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無(wú)形資產(chǎn)收益法范文1
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；收益法；技術(shù)與工藝的評(píng)估；社會(huì)效益
中圖分類(lèi)號(hào)：F22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0134-02
引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，牙膏功能的不斷增強(qiáng)，種類(lèi)不斷增多，中國(guó)牙膏的年消費(fèi)量已從建國(guó)初的2500萬(wàn)支增長(zhǎng)至現(xiàn)在的52億支，且增長(zhǎng)速度每年以20%的數(shù)量遞增。牙膏的包裝也隨之發(fā)生了很大的變化，歷經(jīng)了從鋁管到鋁塑復(fù)合軟管的變遷。
大連作為中國(guó)東北老工業(yè)基地的一個(gè)重要城市，擁有完備的工業(yè)基礎(chǔ)和天然良港，具有人才、技術(shù)、市場(chǎng)等眾多優(yōu)勢(shì)。在國(guó)家發(fā)展東北老工業(yè)基地的良好宏觀環(huán)境背景、有利的產(chǎn)業(yè)政策支持和包裝PE膜行業(yè)獲得極好的發(fā)展契機(jī)下，大連泰利豐塑料包裝材料有限公司審時(shí)度勢(shì)，把握先機(jī)，提出建設(shè)包裝復(fù)合PE膜項(xiàng)目――引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)工藝和設(shè)備方案。無(wú)形資產(chǎn)是不具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源，但對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用和帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。技術(shù)和工藝本身不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源，但如果從技術(shù)和工藝為企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的角度分析，那么技術(shù)和工藝的潛在價(jià)值則可用它帶來(lái)的效益至少是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來(lái)衡量。
一、收益法評(píng)估技術(shù)和工藝價(jià)值的模型
收益法是運(yùn)用貨幣的時(shí)間價(jià)值的觀念，將無(wú)形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益，按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，以確定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將預(yù)期的收益折算成現(xiàn)值，然后累加求和，得出被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。收益法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：首先，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說(shuō)服力。其次，他克服了無(wú)形資產(chǎn)成本的弱相關(guān)性的特點(diǎn)，也就是說(shuō)對(duì)于成本和收益相關(guān)性差的無(wú)形資產(chǎn)也能評(píng)估。最后，采用收益法往往站在買(mǎi)方的立場(chǎng)來(lái)確定各項(xiàng)指標(biāo)，這樣的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的接受方比較有利。當(dāng)然，運(yùn)用收益法也有其難點(diǎn)和關(guān)鍵――確定未來(lái)的收益、收益年限、折現(xiàn)率。
本文運(yùn)用收益法評(píng)估的數(shù)學(xué)模型來(lái)評(píng)估技術(shù)與工藝的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其基本數(shù)學(xué)模型為：
P=■■
式中，p為要評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)值；Rt為評(píng)估資產(chǎn)第t年的預(yù)期收益額；r為折現(xiàn)率；n為資產(chǎn)的使用年限，在本文中指的是技術(shù)和工藝的使用年限。
二、收益法評(píng)估模型中的參數(shù)確定
1.使用年限的確定。使用年限是指無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用并具有超額獲利能力的時(shí)間，在本文中是指技術(shù)與工藝為公司帶來(lái)超額收益的年限，盡管技術(shù)與工藝的使用不會(huì)帶來(lái)有形的損耗，但是隨著科技的進(jìn)步，或許會(huì)發(fā)明更好更先進(jìn)的技術(shù)來(lái)替代原有的技術(shù)，這樣，無(wú)形資產(chǎn)就會(huì)貶值，甚至不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。倘若年限確定的過(guò)長(zhǎng)，會(huì)高估其價(jià)值，反之則低估。因而，相對(duì)準(zhǔn)確有效的確定無(wú)形資產(chǎn)的使用年限是非常重要的，但是目前確定使用年限并沒(méi)有什么硬性的規(guī)定，有很大的主觀性。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用年限的確定提供了一些方法：（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場(chǎng)需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；（6）對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類(lèi)似限制，如特許使用期間、租賃期間等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。我們?cè)诖_定使用年限上可以參考這些準(zhǔn)則，從而相對(duì)準(zhǔn)確的確定使用年限。
在本文中筆者綜合考慮目前市場(chǎng)上的情況以及該技術(shù)門(mén)檻，該項(xiàng)技術(shù)與工藝的門(mén)檻較高，高端市場(chǎng)上有實(shí)力的PE膜生產(chǎn)廠商數(shù)量不多，還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)的發(fā)展需求，市場(chǎng)仍存在著很大的供給缺口以及科技發(fā)展相對(duì)迅速等情況確定該技術(shù)的使用年限為九年。
2.第年預(yù)期收益額的確定。預(yù)期收益額主要是指使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量，確定收益額的方法包括：（1）直接估算法，即通過(guò)未使用無(wú)形資產(chǎn)與使用無(wú)形資產(chǎn)的前后收益情況進(jìn)行對(duì)比分析，確定無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益額；（2）差額法，即將采用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的綜合收益與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，以確定無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益。
本文使用的是直接估算法，在直接估算法中綜合考慮了一下因素：首先，該企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)，主要是對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析、生產(chǎn)能力、政策環(huán)境以及財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)過(guò)分析，可以認(rèn)定該企業(yè)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、經(jīng)營(yíng)管理水平較高、具備繼續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的企業(yè)，而且，在正常情況下，該企業(yè)不存在特殊的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，預(yù)測(cè)及對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估，在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)其以后總的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，可得出如下結(jié)論：歷史數(shù)據(jù)表明，該企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)不是很大，因而這也給預(yù)測(cè)帶來(lái)了方便，再根據(jù)該企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，假定從第二年起現(xiàn)金流入恒為12 312萬(wàn)元（該數(shù)據(jù)是這么算出來(lái)的：經(jīng)過(guò)考察，大連的復(fù)合PE膜的單價(jià)是1.9萬(wàn)/噸，預(yù)期月產(chǎn)量是600噸，月平均銷(xiāo)售為90%，因而年銷(xiāo)售量為600*90%*12=6 480噸，從而年銷(xiāo)售收入=單價(jià)*銷(xiāo)售量，即年銷(xiāo)售收入=1.9*6 480=12 312萬(wàn)元），假定第一年銷(xiāo)售收入只有第二年的70%即為8 618.4萬(wàn)元（12 312*70%）；又由于凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出，為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，在此次的預(yù)測(cè)中，現(xiàn)金流入指營(yíng)業(yè)收入，不考慮回收流動(dòng)資金以及設(shè)備的余值，現(xiàn)金流出包括經(jīng)營(yíng)成本、增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅，不考慮對(duì)設(shè)備的建設(shè)投資以及流動(dòng)資金的投資。經(jīng)過(guò)這些計(jì)算，得出現(xiàn)金流量表。數(shù)據(jù)均來(lái)源于自己的調(diào)查和老師的總結(jié)。 經(jīng)過(guò)計(jì)算得出利潤(rùn)率為25.64%。
