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無形資產(chǎn)定義范文1
一、無形資產(chǎn)涵義綜述及比較分析
原國際會計準則委員會（IASC），即現(xiàn)國際會計準則理事會（IASB）在1998年12月的國際會計準則第38號（IAS38）中對無形資產(chǎn)所下的定義為：“無形資產(chǎn)，是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。”我國財政部在2006年2月頒布了新《企業(yè)會計準則——基本準則》，其中《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)所下的定義是：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”
對比國際和國內(nèi)對無形資產(chǎn)的定義可以發(fā)現(xiàn)，我國關(guān)于無形資產(chǎn)的定義與國際會計準則理事會有關(guān)無形的定義基本相似，且各機構(gòu)均強調(diào)無形資產(chǎn)“無實物形態(tài)”和“可辨認性”的特征。這就將原準則中界定為無形資產(chǎn)的商譽排除在現(xiàn)行無形資產(chǎn)范圍外了。根據(jù)國際會計準則，無形資產(chǎn)主要包括：1.市場資產(chǎn)。品牌（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌）；與客戶的關(guān)系（如長期客戶、銷售網(wǎng)、分銷渠道）；合同（如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定）等。2.知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。專利權(quán)、計算機軟件、互聯(lián)網(wǎng)上的域名、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、ISO9000質(zhì)量體系認證等。3.組織管理資產(chǎn)。領(lǐng)導(dǎo)者能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等。而在我國，無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。就無形資產(chǎn)范圍界定而言，可以看出，國際準則中在無形資產(chǎn)范圍處理上更為靈活，覆蓋面更廣；而我國的無形資產(chǎn)范圍界定更為具體，采用了列舉式，范圍較小。
二、無形資產(chǎn)概念及范圍的具體剖析
（一）無形資產(chǎn)定義的表述細節(jié)探討
具體來看，我國準則中關(guān)于無形資產(chǎn)的界定，仍存在表述模糊的地方，值得進一步探討，并且，隨著多種經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，無形資產(chǎn)的范圍界定也值得進一步商榷。
1.“企業(yè)擁有或控制”的表述分析
在無形資產(chǎn)所屬問題上，國際會計準則理事會（IASB）明確表示無形資產(chǎn)是“企業(yè)持有的”，強調(diào)了無形資產(chǎn)的歸屬問題。我國《企業(yè)會計準則》亦強調(diào)了企業(yè)所屬權(quán)問題，只是在表述上，我國無形資產(chǎn)定義中表述為“企業(yè)擁有或者控制”。“擁有”是指企業(yè)具有無形資產(chǎn)的所有權(quán)；而“控制”，是指企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益；準則中解釋為無形資產(chǎn)的使用權(quán)。
該表述看似遵照了實質(zhì)重于形式的原則，強調(diào)無形資產(chǎn)為企業(yè)所控制時，雖未取得所有權(quán)也可進行確認。但就無形資產(chǎn)的特殊性而言，無形資產(chǎn)具有排他性；當(dāng)企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，并約束了其他人獲得這些經(jīng)濟利益，即該項無形資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)。在這點上，無形資產(chǎn)的擁有與控制并未分離，且涵義是一致的。在此，建議在無形資產(chǎn)權(quán)屬問題的表述上，可借鑒國際準則中相關(guān)的表述，表述為“企業(yè)持有”即可。
2.“無實物形態(tài)”的標(biāo)準界定問題
國際會計準則與我國《企業(yè)會計準則》在對無形資產(chǎn)定義中都強調(diào)了“無實物形態(tài)”。但對“無實物形態(tài)”的劃分標(biāo)準，國內(nèi)外會計準則均未作出具體的說明。我國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》對此僅進行了簡單敘述，即“看不見，摸不著”的資產(chǎn)就是無實物形態(tài)的；定義依舊模糊不清。要理解“無實物形態(tài)”的涵義，首先得對有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的劃分有明確認識。在我國的資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)是按照資產(chǎn)的流動性進行排列，并沒有關(guān)于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的具體劃分。
若僅按準則闡釋的“看不見，摸不著”即為“無實物形態(tài)”的標(biāo)準，報表內(nèi)很多資產(chǎn)項目特別是金融資產(chǎn)都能滿足“無實物形態(tài)”，可以將其劃分為無形資產(chǎn)類。比如：交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)以及持有至到期投資的股票、債券；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。而在實際生活中，我國大多數(shù)無形資產(chǎn)都屬于技術(shù)、知識性范疇的“無實物形態(tài)”，并未將金融資產(chǎn)等列入范圍。因此，在界定無形資產(chǎn)時，可在“無實物形態(tài)”的表述前加上相關(guān)限制性的表述，以免產(chǎn)生歧義。
3.“非貨幣性資產(chǎn)”的相關(guān)分析
非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣資產(chǎn)而言的。在《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中，對非貨幣性資產(chǎn)進行了以下闡述：“非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最根本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不確定的。”根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)闡述，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、可轉(zhuǎn)換債券等沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)由于其帶來的貨幣金額流入和時間是不固定的，均屬于非貨幣性資產(chǎn)范疇。而上述資產(chǎn)又均為企業(yè)所擁有，且不具有實物形態(tài)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，并具有可辨認性。以上金融資產(chǎn)均符合無形資產(chǎn)的定義：“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)”。遵照定義理解，則上述金融資產(chǎn)均屬于無形資產(chǎn)，這樣無形資產(chǎn)涵蓋范圍無疑是擴大了。
（二）無形資產(chǎn)定義的相關(guān)修訂
在界定無形資產(chǎn)時，可以考慮將列報無形資產(chǎn)的內(nèi)容進行具體化并修訂其部分概念，以避免誤解和歧義。托馬斯·A.斯圖爾特（1997）曾提出了無形資產(chǎn)“具體化”的修訂建議，他認為列報的無形資產(chǎn)等同于智力資本，包括人力資本、結(jié)構(gòu)資本和顧客資本。在我 國，茅寧（2001）基于價值創(chuàng)造對無形資產(chǎn)進行界定：“無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源，它具體體現(xiàn)在企業(yè)的探索能力、組織資本和人力資本等方面。”而樊利平（2008）認為，“現(xiàn)代意義上作為企業(yè)主要的價值來源的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)、基于合同、法規(guī)或其他載體因而可辨認的、與企業(yè)經(jīng)營、知識、技能、組織、市場和顧客等各經(jīng)營要素相關(guān)并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的非貨幣性及非金融性的無形財產(chǎn)和其他無形成果。”通過相關(guān)的文獻分析看出，部分學(xué)者對無形資產(chǎn)定義修訂主要強調(diào)了“非金融性”，這就將金融資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中剔除，避免了模糊不清的概念；另外強調(diào)“與技術(shù)創(chuàng)新”相關(guān)，讓無形資產(chǎn)的界定更具體；并將“人力資本”、“組織資本”等因素劃分為無形資產(chǎn)，無疑是與國際接軌，進一步規(guī)范了無形資產(chǎn)的核算，拓寬了無形資產(chǎn)的范圍。
在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，本文提出無形資產(chǎn)定義的相關(guān)修訂：“無形資產(chǎn)主要是以知識形態(tài)存在的，及企業(yè)其他具有優(yōu)勢的經(jīng)濟資源；它是企業(yè)所持有的沒有實物形態(tài)的，可辨認的可帶來未來經(jīng)濟利益流入的非貨幣非金融性資產(chǎn)。”
（三）無形資產(chǎn)范圍界定的實施問題
根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，國際上無形資產(chǎn)的界定范圍已有所擴大，美國已將“常年客戶”等經(jīng)濟優(yōu)勢資源作為企業(yè)一項重要的無形資產(chǎn)予以確認和計量。由于經(jīng)濟發(fā)展程度不同，我國目前對無形資產(chǎn)范圍界定過分關(guān)注交易本身，而對與企業(yè)競爭有關(guān)資源缺乏規(guī)范指導(dǎo)，這將致使我國企業(yè)無法在報表上反映經(jīng)營過程中所形成的經(jīng)濟競爭優(yōu)勢。
而在我國可納入無形資產(chǎn)范疇的較成熟的經(jīng)濟資源有哪些，又怎樣進行確認和計量，我國都沒有相應(yīng)的機構(gòu)予以調(diào)查并列示公布。若以列舉的方式將可納入無形資產(chǎn)范疇的成熟經(jīng)濟資源明示并成立專門的評估機構(gòu)，將更具操作性，同時也減少會計信息不真實的程度，從而進一步做到國際趨同。
三、完善無形資產(chǎn)定義及其范圍界定的相關(guān)建議
（一）注重?zé)o形資產(chǎn)的實質(zhì)與內(nèi)涵，為其范圍的界定提供專業(yè)指導(dǎo)
對比國內(nèi)外會計準則對無形資產(chǎn)的界定，可以發(fā)現(xiàn)，國際準則中對無形資產(chǎn)的界定范圍覆蓋更廣；而我國會計準則對無形資產(chǎn)定義則采用了列舉法，使無形資產(chǎn)的范圍僅停留在專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等項目，而我國在無形資產(chǎn)的披露方面無法體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中的一系列優(yōu)勢資源。借鑒國際會計準則，我國有關(guān)機構(gòu)在界定無形資產(chǎn)時，應(yīng)重視對無形資產(chǎn)實質(zhì)內(nèi)涵的考慮，將知識創(chuàng)新、管理優(yōu)勢資產(chǎn)、人力資本等納入無形資產(chǎn)項目進行考慮并予以披露。而對于企業(yè)，更要重視對無形資產(chǎn)的挖掘、形成與披露，重視對無形資產(chǎn)的管理。
（二）順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展需要，完善市場調(diào)查評估體系
