固定資產(chǎn)清理 1600000
累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 1700000
借：庫(kù)存商品 1288000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000
貸：固定資產(chǎn)清理 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000
銀行存款 96000
庫(kù)存現(xiàn)金 6000
借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣易損益 400000
固定資產(chǎn)清理 400000
（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
A公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?.6/150=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=120-9.6+21.8+0.5-20.4=112.3（萬(wàn)元）
第三步：會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 1123000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
銀行存款 96000
貸：庫(kù)存商品 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000
庫(kù)存現(xiàn)金 5000
B公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
庫(kù)存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=170-10+9.6+20.4+0.6-21.8=168.8（萬(wàn)元）
第三步：會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1600000
累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 1700000
借：庫(kù)存商品 1688000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000
貸：固定資產(chǎn)清理 1600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
銀行存款 96000
庫(kù)存現(xiàn)金 6000
[例2] 甲公司用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為80000元，累計(jì)攤銷10000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1000元，公允價(jià)和計(jì)稅價(jià)均為100000元，此交易收到補(bǔ)價(jià)6400元存入銀行，此交易應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為80000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)93600元，以存款支付補(bǔ)價(jià)6400元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?400/100000=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=100000-6400+0=93600（元）
第三步：確認(rèn)非貨幣易損益
交換損益=換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)
=100000-（80000-10000-1000）-（5000+350+150）=25500（元）
第四步：會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 93600
銀行存款 6400
累計(jì)攤銷 10000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150
營(yíng)業(yè)外收入 25500
乙公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出股權(quán)投資公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600+6400+0=100000（元）
第三步：確定交換損益
交換損益=換出股權(quán)投資公允價(jià)值-換出股權(quán)投資賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600-80000-0=13600（元）
第四步：會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000
銀行存款 6400
投資收益 13600
（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?400/100000=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（80000-10000-1000）-6400+（5000+350+150）=68100（元）
第三步：會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 68100
累計(jì)攤銷 10000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000
銀行存款 6400
貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150
乙公司會(huì)計(jì)處理如下：
第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易
因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%
第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
=80000+6400=86400（元）
第三步：會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 86400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000
銀行存款 6400
參考文獻(xiàn)：
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文2
【關(guān)鍵詞】外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)；所得稅會(huì)計(jì)；差異
一、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的表述為：無(wú)形資產(chǎn)是指用于商品或者勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的表述為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。兩者的明顯差異在于是否強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)性”。因?yàn)樯套u(yù)（無(wú)論是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購(gòu)商譽(yù)）并不能單獨(dú)分離或者劃分出來(lái)，所以商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性。由此，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)“商譽(yù)”，而稅法上將商譽(yù)視為無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)類別。
會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)仍然采用這一方式，將實(shí)際支付價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。所得稅會(huì)計(jì)也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因而稅法上以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。一般情況下兩者并無(wú)差異。但如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。貨幣的時(shí)間價(jià)值決定了現(xiàn)值系數(shù)不大于1，因此折現(xiàn)后的金額合計(jì)數(shù)會(huì)小于最初購(gòu)買時(shí)的合同價(jià)款。即是會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值會(huì)小于所得稅會(huì)計(jì)所確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
二、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
（1）攤銷方法的差異。會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)通常根據(jù)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式來(lái)確定攤銷方法。而稅法上則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。這就是說(shuō)，如果企業(yè)在日常核算中采用了直線法以外的其他方法進(jìn)行攤銷計(jì)算，在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，需要采用直線法重新計(jì)算。
