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無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文1

【關(guān)鍵詞】外購無形資產(chǎn)；所得稅會(huì)計(jì)；差異

一、外購無形資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的表述為：無形資產(chǎn)是指用于商品或者勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。稅法對(duì)無形資產(chǎn)的表述為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。兩者的明顯差異在于是否強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)性”。因?yàn)樯套u(yù)（無論是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購商譽(yù)）并不能單獨(dú)分離或者劃分出來，所以商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性。由此，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)“商譽(yù)”，而稅法上將商譽(yù)視為無形資產(chǎn)的一個(gè)類別。

會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，外購無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)仍然采用這一方式，將實(shí)際支付價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。所得稅會(huì)計(jì)也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因而稅法上以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。一般情況下兩者并無差異。但如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。貨幣的時(shí)間價(jià)值決定了現(xiàn)值系數(shù)不大于1，因此折現(xiàn)后的金額合計(jì)數(shù)會(huì)小于最初購買時(shí)的合同價(jià)款。即是會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值會(huì)小于所得稅會(huì)計(jì)所確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、外購無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

1.外購無形資產(chǎn)的攤銷

（1）攤銷方法的差異。會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)通常根據(jù)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式來確定攤銷方法。而稅法上則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。這就是說，如果企業(yè)在日常核算中采用了直線法以外的其他方法進(jìn)行攤銷計(jì)算，在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，需要采用直線法重新計(jì)算。

在一般情況下，無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)視為零。但會(huì)計(jì)處理上可能根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)該無形資產(chǎn)的殘值。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)的攤銷總額會(huì)小于其入賬價(jià)值。然而，稅法卻沒有這樣的規(guī)定。稅法不確認(rèn)無形資產(chǎn)的殘值。

計(jì)提減值準(zhǔn)備也是影響無形資產(chǎn)攤銷金額的另一個(gè)因素。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，至少每年應(yīng)對(duì)所購買的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。如果有充分且恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生了減值，則應(yīng)該提取合理的減值準(zhǔn)備金額。然而，稅收并不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以一般情況下稅法不對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值準(zhǔn)備。

（2）攤銷年限的差異。根據(jù)稅法的一般規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。會(huì)計(jì)上則根據(jù)實(shí)際情況加以確認(rèn)。

2.外購無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的特殊考慮

當(dāng)使用壽命不確定時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不要求攤銷，只在持有期間每年進(jìn)行減值測(cè)試。稅法中要求所有無形資產(chǎn)（除商譽(yù)）按不低于十年的攤銷年限進(jìn)行攤銷。在不考慮減值的情況下，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過程中，會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值并不會(huì)發(fā)生改變，而計(jì)稅時(shí)攤銷金額不為零，兩者會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)小于入賬價(jià)值，即會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額暫時(shí)性差異。

計(jì)提外購無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況。根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減記無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而由于稅收的特殊性，稅收一般不承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因而并不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備而改變無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，其入賬價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

三、外購無形資產(chǎn)的處置

在資產(chǎn)的處置過程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上有許多相同點(diǎn)。例如無形資產(chǎn)出售時(shí)，會(huì)計(jì)采用差額法計(jì)算當(dāng)期損益。所得稅會(huì)計(jì)在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額時(shí)也采用類似辦法。但是，因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的規(guī)定不全相同，差異仍然是存在的。除去可能存在的攤銷年限不同以及計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異外，更重要的是“視同銷售”的差異。企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其目的和方式是多樣的，但是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件并未改變。

四、外購無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中存在的問題及建議

稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)最低攤銷年限為10年，而會(huì)計(jì)上并沒有明確規(guī)定。這一差異是否有必要存在？設(shè)定最低攤銷年限的原因有二。一是為了企業(yè)利用攤銷年限對(duì)應(yīng)納稅額所得額進(jìn)行隨意調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。二是基于無形資產(chǎn)的產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。會(huì)計(jì)上由于沒有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大多是靠企業(yè)自身的估計(jì)，企業(yè)以此確定的攤銷年限往往不盡合理。倘若稅法和會(huì)計(jì)在此統(tǒng)一，筆者認(rèn)為可減不必要的差異。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013

[3] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].2007

[4] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文2

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 確認(rèn)； 計(jì)量

中圖分類號(hào)：F231；C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1004-5937（2014）24-0074-05

一、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量研究的意義

長(zhǎng)期以來，無形資產(chǎn)始終是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究重點(diǎn)，也是理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的難題之一。然而，隨著各個(gè)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)投入比重的增大，特別是知識(shí)產(chǎn)品化的發(fā)展，使得無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)容得到了極大的擴(kuò)展，也對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了前所未有的挑戰(zhàn)。尤其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，其無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式影響著高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)的真實(shí)狀況，甚至影響著高新技術(shù)企業(yè)前進(jìn)的方向。盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，財(cái)政部也于2006年出臺(tái)了包括無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是由于各國的現(xiàn)實(shí)國情不同，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和無形資產(chǎn)客觀需求的差異，新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則仍不能完全滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求，理論界和實(shí)務(wù)界存在的爭(zhēng)議較大。這就需要進(jìn)行多方面的研究，找出無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

二、我國無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在的問題

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過窄

當(dāng)前社會(huì)正由工業(yè)化經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展，某些國家企業(yè)無形資產(chǎn)所占比重已超過了總資產(chǎn)的一半，有的高科技技術(shù)發(fā)達(dá)國家，企業(yè)無形資產(chǎn)甚至已占到了資產(chǎn)總額的70%。由此可以看出，無形資產(chǎn)在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)其合理、有效地確認(rèn)，將成為無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的迫切需要。凝聚了人們智慧和勞動(dòng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、品牌價(jià)值、人力資源等無形項(xiàng)目與日俱增，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，類似上述資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中越來越重要，而我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻把人力資源、品牌價(jià)值、客戶資源等排除在無形資產(chǎn)定義范圍外，這導(dǎo)致了準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)范圍的界定不能滿足現(xiàn)實(shí)生活定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)需求。在現(xiàn)有的準(zhǔn)則規(guī)定下，我國對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)過多關(guān)注于業(yè)務(wù)交易本身，而未將有些重要的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。其中一些看不見摸不著的無形資源往往是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入產(chǎn)生重要影響，能夠有效地幫助企業(yè)發(fā)展自身實(shí)力，卻因不符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)?；跁?huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式原則，筆者認(rèn)為，以上所提到的有關(guān)軟資源都應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中缺少相關(guān)規(guī)定，沒有將無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)所擁有的如品牌價(jià)值、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量體系等這些具有無形資產(chǎn)特性的軟資源項(xiàng)目并未納入企業(yè)無形資產(chǎn)中。無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄，導(dǎo)致某些重要的軟資源項(xiàng)目沒能完整地反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