我國的經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，較美國等西方發(fā)達國家而言仍有發(fā)展不夠成熟、不夠完善之處。比如：對企業(yè)的一系列優(yōu)勢資源還無法有效進行評估繼而無法對此進行可靠辨認與計量。而國外有成熟的市場信息系統(tǒng)，有相應(yīng)的機構(gòu)每個月相關(guān)信息，對企業(yè)的相關(guān)評估指標(biāo)容易取得。我國要擴大無形資產(chǎn)的界定范圍，就要對企業(yè)相關(guān)成熟的經(jīng)濟優(yōu)勢資源取得專業(yè)評估。為此，我國應(yīng)該建立起與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)評估體系與信息披露的網(wǎng)絡(luò)，使各類企業(yè)在對無形資產(chǎn)界定和計量時有標(biāo)準可參照，有體系可對比。面對專業(yè)性較強和較復(fù)雜的無形資產(chǎn)時，應(yīng)利用專家工作，使無形資產(chǎn)披露信息更加具有公信力。
（三）加強無形資產(chǎn)理論研究，進一步完善無形資產(chǎn)準則和運用指南
隨著經(jīng)濟發(fā)展以及無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越重要，無形資產(chǎn)的確認和計量在企業(yè)會計核算中將會更加廣泛，這也為無形資產(chǎn)的理論研究提出了更高要求。國際會計準則理事會（IASB）于2004年對國際會計準則（IAS）38號無形資產(chǎn)會計準則再次進行了修訂，在無形資產(chǎn)初始計量方面，在計量及攤銷上都作了有關(guān)調(diào)整，更加考慮“未來”的經(jīng)濟利益，這無疑更突出了資產(chǎn)的特性。而我國企業(yè)會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)界定的相關(guān)規(guī)定，僅散落在第6號準則中，很多細節(jié)問題仍無法通過準則與指南找到解決途徑。因此，為了順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，突出無形資產(chǎn)在經(jīng)濟中日益重要的作用，應(yīng)建立更完善的無形資產(chǎn)應(yīng)用指南，對無形資產(chǎn)的定義進行進一步修訂與完善，并重新規(guī)范其界定、計量方法、披露形式等；對其確認及價格評估等方面提供更加具體的解釋與闡述。
【參考文獻】
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無形資產(chǎn)定義范文2
【摘要】目的 研究無形資產(chǎn)成本在醫(yī)療服務(wù)價格制定中的作用。方法以深圳市幾家代表性醫(yī)院為樣本，對現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價格體系成本現(xiàn)狀進行了分析；對體現(xiàn)無形資產(chǎn)成本的醫(yī)療服務(wù)價格制定的調(diào)節(jié)作用和對患者的滿意度影響進行了評價。結(jié)果現(xiàn)行價格體系中成本構(gòu)成中沒有體現(xiàn)無形資產(chǎn)，對此進行調(diào)整的途徑是制定科學(xué)合理的分檔價格。結(jié)論必須重視無形資產(chǎn)在醫(yī)療服務(wù)價格中的作用，在會計核算上體現(xiàn)無形資產(chǎn)成本，有效發(fā)揮市場調(diào)節(jié)功能，引導(dǎo)患者就醫(yī)流向。
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 成本價格 醫(yī)療服務(wù)
【Abstract】ObjectiveTo study the role of the intangible assets cost in medical service prices. MethodThe situation of medical service prices in Shenzhen were analysed. The adjustment effect of the intangible assets cost on the medical service market and patients′ satisfaction were evaluated. ResultCurrent price did not reflect cost of intangible assets. Divide class must adjust to develop scientific and rational price. ConclusionWe should have a overall consideration about the role of intangible assets in the medical service price. We should focus on regulating function of intangibles in medical service market， develop grade price and guide the patients′ direction.
【Key words】 Intangible assets， Cost， Price， Medical services
【Author′s address】Peking University Shenzhen hospital， Shenzhen， China， 518036
doi：10.3969/j.issn.1671-332X.2014.10.001
醫(yī)療服務(wù)價格一直是困擾當(dāng)前我國醫(yī)改的瓶頸之一。計劃經(jīng)濟模式下的醫(yī)療服務(wù)價格制定體系至今仍然困擾著所有醫(yī)療機構(gòu)，弊端愈來愈凸顯［1］。一方面醫(yī)療服務(wù)的消費者面臨著看病排長隊，醫(yī)療費用居高不下的“看病難、看病貴”難題，另一方面，醫(yī)療服務(wù)的提供者醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)價值長期以來未能在醫(yī)療服務(wù)中得到體現(xiàn)，傷害了醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。醫(yī)院在得不到足夠財政補償投入的情況下，大多采用開大處方和多開檢查的方式作為經(jīng)濟補償渠道，實際又反過來傷害了消費者。破解這種惡性循環(huán)必須從價格體系改革著手，其中研究無形資產(chǎn)在成本核算中的地位和作用，對制定科學(xué)合理的醫(yī)療服務(wù)價格體系具有極其重要的意義［2］。
1資料與方法
1.1一般資料
本研究采用分層抽樣方法，對深圳市內(nèi)醫(yī)院按市級、區(qū)級、鎮(zhèn)級、分層，在每一級別醫(yī)院中隨機抽取2家醫(yī)院，6家醫(yī)院分為3級。該抽樣方法使樣本具有較好的代表性，抽樣誤差小，而且對不同層次可進行獨立分析。對樣本醫(yī)院現(xiàn)行的醫(yī)療服務(wù)價格及其成本構(gòu)成進行了分析，研究其無形資產(chǎn)成本在醫(yī)療服務(wù)價格制定中的作用。
1.2統(tǒng)計學(xué)分析
利用Exel錄入和建立數(shù)據(jù)庫，spss 12.0進行統(tǒng)計分析，采用的統(tǒng)計學(xué)分析方法有t檢驗、?2檢驗、方差分析、簡單回歸分析等方法。
2結(jié)果
2.1現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)項目測算成本與現(xiàn)行價格的關(guān)系
醫(yī)療服務(wù)項目測算成本與現(xiàn)行價格的比值情況：市綜合醫(yī)院、區(qū)級綜合醫(yī)院、鎮(zhèn)級綜合醫(yī)院按醫(yī)療服務(wù)項目四種類型匯總的比值情況（服務(wù)項目測算成本/該項目現(xiàn)行標(biāo)準價格）見表1~表3：
從表1~表3中可以看到，在各等級醫(yī)院中四種醫(yī)療服務(wù)項目類型“比值>1”的百分比均超過60%，市級綜合醫(yī)院“比值>1”的比例最高，在79.95%~90.32%之間。說明在所有與省標(biāo)相同的醫(yī)療服務(wù)項目中，測算成本大多數(shù)高于現(xiàn)行標(biāo)準價格，尤其是市級綜合醫(yī)院，測算成本明顯高于現(xiàn)行標(biāo)準價格。
測算出的項目總支出與現(xiàn)行標(biāo)準價格計算的項目總收入比較如表4：
可以看出，在市級綜合醫(yī)院、區(qū)級綜合醫(yī)院、街道辦醫(yī)院三種不同類型的醫(yī)院測算出的項目總支出均大幅高于按現(xiàn)行標(biāo)準價格計算的項目總收入，分別高出56.3%~63.8%。
將醫(yī)療服務(wù)項目成本測算結(jié)果與相對應(yīng)的現(xiàn)行標(biāo)準價格進行相關(guān)分析。見表5。
由表5的相關(guān)分析結(jié)果可見，成本測算結(jié)果與現(xiàn)行標(biāo)準價格相關(guān)分析均具有顯著性。成本測算結(jié)果與現(xiàn)行標(biāo)準價格價均呈正相關(guān)，與現(xiàn)行標(biāo)準價格的相關(guān)系數(shù)大小在0.623~0.932之間。市級和區(qū)級綜合醫(yī)院相關(guān)系數(shù)較大，其成本測算結(jié)果與現(xiàn)行標(biāo)準價格之間相關(guān)性高，具有一致性。說明現(xiàn)行的醫(yī)療服務(wù)價格基本反映的是固定資產(chǎn)與費用成本。
2.2現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)成本構(gòu)成分析
各級醫(yī)院測算出來成本的按醫(yī)療服務(wù)項目分別計算平均成本、平均勞務(wù)成本、平均材料成本、平均其他成本及其所占的百分比見表6。
從表6可以看出，在各等級醫(yī)院中，勞務(wù)成本體現(xiàn)了醫(yī)務(wù)人員的價值，占了較大比例，其他成本的百分比大是由于醫(yī)療服務(wù)的前期投入，如房屋、設(shè)備的投入比較大，固定資產(chǎn)投入在醫(yī)療支出中比例較大，而材料成本在所有成本中平均占平均10%左右的份額；成本構(gòu)成中，勞務(wù)成本在各級醫(yī)院中無明顯差別，僅是一種平均常規(guī)勞務(wù)成本，特別是市級大型醫(yī)院中與無形資產(chǎn)相關(guān)的成本沒有得到體現(xiàn)。
2.3醫(yī)療服務(wù)價格進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整對患者分流的影響
2007年7月，深圳根據(jù)省物價局、衛(wèi)生廳有關(guān)文件的要求，在“總量控制”的大框架下，對醫(yī)療服務(wù)價格進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，降低部分檢查項目價格，提高反映醫(yī)護人員技術(shù)勞務(wù)價值的掛號費、手術(shù)費、護理費、診察費等的價格。希望通過對有關(guān)醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整更好地發(fā)揮醫(yī)療價格政策的調(diào)控作用，遏制醫(yī)療費用的過快增長。大的方向是對的，為了緩解大醫(yī)院的“看病難”，希望利用價格杠桿的調(diào)節(jié)作用，適當(dāng)拉開不同級別醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)價格檔次，引導(dǎo)患者合理分流，形成分級醫(yī)療、雙向轉(zhuǎn)診以及“大病在醫(yī)院、小病在社區(qū)”的機制。分檔次醫(yī)療服務(wù)價格確實對引導(dǎo)患者就醫(yī)流向起到了一定的作用。但這次調(diào)節(jié)的力度太小，還沒有拉開差距，今后應(yīng)該加大調(diào)整幅度。
3討論
因為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)屬于高技術(shù)壟斷性的特殊行業(yè)，又由于醫(yī)療服務(wù)的公益性屬性，醫(yī)療服務(wù)價格也不能完全由市場調(diào)節(jié)，應(yīng)在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮價格杠桿的調(diào)節(jié)作用。對現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)的價格進行優(yōu)化，要在大幅降低藥品價格、檢查價格的基礎(chǔ)上，大幅提高診金、技術(shù)操作等反映技術(shù)含量的價格，整體上降低醫(yī)療費用，提高醫(yī)療質(zhì)量［3］。
醫(yī)療價格大體包括以下三部分：一是滿足人民群眾基本醫(yī)療需求的服務(wù)；二是滿足人們控制疾病、維護健康、提高生命質(zhì)量需求的一般醫(yī)療服務(wù)；三是滿足部分人的特需醫(yī)療服務(wù)。這三部分醫(yī)療服務(wù)價格因醫(yī)院的技術(shù)水平和成本構(gòu)成的不同而不同［4］。