在一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)視為零。但會(huì)計(jì)處理上可能根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)該無(wú)形資產(chǎn)的殘值。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)的攤銷總額會(huì)小于其入賬價(jià)值。然而，稅法卻沒(méi)有這樣的規(guī)定。稅法不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。
計(jì)提減值準(zhǔn)備也是影響無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的另一個(gè)因素。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，至少每年應(yīng)對(duì)所購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。如果有充分且恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生了減值，則應(yīng)該提取合理的減值準(zhǔn)備金額。然而，稅收并不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以一般情況下稅法不對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值準(zhǔn)備。
（2）攤銷年限的差異。根據(jù)稅法的一般規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。會(huì)計(jì)上則根據(jù)實(shí)際情況加以確認(rèn)。
2.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理的特殊考慮
當(dāng)使用壽命不確定時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不要求攤銷，只在持有期間每年進(jìn)行減值測(cè)試。稅法中要求所有無(wú)形資產(chǎn)（除商譽(yù)）按不低于十年的攤銷年限進(jìn)行攤銷。在不考慮減值的情況下，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值并不會(huì)發(fā)生改變，而計(jì)稅時(shí)攤銷金額不為零，兩者會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)小于入賬價(jià)值，即會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額暫時(shí)性差異。
計(jì)提外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況。根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)在持有無(wú)形資產(chǎn)期間，如果無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減記無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而由于稅收的特殊性，稅收一般不承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因而并不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備而改變無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，其入賬價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
三、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的處置
在資產(chǎn)的處置過(guò)程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上有許多相同點(diǎn)。例如無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，會(huì)計(jì)采用差額法計(jì)算當(dāng)期損益。所得稅會(huì)計(jì)在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額時(shí)也采用類似辦法。但是，因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的規(guī)定不全相同，差異仍然是存在的。除去可能存在的攤銷年限不同以及計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異外，更重要的是“視同銷售”的差異。企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其目的和方式是多樣的，但是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件并未改變。
四、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中存在的問(wèn)題及建議
稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)最低攤銷年限為10年，而會(huì)計(jì)上并沒(méi)有明確規(guī)定。這一差異是否有必要存在？設(shè)定最低攤銷年限的原因有二。一是為了企業(yè)利用攤銷年限對(duì)應(yīng)納稅額所得額進(jìn)行隨意調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。二是基于無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。會(huì)計(jì)上由于沒(méi)有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大多是靠企業(yè)自身的估計(jì)，企業(yè)以此確定的攤銷年限往往不盡合理。倘若稅法和會(huì)計(jì)在此統(tǒng)一，筆者認(rèn)為可減不必要的差異。
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無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文3
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中占有越來(lái)越重要的位置，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，許多大公司主動(dòng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露。1992年11月30日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”），要求企業(yè)從1993年7月1日起開始執(zhí)行，這是我國(guó)自改革開放以來(lái)在會(huì)計(jì)方面實(shí)行的重大舉措。2006年2月15日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則從2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面存在差異，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。就無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面作出了新的規(guī)定。
一、準(zhǔn)則適用范圍及無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的比較
（一）準(zhǔn)則的適用范圍不同
舊準(zhǔn)則規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時(shí)提及不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)；而新準(zhǔn)則明確規(guī)定不適用商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。
（二）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定不同
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定是“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”。無(wú)形資產(chǎn)可以分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)專指商譽(yù)；新準(zhǔn)則規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”?！翱杀嬲J(rèn)性”要求非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個(gè)條件之一：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。因?yàn)檫@類內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形項(xiàng)目幾乎不能或可能永遠(yuǎn)不能滿足準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，特別是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。這種規(guī)定可以減少企業(yè)利用商譽(yù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。商譽(yù)與其他無(wú)形資產(chǎn)不一樣，它不能獨(dú)立于所在的企業(yè)而單獨(dú)存在。因此，筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則更確切地界定了無(wú)形資產(chǎn)。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商譽(yù)這種無(wú)形的財(cái)富被越來(lái)越多的人們所認(rèn)識(shí)和接受。眾多企業(yè)家都意識(shí)到它的重要性和潛在的收益性，也都愿意花更多的金錢和精力去建立它。因此，迫切需要單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)進(jìn)行明確規(guī)定。然而，新準(zhǔn)則中只有在合并報(bào)表中對(duì)其有少量的涉及。