3.折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率確定的主要方法有：（1）加權(quán)平均資本成本法，（2）風(fēng)險(xiǎn)累加法，折現(xiàn)率由無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率組成，（3）行業(yè)平均資產(chǎn)收益率法，也就是講被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)的平均資產(chǎn)收益率作為折現(xiàn)率，（4）資本資產(chǎn)定價(jià)模型，西方國(guó)家主要使用該模型，其計(jì)算公式為：
i=Rf+β（Rm+Rf）+α
式中，i為折現(xiàn)率；Rf為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；Rm為期望報(bào)酬率；β為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；α為企業(yè)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)。
在本文中，筆者使用的是第二種，也就是風(fēng)險(xiǎn)累加法，經(jīng)過(guò)調(diào)查銀行存款利率、國(guó)庫(kù)券利率以及投資者的期望收益，得出折現(xiàn)率為10%。
三、計(jì)算收益凈現(xiàn)值
根據(jù)上文中確定的年限、預(yù)期收益、折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算收益凈現(xiàn)值p，經(jīng)過(guò)計(jì)算可知稅后凈現(xiàn)值=3 601.98萬(wàn)元；稅前凈現(xiàn)值=5 923.82，這里的稅收利率使用的是國(guó)家現(xiàn)行的稅率17%，之所以有稅前和稅后的凈現(xiàn)值是不成比例的，也就是說(shuō)不是僅僅的將稅前的凈現(xiàn)值乘以（1-17%），是因?yàn)槠髽I(yè)在前幾年的時(shí)候要償還貸款，而借款利息可以在稅前扣除。因而凈現(xiàn)值在計(jì)算的時(shí)候最好要考慮稅收，這樣能使企業(yè)所有者能夠更清晰的看到自己的收益，畢竟稅后的才是自己的所得，而這才是企業(yè)所有者真正關(guān)心的。由計(jì)算的結(jié)果可知該項(xiàng)技術(shù)與工藝的運(yùn)用能夠給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益，也就是該項(xiàng)技術(shù)與工藝的價(jià)值。
四、分析該項(xiàng)技術(shù)與工藝帶來(lái)的社會(huì)效益
PE復(fù)合膜市場(chǎng)需求量大，廣泛應(yīng)用于食品、日用品的包裝以及牧草膜的生產(chǎn)中，因此對(duì)于產(chǎn)品的安全要求格外嚴(yán)格。該公司擬采用先進(jìn)的原料配方生產(chǎn)牙膏片材復(fù)合用PE膜，生產(chǎn)原料全部選用符合美國(guó)FDA認(rèn)證或者其他國(guó)際權(quán)威認(rèn)證原料，無(wú)論在生產(chǎn)制造還是產(chǎn)品自身方面都保證無(wú)毒無(wú)害，符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
該技術(shù)與工藝的引進(jìn)不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而且還能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)。該產(chǎn)品擁有較大的市場(chǎng)需求，市場(chǎng)環(huán)境較好。良好的市場(chǎng)環(huán)境為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的前景。當(dāng)然隨著企業(yè)實(shí)力的壯大，就業(yè)崗位還將進(jìn)一步的增多。此外，該公司在第一年就將實(shí)現(xiàn)年銷(xiāo)售量6 480噸，年銷(xiāo)售額12 312萬(wàn)元，為國(guó)家實(shí)現(xiàn)利稅（所得稅+增值稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加）1 020.31萬(wàn)元。隨著項(xiàng)目進(jìn)一步的發(fā)展，年銷(xiāo)量、銷(xiāo)售額和利稅額都將實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的增長(zhǎng)。可以說(shuō)，本項(xiàng)目的實(shí)施將在企業(yè)效益和社會(huì)效益方面實(shí)現(xiàn)雙贏。
結(jié)論
在國(guó)家發(fā)展東北老工業(yè)基地的良好宏觀環(huán)境背景、有利的產(chǎn)業(yè)政策支持和包裝PE膜行業(yè)獲得極好的發(fā)展契機(jī)下，大連泰利豐塑料包裝材料有限公司審時(shí)度勢(shì)，把握先機(jī)，將先進(jìn)的技術(shù)與工藝引進(jìn)用于包裝復(fù)合PE膜。該技術(shù)的引進(jìn)，符合大力推廣綠色環(huán)保產(chǎn)品和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的客觀需要，同時(shí)該技術(shù)與工藝的運(yùn)用有利于加快中國(guó)包裝PE行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，同時(shí)也成為企業(yè)求得自身發(fā)展和追求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的需要。
通過(guò)運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)該項(xiàng)技術(shù)與工藝的評(píng)估，能夠?qū)υ摷夹g(shù)與工藝的價(jià)值有一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的了解，同時(shí)也對(duì)公司自身的價(jià)值有一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的定位。
參考文獻(xiàn)：
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無(wú)形資產(chǎn)收益法范文2
【關(guān)鍵詞】 出租無(wú)形資產(chǎn)； 攤銷(xiāo)； 會(huì)計(jì)處理； 改進(jìn)
出租無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)將擁有無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)在一定期間內(nèi)讓渡給他人，并收取租金。同時(shí)，出租方繼續(xù)保持對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的占有、使用、收益、處置的權(quán)利。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，出租無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為許多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其出租方式呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢(shì)。在企業(yè)對(duì)出租無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不僅要正確核算租金收入，而且還要重視相應(yīng)成本的攤銷(xiāo)。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的一般會(huì)計(jì)處理方法，而對(duì)出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)沒(méi)有作出詳細(xì)明確的處理規(guī)定。本文結(jié)合不同的出租方式，根據(jù)收入與成本配比原則，對(duì)出租無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定
（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)規(guī)定
1.攤銷(xiāo)基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基礎(chǔ)是使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命應(yīng)當(dāng)為年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量。對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)其價(jià)值。
2.攤銷(xiāo)金額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為成本扣除預(yù)計(jì)殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)數(shù)后的金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值為零。但除有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在等情況之外。
3.攤銷(xiāo)期限。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)（即其達(dá)到預(yù)定用途）開(kāi)始，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限期內(nèi)系統(tǒng)、合理地?cái)備N(xiāo)。