第一部分價格可實行政府指導(dǎo)價；第二、三部分價格依據(jù)市場供求自主定價。營利性醫(yī)院國家財政不予補助，照章納稅，不享受國家優(yōu)惠政策，所以要合理確定三類醫(yī)療服務(wù)的范圍，總體上來講，對基本醫(yī)療服務(wù)收費標(biāo)準營利性和非營利性醫(yī)院應(yīng)基本相同，非營利性醫(yī)院可降低幅度收費，不足部分通過政府給予補貼．這樣可以合理地調(diào)節(jié)病人就醫(yī)，促進營利性和非營利性醫(yī)院之間的競爭。
一般醫(yī)療服務(wù)價格和特殊醫(yī)療服務(wù)價格放開，隨行就市，以滿足不同層次和高收階層人群的特殊醫(yī)療需求 通過價格杠桿調(diào)節(jié)病人在營利性醫(yī)院之間、非營利性醫(yī)院之間和營利性與非營利性醫(yī)院之間的合理流動，形成競爭有序的醫(yī)療服務(wù)體系。
醫(yī)院無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利、醫(yī)院特色服務(wù)、先進管理模式等以其自有的各種非物化形式并最終使患者受益，在醫(yī)院經(jīng)營的運作過程中為醫(yī)院創(chuàng)造顯著的社會效益和經(jīng)濟效益。實踐中由于對無形資產(chǎn)的范圍界定不明晰，計價無從下手，在公立醫(yī)院很難開展無形資產(chǎn)的評估［5］。從國外的經(jīng)驗來看，關(guān)鍵是制度建設(shè)。要建立健全無形資產(chǎn)評估制度，引入專家體系，建立無形資產(chǎn)明細賬，對無形資產(chǎn)確認、計價以及攤銷的規(guī)定進行細節(jié)化、量化管理，減少財務(wù)人員在操作過程中難度，避免隨意性，尤其是避免無形資產(chǎn)成本被低估的情況發(fā)生。
單純依靠價格杠桿往往難以撬動患者分流，還在于無形資產(chǎn)在不同醫(yī)療機構(gòu)的差太大，醫(yī)療機構(gòu)之間服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平的差異巨大是亟待解決的問題，也是一個普遍現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)有步驟地將優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源“向下分流”，學(xué)習(xí)英美等發(fā)達國家經(jīng)驗，發(fā)展社區(qū)首診制度，扶持社區(qū)醫(yī)療的發(fā)展，以利于社區(qū)衛(wèi)生資源的充分的利用，節(jié)約醫(yī)療費用。
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和城市化水平的不斷提高，醫(yī)療服務(wù)價格改革在日益發(fā)展壯大的醫(yī)療服務(wù)市場上越來越迫切，確實是我們無法再回避的問題，而國內(nèi)相關(guān)探索也在不斷進行［6］。本文對近年深圳市醫(yī)療服務(wù)價格成本測算、醫(yī)療服務(wù)價格現(xiàn)狀、問題和弊端進行了分析，凸顯了無形資產(chǎn)成本在醫(yī)療服務(wù)價格構(gòu)成中重要作用，并且提出了體現(xiàn)無形資產(chǎn)成本核算的對策思路。當(dāng)然醫(yī)療服務(wù)價格改革是一個深水區(qū)，不是一朝一夕就能完成的，目前面臨各種困難也是正常的，但只要把這項改革工作堅持做下去，循序漸進，穩(wěn)步推進，一定能取得新突破。
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無形資產(chǎn)定義范文3
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價
[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]
2095-3283（2015）12-0155-03
一、OECD《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》的相關(guān)內(nèi)容介紹
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價行動計劃是從全球價值鏈分析和價值貢獻的角度，研究無形資產(chǎn)對企業(yè)盈利的貢獻及利潤歸屬，以解決稅收收入與實際經(jīng)濟活動相分離的問題。
在《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》（以下簡稱《指引》）中，無形資產(chǎn)被界定為既不是實物資產(chǎn)，也不是金融資產(chǎn)，它可被企業(yè)擁有或者控制以用于商業(yè)活動，而且該種資產(chǎn)的使用或者轉(zhuǎn)讓如果發(fā)生在可比的獨立交易的情況下是需要得到補償?shù)摹＿@一表述完全不同于會計領(lǐng)域和法律領(lǐng)域中對無形資產(chǎn)的定義。與轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域中傳統(tǒng)的以列舉法定義的無形資產(chǎn)相比，《指引》中的無形資產(chǎn)定義包含更為寬泛的范圍，不以是否可獲得法律、合約或者其他形式的保護以及能否獨立轉(zhuǎn)讓作為辨別轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域中無形資產(chǎn)的前提和條件。
針對當(dāng)前無形資產(chǎn)利潤收益歸屬分析中存在的問題和挑戰(zhàn)，《指引》提出了以下分析步驟：根據(jù)法律安排的約定和條件確定無形資產(chǎn)的法定所有人；通過功能分析，確定在開發(fā)、提升、維護和保護以及利用無形資產(chǎn)的過程中執(zhí)行職能、使用資產(chǎn)并承擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)；通過詳細的功能分析，確定各方行為是否與相關(guān)法律安排中關(guān)于無形資產(chǎn)所有權(quán)的條款相一致；根據(jù)相關(guān)文件和合同中規(guī)定的無形資產(chǎn)法定所有權(quán)，并根據(jù)職能、資產(chǎn)、風(fēng)險及其他價值貢獻因素所創(chuàng)造的有關(guān)貢獻，確認與開發(fā)、提升、維護、保護以及利用無形資產(chǎn)相關(guān)的受控交易；在可能的情況下，為這些受控交易確定與各方所創(chuàng)造的貢獻相符的獨立交易價格。其中，確定無形資產(chǎn)的法定所有人是整個分析的起始步驟，但這只能作為在各關(guān)聯(lián)方之間確定無形資產(chǎn)收益歸屬時的一個參考。《指引》認為需進一步分析各關(guān)聯(lián)方在無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護、保護以及利用過程中所執(zhí)行的職能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險，及對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造所做出的貢獻來確定無形資產(chǎn)收益在各方之間的分配和歸屬，而不能僅根據(jù)法定所有權(quán)來決定收益權(quán)歸屬。無形資產(chǎn)收益最終是否歸屬于法定所有人并非絕對的，這既取決于法定所有人為無形資產(chǎn)預(yù)期價值的創(chuàng)造所做出的貢獻，又取決于跨國企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)為無形資產(chǎn)預(yù)期價值的創(chuàng)造所做出的貢獻以及貢獻的大小。
從上述內(nèi)容分析可以看出，當(dāng)前無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)為，一方面對無形資產(chǎn)的定義做了更為寬泛的界定；另一方面，是在判斷和確認無形資產(chǎn)的收益歸屬時，將辨別和確認無形資產(chǎn)的法律所有權(quán)作為初始起點、以對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造是否做出貢獻以及所做出貢獻的性質(zhì)和程度為評判的基礎(chǔ)性標(biāo)準、以關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟實質(zhì)優(yōu)先于法律、合同安排為指導(dǎo)原則。
二、我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)稅收法規(guī)
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。《特別納稅調(diào)整辦法》明確了無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。可見，我國現(xiàn)行稅法中采用特征敘述和類型列舉相結(jié)合的方式對無形資產(chǎn)進行了定義。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的合理方法進行調(diào)整。《特別納稅調(diào)整辦法》進一步明確了可以適用于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用的轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法和交易凈利潤法；在對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用進行可比性分析時要考慮無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益以及無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風(fēng)險情況和可替代性等。
現(xiàn)行稅法還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，可以達成成本分攤協(xié)議，在計算應(yīng)納稅所得額時按照獨立交易原則對共同發(fā)生的成本進行分攤。成本分攤協(xié)議的各參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本，關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得前述受益權(quán)而支付的成本相一致。成本分攤協(xié)議的各參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費。
為了進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，國家稅務(wù)總局于2015年3月18日了16號公告，規(guī)定企業(yè)因使用境外關(guān)聯(lián)方提供的技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)而需向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)通過分析關(guān)聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險，考慮和判定關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟利益，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費以及應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
三、我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的不足
（一）未制定專門針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅法
我國關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)規(guī)定零星散落于不同的文件，與其他關(guān)聯(lián)交易（如勞務(wù)的提供、有形資產(chǎn)的使用和購銷等）的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)交織在一起，并未針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價自身的特點制定專門的、獨立的、系統(tǒng)的稅法。這難以有效應(yīng)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價給國家稅收帶來的嚴峻挑戰(zhàn)，不利于解決無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價所帶來的日益嚴重的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題，也增加了納稅人的稅法遵從成本和稅收風(fēng)險。
（二）無形資產(chǎn)的定義不一致且不全面