從以上兩準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定可以看出，新準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)專指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，并且將商譽(yù)排除在外。
二、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的比較
無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是滿足什么條件的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入賬，新舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件基本上有兩個(gè)，即：“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。但是在投資者投入無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定上，新舊準(zhǔn)則有了明顯的不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”；新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，并且規(guī)定企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
我國(guó)沒(méi)有比較活躍的資本市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值難以確定，在實(shí)際中難以操作，因此舊準(zhǔn)則規(guī)定以賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。隨著市場(chǎng)的發(fā)展、我國(guó)加入WTO和市場(chǎng)的開放，國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際靠攏，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用。
三、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的比較
（一）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)有很多種取得形式，有外購(gòu)的，有自行開發(fā)的，也有投資者投入的等等。無(wú)形資產(chǎn)的取得形式不同，它們的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不同，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也有所不同。
1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款的延期支付超過(guò)了正常信用期限時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：在時(shí)間短、金額不大的情況下不強(qiáng)調(diào)貨幣的時(shí)間價(jià)值、不考慮利息因素；新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)了正常信用條件而延期支付具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的應(yīng)予以資本化。
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)時(shí)間概念，在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)中用到了現(xiàn)值，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)達(dá)成了一致。
2.自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則在對(duì)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定時(shí)，沒(méi)有區(qū)分研究與開發(fā)費(fèi)用，而是規(guī)定企業(yè)所有的研發(fā)支出全部作為當(dāng)期的費(fèi)用，但自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)應(yīng)予以資本化；新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置和產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
舊準(zhǔn)則將研發(fā)全部作為費(fèi)用處理，這符合穩(wěn)健性原則，并在一定程度上可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，但是不符合收益性和資本性支出的劃分原則，低估了企業(yè)研究開發(fā)成本的價(jià)值；新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)相同，符合會(huì)計(jì)基本原則。
3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則認(rèn)為，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬；新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。”從以上新舊準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，新準(zhǔn)則取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的規(guī)定，這樣可以更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高決策的有用性。同時(shí)，也更加注重接受無(wú)形資產(chǎn)投資核算的公允性，與國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。
4.企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中形成的商譽(yù)沒(méi)有單獨(dú)列示，作為合并價(jià)差，計(jì)入股權(quán)投資差額，并在不超過(guò)10年的期限內(nèi)平均攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定，即合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)單獨(dú)定為無(wú)形資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)為商譽(yù)的部分，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
通過(guò)以上比較可以看出，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則中更多強(qiáng)調(diào)以歷史成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則則更多強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定其后續(xù)支出作為費(fèi)用處理；新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，且攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予以攤銷。新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定具體來(lái)說(shuō)有以下幾方面的不同：
1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷
新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，即如果有第三方在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，才可以確定出無(wú)形資產(chǎn)殘值。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額為入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。
2.攤銷方法的變化