2.研究開發(fā)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性

2006年頒布的新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)行了改進(jìn)，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。要求研究階段的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段需同時(shí)符合準(zhǔn)則中所列出的五個(gè)條件，才能將開發(fā)階段的支出計(jì)入無形資產(chǎn)，否則也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中有關(guān)費(fèi)用化的處理規(guī)定顯示出兩個(gè)難以避免的問題：第一，費(fèi)用化不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一般原則中成本費(fèi)用的配比性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按配比原則的要求，在同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入及其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第二，不符合可靠性原則。可靠性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。盡管新準(zhǔn)則對(duì)“研究”與“開發(fā)”進(jìn)行區(qū)分并明確了其含義，但是在實(shí)務(wù)中，由于無形資產(chǎn)研究開發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)間長(zhǎng)且過程較復(fù)雜，在實(shí)際操作中要清楚地區(qū)分開這兩個(gè)階段仍是較為困難的。準(zhǔn)則沒有嚴(yán)格制定兩階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)將費(fèi)用資本化，以此來操縱利潤(rùn)。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題

1.無形資產(chǎn)的計(jì)量方法不夠合理

目前我國的無形資產(chǎn)計(jì)量模式主要還是采用歷史成本模式，但是隨著新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，用歷史成本來計(jì)量無形資產(chǎn)出現(xiàn)了較多弊端。首先，在當(dāng)今知識(shí)更新和信息變化較快的情形下，企業(yè)的某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)不能長(zhǎng)久地維持其先進(jìn)性的地位，隨著其他技術(shù)的進(jìn)步和產(chǎn)品的更新，其價(jià)值相對(duì)降低，若繼續(xù)按照歷史成本計(jì)量，則無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)被虛增；與此相反的情況是，在技術(shù)創(chuàng)新不斷加快且激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，為了維持原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)性，企業(yè)會(huì)加大對(duì)它的研發(fā)投入，進(jìn)一步優(yōu)化原有無形資產(chǎn)的特性，若按歷史成本計(jì)量，則會(huì)少計(jì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從以上兩方面分析可以看出，用歷史成本來計(jì)量無形資產(chǎn)，極易產(chǎn)生滯后性，不能真實(shí)地反映無形資產(chǎn)價(jià)值。其次，無形資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)方交易中若按成本計(jì)量，交易價(jià)格往往比其實(shí)際價(jià)值低很多。在關(guān)聯(lián)方交易中可能會(huì)出現(xiàn)控制方為提升自身企業(yè)形象和改善經(jīng)營業(yè)績(jī)，在購買另一方的專利權(quán)時(shí)，以歷史成本作為其入賬價(jià)值。這樣的交易價(jià)格比實(shí)際價(jià)值低得多，控制方的利潤(rùn)和資產(chǎn)會(huì)因此而虛增，導(dǎo)致出現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)信息，造成相關(guān)利益者決策失誤而蒙受損失。

2.計(jì)量單位的形式過于單一

雖然新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定更加完善，如規(guī)定了采用歷史成本法、現(xiàn)值法和公允價(jià)值法等計(jì)量方法，使得無形資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)而言能更真實(shí)地被反映，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。但在計(jì)量單位的選取上，仍采用單一的貨幣計(jì)量。事實(shí)上，企業(yè)中有些無形項(xiàng)目根本無法完全用貨幣計(jì)量，且由于多數(shù)無形資產(chǎn)的價(jià)值不穩(wěn)定、無形性、高風(fēng)險(xiǎn)性、可貨幣度量性弱等特點(diǎn)，用貨幣無法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量。而如員工技能、技術(shù)研發(fā)能力、企業(yè)文化、人力資源、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等這些無形項(xiàng)目往往是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)資源，是企業(yè)的核心價(jià)值力量，卻不能得到如實(shí)反映，導(dǎo)致信息使用者獲得的信息不具有相關(guān)性。

3.無形資產(chǎn)的攤銷方法及會(huì)計(jì)處理的主觀性太強(qiáng)

無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額，存在多種方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，但是沒有明確說明哪些項(xiàng)目的無形資產(chǎn)應(yīng)該使用直線法抑或是產(chǎn)量法等攤銷方法。這樣企業(yè)自主選擇攤銷方法的余地較大，主觀性較強(qiáng)，給予了企業(yè)操控利潤(rùn)的空間，不利于國家對(duì)企業(yè)操控利潤(rùn)的行為進(jìn)行監(jiān)督。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。筆者認(rèn)為，這種對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理不謹(jǐn)慎，缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。2006年頒布的新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。通過新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)由在10年內(nèi)攤銷簡(jiǎn)單地過度為不攤銷，這樣的處理方式?jīng)]有可靠的理論基礎(chǔ)。同時(shí)新準(zhǔn)則中還規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核，這樣的規(guī)定會(huì)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員加入較多的主觀因素去判斷，容易利用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益，同樣會(huì)涉及到企業(yè)操縱利潤(rùn)的問題。

4.無形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)缺乏可操作性

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很有可能存在。上述第二種情形中涉及到的“活躍市場(chǎng)”、“預(yù)計(jì)殘值信息”、“很可能”等字眼，由于沒有對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定，判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確，企業(yè)在進(jìn)行殘值確定時(shí)缺乏可操作性，不利于對(duì)殘值的合理估計(jì)。

（三）無形資產(chǎn)減值中存在的問題

我國無形資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方式與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)無形資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)估計(jì)可收回金額。若可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日判斷之前存在的減值跡象是否已經(jīng)不存在或減少，若減值跡象不存在了，則可以轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，對(duì)資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回的處理我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正好和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相反。我國許多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，由于我國資本市場(chǎng)建立時(shí)間短，還不完善，在我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值如果可以轉(zhuǎn)回的話往往成了上市公司粉飾其盈利狀況的手段。根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的減值不能轉(zhuǎn)回，較好地遏制了隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，無形資產(chǎn)的減值損失一旦確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回，這不符合會(huì)計(jì)核算的可靠性、可比性和相關(guān)性要求。