4.攤銷(xiāo)方法。企業(yè)選擇的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相適應(yīng)。如可以采用直線(xiàn)法、工作量法等。對(duì)于無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直 線(xiàn)法。
（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的一般會(huì)計(jì)處理
1.主要科目設(shè)置。“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目是“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目，賬戶(hù)貸方登記計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額；借方登記因出售、報(bào)廢轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)轉(zhuǎn)出的已提累計(jì)攤銷(xiāo)額。貸方余額為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額。
2.自用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
3.出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
二、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的缺陷
顯而易見(jiàn)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定只能在無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)全部自用或者全部出租情況下適用。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)部分自用、部分出租，如果仍然采用上述出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理方法，其合理性就值得質(zhì)疑。下面通過(guò)實(shí)例予以說(shuō)明。
例1：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為20萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為5年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方一家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬(wàn)元。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 50 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000
按年攤銷(xiāo)成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 40 000（200 000÷5）
上述會(huì)計(jì)處理是合理的。因?yàn)樵谵D(zhuǎn)讓期內(nèi)，A企業(yè)全部出租商標(biāo)使用權(quán)，即自己不使用。同時(shí)也停止了由于該商標(biāo)使用給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。根據(jù)“誰(shuí)收益，誰(shuí)承擔(dān)”原則，合同期間的每年40 000元攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)作為出租方取得50 000元租金收入而發(fā)生的相應(yīng)成本。A企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓全部商標(biāo)使用權(quán)，每年新增其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為10 000元（50 000元-40 000元）。
例2：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為20萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為5年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬(wàn)元。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 50 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000
按年攤銷(xiāo)成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 40 000（200 000÷5）
根據(jù)上述處理，A企業(yè)出租商標(biāo)使用權(quán)，同時(shí)自己仍在使用，但由于對(duì)出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)仍然采用例1的方法，每年也能新增其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)10 000元（50 000元-40 000元），不同出租方式而取得收益相同，顯然存在不妥。實(shí)際上，例1與例2主要區(qū)別在于無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”和“部分出租”。“全部出租”業(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓全部無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間的租金收入是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)給其帶來(lái)的唯一收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對(duì)于“部分出租”業(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓部分無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間除租金收入外，還取得了使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額也應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費(fèi)用”科目，符合收入與成本配比原則。因此，對(duì)于每年發(fā)生的無(wú)形攤銷(xiāo)額，出租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)出租具體形式，采用一定的分配計(jì)算方法，對(duì)攤銷(xiāo)額在其他業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用之間進(jìn)行分?jǐn)偅謩e計(jì)入“管理費(fèi)用”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這在增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算可靠性的同時(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
三、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)
（一）出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理思路爭(zhēng)議
如何正確處理出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)已經(jīng)成為備受學(xué)術(shù)界關(guān)注的問(wèn)題，眾多學(xué)者各抒己見(jiàn)，筆者總結(jié)了兩種基本思路。
1.第一種思路，認(rèn)為出租期間攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售收入比例進(jìn)行分配。即按照承租方與出租方預(yù)計(jì)與該項(xiàng)無(wú)形資相關(guān)銷(xiāo)售收入比例分配無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法。對(duì)于承租方使用無(wú)形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷(xiāo)額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對(duì)于出租方使用無(wú)形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷(xiāo)額，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這種會(huì)計(jì)處理方法雖然解決了無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會(huì)計(jì)處理沒(méi)有區(qū)別的問(wèn)題，同時(shí)也提出了攤銷(xiāo)額在使用無(wú)形資產(chǎn)雙方進(jìn)行分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)計(jì)算方法，但仍存在一定局限性：一是在出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額會(huì)計(jì)處理中沒(méi)有明確會(huì)計(jì)主體，將承租方的經(jīng)營(yíng)情況也加以考慮。其實(shí)會(huì)計(jì)主體只應(yīng)該是出租方，根據(jù)收入與成本配比原則，攤銷(xiāo)額只能在出租方取得的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的各種收入之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。二是即使按照承租方與出租方預(yù)計(jì)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入比例分配無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，承租方預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入信息也難以獲取，即使獲取了，準(zhǔn)確性也存在一定問(wèn)題。