新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)按照反應(yīng)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷，對(duì)于無(wú)法可靠預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的按照直線法攤銷；舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法沒(méi)有反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式，即沒(méi)有反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。也就是說(shuō)，所有無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費(fèi)用配比原則，只是為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作。但無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益常常是最初階段很大，隨后很快衰減。簡(jiǎn)單地采用直線法攤銷無(wú)法將收益與成本進(jìn)行合理配比，有悖于攤銷的實(shí)質(zhì)。
3.攤銷期限的變動(dòng)
新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行，但預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過(guò)十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
四、無(wú)形資產(chǎn)披露的比較
無(wú)形資產(chǎn)披露對(duì)于反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)信息至關(guān)重要，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》在披露方面進(jìn)行了變更，充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，更加合理與完善。
（一）披露的內(nèi)容多樣化
在舊準(zhǔn)則中，要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于土地使用權(quán)，企業(yè)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用權(quán)的金額等。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)還應(yīng)增加披露以下內(nèi)容：1.當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。2.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。4.作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期攤銷額等情況。5.當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額。
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文4
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍與計(jì)量模式之不足
1．確認(rèn)原則不足。目前我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)原則以2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）為依據(jù)，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)必須在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)企業(yè)才能加以確認(rèn)：①該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。按照這個(gè)原則，自創(chuàng)商譽(yù)成本的不確定性導(dǎo)致會(huì)計(jì)上對(duì)其不予確認(rèn)。由于商譽(yù)是由各種因素（如所處地理位置、品牌知名度、經(jīng)營(yíng)管理人員能力或售后服務(wù)等）相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒(méi)有哪一筆支出能夠確定是為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的，同樣也難以確定哪一筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)以及這些支出的受益期為多長(zhǎng)。因而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只對(duì)企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)即并購(gòu)商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)入賬。當(dāng)一個(gè)企業(yè)購(gòu)入另一個(gè)企業(yè)時(shí)，其購(gòu)入成本超過(guò)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的部分就是商譽(yù)的價(jià)值。事實(shí)上商譽(yù)并非并購(gòu)時(shí)才產(chǎn)生，自創(chuàng)商譽(yù)是一種客觀存在，是企業(yè)的一種獨(dú)有的可能在未來(lái)帶來(lái)超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)為創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)而不懈努力形成的。自創(chuàng)商譽(yù)與并購(gòu)活動(dòng)沒(méi)有必然聯(lián)系，在并購(gòu)之前就已經(jīng)存在于被并購(gòu)企業(yè)，只是由于建立在歷史成本計(jì)價(jià)原則基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有反映而已。顯然，對(duì)外購(gòu)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)，有悖于一貫性原則。
2．確認(rèn)范圍過(guò)窄。按《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使有權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)等，其范圍明顯較我國(guó)大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，互聯(lián)網(wǎng)上的域名、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志等不斷產(chǎn)生，這對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)窄的確認(rèn)范圍提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3．計(jì)量模式的局限。計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了五種不同的計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其中傳統(tǒng)慣例是以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)以及會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求的提高，以歷史成本原則為基礎(chǔ)的計(jì)量模式開始使以知識(shí)為代表的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量感到力不從心。根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。此種計(jì)量模式雖簡(jiǎn)單易行，但缺乏合理性，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究與開發(fā)費(fèi)用，而在開發(fā)成功以后，受益的會(huì)計(jì)期間僅負(fù)擔(dān)少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，這顯然很不合理。因而，忽視這類商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量顯然是失策的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式以歷史成本原則為基礎(chǔ)，主要是面向過(guò)去，而無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、商譽(yù)、人力資源等主要是面向未來(lái)，且存在極大的不確定性。這一切都要求改變現(xiàn)行滯后的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性、前瞻性與信息披露的充分性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)如何確認(rèn)、計(jì)量