三、我國無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量問題的影響分析

（一）無法滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)需求

隨著我國科技的不斷進(jìn)步，以科學(xué)技術(shù)為核心的高科技企業(yè)逐漸增多。高新技術(shù)企業(yè)中無形資產(chǎn)所占比重大，凝聚著知識(shí)和智慧的專利權(quán)、非專利技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，是企業(yè)發(fā)展的核心力量和資源。從會(huì)計(jì)角度看，企業(yè)資源中可以確認(rèn)的大部分為非無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)因?yàn)榇_認(rèn)中存在的各種缺陷而不能在企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位。目前我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍較窄，像人力資源等類似的軟資源被排除在無形資產(chǎn)定義范圍外，并沒有將其確認(rèn)，這就與客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相背離，不能滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的需求。因?yàn)闀?huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的局限性，目前很多能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的軟資源沒能被如實(shí)和充分地反映。隨著國家倡導(dǎo)知識(shí)創(chuàng)新帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無形資產(chǎn)的地位毋庸置疑地越來越重要，如果繼續(xù)沿用現(xiàn)行的無形資產(chǎn)確認(rèn)理論，企業(yè)的無形資產(chǎn)與競(jìng)爭(zhēng)能力在財(cái)務(wù)報(bào)表中將會(huì)嚴(yán)重失實(shí)。

（二）未能將人力資源納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素，人的知識(shí)技能作為極具創(chuàng)造力的資源，成為當(dāng)前決定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。人的知識(shí)價(jià)值包括知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值和知識(shí)擁有者所具有的人力資源價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中只承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)品如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)的價(jià)值，而忽視了人力資源的價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用，而并未將人力資源所蘊(yùn)含的價(jià)值予以資本化作為資產(chǎn)反映在報(bào)表中，沒有將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，低估了人力資源所帶來的收益。人力資源無法反映在報(bào)表項(xiàng)目中，這是不合理的，也意味著企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所核算的企業(yè)資源還不完整，嚴(yán)重低估了企業(yè)擁有的人力和物力資產(chǎn)總額及其很可能在未來能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)利益相關(guān)者將更加重視企業(yè)員工的素質(zhì)、構(gòu)成以及迫切地需要考慮人力資源投入及產(chǎn)出的關(guān)系，需要更為直觀地了解企業(yè)資產(chǎn)中人力資源這種無形資產(chǎn)的狀況。將人力資源納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通過人力資源會(huì)計(jì)所提供的明確的人力資本價(jià)值信息可以促使管理層重視人力資源的利用，合理進(jìn)行經(jīng)營決策。

（三）無法滿足當(dāng)前無形資產(chǎn)計(jì)量多樣化的需求

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)的形式呈多樣化發(fā)展，技術(shù)的創(chuàng)新使得無形資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式也在不斷變化著。企業(yè)中存在的無形資產(chǎn)，其價(jià)值受到多種因素的影響，不確定因素導(dǎo)致其可能增值也可能貶值，以成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)計(jì)量方式不能適應(yīng)其價(jià)值的變動(dòng)。同樣，其中不能用貨幣衡量的無形資產(chǎn)，如果僅采用貨幣計(jì)量方式，這樣新型無形資產(chǎn)計(jì)量多樣化的需求得不到滿足。

（四）無法高質(zhì)量地進(jìn)行無形資產(chǎn)信息披露

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的信息披露部分作了相應(yīng)的規(guī)定，要求按類別對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行披露，披露的信息包括無形資產(chǎn)的攤銷年限、期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、土地使用權(quán)的取得成本和取得方式等。筆者根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)披露信息的要求，并結(jié)合本文上述對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)問題的分析認(rèn)為，有關(guān)無形資產(chǎn)信息披露規(guī)定還存在如下漏洞：一是披露不全面。僅對(duì)目前準(zhǔn)則規(guī)范的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等大約6項(xiàng)無形資產(chǎn)要求披露，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的品牌價(jià)值、人力資源等無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的新型無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則對(duì)此未做任何規(guī)定，因此這些無形資產(chǎn)項(xiàng)目的信息往往易被企業(yè)忽視。然而這些無形資產(chǎn)的信息對(duì)企業(yè)及其利益相關(guān)者的有關(guān)決策非常重要，若不披露會(huì)導(dǎo)致信息使用者進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。二是披露的信息部分失真。由于無形資產(chǎn)大部分按照歷史成本計(jì)量，披露的為歷史性信息，造成披露的信息有時(shí)嚴(yán)重不符合實(shí)際情況。企業(yè)在對(duì)某些長(zhǎng)期無形資產(chǎn)披露時(shí)，沿用歷史成本計(jì)量，沒有對(duì)其價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估或估價(jià)，導(dǎo)致信息嚴(yán)重與實(shí)際偏離，出現(xiàn)信息失真的情況，最后造成披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息質(zhì)量不高。

四、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)對(duì)策

（一）在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)對(duì)策

1.拓寬無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

當(dāng)今社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)毫無疑問是有關(guān)知識(shí)、人才的競(jìng)爭(zhēng)。作為企業(yè)而言，在市場(chǎng)上是否擁有最強(qiáng)大的核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于它是否擁有最前端的高科技產(chǎn)品、最雄厚的知識(shí)儲(chǔ)備以及較強(qiáng)的研發(fā)能力。為適應(yīng)市場(chǎng)大環(huán)境和瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)自身科技創(chuàng)新，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍重新界定就十分必要。

對(duì)于企業(yè)而言，不論是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)還是外來的無形資產(chǎn)，為滿足會(huì)計(jì)原則中的可比性都應(yīng)確認(rèn)入賬，而且企業(yè)在不斷發(fā)展過程中不可避免地會(huì)包含一些無法通過資產(chǎn)負(fù)債表直接表現(xiàn)出來的軟資源項(xiàng)目，如客戶及其信賴程度、企業(yè)員工的能力、創(chuàng)新技能、企業(yè)文化、市場(chǎng)占有率等。只有將這些項(xiàng)目同樣確認(rèn)為無形資產(chǎn)，才能夠真實(shí)、完整地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總價(jià)值。再有，商譽(yù)毫無疑問是企業(yè)最為重要的資源之一，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商譽(yù)的部分也只出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么企業(yè)采取表外披露的方式，便可進(jìn)一步體現(xiàn)并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.明確劃分研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)支出能否資本化，關(guān)鍵在于判斷其是否屬于開發(fā)階段。新準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)細(xì)節(jié)內(nèi)容未做詳盡說明，那么有關(guān)部門可通過制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則，并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段”的標(biāo)準(zhǔn)。另外，還可對(duì)研發(fā)過程的有關(guān)工作明確作出規(guī)范，比如可要求研發(fā)工作一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開發(fā)階段，必須在企業(yè)內(nèi)部辦理有關(guān)立項(xiàng)手續(xù)，整理規(guī)范的文件資料，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門登記備案以備查。同時(shí)要更嚴(yán)格地控制開發(fā)費(fèi)用入賬的手續(xù)和憑證的合法性。企業(yè)在核算相關(guān)的研發(fā)支出時(shí)往往單憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來確定，無疑增添了企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能性，對(duì)此可通過具體實(shí)施細(xì)則來約束企業(yè)可能存在的濫用職業(yè)判斷而違規(guī)操控利潤(rùn)的問題。