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例將無形資產(chǎn)的范圍限定為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽六大類。而《特別納稅調(diào)整辦法》中無形資產(chǎn)涵蓋的范圍要更寬泛一些，還包括客戶名單、營銷渠道等。《特別納稅調(diào)整辦法》的法律效力低于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，但其所規(guī)定的無形資產(chǎn)卻與上位法的規(guī)定存在不一致，這是否具有合法性值得商榷，同時也會帶來許多弊端，很可能會引發(fā)稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的稅務(wù)爭議，尤其是在納稅人的法律意識和自我權(quán)益保護意識不斷增強的環(huán)境背景下。此外，與《指引》中無形資產(chǎn)的定義相比，我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實際上還是沿用了會計領(lǐng)域中的無形資產(chǎn)定義，盡管《特別納稅調(diào)整辦法》中無形資產(chǎn)涵蓋的范圍要更加寬泛一些，但仍然與《指引》有較大差距。
（三）雖體現(xiàn)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃最新成果但仍不充分
我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)稅法規(guī)定在一定程度上已體現(xiàn)了BEPS行動計劃的一些最新成果。《特別納稅調(diào)整辦法》規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，可以達成成本分攤協(xié)議，成本分攤協(xié)議的各參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)享有受益權(quán)。這實際上體現(xiàn)了關(guān)聯(lián)各方（成本分攤協(xié)議各參與方）只要對無形資產(chǎn)價值的創(chuàng)造做出了貢獻，就可以獲得相應(yīng)的補償、享有無形資產(chǎn)收益權(quán)。值得注意的是，16號公告中要求分析關(guān)聯(lián)各方在無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險來判定關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟利益，這與《指引》中無形資產(chǎn)“開發(fā)、提升、維護、保護以及利用的交易”的表述相吻合。此外，16號公告還規(guī)定“企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除”，這也與《指引》中“不能夠僅僅根據(jù)無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)就決定無形資產(chǎn)的收益權(quán)歸屬”的觀念相一致。但對《指引》中其他有價值的最新成果和理念，我國的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)還尚未加以吸收和借鑒，如關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和法定所有人、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的分析步驟等。
四、《指引》對我國的啟示
（一）梳理和完善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅收制度
由于無形資產(chǎn)相對于有形資產(chǎn)、勞務(wù)等有其自身的特點，其轉(zhuǎn)讓定價問題也更具復(fù)雜性。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價單獨列為BEPS 行動計劃中的一項，并了具有針對性的中期報告。可見，制定專門針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價問題的稅務(wù)處理規(guī)則已成為國際發(fā)展趨勢。我國應(yīng)積極適應(yīng)這種發(fā)展潮流，系統(tǒng)梳理當(dāng)前散落在多個不同文件中與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理相關(guān)的規(guī)定，制定專門的稅法制度，改變目前無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價與其他關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)交織在一起的混沌現(xiàn)狀，從而更好地應(yīng)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價所帶來的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題，也為提高納稅人的稅收遵從度和降低涉稅風(fēng)險提供制度性保障。
（二）進一步明確和統(tǒng)一無形資產(chǎn)的定義及范圍
如前所述，與《指引》相比，我國企業(yè)所得稅法中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和范圍過于狹窄。如果采用過于狹隘的無形資產(chǎn)定義，極有可能出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)認為屬于無形資產(chǎn)而納稅人認為不屬于無形資產(chǎn)的項目，從而引發(fā)稅務(wù)爭議。在跨國貿(mào)易如此頻繁的當(dāng)今，這也不利于維護我國的稅收利益。此外，無形資產(chǎn)的定義和范圍在我國《企業(yè)所得稅法實施條例》和《特別納稅調(diào)整辦法》中有所差異。因此，我國應(yīng)盡快統(tǒng)一和明確現(xiàn)行稅法中無形資產(chǎn)的定義，以增強稅法的確定性和嚴肅性，同時積極吸收借鑒《指引》有價值的研究成果，改變以逐項列舉的方式確定無形資產(chǎn)的定義，根據(jù)國際發(fā)展趨勢適當(dāng)擴大無形資產(chǎn)的范圍。
（三）吸收和借鑒無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引新成果
雖然我國當(dāng)前與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的稅法規(guī)定在一定程度上已吸收和借鑒了《指引》的一些最新成果，但對該指引中其他有價值的最新成果和理念還未加以吸收和借鑒。我國應(yīng)在系統(tǒng)梳理與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)規(guī)定和明確統(tǒng)一無形資產(chǎn)定義和范圍的同時，吸收和借鑒《指引》中其他有價值的新成果、新理念，不斷豐富和完善我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理規(guī)則。
（四）持續(xù)關(guān)注和積極參與OECD的行動計劃
盡管BEPS行動計劃已取得不菲成績，但仍存在需進一步完善、細化和達成共識的地方。《指引》并未就如何在為無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)各方之間合理確定補償?shù)亩嗌俸统潭纫约叭绾螌崿F(xiàn)經(jīng)濟補償與價值創(chuàng)造保持一致給出清晰的指引和更為詳細的說明。這一問題的解決對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價而言具有重大意義和價值，今后OECD必定會取得新的進展和突破。我國應(yīng)不斷關(guān)注BEPS行動計劃，在充分考慮國情的基礎(chǔ)上，對其中與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的最新研究成果和理念持續(xù)加以吸收和借鑒，以建立起與對外開放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理規(guī)則。同時，我國作為最大的發(fā)展中國家，要牢牢把握歷史機遇，積極參與BEPS行動計劃，爭取更大的話語權(quán)和影響力，以維護我國稅收和發(fā)展中國家利益為出發(fā)點，與國際社會攜手共建良好、公平、公正的國際稅收秩序。
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無形資產(chǎn)定義范文4
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；權(quán)利；收益
中圖分類號：F019 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號：1672-3309（2013）11-145-03
無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性日益凸顯，無論是國家、企業(yè)還是個人，都對無形資產(chǎn)的研發(fā)、保值和增值給予極大的關(guān)注。無形資產(chǎn)是一個動態(tài)的、不斷變化發(fā)展的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會的進步，無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延也在不斷改變。
一、國外關(guān)于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定
19世紀末20世紀初，美國經(jīng)濟學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無形資產(chǎn)的概念，他把那些不具有實物形態(tài)，但卻能為企業(yè)提供某種權(quán)利或特權(quán)的資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn)。隨后，著名經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯在《經(jīng)濟學(xué)》一書中將無形資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)負債表中還有一類新資產(chǎn)。除了卡車或計算機這類有形項目外，企業(yè)還有無形的，但仍然有價值的資產(chǎn)，例如專利、商標(biāo)或商譽。”經(jīng)過幾十年的探索，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵界定有了一定的改進和完善，具有代表性的觀點有：
（一）會計學(xué)方面
1、1983年，Davidson在其主編的《會計手冊》一書中寫到：“無形資產(chǎn)沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋。”他還在該書中引用了1927年出版的《會計學(xué)：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產(chǎn)的含義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)以及其他類似的財產(chǎn)，這一表述并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容外，確實不容易把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分清楚。”
2、1986年，日本出版的《新版會計學(xué)大辭典》認為：“無形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會計慣例所承認的概念，無形固定資產(chǎn)可以說是具有下列三種屬性的虛擬資產(chǎn)：（1）沒有實體的資產(chǎn)；（2）有超過一般同行業(yè)企業(yè)收益能力的資產(chǎn)價值；（3）有償取得。”
3、1994年，Sondhi和Fried將商譽從無形資產(chǎn)中單列出來，認為在大多數(shù)情況下，信譽和無形資產(chǎn)在剩余的方面購買中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購買價格的比例。
4、1995年，英國會計準則委員會在《商譽和無形資產(chǎn)（討論稿）》中將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)是指符合下列條件的資產(chǎn)：（1）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開發(fā)成功，預(yù)期在將來持續(xù)使用；（3）不準備在正常經(jīng)營過程中銷售。”