2.第二種思路，認(rèn)為出租期間攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)按照攤銷(xiāo)期比例進(jìn)行分配。即出租方以自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益比為計(jì)算依據(jù)，計(jì)算出自用部分?jǐn)備N(xiāo)期與出租部分?jǐn)備N(xiāo)期，進(jìn)而計(jì)算出租部分?jǐn)備N(xiāo)比例，再分別計(jì)算自用部分?jǐn)備N(xiāo)額和出租部分?jǐn)備N(xiāo)額的一種方法。這種會(huì)計(jì)處理方法同樣解決了無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會(huì)計(jì)處理沒(méi)有區(qū)別的問(wèn)題，并且能從出租方角度，將自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益作為計(jì)算依據(jù)，能從真正意義上履行收入與成本的配比。不足之處在于根據(jù)收益來(lái)推算攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)額，不僅不很合理，也過(guò)于粗略。比如自用無(wú)形資產(chǎn)收益與出租無(wú)形資產(chǎn)收益是兩種不同性質(zhì)的收益，取得相同金額的兩種收益所需要的時(shí)間不可能相同，因而其攤銷(xiāo)期也不能簡(jiǎn)單地采用同一種方法來(lái)推算。
（二）出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理方法建議
出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)考慮出租方式、租期長(zhǎng)短以及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益等因素。對(duì)于“部分出租”，可以采用“時(shí)間分配法”和“收入分配法”來(lái)計(jì)算每年分別計(jì)入出租和自用兩方的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，形成當(dāng)年出租方的其他業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用。
1.時(shí)間分配法。時(shí)間分配法就是根據(jù)承租方租用時(shí)間占整個(gè)會(huì)計(jì)期間比重來(lái)分配無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法。采用這種方法，計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷(xiāo)額=本期攤銷(xiāo)額×50%×（本期租用時(shí)間÷本期總時(shí)間）；計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷(xiāo)額=本期攤銷(xiāo)額×50%×（本期租用時(shí)間÷本期總時(shí)間）+本期攤銷(xiāo)額×（本期非租用時(shí)間÷本期總時(shí)間）。這種方法適用于租用時(shí)間在一年之內(nèi)（包含一年），自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益相差較小的情況。
例3：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為20萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為5年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。出租合同規(guī)定：出租期限為1年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬(wàn)元。假設(shè)自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益大小相差較小。出租期間，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 50 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000
按年攤銷(xiāo)成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本20 000（40 000×50%×（12個(gè)月÷12個(gè)月））
管理費(fèi)用20 000（40 000×50%×（12個(gè)月÷12個(gè)月）+40 000×（0個(gè)月÷12個(gè)月））
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 40 000
2.收入分配法。收入分配法就是以出租無(wú)形資產(chǎn)與使用無(wú)形資產(chǎn)收入作為計(jì)算依據(jù)，分別計(jì)算出租承擔(dān)的攤銷(xiāo)額和自用承擔(dān)的攤銷(xiāo)額的一種方法。采用這種方法，先計(jì)算攤銷(xiāo)額分配率，攤銷(xiāo)額分配率=本期攤銷(xiāo)額÷（本期使用無(wú)形資產(chǎn)收入+本期出租無(wú)形資產(chǎn)收入）；再計(jì)算計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷(xiāo)額和計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷(xiāo)額。計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷(xiāo)額=本期出租無(wú)形資產(chǎn)收入×攤銷(xiāo)額分配率，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷(xiāo)額=本期使用無(wú)形資產(chǎn)收入×攤銷(xiāo)額分配率。這種方法適用于租用時(shí)間在一年以上，自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益相差較大的情況。
例4：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為20萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為5年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬(wàn)元，出租方使用該商標(biāo)每年預(yù)計(jì)收入為35萬(wàn)元。出租方自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益大小相差較大。出租期間，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 50 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000
按年攤銷(xiāo)成本時(shí)：
（1）攤銷(xiāo)額分配率=本期攤銷(xiāo)額÷（本期使用無(wú)形資產(chǎn)收入+本期出租無(wú)形資產(chǎn)收入）=40 000÷（350 000+50 000）=0.1
（2）計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷(xiāo)額=本期出租無(wú)形資產(chǎn)收入×攤銷(xiāo)額分配率=50 000×0.1=5 000（元）
計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷(xiāo)額=本期使用無(wú)形資產(chǎn)收入×攤銷(xiāo)額分配率=350 000×0.1=35 000（元）
借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000
管理費(fèi)用 35 000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 40 000
四、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，企業(yè)可以根據(jù)不同的出租形式，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。如果“全部出租”，出租期間的攤銷(xiāo)額可以全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果“部分出租”，出租期間則應(yīng)根據(jù)租期長(zhǎng)短、自用無(wú)形資產(chǎn)與出租無(wú)形資產(chǎn)收益大小相差等情況，選擇“時(shí)間分配法”或者“收入分配法”對(duì)當(dāng)期攤銷(xiāo)額進(jìn)行分配，將分配結(jié)果分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費(fèi)用”科目，這種方法相比于將攤銷(xiāo)額全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”而言，則更符合收入與成本配比原則。
【參考文獻(xiàn)】
無(wú)形資產(chǎn)收益法范文3
在會(huì)計(jì)工作中我們發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估由于存在大量復(fù)雜的不確定因素，導(dǎo)致了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的存在。實(shí)際操作應(yīng)如何減少風(fēng)險(xiǎn)做以下淺析。