（二）在無形資產(chǎn)初始計(jì)量方面的改進(jìn)對(duì)策

1.由歷史成本計(jì)量逐步轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量

目前，會(huì)計(jì)計(jì)量一般重歷史成本而輕公允價(jià)值。盡管會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)某些項(xiàng)目選擇的計(jì)量屬性是公允價(jià)值，但顯然資產(chǎn)負(fù)債表中更多的其他項(xiàng)目仍然是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)當(dāng)在充分考慮相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在綜合考慮無形資產(chǎn)的特點(diǎn)和我國的實(shí)際情況后，我國采取了歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的混合計(jì)量模式，從而一方面可以反映無形資產(chǎn)特性，另一方面又兼有歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)前，無形資產(chǎn)的計(jì)量可首先由歷史成本計(jì)量逐步向公允價(jià)值計(jì)量。隨著無形資產(chǎn)地位的日益提升，無形資產(chǎn)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映有積極的意義。

2.貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合

以貨幣形態(tài)作為計(jì)量單位是自復(fù)式簿記產(chǎn)生以來經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展所形成的一項(xiàng)規(guī)定。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要計(jì)量單位。但是都以貨幣形態(tài)來計(jì)量種類繁雜的無形資產(chǎn)是不可能完成的事。有些無形資產(chǎn)用貨幣進(jìn)行合理計(jì)量會(huì)存在一定的難度，但這并非意味著其不可計(jì)量。作為計(jì)量的客體，它們具有不同的屬性。對(duì)于某些軟資源項(xiàng)目如人力資源、企業(yè)文化、市場(chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量等，完全可以利用非貨幣指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，可以采取增加一張補(bǔ)充報(bào)表的方式具體反映以非貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)，有效地披露其價(jià)值和其他屬性等，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息的充分性和完整性。從另一個(gè)角度考慮，從以非貨幣計(jì)量的項(xiàng)目中后續(xù)取得的相關(guān)信息對(duì)投資者和管理者決策的影響程度并不亞于按照貨幣計(jì)量的其他項(xiàng)目。這必定有助于信息使用者對(duì)信息進(jìn)行全面正確的把握。所以無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)采用貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合的方法。

（三）在無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的改進(jìn)對(duì)策

1.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷方法和會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)對(duì)策

對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理分?jǐn)?。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”但對(duì)高科技企業(yè)涉及到的很多知識(shí)形態(tài)的無形資產(chǎn)而言，采用直線攤銷法顯然是欠妥的。沒有具體而明確地闡明不同的無形資產(chǎn)項(xiàng)目具體適合哪一種攤銷方法，將直接增加企業(yè)選擇過程中的主觀性。所以需要在不同的無形資產(chǎn)項(xiàng)目攤銷時(shí)分別做如下調(diào)整：（1）對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定，而且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無形資產(chǎn)，可采用直線法攤銷；（2）對(duì)非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。

2.完善準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)殘值的相關(guān)規(guī)定

對(duì)于無形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)計(jì)量問題，在確定無形資產(chǎn)攤銷金額時(shí)，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但要除去兩種情況，一是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)獲取預(yù)計(jì)殘值信息，并且有跡象表明該活躍市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)存在的可能性很大。對(duì)這種情況描述所用的一些詞句都表明其在實(shí)際操作過程中缺乏一定的可行性。二是無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值是否為零，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中本身就很難確定。為了合理地解決此問題，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際可操作性，可以通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)行詳盡的補(bǔ)充說明，讓會(huì)計(jì)人員做到有章可循。

3.對(duì)無形資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回和增值問題的解決對(duì)策

我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。如上文所述，從國家和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，這并非長(zhǎng)久之計(jì)。要改變這種狀況就得健全社會(huì)主義市場(chǎng)信息體系和價(jià)格體系，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，使得市場(chǎng)價(jià)格和公允價(jià)格能夠準(zhǔn)確合理地體現(xiàn)出來。與此同時(shí)，要加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)執(zhí)業(yè)行為。作為企業(yè)也要積極建立健全企業(yè)內(nèi)部自身監(jiān)督控制體系，并有效地督促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位職業(yè)道德培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作。

（四）對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的整體改進(jìn)對(duì)策

1.深化無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的同時(shí)更新無形資產(chǎn)觀念

針對(duì)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的諸多新變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中關(guān)于無形資產(chǎn)的理論無法滿足企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的快速穩(wěn)步發(fā)展。既然知識(shí)經(jīng)濟(jì)是我國乃至世界的發(fā)展趨勢(shì)，那么它勢(shì)必會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)帶來變革。這就要求相關(guān)研究人員在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行深入研究的同時(shí)必須更新相關(guān)觀念，緊跟無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的時(shí)代步伐。

同時(shí)，無形資產(chǎn)的范圍、內(nèi)涵和價(jià)值等由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也發(fā)生著重大的變化。對(duì)此，需要秉持兼容傳統(tǒng)與追求創(chuàng)新相結(jié)合，堅(jiān)持理論研究的創(chuàng)新與實(shí)務(wù)發(fā)展開拓相結(jié)合的原則，并結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行深入研究。同時(shí)還要利用更新的視角審視新問題，用新的思維方式和理論方法來解決無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)問題。既要盡可能地滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)需求，也能更好地滿足當(dāng)前無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)多樣化的需求，進(jìn)而做到高質(zhì)量地對(duì)無形資產(chǎn)信息進(jìn)行披露。

2.重視無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科的結(jié)合

全面協(xié)調(diào)發(fā)展無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論，就是不僅要著眼于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，還要時(shí)刻保持與無形資產(chǎn)不斷發(fā)展變化的環(huán)境相適應(yīng)，即無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展要與無形資產(chǎn)所處政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等不同的環(huán)境發(fā)展相適應(yīng)，與其他科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)。除此之外，還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是兼具多樣性和統(tǒng)一性的系統(tǒng)，可以從不同角度去研究和揭示這個(gè)系統(tǒng)：可以從整體的角度發(fā)展無形資產(chǎn)概念、性質(zhì)、作用和分類等理論；可以從無形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)要素發(fā)展專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和其他無形資產(chǎn)的構(gòu)成理論；可以從無形資產(chǎn)管理職能發(fā)展無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、開發(fā)、經(jīng)營、評(píng)估、規(guī)范、保護(hù)、監(jiān)督和戰(zhàn)略管理等理論；還可以從無形資產(chǎn)管理過程發(fā)展無形資產(chǎn)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃（預(yù)算）、控制、檢查、考核和分析等理論，以及發(fā)展無形資產(chǎn)方法（工作方法、研究方法）等。由上可知，重視無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與多學(xué)科的結(jié)合，譬如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)等的結(jié)合研究，將對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展具有積極的作用。