5、1997年，英國會計準則委員會正式了《財務(wù)報告準則第10號――商譽和無形資產(chǎn)》。該準則認為：“無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)但可以辨認且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。”
6、1998年，國際會計準則委員會正式公布了無形資產(chǎn)會計準則――《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》。該準則對無形資產(chǎn)的概念作出如下描述：“無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”對此概念描述，無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認性、對資源的控制性和未來的經(jīng)濟利益性等三個條件。
7、1999年，美國財務(wù)會計準則委員會公布了《會計準則委員會意見書第17號――無形資產(chǎn)》，其認為：“無形資產(chǎn)是指沒有實物實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不能認為是無形資產(chǎn)。”
（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面
國外資產(chǎn)評估界對于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究，主要體現(xiàn)在各國制定并頒布的相關(guān)準則中，至今還未形成一個統(tǒng)一的認識。到目前為止，只有在2000年國際評估準則委員會制定的《國際評估準則評估指南四――無形資產(chǎn)》準則體系中第一次對無形資產(chǎn)評估進行了規(guī)范。國際評估準對無形資產(chǎn)的概念是這樣界定的：“以其經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。”
二、國內(nèi)無形資產(chǎn)的概念
較早的對無形資產(chǎn)進行研究的專著是楊汝梅于1926年12月在美國密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽及其他無形資產(chǎn)》。雖然論文中未給出無形資產(chǎn)確切的概念界定，但是他對無形資產(chǎn)的幾種性質(zhì)分別作了分析：（1）無形資產(chǎn)者，乃財產(chǎn)之一部，其價值并不存在于可見可觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表；（2）所謂無形資產(chǎn)值界限，甚模糊，不能依一定之標(biāo)準為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)經(jīng)營之情形下，雖有正當(dāng)之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上；（3）無形資產(chǎn)之價值乃屬一特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，作為資本市場重要組成部分的無形資產(chǎn)，其地位也顯得越來越重要，從而對其內(nèi)涵做出一個精準的界定也顯得越來越有必要。只有真正知道了什么是無形資產(chǎn)，才能更好地去利用無形資產(chǎn)，讓無形資產(chǎn)本身為其所有者或控制者創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟價值。我國眾多學(xué)者致力于無形資產(chǎn)研究多年，對其具體內(nèi)涵的界定表現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）會計學(xué)方面
1、1990年，學(xué)者于長春在《無形資產(chǎn)會計管理》一文中對無形資產(chǎn)的概念做出了詳細的界定：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)。盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。”
2、1992年，由吳申元等主編的《經(jīng)濟大辭典》對無形資產(chǎn)的概念進行了描述：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，指不具有實物形態(tài)而能為企業(yè)較長期地提供某種特殊權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。在資本主義企業(yè)中，列為無形資產(chǎn)的有商標(biāo)、商譽、版權(quán)、專利權(quán)、特許營業(yè)權(quán)等。”
3、1993年，財政部頒布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》首次提出無形資產(chǎn)的會計核算問題，并將無形資產(chǎn)的概念定義為：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。”
4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財富：無形資產(chǎn)》中指出：“無形資產(chǎn)是無形固定資產(chǎn)的總稱，是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)，可以創(chuàng)造巨大的收益。”
5、2001年，財政部了《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》，準則中將無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。”
6、2006年，財政部再次全面頒布新的會計準則《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。”
（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面
1、1991年，國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》中，把無形資產(chǎn)列入規(guī)定的國有資產(chǎn)評估范圍，認為無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的組成部分。
2、1998年，學(xué)者蘇萬貴在《無形資產(chǎn)理論研究》中提及無形資產(chǎn)，他認為：“無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的非貨幣性長期資產(chǎn)。”同年，學(xué)者湯湘希在文章《無形資產(chǎn)理論研究》中認為：“所謂的無形資產(chǎn)，應(yīng)是不具有實物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合。”
3、2001年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)定義為：“特定主體控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”
4、2009年7月1日，新的《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》正式實施，新準則第二則指出：“本準則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”
5、2011年，全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評估學(xué)》對無形資產(chǎn)的概念表述為：“無形資產(chǎn)是指那些沒有物質(zhì)實體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)。”
三、正確界定無形資產(chǎn)內(nèi)涵
雖然到目前為止，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究討論還是見仁見智，并未對其形成統(tǒng)一的認識，但不外乎是從無形資產(chǎn)的控制主體、表現(xiàn)形式、發(fā)揮作用和收益性等這些實質(zhì)性的內(nèi)容來描述界定無形資產(chǎn)的內(nèi)涵。具體可以從以下4個方面理解：
1、從控制主體上看，無形資產(chǎn)是由特定的主體擁有或者控制的，而這個特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業(yè)這一類經(jīng)濟組織或者是非盈利性的事業(yè)單位，甚至還可以是一個國家。
2、從表現(xiàn)形式上看，無形資產(chǎn)是沒有物質(zhì)實體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產(chǎn)，它必須通過一定的物質(zhì)實體作為載體來存在并發(fā)揮其自身的作用。無形資產(chǎn)的直接載體是專利證書、商標(biāo)標(biāo)記、注冊商標(biāo)、圖紙材料、軟盤等，而間接載體則是與此項無形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過內(nèi)容和價格來表現(xiàn)，其價值與間接物質(zhì)載體不可分離的構(gòu)成了物質(zhì)的總體價值。同時，無形資產(chǎn)的形成基于其控制主體長期的發(fā)展和演進，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產(chǎn)經(jīng)營的變化而變化。
3、從發(fā)揮作用的程度上看，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的時間明顯有別于有形資產(chǎn)，它是在控制主體擁有或控制下通過長期的生產(chǎn)經(jīng)營逐漸積累形成的，這就決定了其發(fā)揮作用的程度經(jīng)歷了一個由小變大再變小的過程。一項無形資產(chǎn)在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時其發(fā)揮作用帶來的收益遠遠小于其成本，而經(jīng)過不斷的積累與演進，該無形資產(chǎn)日趨成熟，其（下轉(zhuǎn)130頁）（上接146頁）發(fā)揮的作用也越來越大，其帶來的收益也越來越大，足以彌補其原先開發(fā)時所消耗的成本，但是隨著新的無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，該項無形資產(chǎn)將會被逐漸取代，從而其發(fā)揮的作用也會越來越小，直到被完全取代時作用也就不再明顯。
4、從收益上看，無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個重要特點是它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享而不減少其有用性。也就是說，一項無形資產(chǎn)可以在不同的地點、同一時間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時，無形資產(chǎn)能夠為其擁有或控制者帶來未來預(yù)期收益，而非現(xiàn)實收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計量。
綜上可知，無形資產(chǎn)是指由國家、企業(yè)或個人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務(wù)生產(chǎn)供應(yīng)、出租或管理的，在長期經(jīng)營中能為擁有或控制者帶來預(yù)期經(jīng)濟收益的、不具有具體實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。
四、小結(jié)
21世紀是一個控制力經(jīng)濟的時代，在這個時代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無形資產(chǎn)。未來國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及人力資源對無形資產(chǎn)的創(chuàng)造能力和無形資產(chǎn)的經(jīng)營能力。無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟中最重要的資源已成為全世界的共識。因此，對于無形資產(chǎn)的認識日益顯得重要，特別是對其內(nèi)涵的界定，亟待一個統(tǒng)一的標(biāo)準來規(guī)范。
參考文獻：
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[2] 劉德運.無形資產(chǎn)評估[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.