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)及控制。因我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所有制形式單一，幾乎不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓就沒(méi)有確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。改革開(kāi)放以后，我國(guó)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，開(kāi)始走上了與世界經(jīng)濟(jì)接軌之路，要素市場(chǎng)逐步形成與發(fā)展，并培育出企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的土壤。現(xiàn)代企業(yè)可以被認(rèn)為是消耗有形資產(chǎn)，形成無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織。無(wú)形資產(chǎn)的資本化要求越來(lái)越突出，其資本化途徑是股權(quán)化和證券化，而這兩者都需要定性和定量的確定其價(jià)值，這就需要進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
一是用重置成本法。用重置成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的公式為：評(píng)估價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的重置成本×成新率。
二是用市價(jià)法。市價(jià)法評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)在于無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不完善，不成熟，信息匱乏，交易案例很難找到。絕大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性，在市場(chǎng)上難以找到相同或近似的評(píng)估參照物。無(wú)形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性，使我們很難確定不同商標(biāo)、不同商譽(yù)、不同專(zhuān)利、不同專(zhuān)有技術(shù)條件下的價(jià)格差異。
三是用收益法。即使被公認(rèn)為最適合無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的收益法也由于其方法本身的技術(shù)要求而存在風(fēng)險(xiǎn)。
評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制。各種無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法都存在風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，首先要注意方法的選擇。對(duì)于資產(chǎn)特性比較簡(jiǎn)單，以成本攤銷(xiāo)為評(píng)估目的，側(cè)重現(xiàn)實(shí)可用程度的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，可用成本法或市場(chǎng)法。對(duì)于資產(chǎn)特性比較復(fù)雜，以轉(zhuǎn)讓、投資為目的，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)未來(lái)使用效果的無(wú)形資產(chǎn)，可采用收益法。
無(wú)形資產(chǎn)收益法范文4
關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估;期權(quán);合約;期權(quán)定價(jià)
中圖分類(lèi)號(hào):F224.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0081-02
一、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法及其存在的不足
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估,目前有三種較為常用的評(píng)估方法,即成本法、市場(chǎng)價(jià)格法和收益現(xiàn)值法,但都存在著明顯的不足。
成本法是指在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)從被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本中,扣減其各項(xiàng)損耗以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的方法。成本法的主要缺點(diǎn)是重置成本的確定缺乏客觀性。在重置成本數(shù)額確定過(guò)程中,往往會(huì)帶有一些主觀因素。再者,如果無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的是交易價(jià)值而被評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)適用時(shí)間已經(jīng)很長(zhǎng)并是獨(dú)一無(wú)二的,則成本法就不太適用。因?yàn)橘I(mǎi)主通常是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的效益感興趣,而不是對(duì)創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的成本感興趣。同時(shí),重置成本法未能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)所具有的超額獲利能力。
市場(chǎng)價(jià)格法,是指通過(guò)比較被評(píng)估資產(chǎn)與可比類(lèi)似資產(chǎn)(可比參照物)的異同,并對(duì)類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,從而確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。市場(chǎng)價(jià)格法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中有兩個(gè)缺點(diǎn):(1)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)交易活動(dòng)有限,市場(chǎng)狹窄、信息匱乏,交易案例很難找到;(2)可比性差。無(wú)形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性,使我們很難確定參照物資產(chǎn)與被估資產(chǎn)的差異即可供比較的相關(guān)指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)很難搜集并且很難在價(jià)值形態(tài)上量化。
收益現(xiàn)值法,是指通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值,借以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。收益現(xiàn)值法存在的不足如下:(1)收益額的預(yù)測(cè)帶有很大的主觀性;(2)收益期的確定比較困難。無(wú)形資產(chǎn)損耗的價(jià)值是確定無(wú)形資產(chǎn)收益期的前提。由于無(wú)形資產(chǎn)的損耗抽象難確定,顯然無(wú)形資產(chǎn)收益期的確定比較困難;(3)折現(xiàn)率的確定。實(shí)踐證明不可能存在一個(gè)統(tǒng)一的適合各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的折現(xiàn)率,各個(gè)企業(yè)可能采用不同的折現(xiàn)率來(lái)適用自己的情況,從而使評(píng)估結(jié)果缺乏可信性。
二、基于期權(quán)理論的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法
(一)期權(quán)的定義及其分類(lèi)
期權(quán)是一種合約,該合約賦予持有人在某一特定日期或該日期之前的任何時(shí)間以固定價(jià)格(執(zhí)行價(jià)格)購(gòu)進(jìn)或售出一種資產(chǎn)的權(quán)利。通俗的講,期權(quán)是一種預(yù)期的約定的權(quán)利,該權(quán)利賦予持有人以固定價(jià)格將來(lái)買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出資產(chǎn)。
按照合約授予期權(quán)持有人權(quán)利的類(lèi)別,期權(quán)分為看漲期權(quán)和看跌期權(quán)兩大類(lèi)。
看漲期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是購(gòu)買(mǎi),因此也可以成為“買(mǎi)入期權(quán)”或“買(mǎi)權(quán)”。
看跌期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價(jià)格出售標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是出售,因此也可以成為“賣(mài)出期權(quán)”或“賣(mài)權(quán)”。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的看漲期權(quán)特性
企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),目的是進(jìn)行后續(xù)投資獲取投資收益。為無(wú)形資產(chǎn)付諸實(shí)施所支付的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和管理方面的投資總額,就是這種特殊標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格。該投資項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格時(shí),企業(yè)就投資獲利;當(dāng)預(yù)期投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格時(shí),企業(yè)就放棄投資。這些就是典型的看漲期權(quán)的特性,因此,從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)具有看漲期權(quán)的特性。