1．?dāng)U大自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，不論是外來(lái)的還是自創(chuàng)的均應(yīng)確認(rèn)入賬，以滿足一貫性原則的要求，尤其是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不要僅局限于《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，而要從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、一致性出發(fā)，對(duì)自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、非專利技術(shù)、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無(wú)形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn)，以全面反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
2．對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量。目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所采用的基本方法有以下三種：①成本法。將歷史成本按照評(píng)估基準(zhǔn)日的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，再減去應(yīng)扣損耗和貶值來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本難以確定甚至與實(shí)際價(jià)值相去甚遠(yuǎn)，因此，該方法在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估中用得并不多。②現(xiàn)行市價(jià)法。以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法要求有一個(gè)充分的市場(chǎng)條件，而目前我國(guó)的交易市場(chǎng)還不夠活躍。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)于其他資產(chǎn)來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的個(gè)體特征，這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過(guò)估算被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，據(jù)以確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的意義，只是評(píng)估過(guò)程中的未來(lái)收益需要預(yù)測(cè)，內(nèi)含報(bào)酬率也需要操作人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)根據(jù)具體情況來(lái)確定，因此收益法的主觀性比較強(qiáng)，但在實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)不同種類區(qū)別不同情況，采用不同的模式進(jìn)行計(jì)量：
（1）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，可采用成本法，其最終入賬價(jià)值不僅包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出，還包括研究與開發(fā)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，為防止開發(fā)項(xiàng)目可能遭受的失敗，在相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有正式取得之前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，可以設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)用”科目，用以核算為研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用、注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等全部費(fèi)用，待開發(fā)成功后再予以資本化，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目；開發(fā)失敗則予以費(fèi)用化，一次或分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（2）對(duì)于非專利技術(shù)，由于無(wú)須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最初入賬價(jià)值應(yīng)以研究與開發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)，具體操作可參照（1）的程序。
（3）對(duì)于商譽(yù)，由于其與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對(duì)其成本費(fèi)用也無(wú)法單獨(dú)準(zhǔn)確劃分，但商譽(yù)的本質(zhì)是可以為企業(yè)帶來(lái)超額收益的資產(chǎn)，因此可比照收益法估價(jià)入賬，也可采用以下公式進(jìn)行計(jì)量：企業(yè)商譽(yù)＝（企業(yè)年利潤(rùn)總額÷行業(yè)年凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）×預(yù)計(jì)使用年限－企業(yè)賬面凈資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文5
無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)質(zhì)，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產(chǎn)。故對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定和特點(diǎn)的把握主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)，但通常又依托于某種實(shí)體。
二、無(wú)形資產(chǎn)為所有者和經(jīng)營(yíng)者持續(xù)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)收益，并由一定主體控制。擁有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的排他性在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)為獨(dú)占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來(lái)超值收益。
三、無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)要素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要具備人、財(cái)、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產(chǎn)要素，還要具備專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)這些現(xiàn)代的“無(wú)形”的生產(chǎn)要素。
但是，在實(shí)際工作中，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)在不斷出現(xiàn)，其項(xiàng)目不僅僅局限于以上幾項(xiàng)，其次，就某一特定企業(yè)而言，能否構(gòu)成其無(wú)形資產(chǎn)，是否具備延續(xù)性，還要作具體分析。
按其是否納入“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算為準(zhǔn)，可分為納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為資本支出處理的無(wú)形資產(chǎn)，以及不納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為收益支出處理的無(wú)形資產(chǎn)。前者如企業(yè)有償取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，一般遵從謹(jǐn)慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當(dāng)期損益中抵扣。所以，無(wú)形資產(chǎn)并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當(dāng)部分是“賬外”的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于這些無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)不能忽視。
確定無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的具體方法：
當(dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的成本費(fèi)用攤銷為目的時(shí)，由于攤銷是對(duì)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，受稅法和財(cái)政法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定，因而只有費(fèi)用支出資本化的無(wú)形資產(chǎn)才能據(jù)以補(bǔ)償；對(duì)于那些費(fèi)用支出收益化的無(wú)形資產(chǎn)不得攤?cè)氤杀尽?/p>