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無形資產(chǎn)定義范文5
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 邊界限定； 知識產(chǎn)權(quán)； 智力資本
一、引言：資本在全球的第三次擴張激發(fā)了無形資產(chǎn)的活力
從世界經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，全球經(jīng)濟一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟全球化的進程，資本又一次走出國門，實現(xiàn)全球的第三次擴張①。與以18世紀末19世紀初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴張不同，第二次世界大戰(zhàn)后，尤其是20世紀90年代中后期以來，隨著以電子計算機、激光、生物技術(shù)等先進科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命，資本又在全球范圍內(nèi)進行了它的第三次擴張。這一次的資本擴張不是用堅船利炮和武力打開世界市場的大門，而是充分依靠知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、市場資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無形資本實現(xiàn)擴張，無形資產(chǎn)緊密配合有形資本進入世界市場，在世界市場范圍內(nèi)配置資源和進行價值創(chuàng)造，其擴張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過了前兩次資本擴張。如微軟、可口可樂等就是典型的例證。但問題是，什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定？隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化，其外延又有哪些延伸？無形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價值進行貢獻等問題，需要從理論上予以澄清。限于篇幅，本文主要對無形資產(chǎn)的邊界予以限定，并對相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。
眾所周知，任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性，都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延，以保持該事物的獨立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過小，無疑不利于對該事物的全面認識和把握；相反，如果事物的外延過大甚至無限大，勢必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一事物。目前，人們對無形資產(chǎn)的認識既具有無限擴大的趨勢，又存在限定范圍過窄的問題。因此，科學(xué)而合理地界定無形資產(chǎn)的邊界，維護無形資產(chǎn)的嚴謹性與嚴肅性，對無形資產(chǎn)理論的進一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
二、法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定
無形資產(chǎn)作為財產(chǎn)的一種類型，最早源自法學(xué)對財產(chǎn)的研究②。奴隸社會的羅馬法把財產(chǎn)分為“動產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”。在羅馬法的條文中，尚無“無形財產(chǎn)”的明確規(guī)定，但是從公元二世紀羅馬法學(xué)家蓋尤斯（Gaius）所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》（Institutes of Gaius）一書中，已經(jīng)出現(xiàn)“無形財產(chǎn)”的雛形。該書第一次把民法分為“人法”、“財產(chǎn)法”、“債法”三個部分，在財產(chǎn)法中，則明確地把財產(chǎn)分為“有形財產(chǎn)”與“無形財產(chǎn)”兩部分。在無形產(chǎn)權(quán)的取得方式上，蓋尤斯認為，無形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動產(chǎn)及動產(chǎn)都不同，既不能憑借時效取得，也不能通過傳統(tǒng)的買賣方式取得③。1890年，美國法院通過審理明尼蘇達鐵路委員會減低鐵路運費一案時，宣布這是一種“財產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財產(chǎn)，但它是無形的財產(chǎn)――規(guī)定價格的權(quán)利。通過這次宣判，美國最高法院賦予“財產(chǎn)”這一概念以新的涵義，即在原先那些“有形”財產(chǎn)的意義上，增加了“無形”財產(chǎn)的意義。于是，從十九世紀末開始，“無形資產(chǎn)”概念被司法實踐所承認，以后在一系列其它經(jīng)濟糾紛案中進一步得到強化。
經(jīng)濟學(xué)對無形資產(chǎn)的研究，更多側(cè)重把無形資產(chǎn)作為一類生產(chǎn)要素來解釋經(jīng)濟增長，而并不關(guān)心無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國富論》中闡述了把國民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想，馬歇爾（Marshall）和費雪（Fisher）進一步把知識也納入資產(chǎn)的范疇，即無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素，則是隨著無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以，經(jīng)濟學(xué)家把無形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù)，來解釋經(jīng)濟增長現(xiàn)象。當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動，開始成為社會的共識（葛家澍，杜興強，2004）④。
無形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟領(lǐng)域中的運用，受到會計和資產(chǎn)評估活動的推動。作為反映和計量微觀經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動過程及成果的工具，會計不僅關(guān)注無形資產(chǎn)對微觀經(jīng)濟主體的功能發(fā)揮和價值貢獻，而且關(guān)注無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無形資產(chǎn)概念的定義，早期主要借助于列舉無形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國會計學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出：無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、商標(biāo)、專營權(quán)及其他類似的資產(chǎn)。然而，列舉無形資產(chǎn)的各項內(nèi)容的這種定義方法既沒有說明無形資產(chǎn)的特征，也沒有表述無形資產(chǎn)的本質(zhì)，就連哈特菲爾德本人也不得不承認這一點。我國旅美學(xué)者楊汝梅（眾先）先生在其1926年出版的專著《無形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assetes）中，把無形資產(chǎn)定義為，特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示，無形資產(chǎn)的價值，依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價值是也。⑤這一定義揭示了無形資產(chǎn)能為其主體帶來超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ)，對無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進行拓展。
三、經(jīng)濟發(fā)展與無形資產(chǎn)邊界的動態(tài)演變
前已述及，對無形資產(chǎn)的邊界限定，法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)等相鄰學(xué)科對此有不同的界定，但都是從其內(nèi)涵和外延兩個方面展開的。前者通過關(guān)注無形資產(chǎn)的基本特征，以區(qū)別于有形資產(chǎn)，后者則列舉實際運用中無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無形資產(chǎn)這一術(shù)語具有較為悠久的歷史，但對無形資產(chǎn)的定義尚未達成共識。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點和研究目的，對無形資產(chǎn)的定義有不同的認識和見解。
經(jīng)濟學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋，強調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時點的財富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成，并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟價值，強調(diào)其能為主體帶來未來的經(jīng)濟利益。邁克爾?波特將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對企業(yè)競爭更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效，取決于企業(yè)無形資產(chǎn)積累和開發(fā)利用的狀況，受到無形資產(chǎn)的制約⑥。Romer（1986），Lucas（1988）等人提出的內(nèi)生增長理論認為，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)具有顯著的外部性，與實物資產(chǎn)邊際報酬遞減特征不同，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟活動具有規(guī)模收益遞增的特點。巴魯?列弗在所著的《無形資產(chǎn)：管理、計量和呈報》一書中指出，將成本效益原理用于無形資產(chǎn)的分析就是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟學(xué)涵義，無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟學(xué)規(guī)律，并把無形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動）型無形資產(chǎn)、組織資本型無形資產(chǎn)和人力資本型無形資產(chǎn)⑦。
盡管會計學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但與經(jīng)濟學(xué)從生產(chǎn)要素觀點理解無形資產(chǎn)不同，會計學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來理解無形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟詞典》中將“資產(chǎn)”定義為：由企業(yè)或個人擁有并具有價值的有形的財產(chǎn)或無形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對擁有它的主體有用，或是因為它是未來事業(yè)的源泉，或是由于它可以用于取得未來的經(jīng)濟利益。因此，無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類型，也同樣具有效用性、稀缺性和未來收益性特征。受會計計量和信息披露功能影響，會計學(xué)關(guān)于無形資產(chǎn)的理解和認識，更強調(diào)其具體存在形式和范圍。美國著名會計學(xué)專家西德尼?戴維森（1983）在其主編的《現(xiàn)代會計手冊》中認為：無形資產(chǎn)沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋，無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)以及其它類似的財產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley（1991）在其《中級會計學(xué)》中指出：有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實體為特征的。然而，無形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點，它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有，它們都有大于一年的壽命，它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來的收益而確定其價值，它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。
國際會計準則委員會將無形資產(chǎn)定義為：用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、出租或管理而持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認性、對資源的控制性和未來經(jīng)濟利益性。其中，強調(diào)可辨認性旨在區(qū)別于商譽⑩。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為：無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認為是無形資產(chǎn)。美國會計原則委員會（FASB的前身）將無形資產(chǎn)歸類為一項特定資產(chǎn)，并將無形資產(chǎn)劃分為可確指（Identifiable）無形資產(chǎn)和不可確指（Unidentifiable）無形資產(chǎn)兩類。凡是具有專門名稱，可單獨取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn)，稱為可確指的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；那些不可辨認、不可單獨取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無形資產(chǎn)，稱為不可確指的無形資產(chǎn)，如商譽。英國會計準則委員會在《商譽和無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國1993年頒布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》中，將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。《企業(yè)會計準則―無形資產(chǎn)》（2000）進一步把無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽等⑾。而《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》（2006）則把無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在無形資產(chǎn)準則中規(guī)范。⑿
再從相鄰的資產(chǎn)評估學(xué)來看，資產(chǎn)評估側(cè)重于強調(diào)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，而并不注重其取得成本是否可確指。《國際評估準則評估指南―無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。該評估準則還根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的來源，把無形資產(chǎn)分為權(quán)利類（Rights）、關(guān)系（Relationships）類、組合類無形資產(chǎn)（Grouped Intangibles）、知識產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property）等四大類無形資產(chǎn)。權(quán)利類無形資產(chǎn)是由書面或非書面契約的條款產(chǎn)生的，對于契約方具有經(jīng)濟利益，如供貨合同、銷售合同以及其它的特許授權(quán)；關(guān)系類無形資產(chǎn)通常是非契約性的，能短期存在但對于關(guān)系方具有巨大的價值，如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷商的關(guān)系等；組合類無形資產(chǎn)是指從無形資產(chǎn)總體價值中減去可確指無形資產(chǎn)的評估價值后所剩余的部分。與組合類無形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價值等，組合類無形資產(chǎn)通常被稱為商譽；知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)中的一個特殊類型，通常受法律保護，未經(jīng)授權(quán)不得使用，如品牌名稱和商號、著作權(quán)，專利權(quán)，商標(biāo)，商業(yè)秘密或非專利技術(shù)等。
我國財政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評估準則―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的界定與會計準則基本一致，認為，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源，它可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；后者是指商譽。但這一定義僅給出了無形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架，而對非專利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)對無形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如：會計學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對象，強調(diào)無形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè)，而資產(chǎn)評估中無形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)以外的其他主體，因此特別強調(diào)特定主體所控制。
