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隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和廣告業(yè)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中占有越來越重要的地位，有些企業(yè)的無形資產(chǎn)價值已經(jīng)超過有形資產(chǎn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用也日益受到重視。但是，無形資產(chǎn)在其生產(chǎn)經(jīng)營中有其自身的特征，表現(xiàn)形式各種各樣，不象有形資產(chǎn)那樣直觀地在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用，其收益難以確定，歷史成本與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)，往往在國內(nèi)甚至世界上都是獨一無二的，沒有相同的市場價值作為參照.因此，對無形資產(chǎn)是否實際存在、反映是否公允合理，難以找到合適的審計方法。如何對無形資產(chǎn)進(jìn)行審計，成為我國審計界的一個重要課題，需要進(jìn)一步研究和完善.   一、無形資產(chǎn)審計目標(biāo)   無論作為一般目的的會計報表審計還是作為特殊目的的驗資，其目標(biāo)都是對被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定的公允性、合法性及一慣性發(fā)表意見。所謂公允性是指被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允地反映了被審驗單位的財務(wù)況狀及整個會計核算期間的經(jīng)營成果和資金變動情況。合法性是指被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否遵循了會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定.一慣性是指被審單位的會計處理是否符合一慣性原則要求。   從我國審計理論與實踐看，無形資產(chǎn)審計目的都強調(diào)無形資產(chǎn)的會計處理是否遵循了財務(wù)會計準(zhǔn)則和其它財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定以及是否遵循了一慣性原則，是對合法性和一慣性表示意見，并未對其公允性表示意見.   公允性的核心應(yīng)是會計報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即企業(yè)的會計報表應(yīng)能反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況及其變化以及盈利能力。具體講，它應(yīng)包括以下幾點:(l)財務(wù)會計信息的搜集和處理符合公認(rèn)會計原則;(2)帳薄中信息的描述符合公認(rèn)會計原則;(3)不同時期運用會計原則的情況得到了適當(dāng)?shù)呐?(4)有限的會計報表格式和符合公認(rèn)會計原則的財務(wù)信息要求之問的矛盾得到適當(dāng)?shù)慕鉀Q;(5)報表所揭示的財務(wù)狀況和盈利能力與企業(yè)的實際水平大體一致，就全部會計報表面言足以提供參考而不會嚴(yán)生誤導(dǎo)。   根據(jù)我國財務(wù)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)是以費用的形式記入當(dāng)期損益或以實際成本作為資產(chǎn)入帳，按直線法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的帳面價值不能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值;攤銷額也不能反映其真實折耗程度。由于公認(rèn)會計原則落后于實踐，較好的合理的會計處理方法未能及時納入公認(rèn)會計原則，而一些過時的、不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t未能廢除，致使遵循了公認(rèn)會計原則的會計報表也無法公允披露無形資產(chǎn)的真實價值，達(dá)到審計準(zhǔn)則的公允性。因此，無形資產(chǎn)僅僅從合法性和一慣性審計以代替公允性的審計沒有任何意義。   綜上所述，我國無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)應(yīng)以公允性為基礎(chǔ)，將公允性與合法性和一慣性有機(jī)地結(jié)合起來。   二、無形資產(chǎn)審計基礎(chǔ)   無形資產(chǎn)審計應(yīng)對公允性表示意見，財務(wù)報表也應(yīng)公允地反映無形資產(chǎn)的價值。