在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中,運(yùn)用期權(quán)定價(jià)理論可以充分體現(xiàn)選擇權(quán)或不同的投資機(jī)會(huì)所創(chuàng)造的價(jià)值。例如,購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利技術(shù)后,由于新產(chǎn)品的不確定性導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定,在這種情況下企業(yè)可以選擇是否應(yīng)延遲投資,是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)投資,是否應(yīng)當(dāng)放棄投資,這種選擇權(quán)是有價(jià)值的即我們所說(shuō)的實(shí)物期權(quán)。在進(jìn)行這些決策時(shí),企業(yè)通常會(huì)假設(shè)公司會(huì)按既定的方案執(zhí)行,實(shí)際上管理者會(huì)隨時(shí)變化方案,減少損失。只要未來(lái)是不確定的,管理者就會(huì)利用擁有的期權(quán)增加價(jià)值,而不是被動(dòng)的接受既定方案,在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí),考慮期權(quán)的價(jià)值會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估更合理也更有說(shuō)服力。
無(wú)形資產(chǎn)收益法范文5
關(guān)鍵詞 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 影響
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。
1 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議
1.1 影響
無(wú)形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無(wú)實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來(lái)高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>
1.1.1 “無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不是無(wú)形資產(chǎn)所特有的
事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無(wú)實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類(lèi)感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無(wú)形資產(chǎn)。因此“無(wú)形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。
1.1.2 以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無(wú)形資產(chǎn)
因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無(wú)需付出智力勞動(dòng)。
1.1.3 “無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)
因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過(guò)程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。
1.1.4 能否為企業(yè)帶來(lái)超額的收益
這是判斷其是否是無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來(lái)收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更不用說(shuō)產(chǎn)生超額收益。
1.1.5 能否以貨幣計(jì)量
這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無(wú)形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無(wú)形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無(wú)法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來(lái)定義無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外。
1.2 改進(jìn)建議
雖然無(wú)形資產(chǎn)目前世界上尚無(wú)統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)———無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無(wú)形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無(wú)形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：
1.2.1 壟斷性
即任何無(wú)形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。
1.2.2 無(wú)形性
即從外觀上看，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無(wú)形的，人類(lèi)無(wú)法通過(guò)感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺(jué)它。
1.2.3 使用價(jià)值確定性
即任何無(wú)形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。
1.2.4 價(jià)值不穩(wěn)定性
即無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。
1.2.5 非貨幣性
即無(wú)形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。
2 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的成本特征
2.1 特征
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性；無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。
2.2 改進(jìn)建議
更新無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。
3 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議
3.1 影響
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿(mǎn)足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專(zhuān)利商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng)， 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)層出不窮，如iso9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類(lèi)：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。
3.2 改進(jìn)建議
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)利版權(quán)、電影、客戶(hù)名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶(hù)和供應(yīng)商關(guān)系、客戶(hù)的信賴(lài)、市場(chǎng)份額、和銷(xiāo)售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹小，使大量的無(wú)形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿(mǎn)足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門(mén)等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。
4 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
4.1 無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露
現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿(mǎn)足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門(mén)、人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無(wú)形資產(chǎn)凈值=無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)。
4.2 無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過(guò)將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映；對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷(xiāo)其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況，或通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。
4.3 無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類(lèi)別反映無(wú)形資產(chǎn)及其增減變化動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。
無(wú)形資產(chǎn)收益法范文6
關(guān)鍵詞：表外無(wú)形資產(chǎn) CIA法和AHP法 信息披露