比較不同國家，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)濟含義的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化，一方面是受社會經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和企業(yè)競爭日趨激烈的影響，不僅凸現(xiàn)無形資產(chǎn)的重要性，而且不斷產(chǎn)生新型的無形資產(chǎn)，例如現(xiàn)代企業(yè)競合關(guān)系、虛擬經(jīng)營及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，使得客戶關(guān)系、供銷網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面，隨著社會對無形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入，社會法律規(guī)范的變化，信息技術(shù)的發(fā)展，大量過去無法滿足無形資產(chǎn)定義要求的無形資源能夠被特定經(jīng)濟主體固化和控制，過去不可辨認的無形資產(chǎn)被獨立確認并計量。例如，《專利法》、《商標(biāo)法》的頒布，使得專利、商標(biāo)從商譽中分離出來，權(quán)利能夠得到法律的保護。計算機、通信系統(tǒng)的發(fā)展，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨立確指的條件。
四、無形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定
無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)演變分析表明，人們對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達成共識，但無形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動態(tài)性。對無形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定，大多采用分類列舉方式。雖然列舉方式無法窮盡無形資產(chǎn)的具體存在形式，但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)擴展及其變化趨勢，并對傳統(tǒng)會計關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進和修正作用。王廣慶（2004）指出，目前我國無形資產(chǎn)準則存在的主要問題包括無形資產(chǎn)的確認范圍過窄，應(yīng)當(dāng)拓展無形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午（2005）對近兩年我國無形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評述后指出，目前國內(nèi)對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究基本的結(jié)論之一就是無形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴大⒂。
唐雪松（1999）認為，知識經(jīng)濟對于無形資產(chǎn)計量的影響主要體現(xiàn)在計量范圍和計量基礎(chǔ)兩方面。一方面，知識經(jīng)濟導(dǎo)致無形資產(chǎn)種類和數(shù)量急劇擴大，使得目前的無形資產(chǎn)計量范圍受到?jīng)_擊。具體來說，無形資產(chǎn)的范圍將擴充到知識資本的范疇，包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長期客戶關(guān)系等，知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)，人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力，以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面，是無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)的選擇。為此，經(jīng)濟學(xué)家和會計學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟價值，強調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來的未來經(jīng)濟利益，偏于資產(chǎn)計量的產(chǎn)出價值基礎(chǔ)。而會計學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實際計量價值，認為形成無形資產(chǎn)的交易或事項所依據(jù)的金額是無形資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，偏于投入價值基礎(chǔ)。
吉全貴（2001）將無形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類⒄：一是智力成果及應(yīng)用類無形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類無形資產(chǎn)的共同特征都是開發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟實踐。二是特種權(quán)利類無形資產(chǎn)。特種權(quán)利，是指政府或某種人（如組織、企業(yè)、企業(yè)集團等）特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營權(quán)等。三是組織關(guān)系類無形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中與其他國家、地區(qū)、往來經(jīng)濟單位所形成的良好經(jīng)濟關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長期合作而形成的工作默契關(guān)系，也有的是通過合約加以規(guī)定的。屬于此類的無形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟利益主體的經(jīng)濟決策專家網(wǎng)、采購網(wǎng)絡(luò)、銷售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽類無形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績而贏得社會、同行、客戶的高度評價和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎牌、榮譽證書，長期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是，商譽不是一種單純性質(zhì)的無形資產(chǎn)，不能簡單地將其包括在信譽類，它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類無形資產(chǎn)。指以上四類無法包括但又具備無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟資源。
湯湘希（1997，2004）認為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合。此種定義強調(diào)特殊經(jīng)濟資源也是一種無形資產(chǎn)，例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅，并進一步引入知識資本、人力資源等理論把無形資產(chǎn)分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)、合力無形資產(chǎn)等四類⒆。經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會計核算體系中包括的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識產(chǎn)權(quán)，而且其使用價值可以由多個主體使用和重復(fù)使用；邊緣無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類似于固定資產(chǎn)，其使用價值只能是單一主體使用，或使用價值具有獨占性；組合無形資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)為商譽，按照目前一般公認的會計理論，商譽是超額利潤的價值表示，不能離開某一特定主體而存在；合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力，其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進行整合而獲得的能力，它與商譽的共同點都是不能離開某一特定主體而存在。
喻曉宏等（2005）把無形資產(chǎn)劃分為市場類無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、組織管理類無形資產(chǎn)等三類⒇。市場類無形資產(chǎn)，指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和，包括品牌的信譽（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌），與客戶的關(guān)系（如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶），合同（如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等）；有助于生產(chǎn)、銷售的資格認證（如IS09000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級評定等類似項目）。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學(xué)實驗等創(chuàng)新過程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、計算機軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等；組織管理類無形資產(chǎn)，指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。
孫艷霞（2006）將無形資產(chǎn)劃分為人力型無形資產(chǎn)、智力型無形資產(chǎn)、市場及顧客型無形資產(chǎn)、組織管理型無形資產(chǎn)等四類（21）。人力型無形資產(chǎn)，指有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對知識的運用能力等。智力型無形資產(chǎn)，指人們通過智力勞動形成成果的無形資產(chǎn)。如專利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場及顧客型無形資產(chǎn)，指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產(chǎn)。如市場營銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠度等。組織管理型無形資產(chǎn)，指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢，將帶來未來經(jīng)濟利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運營能力。
我國臺灣學(xué)者大多將無形資產(chǎn)等同于智慧資本，認為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無形但卻能創(chuàng)造價值與持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的無形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類（22）。
上述研究表明，無形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍，除了專利權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（秘密制作法和配方）、商譽、特許權(quán)（專營權(quán)）等這些國際公認的經(jīng)典無形資產(chǎn)外，隨著社會經(jīng)濟活動發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無形資產(chǎn)。盡管從會計確認與計量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會計確認和計量規(guī)則，許多在經(jīng)濟學(xué)上已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)，在會計學(xué)中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等等，但是現(xiàn)代會計理論和實踐的發(fā)展，不斷開發(fā)出一些新型的計量模式，如斯堪的那維亞智力資本模型，智力資本計分板、平衡計分卡等，這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無形資產(chǎn)類型，在一定程度上解決了會計上的這一難題。
總的看來，從會計學(xué)的角度而言，擴展無形資產(chǎn)的確認范圍已是大勢所趨，在現(xiàn)有的會計理論框架下，除經(jīng)典無形資產(chǎn)外，人力資產(chǎn)（或人力資本）、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會計核算體系，予以確認、計量、記錄和報告。同時，使法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。
五、對無形資產(chǎn)具體存在形式問卷調(diào)查的結(jié)果顯示
“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準”，我們在基于前述理論分析的基礎(chǔ)上，以歐盟2003年的關(guān)于無形資產(chǎn)計量和報告實踐的研究報告中關(guān)于無形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問卷為指導(dǎo)，設(shè)計了相關(guān)問卷進行實地調(diào)研。共發(fā)出問卷300份，回收201份，回收率約為67%，其中有效問卷195份。調(diào)查對象既有企業(yè)的中高級管理人員，又有會計和評估中介機構(gòu)從業(yè)人員，其工作與企業(yè)無形資產(chǎn)的管理實踐高度相關(guān)。因此，具有較強的代表性。有效問卷的具體構(gòu)成情況如表1所示（23）。
我們根據(jù)無形資產(chǎn)的廣義定義，列舉了一些我國當(dāng)前會計準則未予以確認的無形資產(chǎn)。被調(diào)查對象認為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無形資源應(yīng)被納入無形資產(chǎn)范疇，其認同度和相應(yīng)的比例如表2所示。
從表2的調(diào)查結(jié)果可知，被調(diào)查者中有84.08%的人認為無形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊、分銷渠道等營銷類無形資產(chǎn)，所占比重最大；其次為資質(zhì)類和客戶類無形資產(chǎn)，占到了72.64%；再次為客戶類無形資產(chǎn)，占到了64.68%；第四為人力資本類無形資產(chǎn)，占到了54.23%；第五為組織資本類無形資產(chǎn)，占到了52.74%；最后是生產(chǎn)運作類無形資產(chǎn)，占到了45.77%。
上述結(jié)果反映，實踐中對營銷類無形資產(chǎn)的認識比較一致，且該類無形資產(chǎn)在我國企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無形資產(chǎn)會計準則對各種生產(chǎn)資質(zhì)、認證、許可證等不作為無形資產(chǎn)給予確認，但調(diào)查中該類無形資產(chǎn)的認可率比較高。
對人力資本類、生產(chǎn)運作類和組織資本類的無形資產(chǎn)應(yīng)納入無形資產(chǎn)，其認同度還較低（不足60%），說明我國企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運作控制體系方面的重視不夠。在國外有關(guān)無形資產(chǎn)的研究文獻中，人力資本和組織資本已成為無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容，但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析，這類無形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動力，非競爭協(xié)議等，在我國商業(yè)實踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例，卻仍然未受到足夠的重視。但從實地調(diào)查的總體結(jié)果來看，無形資產(chǎn)邊界的擴大已經(jīng)是不爭的事實，同時客觀上也要求會計上擴大無形資產(chǎn)的核算范圍。
六、與無形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析
隨著知識經(jīng)濟的興起，智力資本、知識資本、人力資本等與無形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運而生，這些資產(chǎn)或資本越來越成為企業(yè)營運的生產(chǎn)要素或價值貢獻的主體，它們與無形資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)的角度而言，資產(chǎn)（Assets）與資本（Capital）是兩個性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言，資本是能夠帶來剩余價值的價值，資產(chǎn)是能夠為主體帶來收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時，未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴格區(qū)分，而是經(jīng)常混用，有的稱知識資本或知識資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來看，無論采用何種稱謂，所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”，也是強調(diào)其“收益”的性質(zhì)。
（一）智力資本與知識資本