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無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文3

摘要中國加入WTO之際，正值全球經(jīng)濟(jì)在高科技的動(dòng)力的推動(dòng)下迅猛發(fā)展之時(shí)，這一經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的主要特點(diǎn)之一就是無形資產(chǎn)無論在總量上，還是在其占社會(huì)資產(chǎn)比例上都在快速，大量的增長(zhǎng)。無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的重要性也顯得格外突出。本文主要針對(duì)我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價(jià)值的問題提出一點(diǎn)意見，并在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)部分進(jìn)行比較之后，得出了自創(chuàng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的新方法。在此基礎(chǔ)之上，分析了披露無形資產(chǎn)的重要性，討論了目前無形資產(chǎn)披露方面存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對(duì)于我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對(duì)國際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，針對(duì)我國現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此，我們?cè)谘芯窟@一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會(huì)逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會(huì)為該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國家為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量。現(xiàn)在，對(duì)于無形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會(huì)計(jì)人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們?cè)趶馁Y產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動(dòng)是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動(dòng)是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)。”其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動(dòng)或一個(gè)合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動(dòng)的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國模式

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第02號(hào)中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對(duì)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國研究開發(fā)費(fèi)用處理模式

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對(duì)其采用資本化政策是合理的。問題在于，對(duì)于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對(duì)于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績(jī)效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡(jiǎn)要的分析和評(píng)價(jià)

對(duì)前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理，通過對(duì)不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會(huì)計(jì)模式從各自不同的立場(chǎng)出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過前面對(duì)各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對(duì)資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)是為了獲得新的技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其目的是希望在未來時(shí)期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會(huì)持續(xù)在以后若干會(huì)計(jì)期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動(dòng)的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。

對(duì)費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動(dòng)未來收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無法回避的問題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請(qǐng)成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時(shí)就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)專設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的披露

對(duì)無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w披露過程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對(duì)無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

參考文獻(xiàn)

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無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文4

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無形資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)不同于其他方式取得的無形資產(chǎn)，最突出的特點(diǎn)是不確定，還有秘密性、長(zhǎng)期性。這些特點(diǎn)使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的審計(jì)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，增加了自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的難度。對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰(zhàn)性。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的問題

在實(shí)際工作中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)因其自身的特點(diǎn)，具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各階段中可能出現(xiàn)的問題。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.把與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出。2007年財(cái)政部的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》明確指出，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中存在企業(yè)將非研發(fā)活動(dòng)形成的材料、非研發(fā)人員的薪酬、廢料、閑置設(shè)備的折舊等與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，既增加了企業(yè)無形資產(chǎn)金額，提高當(dāng)期利潤(rùn)，又通過增加研發(fā)費(fèi)用金額增加抵稅金額。

2.把研究階段和開發(fā)階段的界限相混淆。由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)相對(duì)復(fù)雜的特點(diǎn)，對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的劃分界限有時(shí)并不明確。而兩階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化支出，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。同時(shí)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，屬于允許項(xiàng)目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業(yè)經(jīng)營需要，具體的會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)體的操縱。企業(yè)可以人為調(diào)整兩階段的界限，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量作為盈余管理的工具，為利潤(rùn)調(diào)節(jié)留下了新空間。

3.開發(fā)階段未滿足資本化條件即計(jì)入無形資產(chǎn)成本。在開發(fā)階段，判斷將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有一定的靈活性，具體操作時(shí)會(huì)出現(xiàn)為了調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)而將未符合資本化支出條件的研發(fā)支出提前資本化的情況，不減少當(dāng)期利潤(rùn)而是在以后攤銷時(shí)減少未來期間的利潤(rùn)。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法不恰當(dāng)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定可使用用途前發(fā)生的支出總和。為了操縱企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，有的企業(yè)可能會(huì)對(duì)已經(jīng)滿足資本化條件的自創(chuàng)無形資產(chǎn)不進(jìn)行確認(rèn)、攤銷，長(zhǎng)期掛賬“開發(fā)支出”科目。此外，企業(yè)可能根據(jù)自身的管理情況和經(jīng)營狀況改變無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調(diào)節(jié)各期攤銷金額，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取則不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定雖然限制了企業(yè)通過沖回減值增加利得從而造成權(quán)益減少，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及防止企業(yè)在減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回之間進(jìn)行來回處理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍存在不按期進(jìn)行減值測(cè)試，不按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額不準(zhǔn)確等問題，仍存在做假賬的機(jī)會(huì)。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.混淆無形資產(chǎn)的兩種轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有兩種情況：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)取得的收入計(jì)入營業(yè)外收入，并按取得的收入繳納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。兩種情況下確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式不同。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，會(huì)增加營業(yè)外收入減少被審計(jì)單位的無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，會(huì)增加其他業(yè)務(wù)收入但不會(huì)減少無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營需要將兩種轉(zhuǎn)讓混淆，使資產(chǎn)和利潤(rùn)與實(shí)際相違背。

2.利用無形資產(chǎn)非公允關(guān)聯(lián)交易“掏空”上市公司。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)雖然以歷史成本計(jì)量，但轉(zhuǎn)讓時(shí)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的評(píng)估價(jià)格有時(shí)有很大差異。無形資產(chǎn)通常找不到參照物，評(píng)估時(shí)只能通過收益途徑對(duì)其價(jià)值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送創(chuàng)造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補(bǔ)差款15.59億，又通過向大股東購買無形資產(chǎn)商標(biāo)及標(biāo)識(shí)使用權(quán)，僅當(dāng)年一次就支付給大股東10 469萬元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權(quán)、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)等自創(chuàng)無形資產(chǎn)抵債，占用上市公司巨額資金。

二、加強(qiáng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的措施

為了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范無形資產(chǎn)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題，本文提出如下相應(yīng)的解決對(duì)策。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.審查與自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的資料。為規(guī)避企業(yè)將與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用一并歸入研發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目從申請(qǐng)立項(xiàng)到取得注冊(cè)專利權(quán)之間這個(gè)期間，涉及的相關(guān)人員、儀器、設(shè)備、材料等詳細(xì)列表。檢查這個(gè)期間前后的職工薪酬、折舊費(fèi)用等支出，并與相關(guān)科目核對(duì)，結(jié)合管理費(fèi)用審計(jì)，檢查其費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確。還可以與往年的研發(fā)費(fèi)用作比較，檢查是否存在異常費(fèi)用項(xiàng)目，如果發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目必須查看相關(guān)原始憑證。