現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常會(huì)存在這樣一種現(xiàn)象：一些在中期或者年度財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示擁有有限賬面資產(chǎn)的企業(yè)，如事務(wù)所、各類(lèi)咨詢(xún)公司等，卻能夠創(chuàng)造出數(shù)倍乃至數(shù)百倍于資產(chǎn)的收益;而一些資不抵債（即宣告破產(chǎn)）的企業(yè)仍可以在資本市場(chǎng)上出售，甚至可以賣(mài)出大價(jià)錢(qián);一些國(guó)企之間的交易，明明已按照高于凈資產(chǎn)的價(jià)格出售，但卻有大量國(guó)有資產(chǎn)流失。如此不正常的現(xiàn)象不免引發(fā)我們思考：除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告所報(bào)告的資產(chǎn)外，是否還存在著沒(méi)有被確認(rèn)計(jì)量但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造大量?jī)r(jià)值的資產(chǎn)呢？對(duì)此，管理學(xué)家和財(cái)務(wù)學(xué)家給出了解釋?zhuān)耗蔷褪潜硗鉄o(wú)形資產(chǎn)的存在。表外無(wú)形資產(chǎn)就是不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)”。這里我們假定：無(wú)形資產(chǎn)=會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)+表外無(wú)形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行規(guī)范整理就顯得尤為迫切。
一、會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的局限性
（一）會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量范圍過(guò)于狹窄
目前會(huì)計(jì)上按照規(guī)定確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)有兩個(gè)重要條件：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。會(huì)計(jì)確認(rèn)的傳統(tǒng)模式如圖1所示。
按照這個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)通常包含商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、特許權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。但是企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，如研究發(fā)展水平、人力資源、企業(yè)文化、商譽(yù)、客戶(hù)關(guān)系等因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)的確認(rèn)條件而未被納入會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍，從而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表信息之外，造成的結(jié)果就是無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差很遠(yuǎn)，勢(shì)必使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)能力。
（二）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化之爭(zhēng)
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出只有在滿(mǎn)足資本化條件時(shí)才能被計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本;如果實(shí)在無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這是因?yàn)檠芯侩A段和不能資本化的開(kāi)發(fā)階段項(xiàng)目的未來(lái)具有不確定性。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用比重越來(lái)越大，尤其對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司來(lái)說(shuō)，這樣處理，會(huì)嚴(yán)重影響當(dāng)期利潤(rùn)，不利于鼓勵(lì)企業(yè)的科研創(chuàng)新，也不利于企業(yè)的發(fā)展。
（三）沒(méi)有充分披露無(wú)形資產(chǎn)
目前的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，報(bào)表中沒(méi)有詳細(xì)的分類(lèi)，一般僅披露會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的期初數(shù)、期末數(shù)，以及計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息。
二、改進(jìn)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些建議
（一）擴(kuò)大會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍，加入表外無(wú)形資產(chǎn)
拓展后的無(wú)形資產(chǎn)除了包括會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)外，大致可以分為以下四大類(lèi)：（1）市場(chǎng)資產(chǎn)，包括企業(yè)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、營(yíng)銷(xiāo)渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、顧客忠誠(chéng)度。（2）智力資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商業(yè)秘密、版權(quán)、著作權(quán)、設(shè)計(jì)專(zhuān)用權(quán)。（3）人力資源，包括技術(shù)技能、管理技能、創(chuàng)造力、群體技能、職業(yè)評(píng)估。（4）基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，包括企業(yè)文化、管理哲學(xué)、信息技術(shù)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。但是，無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)的結(jié)果并不等于表外無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的結(jié)果。
（二）綜合運(yùn)用CIA法和AHP法來(lái)評(píng)價(jià)表外無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值
表外無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容非常豐富，但不能確認(rèn)的一個(gè)主要原因就在于表外無(wú)形資產(chǎn)的成本很難計(jì)量，無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)。
1.目前會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等，所采用的計(jì)價(jià)方法主要為歷史成本法、重置法、現(xiàn)值法等。但是，因?yàn)楸硗鉄o(wú)形資產(chǎn)的形成沒(méi)有一個(gè)特定的交易事項(xiàng)，有時(shí)候在形成過(guò)程中發(fā)生了一些費(fèi)用，但這些費(fèi)用難以確認(rèn)，所以就難以獨(dú)立地核算成本。因此，歷史成本法和重置法顯然不適合對(duì)表外無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。現(xiàn)值法，會(huì)計(jì)上無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值=未來(lái)一定期間內(nèi)的收益×折現(xiàn)率。收益現(xiàn)值法雖然在一定程度上可以確定表外無(wú)形資產(chǎn)的總體價(jià)值，但是對(duì)于總體價(jià)值在各項(xiàng)表外無(wú)形資產(chǎn)之間的分配問(wèn)題，仍然沒(méi)有給出解決的方案。
2.基于上述所列評(píng)價(jià)方法存在的局限性，我們?cè)噲D選擇綜合運(yùn)用CIA法和AHP法來(lái)評(píng)估表外無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。（1）CIA法主要用于評(píng)估表外資產(chǎn)的總體價(jià)值。CIA（Calculated Intangible Value）法是美國(guó)伊利諾斯州NCI研究所提出的一種評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的方法，其基本思路是：相對(duì)于有形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)具有獲取超額收益的能力，因此可以通過(guò)量化企業(yè)的超額收益進(jìn)而來(lái)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。以企業(yè)所在行業(yè)的有形資產(chǎn)收益率為基礎(chǔ)，將企業(yè)收益值中超出行業(yè)平均有形資產(chǎn)收益的那部分作為無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值。（2）AHP法主要用于將總體價(jià)值在各類(lèi)或各項(xiàng)表外無(wú)形資產(chǎn)之間的分配。Analytical Hierarchy Process法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家、匹茲堡大學(xué)T?L.Saaty.教授在20世紀(jì)70年代初期提出的一種管理決策分析方法。AHP法的特點(diǎn)是先將復(fù)雜系統(tǒng)中的各種要素劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危怪畻l理化，然后根據(jù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的要求，在同一層次上兩兩比較各因素的重要程度，定量描述比較出來(lái)的結(jié)果。而后，利用統(tǒng)計(jì)分析方法計(jì)量反映每一層次元素的相對(duì)重要性次序的權(quán)值，通過(guò)所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對(duì)權(quán)重并進(jìn)行再排序，從而能夠形成定量化的決策依據(jù)。將該方法運(yùn)用于知識(shí)資產(chǎn)估價(jià)的基本思路是：基于企業(yè)價(jià)值最大化的系統(tǒng)目標(biāo)，將所有知識(shí)資產(chǎn)作為同一層次的系統(tǒng)要素，請(qǐng)專(zhuān)家、管理人員、員工等對(duì)系統(tǒng)要素的重要性程度進(jìn)行兩兩比較，并賦予重要性次序權(quán)值，然后計(jì)算出各類(lèi)知識(shí)資產(chǎn)的權(quán)重，進(jìn)而按權(quán)值分配知識(shí)資產(chǎn)的總體價(jià)值。