現(xiàn)行無形資產(chǎn)審計之所以難以進(jìn)行，關(guān)鍵是缺乏應(yīng)有的審計基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)審計基礎(chǔ)至少應(yīng)包括兩個方面:   (一)會計核算基礎(chǔ)   無形資產(chǎn)具有巨大的魔力，有時微小的投資奮只要使用保護(hù)得當(dāng)，便會形成價值較大的無形資產(chǎn)，得到巨大的收益。相反，有時巨大的投資只能得到較小的收益.可以說無形資產(chǎn)的投資與所形成的無形資產(chǎn)價值之間幾乎沒有聯(lián)系。按實際成本計價的核算方法不能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，而以費用入帳的處理方法則根本沒有反映。由于沒有相應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對無形資產(chǎn)進(jìn)行審計時，無法對無形資產(chǎn)的列示是否公允地反映了無f形資產(chǎn)的價值作出判斷，而只能對其合法性和一慣性表示意見.   加強對無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督，必須加強其會計核算基礎(chǔ)，在會計報表中公允地反映無形資產(chǎn)的價值。我們認(rèn)為對無形資產(chǎn)價值的反映可以采取分步走的方式進(jìn)行。首先，在現(xiàn)有會計理論和實務(wù)的限制下，無形資產(chǎn)不可能按其實際所代表的價值入帳，但可以用會計報表附注的形式披露企業(yè)無表資產(chǎn)的真實價值，審計人員對無形資產(chǎn)進(jìn)行審計時，關(guān)鍵是對無形資產(chǎn)價值反映的公允性表示意見。其次，可大力促進(jìn)和完善社會責(zé)任會計，將社會責(zé)任會計理論運用到會計實務(wù)中，社會責(zé)任會計對企業(yè)人力資源、優(yōu)越的地理位置、特別是無形資產(chǎn)進(jìn)行反映和披露，審計則從社會責(zé)任的角度對企業(yè)無形資產(chǎn)反映的公允性進(jìn)行判斷。最后弓隨著會計理論和實務(wù)的發(fā)展，將無形資產(chǎn)所代表的真實價值列入財務(wù)會計報表，從我國目前的會計實務(wù)來看，采用第一種方法是完全可行的。   (二)無形資產(chǎn)的評估基礎(chǔ)   會計報表必須正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。   而我國無形資產(chǎn)或作費用處理、或按成本記作資產(chǎn)，都不能正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。作為會計核算基礎(chǔ)的彌補手段，可進(jìn)行經(jīng)常性的無形資產(chǎn)評估。   按我國法律規(guī)定，只有產(chǎn)權(quán)變更或企業(yè)改組時才能進(jìn)行資產(chǎn)評估。這一點，嚴(yán)重制約了我國無形資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)的價值與無形資產(chǎn)的保護(hù)利用存在極大的關(guān)系，越是保護(hù)利用得好，其價值愈大，即使作費用處理的無形資產(chǎn)，也有可能為企業(yè)創(chuàng)造極大的財富。相反，如果保護(hù)利用不當(dāng)，無形資產(chǎn)價值則有可能大跌，今年無形資產(chǎn)的價值井不能代表明年無形資產(chǎn)的價值。因此，無形資產(chǎn)應(yīng)建立經(jīng)常性的評估制度，以評估價來修正無形資產(chǎn)的價值，以利反映企業(yè)資產(chǎn)的全貌。   資產(chǎn)評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法和清算價格法四種。由于無形資產(chǎn)的價值與其實成本嚴(yán)重脫節(jié)，又無類似的市場價格可以參考。因而，一般情況之下，無形資產(chǎn)的評估方法只能以收益現(xiàn)值法為主。   企業(yè)利潤由兩部分組成，一是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營獲得的社會平均利潤，二是企業(yè)擁有某些無形資產(chǎn)的競爭優(yōu)勢所獲得的超額利潤。企業(yè)利潤減去同行業(yè)正常的社會平均利潤所得的超額利潤即是企業(yè)無形資產(chǎn)的收益(商譽)。審計人員對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時，可根據(jù)企業(yè)若干年的超額利潤，測算出企業(yè)無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值，作為無形資產(chǎn)評估價值。#p#分頁標(biāo)題#e#   有時，企業(yè)擁有多項無形資產(chǎn)，則必須根據(jù)每一項無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用，將無形資產(chǎn)總體價值攤?cè)雴雾棢o形資產(chǎn)。