2.審查對(duì)研究與開發(fā)兩階段的劃分依據(jù)是否正確。索取無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報(bào)告、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等文件資料，并向相關(guān)的研發(fā)人員詢問以了解研發(fā)進(jìn)度，判斷是否符合開發(fā)階段支出的特點(diǎn)，最終確定研發(fā)項(xiàng)目是處于研究階段還是開發(fā)階段，做出正確的資本化和費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)有無提前或延期資本化的情況。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.審查使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要檢查相關(guān)資料判斷自創(chuàng)無形資產(chǎn)有效期的確定是否合理，預(yù)期使用壽命的確定是否有誤。核查自創(chuàng)無形資產(chǎn)采用的攤銷方法是否恰當(dāng)，能否體現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的方式，判斷受技術(shù)進(jìn)步等科技因素影響較大的無形資產(chǎn)是否采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷；無法判斷預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用是否合規(guī)，是否同其他費(fèi)用相混淆。

2.復(fù)核使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值。通過對(duì)使用壽命不確定的各項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力進(jìn)行分析，判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在減值跡象，既而估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價(jià)值的金額進(jìn)行比較，判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。還應(yīng)審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，留意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值損失的情況，是否存在利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”平滑利潤(rùn)的情況。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.審查與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的文件、合同。確認(rèn)屬于哪種無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，再核對(duì)相關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿及報(bào)表項(xiàng)目，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有調(diào)節(jié)利潤(rùn)少納稅的情況。

2.與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。為規(guī)避無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易下的利益輸送，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。查閱重要會(huì)議記錄；查看當(dāng)期是否存在異常的無形資產(chǎn)交易，判斷資產(chǎn)定價(jià)是否公允，檢查是否有利用非公允關(guān)聯(lián)交易與集團(tuán)公司進(jìn)行利益輸送的情況；檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、合并過程是否合法合規(guī)；查看被審計(jì)單位報(bào)表附注，判斷對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)交易的披露是否公開、透明；向被審單位管理層索取金額較大的自創(chuàng)無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易聲明書。

三、小結(jié)

除針對(duì)上述具體問題提出的對(duì)策外，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中的會(huì)計(jì)責(zé)任

鑒于在資源有限的情況下降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的成本較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不接受較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須重點(diǎn)確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。即企業(yè)對(duì)其自身的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性，無形資產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)資料的可靠、完整負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法負(fù)責(zé)，避免將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

（二）保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于無形資產(chǎn)本身已具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且自創(chuàng)無形資產(chǎn)又具有環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無形資產(chǎn)的審計(jì)必須保持合理的職業(yè)懷疑，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有力減少其他資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來“稀釋”整張報(bào)表全部項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重點(diǎn)關(guān)注自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，如高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)，因?yàn)槠浣?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)除了對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表基本的審計(jì)意見外，還必須注意該類企業(yè)無形資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營能力、未來盈利能力等，并提醒報(bào)表信息使用者予以注意。

綜上，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，審計(jì)的發(fā)展又滯后于會(huì)計(jì)的發(fā)展，所以只有不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力，同時(shí)尋求相關(guān)專家的幫助，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，才能促進(jìn)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.孫君鵬，周霞.無形資產(chǎn)審計(jì)陷阱及防范措施的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，9（26）：39-40.

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文5

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)；確認(rèn)；計(jì)量

一、對(duì)于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的國內(nèi)、國際化認(rèn)識(shí)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)日益突出、集中的當(dāng)前社會(huì)，無形資產(chǎn)作為知識(shí)、智力高度濃縮的集合體，它的確認(rèn)和計(jì)量將成為政府、投資者和企業(yè)自身關(guān)注的焦點(diǎn)。

（一）無形資產(chǎn)的國際涵義

IASC于1998年10月1日頒布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》中，無形資產(chǎn)是指用于商品、勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位的，或管理目的而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的，可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

美國公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則（GAAP）認(rèn)為：無形資產(chǎn)是那些不具實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值取決于特定的權(quán)利和未來經(jīng)營中獲得的利益，但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資）不是無形資產(chǎn)。

英國《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告第10號(hào)――商譽(yù)和無形資產(chǎn)》認(rèn)為：無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的國內(nèi)涵義

2007年1月1日起施行的最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為：沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其明確規(guī)定，無形資產(chǎn)不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌和報(bào)刊名等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中“無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，增加了“可辨認(rèn)”的條件，反映了無形資產(chǎn)的“沒有實(shí)物形態(tài)”、“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。

二、我國無形資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)情況及建議

（一）關(guān)于商譽(yù)

新準(zhǔn)則把企業(yè)商譽(yù)、品牌、報(bào)刊名等排除在無形資產(chǎn)之外，減少了利用商譽(yù)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。所以，新準(zhǔn)則更確切地界定了無形資產(chǎn)。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》第12條要求對(duì)企業(yè)存在的商譽(yù)單獨(dú)揭示。在現(xiàn)行制度下只有企業(yè)在兼并拍賣時(shí)方能產(chǎn)生，因此， 如果企業(yè)存在商譽(yù)， 理應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)揭示。然而，在新準(zhǔn)則中只有在合并報(bào)表中對(duì)其有少量的涉及。

（二）企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化相關(guān)問題

新準(zhǔn)則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足第9條所規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本?！彼蟠蠼档土藢?duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。但仍有以下問題值得商榷。

1.會(huì)計(jì)處理中研究開發(fā)支出的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)很難劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，允許其劃分兩個(gè)階段會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，且目前不同的企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）由于研究開發(fā)活動(dòng)具有極大的不確定性，盡管在開發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對(duì)其全部資本化有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出， 但是對(duì)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的折中方案， 即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目， 在取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，確定可以資本化的范圍。

2.相關(guān)建議

無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)先作長(zhǎng)期資產(chǎn)（研究開發(fā)費(fèi)用）處理。如研究開發(fā)成功，可予以資本化，將“研究開發(fā)費(fèi)用”賬戶借方歸集的實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶；如研究開發(fā)失敗，再予以費(fèi)用化，分期攤銷，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，并且在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，以反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的研究開發(fā)成本。

對(duì)于問題（3），建議按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績(jī)效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍， 這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

（三）無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍方面的問題建議

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等，逐漸納入無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，拓寬無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

三、無形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問題及相關(guān)建議

無形資產(chǎn)計(jì)量包括無形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)確認(rèn)后相關(guān)支出的計(jì)量。