當(dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓為目的時(shí)，其對(duì)象就是被投資或被轉(zhuǎn)讓的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是賬內(nèi)還是賬外，不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是自創(chuàng)還是外購(gòu)，不論其費(fèi)用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評(píng)估對(duì)象，按照評(píng)估值入賬。
當(dāng)以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的時(shí)的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估對(duì)象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估結(jié)果分析入帳。
根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，無(wú)論無(wú)形資產(chǎn)在賬內(nèi)還是賬外，帳務(wù)處理時(shí)都必須關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的特點(diǎn)，以判斷其是否符合無(wú)形資產(chǎn)的條件，是否應(yīng)該納入無(wú)形資產(chǎn)管理，以防止企業(yè)資產(chǎn)的流失：
一、專利權(quán)
應(yīng)注意對(duì)以下情況進(jìn)行復(fù)核，初步判斷其是否具備價(jià)值。
第一，專利權(quán)的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的保護(hù)期為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的保護(hù)期為10年，均自申請(qǐng)之日起計(jì)算，不能續(xù)展。
第二，專利權(quán)人是否按規(guī)定繳納年費(fèi)。因?yàn)橐勒瘴覈?guó)專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費(fèi)用可能導(dǎo)致專利權(quán)在保護(hù)期限屆滿前終止。
第三，該專利有無(wú)涉及侵權(quán)訴訟、無(wú)效訴訟。
二、商標(biāo)權(quán)
應(yīng)注意對(duì)以下情況進(jìn)行復(fù)核，初步判斷其是否具備價(jià)值。
第一，經(jīng)商標(biāo)權(quán)人許可的注冊(cè)的商標(biāo)。因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)是由注冊(cè)而產(chǎn)生，且以核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護(hù)。未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)容易發(fā)生侵權(quán)行為，使用意義甚微。特別是國(guó)家規(guī)定必須用注冊(cè)商標(biāo)的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊(cè)的商標(biāo)。
第二，該注冊(cè)商標(biāo)的有效期限是否已接近續(xù)展期。對(duì)已接近續(xù)展的商標(biāo)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是該商標(biāo)的合法性。因?yàn)樯虡?biāo)在續(xù)展時(shí)，可能因違法而被撤銷。二是在注冊(cè)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應(yīng)明確由何方負(fù)責(zé)辦理續(xù)展，續(xù)展費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。
三、土地使用權(quán)
對(duì)土地使用權(quán)，財(cái)政部曾于1995年下發(fā)有關(guān)文件，明確規(guī)定：國(guó)有企業(yè)使用通過(guò)行政劃撥方式無(wú)償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金，并單獨(dú)立賬反映。對(duì)以出讓方式等取得國(guó)有土地使用權(quán)，受讓價(jià)格低于所在土地基準(zhǔn)價(jià)的土地，估價(jià)后在備查簿上進(jìn)行反映，其土地使用權(quán)賬面原值不作調(diào)整。
對(duì)于租用所有權(quán)屬集體或農(nóng)村所有的土地，承租方繳納租金和相關(guān)稅費(fèi)，雖然其土地所有權(quán)、收益權(quán)不屬于承租方，但由于在租賃期限內(nèi)，承租方擁有長(zhǎng)期使用權(quán)，在此期限內(nèi)，土地租賃的價(jià)格會(huì)是怎樣的變化趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)土地所在地的具體情況進(jìn)行分析，判斷該土地使用權(quán)是否具有價(jià)值，是否應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)管理。
四、商譽(yù)
商譽(yù)是企業(yè)在同等條件下，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值，這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或者由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等原因，與同行業(yè)比較，可獲得的超額利潤(rùn)。
商譽(yù)是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，通常依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)處理，即該企業(yè)整體評(píng)估時(shí)，按收益法的評(píng)估結(jié)果高于成本法的評(píng)估結(jié)果的差額，確定為商譽(yù)的入賬價(jià)值，為負(fù)值時(shí)，則為負(fù)商譽(yù)，不存在入賬價(jià)值。
特別需要關(guān)注商標(biāo)和商譽(yù)的關(guān)系，商標(biāo)與產(chǎn)品相關(guān)，商譽(yù)是企業(yè)整體聲譽(yù)的體現(xiàn)，兩者有區(qū)別，也密切關(guān)聯(lián)，如：與商譽(yù)相對(duì)應(yīng)的企業(yè)超額收益中含有商標(biāo)因素的作用，商標(biāo)的價(jià)值是由商標(biāo)所帶來(lái)的效益確定的，而帶來(lái)效益的原因在于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)狀況的提高。所以，在判斷入賬價(jià)值時(shí)，要特別注意，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)行為確定商標(biāo)和商譽(yù)的入賬價(jià)值。
五、礦業(yè)權(quán)
礦業(yè)權(quán)是指礦產(chǎn)資源使用權(quán)，包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，礦業(yè)權(quán)經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)讓他人。礦業(yè)權(quán)的價(jià)值是礦業(yè)權(quán)人在法定的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)資金和技術(shù)的投入而形成的，應(yīng)當(dāng)依法受到保護(hù)。
在判斷其是否具備入賬價(jià)值時(shí)，首先要依據(jù)并審核該礦業(yè)權(quán)所涉及的礦床勘探地質(zhì)報(bào)告、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量認(rèn)定書、評(píng)審備案證明、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量年度報(bào)告、驗(yàn)收備案證明書、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案及審查備案書等外部資料的真實(shí)性，其次是分析企業(yè)提供的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)資料等內(nèi)部資料的合理性等。
六、發(fā)電量指標(biāo)
根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于降低小火電機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)促進(jìn)小火電機(jī)組關(guān)停工作的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2007〕703號(hào)）和關(guān)于加快關(guān)停小火電機(jī)組的若干意見(jiàn)的規(guī)定，“十一五”期間，在大電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)逐步關(guān)停單機(jī)容量5萬(wàn)千瓦以下的常規(guī)火電機(jī)組，在大電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)，原則上不得建設(shè)單機(jī)容量30萬(wàn)千瓦以下純凝汽式燃煤機(jī)組，電網(wǎng)企業(yè)不得為違規(guī)建設(shè)的發(fā)電機(jī)組提供并網(wǎng)服務(wù)。
按期關(guān)停的小火電機(jī)組，可繼續(xù)按照關(guān)停前上網(wǎng)電價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)電量指標(biāo)。納入各省“十一五”小火電關(guān)停規(guī)劃并按期關(guān)停的機(jī)組在一定期限內(nèi)（最多不超過(guò)3年）可享受發(fā)電量指標(biāo)，并通過(guò)轉(zhuǎn)讓給大機(jī)組獲得一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