要想更好地運(yùn)用CIA法和AHP法，技術(shù)處理固然重要，但更關(guān)鍵的是要做好以下準(zhǔn)備工作：一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理和分析，包括資產(chǎn)要素的辨認(rèn)和認(rèn)定、預(yù)期獲利能力，以及對(duì)獲利風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估等。二是采用頭腦風(fēng)暴法，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的智慧，對(duì)各知識(shí)要素的重要性排序，做出正確的判斷。
在對(duì)表外無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估值的基礎(chǔ)上，筆者試著在結(jié)合上頁(yè)圖1中會(huì)計(jì)確認(rèn)的傳統(tǒng)模式的基礎(chǔ)上，提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的“彩色模式”。該模式最先由美國(guó)證券交易委員會(huì)的Steven M.H. Wallman提出，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正完善。大概框架如下頁(yè)圖2所示。其中，會(huì)計(jì)確認(rèn)核心層次，如土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)能力;會(huì)計(jì)確認(rèn)緊密層次，如關(guān)系資本、品牌資本等;會(huì)計(jì)確認(rèn)松散標(biāo)準(zhǔn)，如道德資本、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。
（三）充分披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息
葛家澍（2004）認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)信息披露的不對(duì)稱(chēng)性導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果是“極度的信息不對(duì)稱(chēng)性的信息缺乏信號(hào)傳遞功能和缺乏透明度……留給投資者一種渾濁的、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息。”目前的財(cái)務(wù)報(bào)表中，一般僅披露無(wú)形資產(chǎn)的期初、期末數(shù)，最多會(huì)披露無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。這種披露方式過(guò)于簡(jiǎn)單，不能反映出無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)、研發(fā)水平、后續(xù)計(jì)量等信息，從而不能適應(yīng)科技發(fā)展的需要，有時(shí)候甚至?xí)?yán)重扭曲財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)公司價(jià)值做出錯(cuò)誤的判斷。即使計(jì)量困難，也不應(yīng)該成為表外信息披露的障礙。
（四）深入研究無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估和商譽(yù)問(wèn)題
正是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)難以計(jì)量，所以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究才一直能夠持續(xù)不斷下去，尤其是在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量上。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自創(chuàng)型無(wú)形資產(chǎn)只有在開(kāi)發(fā)階段取得成功時(shí)，才可以將相關(guān)支出予以資本化。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定依然很難，到底能否作為無(wú)形資產(chǎn)，人們持懷疑態(tài)度，如企業(yè)的人力資源、社會(huì)關(guān)系等。作為一種突破創(chuàng)新，當(dāng)企業(yè)發(fā)生并購(gòu)活動(dòng)時(shí)，確定被并購(gòu)企業(yè)的價(jià)值時(shí)，相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估成為了一種亟待研究和解決的問(wèn)題。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的價(jià)值評(píng)估，主要存在兩個(gè)問(wèn)題：第一，怎樣才能合理評(píng)估出最初沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。第二，企業(yè)并購(gòu)中發(fā)生的商譽(yù)問(wèn)題和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中自創(chuàng)商譽(yù)的問(wèn)題。
（五）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新和改進(jìn)
（1）加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)尤其是表外無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)理論的研究，尋求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)理論的創(chuàng)新點(diǎn)和突破點(diǎn)。（2）完善相關(guān)法律制度，使無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)研究成果真正能夠發(fā)揮作用。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要受到兩個(gè)基本條件的限制：一是無(wú)形資產(chǎn)本身，即無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的不可靠性;二是既定產(chǎn)權(quán)制度和分配制度的可容許性，如果現(xiàn)行的法律制度能在無(wú)形資產(chǎn)的投資比例、成果分配上有所限制，則可以在一定程度上避免這兩者之間的沖突。（3）盡量擺脫對(duì)有形資產(chǎn)研究路徑的依賴(lài)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)試著采用實(shí)證研究方法。
三、結(jié)束語(yǔ)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將主要是知識(shí)資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用的競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)戰(zhàn)略也將成為企業(yè)戰(zhàn)略的核心。在這種情景下，嘗試從財(cái)務(wù)視角來(lái)研究和論述知識(shí)資產(chǎn)的戰(zhàn)略問(wèn)題，未必不是一種好方法。所以，合理評(píng)估企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值，科學(xué)配置企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，從而提高企業(yè)的績(jī)效，能夠使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
除此之外，隨著經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，新的無(wú)形資產(chǎn)不斷出現(xiàn)，在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)盡量選擇與無(wú)形資產(chǎn)一致的方法，更應(yīng)該考慮與之相關(guān)的會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者的決策是否有價(jià)值。希望無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂時(shí)能夠考慮無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，針對(duì)有限使用壽命和無(wú)限使用壽命采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)不予攤銷(xiāo)，至少一年進(jìn)行減值測(cè)試。X
參考文獻(xiàn)：