（一）無形資產(chǎn)初始計(jì)量中的問題及建議

1.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于簡(jiǎn)單且不合理的問題

目前我國對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，只對(duì)開發(fā)成功取得專利權(quán)時(shí)的費(fèi)用進(jìn)行資本化確認(rèn)，而其在研究階段取得的費(fèi)用只作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

建議對(duì)于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價(jià)值觀――現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)。它以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對(duì)無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價(jià)值變動(dòng)能進(jìn)行真實(shí)的反映。

2.計(jì)量單位過于單一

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定有所完善，但在計(jì)量單位上，仍采用單一的貨幣計(jì)量單位。但對(duì)員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目因無法用貨幣可靠計(jì)量而得不到確認(rèn)。

（二）后續(xù)計(jì)量中攤銷方法、殘值的確認(rèn)以及其減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算

1.后續(xù)計(jì)量中攤銷方法的選擇

新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計(jì)提減值。建議可以對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個(gè)上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

2.后續(xù)計(jì)量中殘值的確認(rèn)

新準(zhǔn)則中規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很有可能存在。

在上述情況中，第二種情形缺乏可操作性。所以，殘值確定后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)該在每年的年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與估計(jì)金額不一致的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量中減值準(zhǔn)備的核算

無形資產(chǎn)減值，是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。國內(nèi)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則提到了對(duì)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但沒有對(duì)有可能的無形資產(chǎn)增值進(jìn)行相關(guān)的討論和說明，不能全面反映無形資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以建議設(shè)立一個(gè)既能反映無形資產(chǎn)減值又能反映無形資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)科目，如“無形資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整”科目，反映無形資產(chǎn)公允價(jià)值和實(shí)際成本的差額。

四、國外無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)研究對(duì)我國現(xiàn)狀的啟示

經(jīng)濟(jì)學(xué)中提到的無形資產(chǎn)共有29項(xiàng)，美國的評(píng)估公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)所涉及無形資產(chǎn)也達(dá)23項(xiàng)，而我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到確認(rèn)的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，能夠真正作為企業(yè)資產(chǎn)列入報(bào)表的只有7項(xiàng)而已。顯然，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，過于狹窄。

因此，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等方面有了很大的進(jìn)步，但其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還有一定的差距。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)一步完善我們的會(huì)計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與國際接軌。

【參考文獻(xiàn)】

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究范文6

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；確認(rèn)范圍；修正方法

伴隨著社會(huì)的不斷向前演進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由傳統(tǒng)的工業(yè)化經(jīng)濟(jì)逐步邁向了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要生產(chǎn)力和企業(yè)最寶貴的資源。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重在持續(xù)上升，尤其是在一些高新技術(shù)行業(yè)當(dāng)中，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)，其為企業(yè)帶來的利潤(rùn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過固定資產(chǎn)，成為了最能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)已經(jīng)成為在企業(yè)背后推動(dòng)企業(yè)發(fā)展最重要的“無形推手”，現(xiàn)代企業(yè)之間的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是其無形資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量。蘋果、三星在手機(jī)市場(chǎng)的迅速崛起與諾基亞王朝的覆滅充分說明了對(duì)于一個(gè)科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展來說的重要性，這同時(shí)也對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量提出了巨大的挑戰(zhàn)，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式影響著高新企業(yè)真實(shí)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，甚至決定了企業(yè)發(fā)展的方向。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，無形資產(chǎn)的理論發(fā)展已經(jīng)明顯滯后于實(shí)踐，盡管我國無形資產(chǎn)在逐漸與國際趨同，但仍然存在許多問題，本文通過對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則分析，揭示其中存在的問題，并提出相應(yīng)的修正方法。

一、無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過窄

這是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)學(xué)者普遍公認(rèn)的問題，不管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他們的合并范圍都比我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要更廣泛。我國目前的會(huì)計(jì)體制是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為無形資產(chǎn)的確認(rèn)基礎(chǔ)，把事項(xiàng)的發(fā)生作為重要的依據(jù)，這就會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄。也就是說現(xiàn)在的會(huì)計(jì)處理中，僅僅反映的是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的某種交易或者事項(xiàng)，而與企業(yè)利益相關(guān)的非交易事項(xiàng)則不予處理。這是目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的一大缺失。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源、品牌價(jià)值、客戶資源等在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越凸顯出來，但是它們都被摒棄在無形資產(chǎn)的大門外，這就導(dǎo)致了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的范圍界定已經(jīng)落后于日益變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)需求。

經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，越是會(huì)出現(xiàn)之前沒有出現(xiàn)過的新的經(jīng)濟(jì)形式，而我們的準(zhǔn)則要想體現(xiàn)出它對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義，就必須緊跟時(shí)代的步伐，如果滯后太多就失去了它存在的意義。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則自2006年頒布，到現(xiàn)在已經(jīng)過去了將近9年，這九年間我國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模還有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了翻天覆地的變化，而我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則卻未有大的修訂，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)踐了。現(xiàn)行準(zhǔn)則把是否符合無形資產(chǎn)的定義作為確認(rèn)無形資產(chǎn)的首要標(biāo)準(zhǔn)，這種規(guī)定實(shí)際上給它的確認(rèn)帶來的很大的限制，我們應(yīng)該遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則來加以確認(rèn)，實(shí)踐當(dāng)中有很多不滿足無形資產(chǎn)定義但是從本質(zhì)上說屬于無形資產(chǎn)范疇的，應(yīng)該納入到無形資產(chǎn)范圍中去。例如：品牌的知名度、客戶對(duì)企業(yè)的信賴程度等。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)與商譽(yù)

目前國際準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都把商譽(yù)從無形資產(chǎn)中剝離出去，單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)，認(rèn)為商譽(yù)只有在企業(yè)發(fā)生并購才能產(chǎn)生，我國對(duì)商譽(yù)的定義是企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。可實(shí)際上企業(yè)在實(shí)施并購時(shí)付出的對(duì)價(jià)超過被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，被簡(jiǎn)單歸類為商譽(yù)筆者認(rèn)為是不合理的，這部分內(nèi)不只有商譽(yù)還有企業(yè)的一部分無形資產(chǎn)，因不過這部分無形資產(chǎn)無法單獨(dú)拿出來準(zhǔn)確計(jì)量，才被打包放在商譽(yù)里，比如企業(yè)的企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源、客戶資源等軟資源，究其本質(zhì)來說它們是企業(yè)的無形資產(chǎn)而不是商譽(yù)，所以說筆者認(rèn)為當(dāng)前我們定義的商譽(yù)和無形資產(chǎn)有交叉。應(yīng)該將商譽(yù)中屬于無形資產(chǎn)的部分分離出來，讓其更純粹，同時(shí)也增加無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