所以，發(fā)電量指標(biāo)具備市場(chǎng)交易價(jià)值，可以有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)將發(fā)電量指標(biāo)納入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理。
七、污染物排放指標(biāo)
根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于降低小火電機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)促進(jìn)小火電機(jī)組關(guān)停工作的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2007〕703號(hào)）和關(guān)于加快關(guān)停小火電機(jī)組的若干意見(jiàn)的規(guī)定，有條件的地區(qū)可開展污染物排放指標(biāo)交易，按期關(guān)停的機(jī)組可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有償轉(zhuǎn)讓其污染物排放指標(biāo)，具體辦法由各?。▍^(qū)、市）人民政府制定，報(bào)發(fā)展改革委、環(huán)?？偩趾退總浒?。
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值范文6
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余控制；有效約束；漏洞
引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。2006年2 月15 日，財(cái)政部了由1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但借鑒了國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而且更有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但是，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些漏洞使企業(yè)可以在此大做文章，進(jìn)而操縱企業(yè)利潤(rùn)。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變動(dòng)對(duì)盈余操控的約束
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余控制的有效約束
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直是一個(gè)十分敏感的問(wèn)題，也是上市公司操縱企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)常用手段。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從引入資產(chǎn)組、減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量以及明確規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的處理方法使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更加完善。
1.資產(chǎn)組的引用
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)集體作減值準(zhǔn)備。但是，企業(yè)的固定資產(chǎn)往往沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，只存在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值，也就是我們常說(shuō)的使用價(jià)值，如果其中某個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在這種情況下企業(yè)往往不能準(zhǔn)確地核算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額。因此，對(duì)這類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不具有準(zhǔn)確性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多提或少提的情況，企業(yè)可以通過(guò)這種計(jì)提方式的不確定性虛增或減少企業(yè)利潤(rùn)。
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組的概念，即：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。當(dāng)某單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其歸屬于某一資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意更改。如需更改，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明其合理性以及更改的原因和前期及當(dāng)期資產(chǎn)組的新情況。資產(chǎn)組的引用規(guī)范了企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提做到了有法可循、有據(jù)可依。
2.減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了對(duì)減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，使其更加客觀、合理。目前，企業(yè)資產(chǎn)可回收金額應(yīng)按照新準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)是否發(fā)生了減值要依照上述兩項(xiàng)來(lái)確定，也就是說(shuō)如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置資產(chǎn)的費(fèi)用后的余額或資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有一項(xiàng)高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)并未發(fā)生減值，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如：某企業(yè)2008年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2009年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為60萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元。在這種情況下，企業(yè)2009年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2萬(wàn)元，可回收金額=60-13=47萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該資產(chǎn)發(fā)生的減值為86.2-47=39.2萬(wàn)元。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)改進(jìn)對(duì)減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量方法，使企業(yè)在確定減值資產(chǎn)的可回收金額時(shí)并不是從企業(yè)單方面來(lái)確定，而是要考慮到該資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值。因此有了雙重的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得資產(chǎn)的可回收金額更加真實(shí)、可靠。
3.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的處理方法
從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)出。舊準(zhǔn)則對(duì)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用年限中如何繼續(xù)計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷并未作出明確的規(guī)定，故使許多企業(yè)可以在這個(gè)問(wèn)題上大做文章。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命，在剩余的年限里合理地分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值。