3.企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)沒有得到確認(rèn)

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會(huì)逐漸積累起自己一些無法在財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)價(jià)值的資源，例如：忠誠的員工、良好的客戶關(guān)系、優(yōu)良的信譽(yù)、獨(dú)特的企業(yè)文化、業(yè)界良好的口碑等，這些在性質(zhì)上都可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但目前都沒有得到應(yīng)有的價(jià)值體現(xiàn)。

4.實(shí)務(wù)中開發(fā)支出和研發(fā)支出界限模糊，操作性不強(qiáng)

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，研發(fā)支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下準(zhǔn)予資本化。兩個(gè)階段的劃分沒有給出明確的規(guī)定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。準(zhǔn)予資本化的五個(gè)條件也難以決斷，不同的從業(yè)人員利用自身的職業(yè)判斷可能會(huì)給出不同的結(jié)果。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》對(duì)開發(fā)費(fèi)用要求同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能予以資本化，第一，完成該無形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；第三，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產(chǎn)；第四，無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。上述五個(gè)條件有太多的模糊字眼，這就在實(shí)踐操作中給了從業(yè)人員很大的操作空間，便于其根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營情況進(jìn)行盈余管理，給稅收征管帶來不利影響。

二、修正方法

1.拓展無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

（1）將人力資源資產(chǎn)納入到無形資產(chǎn)

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是一些高科技企業(yè)之間，競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵是人才，誰能夠獲得更多、更優(yōu)秀的人才，創(chuàng)造出更尖端的技術(shù)，就能在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，否則就只能被湮沒。所以企業(yè)會(huì)不遺余力、不計(jì)代價(jià)的去網(wǎng)羅優(yōu)秀人才為其服務(wù)，對(duì)于這類企業(yè)來說人力資源才是其企業(yè)中價(jià)值最高的部分，優(yōu)秀的人才給企業(yè)帶來的價(jià)值遠(yuǎn)比那些有形資產(chǎn)要多得多，但是這些價(jià)值都無法通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來，這些會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，從而誤導(dǎo)投資者和公眾，因此應(yīng)該把企業(yè)的人力資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)。關(guān)于人力資源的計(jì)量是下一個(gè)迫切需要解決的問題。

（2）企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的確認(rèn)

商譽(yù)并不是在并購過程中產(chǎn)生的，它只是通過并購行為的發(fā)生體現(xiàn)出來了而已，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，是企業(yè)通過長(zhǎng)久經(jīng)營得到的一種超額盈利能力，在發(fā)生并購之前它就存在著，通過并購行為的發(fā)生，讓其得到了量化，既然其通過并購可以量化，為什么并購之前就不能呢？上市公司的價(jià)值在市場(chǎng)上是可以得到的，公司的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也是可以計(jì)量出來的，公司市場(chǎng)價(jià)值超過公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，就是公司內(nèi)部的無形資產(chǎn)（目前不能被量化的部分無形資產(chǎn)的價(jià)值）和自創(chuàng)商譽(yù)的和。若二者能夠分離，則可以分別進(jìn)行歸類，若不能分離，則建議確認(rèn)為公司內(nèi)部的無形資產(chǎn)，讓公司價(jià)值得到更真實(shí)的體現(xiàn)，以免公司資產(chǎn)被低估。

（3）要對(duì)新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)加快確認(rèn)速度

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的步伐很快，科學(xué)技術(shù)在快速的更迭，企業(yè)為了自身的生存與發(fā)展在不斷開發(fā)新的技術(shù)、新的產(chǎn)品，新的無形資產(chǎn)在不斷的涌現(xiàn)，比如：品牌價(jià)值、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)、環(huán)境管理體系認(rèn)證、ISO9000質(zhì)量體系等一系列符合無形資產(chǎn)性質(zhì)的軟資源項(xiàng)目，這就對(duì)我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)提出了新的更高層次的要求，而我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則自2006年頒布以來，將近9年間未有任何大的修訂，無形資產(chǎn)的理論已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代對(duì)它的需求，因此無形資產(chǎn)的確認(rèn)加快確認(rèn)速度，做到與時(shí)俱進(jìn)。

2.企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)資本化或費(fèi)用化的建議

在企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，有時(shí)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大、研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)，其是否能為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益也是不確定的。而且要想準(zhǔn)確劃分研發(fā)階段和開發(fā)階段確實(shí)比較困難，這時(shí)可以不對(duì)其進(jìn)行劃分，在無形資產(chǎn)賬戶下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，將研發(fā)費(fèi)用先歸集到這個(gè)項(xiàng)目里，若無形資產(chǎn)研發(fā)成功，則將研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶，予以資本化，若研發(fā)不成功，則將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用賬戶”，予以費(fèi)用化。這樣可以解決企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中研發(fā)期和開發(fā)期難以準(zhǔn)確區(qū)分的問題，還能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)成功后的成本，不能完整反映開發(fā)過程中實(shí)際支出的問題。

另外筆者也不建議若無形資產(chǎn)開發(fā)不成功時(shí)的研發(fā)費(fèi)用全部予以費(fèi)用化，一些企業(yè)在開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)本身面臨的風(fēng)險(xiǎn)就很大，前期投入也很多，而且開發(fā)沒有百分百的成功，有極大的不確定性，若失敗全部給予費(fèi)用化，可能會(huì)給企業(yè)帶來沉重的打擊，嚴(yán)重挫傷其創(chuàng)新的積極性，本來我國企業(yè)的創(chuàng)新性就不強(qiáng)，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)更裹步不前。如果研發(fā)失敗，企業(yè)對(duì)于研發(fā)過程保存有全面的資料和階段成果（即使是失敗的），經(jīng)過相關(guān)關(guān)專業(yè)人士和審計(jì)部門的審計(jì)，可以結(jié)合企業(yè)的信用和之前研發(fā)的情況，給予全部或部分的資本化，解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只注重企業(yè)眼前利潤(rùn)忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短視行為。以上只是關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)提出了理論上的建議，在實(shí)踐中由于它們計(jì)量的難度，可能近期還不能運(yùn)用到實(shí)務(wù)中去，這也是今后會(huì)計(jì)工作者工作的目標(biāo)。

社會(huì)正在逐步由舊經(jīng)濟(jì)時(shí)代步入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)越來越注重將價(jià)值從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)上，更加注重對(duì)無形資產(chǎn)的利用和控制，同時(shí)也更加關(guān)注無形資產(chǎn)所帶來的價(jià)值。我國目前的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則亟待修訂，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在2014年財(cái)政部新修訂和頒發(fā)了一系列準(zhǔn)則，相信在近期無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將會(huì)加以修訂。

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