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)經(jīng)?？梢岳觅Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)控制企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)上升時(shí)多計(jì)提減值準(zhǔn)備；相反，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)下降時(shí)再將減值準(zhǔn)備沖回。然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這種情況會(huì)大幅度的減少，因?yàn)橐延?jì)提的減值準(zhǔn)備只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)想利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行舞弊或操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)有很好的防范性。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用處理對(duì)盈余控制的有效約束
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的處理是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，它使得企業(yè)能夠客觀真實(shí)地反映出其所開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量有如下規(guī)定： “自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用， 應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！蔽覀兛梢钥吹?，在舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的依據(jù)僅為其取得時(shí)發(fā)生的各種手續(xù)費(fèi)用，而無(wú)形資產(chǎn)的自身價(jià)值和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的使用價(jià)值并沒(méi)有在無(wú)形資產(chǎn)的成本中反映出來(lái)。因此，在這種情況下就會(huì)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值過(guò)低，無(wú)法體現(xiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)其應(yīng)有的價(jià)值。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究階段和開發(fā)階段，并且明確規(guī)定了“研究階段”和“開發(fā)階段”的含義。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在開發(fā)階段以是否符合資本化為標(biāo)準(zhǔn)，符合資本化的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而不符合資本化的支出計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用按照不同階段進(jìn)行不同處理的合理性一目了然，并且符合會(huì)計(jì)處理中的收入與費(fèi)用配比原則。由于在企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，開發(fā)階段的費(fèi)用往往要大于研究階段，其成果也是企業(yè)未來(lái)收益的源泉。因此，如果把開發(fā)階段的費(fèi)用完全計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)下降，而該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功正式投入使用后為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益由于沒(méi)有承擔(dān)其費(fèi)用又會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增加。所以，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的階段性劃分以及對(duì)資本化條件的明確界定，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更為合理，并且企業(yè)不能通過(guò)研發(fā)費(fèi)用來(lái)控制無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)盈余控制的有效約束
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有五種，分別為：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。后進(jìn)先出法并不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)發(fā)出存貨的成本，并且也成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。例如：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法就會(huì)增加企業(yè)的成本使利潤(rùn)減少；相反，當(dāng)物價(jià)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法就會(huì)減少企業(yè)的成本使利潤(rùn)增加。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映貨物的流轉(zhuǎn)，取消了后進(jìn)先出法。這一舉措使一些生產(chǎn)周期長(zhǎng)、原材料價(jià)格變化大且較頻繁的企業(yè)受到了很大的影響，使這類企業(yè)無(wú)法像以前一樣根據(jù)自身的利益來(lái)操控存貨成本，進(jìn)而無(wú)法通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式人為操控企業(yè)利潤(rùn)。
（四）新準(zhǔn)則中債務(wù)重組對(duì)盈余控制的有效約束
1.債務(wù)重組的定義
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組定義為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。”也就是說(shuō)只要修改了原債務(wù)償還條件，均可作為債務(wù)重組。因此，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于債務(wù)人在何種情況下可以進(jìn)行債務(wù)重組并沒(méi)有明確的規(guī)定，債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難或無(wú)財(cái)務(wù)困難的情況下均可以與債權(quán)方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。然而，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將債務(wù)重組的定義更改為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。”新準(zhǔn)則明確規(guī)定了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的兩個(gè)實(shí)質(zhì)性條件。這樣一來(lái)，將債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的而是處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的事項(xiàng)排除在外。這兩個(gè)前提條件將在一定程度上防范對(duì)新準(zhǔn)則的濫用和不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)債務(wù)重組收益， 從而避免利潤(rùn)的虛增。
2.債務(wù)重組的計(jì)量依據(jù)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中用公允價(jià)值替代了舊準(zhǔn)則中的賬面價(jià)值。這樣一來(lái)，債務(wù)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以受讓的該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本，解決了資產(chǎn)的虛增問(wèn)題，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)、可靠。
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下以“賬面價(jià)值”計(jì)量，在這種情況下虛增資產(chǎn)價(jià)值的情況很容易發(fā)生。雖然舊準(zhǔn)則并未規(guī)定債權(quán)人必須作出讓步，但是在我國(guó)絕大多數(shù)債務(wù)重組事件中債權(quán)人是作出了讓步的。因此當(dāng)債務(wù)人以非資金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往低于債務(wù)的賬面價(jià)值，而債權(quán)人則是將債權(quán)的賬面價(jià)作為該項(xiàng)非資金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在重組日到期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這段期間導(dǎo)致了資產(chǎn)價(jià)值的虛增。即使期末計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備，但是由于某些資產(chǎn)缺少相對(duì)活躍的市場(chǎng)或是企業(yè)本身不愿意計(jì)提減值準(zhǔn)備等原因致使資產(chǎn)價(jià)值虛增。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于利潤(rùn)操控的漏洞