智力資本理論來源于知識管理，故不少學(xué)者將智力資本（Intellectual Capital）等同于知識資本（Knowledge Capital）。智力資本的概念由著名經(jīng)濟學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出，經(jīng)過日本學(xué)者弘之伊丹（1980年）、美國學(xué)者戴維?提斯（1986年）、美國學(xué)者斯圖爾特（1994年）、沙利文（1998年）等的系統(tǒng)研究后認為，智力資本是一種獨特的資產(chǎn)，沒有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識、創(chuàng)新成果、知識體系、專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識資本概括為人力資本（Human Capital）、結(jié)構(gòu)性資本（Structural Capital）和顧客資本（Customer Capital），簡稱H－S－C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進一步劃分為人力資本、客戶資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟資本（沙利文，2002）。我國著名會計學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類。顯性的智力資產(chǎn)，還可大致地分為兩大類別：一類是個體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書稿、光盤、實物中的顯性智力資產(chǎn)，如版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、計算機軟件等。另一類是組織化的由較長期的集體經(jīng)營而形成的獨特優(yōu)勢。包括市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異，但對其本質(zhì)的認識基本一致。
（二）人力資本與智力資本
關(guān)于人力資源或人力資本，由美國著名經(jīng)濟學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀60年代提出。舒爾茨（Schultz，1975）認為，人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識和能力，可以被用來提供未來的收入，其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運用和繼續(xù)傳授這些知識的能力、運用知識時間和身體狀況，它是相對于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡而言之，人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識與健康水平，是企業(yè)知識資本的重要基礎(chǔ)，代表企業(yè)解決問題的個人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個人，作為人力資本的載體，員工個人對其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán)；當(dāng)人力資本經(jīng)過編碼化為企業(yè)的知識資產(chǎn)，即正式注冊的企業(yè)技術(shù)、專利、品牌和商標(biāo)等時，員工個人便失去了對其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)（韓經(jīng)綸，2002）。一般認為，智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松（2001）等認為，智力資本其實是人力資本的核心，主要指具有創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本，它并不等于人力資本。這里，智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。
（三）無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán)
相對而言，作為法律概念的知識產(chǎn)權(quán)得到的共識則較多。知識產(chǎn)權(quán)源于18世紀的法國，1791年法國第一部專利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來概括精神財產(chǎn)專有權(quán)，后來比利時法學(xué)界把一切來自智力活動的權(quán)利概括為“知識產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識產(chǎn)權(quán)》中認為，知識產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱。現(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是，知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分，但并不能囊括無形資產(chǎn)的全部，兩者不能簡單地等同。
簡而言之，上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個方面：
一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希（2004）認為，智力資本、知識資本與人力資源是對無形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來經(jīng)濟效益的長期使用的沒有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源；交叉之處在于知識資本與智力資本無實質(zhì)性差異，人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。
二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林（2005）認為，在學(xué)術(shù)界，無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)、人力資源和無形資本、知識資本、智力資本、人力資本等幾個概念，是從不同方面對同一內(nèi)容進行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的，在會計學(xué)的研究中，一般較多地使用無形資產(chǎn)或無形資本的概念，在經(jīng)濟學(xué)的研究中一般較多地使用知識資本或知識資產(chǎn)的概念，在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞，這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。
三是知識資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申（2006）以法學(xué)的視角，從知識產(chǎn)權(quán)的角度，對無形資產(chǎn)與知識資產(chǎn)進行分析比較后認為，用知識資產(chǎn)代替無形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的本質(zhì)。
可以說，無形資產(chǎn)涵蓋了智力資本，而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本，狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。
當(dāng)世界經(jīng)濟從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟進入知識經(jīng)濟時代后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型（以物質(zhì)資本為主體）向勞動密集型（以人力資本為主體）發(fā)展，進一步過渡到知識密集型（以智力資本為主體）。無論是人力資本，還是智力資本，都是從本質(zhì)上表達無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，它們都是企業(yè)形成無形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入，才會產(chǎn)生源源不斷的無形資產(chǎn)，提高自身競爭力。
七、基本研究結(jié)論
無形資產(chǎn)，因其不具有實物形態(tài)而得名，但并非所有不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無形資產(chǎn)。通過上述的研究，可以得出如下幾點明確的結(jié)論：
（一）無形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進過程來看，可以分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)和合力無形資產(chǎn)等四類
其中，經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會計體系中已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等。邊緣無形資產(chǎn)，是指具有無形資產(chǎn)的某些特性，但不具有無形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn)，且多來源于國家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)（如專營權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等）、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無形資產(chǎn)，即商譽。雖然《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》（2006）不再涵蓋商譽，但并不否認商譽的無形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)，它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會計處理時，可以采用層次分析法將其價值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻予以分割（24）。
（二）無形資產(chǎn)的邊界必須進行合理的限定
既不能囿于現(xiàn)行會計準則偏窄的限定，也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會經(jīng)濟背景條件下，將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進行會計確認既是時代的要求，同時在會計上也具有可行性。與此同時，經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評估學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一，即無形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為：無形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)（知識資產(chǎn)、智慧之本）>知識產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)（源）>市場資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說，無形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)（知識資產(chǎn)，或稱智慧之本），知識資產(chǎn)中受法律保護的部分形成知識產(chǎn)權(quán)，未形成知識產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。
（三）應(yīng)改進現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容
之所以法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等不同學(xué)科對無形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋，主要是因為受制于現(xiàn)行財務(wù)會計體系的約束。尤其是現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露的主要是僅從會計角度而言的可計量的無形資產(chǎn)存量信息，其信息含量和傳遞的信號并不完全具有相關(guān)性。為此，可以借鑒財務(wù)報告的“彩色”（25）方法來解決這一問題。即無形資產(chǎn)會計信息含量應(yīng)包括如下四個層次：
第一層次：核心層。在會計報表列報時充分披露符合所有確認標(biāo)準的無形資產(chǎn)信息。
第二層次：在會計報表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分會計確認標(biāo)準的無形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。
第三層次：在會計報表附注中說明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無形資產(chǎn)信息。比如，重要的研究開發(fā)活動及其投入概況等。
第四層次：在會計報表附注中披露所有無法進入以上三個層次的其它相關(guān)無形資產(chǎn)項目。由于只要求具備相關(guān)性，所以其披露方法可以靈活，原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。
總之，無形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題，本文通過上述的梳理與總結(jié)，并提出一些看法，目的是為進一步研究無形資產(chǎn)的價值貢獻奠定一定的理論基礎(chǔ)。
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注：
① 馬傳兵：經(jīng)濟全球化與無形資本的擴張，《理論前沿》2003年第2期。
② 參見王海粟等：國家自然科學(xué)基金項目“信息不對稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報告，2006。
③ B.尼古拉斯（Nieholas）著：《羅馬法導(dǎo)論》（An Introduction to Roman Law），1967年牛津英文版，第105－123頁，轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識產(chǎn)權(quán)法論》，第40－第41頁，法律出版社1998年版。
④ 葛家澍、杜興強：無形資產(chǎn)的相關(guān)問題：綜述與探討（上），《財會通訊》，2004（9）：10－12。
⑤ 楊汝梅著，施仁夫譯：《無形資產(chǎn)論》，立信出版社（1926年版），中國財政經(jīng)濟出版社，1993年版。楊汝梅先生對無形資產(chǎn)的定義，是將商譽等同于無形資產(chǎn)，并未對無形資產(chǎn)進行準確定義。
⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植：無形資產(chǎn)：不可等閑視之，《上海經(jīng)濟研究》，1996年第6期。
⑦ 巴魯?列弗著：《無形資產(chǎn)―管理、計量和呈報》，中國勞動社會保障出版社，2003年，第25頁。
⑧ Sidney Davidson：Handbook of Accounting，Third Edition，McGraw－Hill Book Company，1983。
⑨ A.Nikolai and D.Bazley：Intermediate Accounting，PWS-KENT Publishing Company，Boston，1991。
⑩ 國際會計準則委員會：《國際會計準則第38號―無形資產(chǎn)》，1998年10月1日。
⑾ 將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，是我國相關(guān)會計規(guī)范的一種顯著特征，能否將土地使用權(quán)界定為無形資產(chǎn)，是很值得研究的問題。因為土地使用權(quán)并不具有一般無形資產(chǎn)的主要特征，我們將其界定為“邊緣無形資產(chǎn)”。參見汪海粟、王同律、湯湘希：《國有無形資產(chǎn)資本化問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000年版等有關(guān)著述。
⑿ 財政部：《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》（應(yīng)用指南），中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版，第13頁。
⒀ 隨著人們對無形資產(chǎn)認識的加深，“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時代的無形資產(chǎn)要素，已經(jīng)成為企業(yè)價值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見：謝志華、鄭職權(quán)：無形資產(chǎn)價值：創(chuàng)造與實現(xiàn)，載《會計之友》，2006年第20期。
⒁ 王廣慶：對我國無形資產(chǎn)準則的一些思考，《會計研究》，2004年第5期。
⒂ 馬德林、朱元午：無形資產(chǎn)會計研究中的問題與改進，《會計研究》，2005年4期。
⒃ 唐雪松：知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)計量的影響，《會計研究》，1999年第2期。
⒄ 吉全貴：論無形資產(chǎn)范疇，《理論與現(xiàn)代化》，2001年第1期。
⒅ 湯湘希：論無形資產(chǎn)范圍的界定，《中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》，1997第1期。
⒆ 湯湘希：無形資產(chǎn)會計研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究，《財會通訊》，2004年第7期。
⒇ 曉宏等：對知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討，《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》，2005年第5期，第84頁。
（21） 孫艷霞：無形資產(chǎn)的范圍界定及其計量，《科技咨詢導(dǎo)報》，2006年第2期。
（22） 參見政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺灣智慧資本的發(fā)展概況”，2007海峽兩岸現(xiàn)代會計論壇演講稿以及施志成：“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績效之整合分析――以臺灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎得獎?wù)撐募罚?006）。
（23） 具體調(diào)查過程與詳細結(jié)果分析，可參閱王海粟等：“信息不對稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報告，2007。
無形資產(chǎn)定義范文6
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 確認 計量 披露
為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，我國于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，該準則對無形資產(chǎn)的定義、范圍、確認、計量、披露進行了修訂，修訂后的無形資產(chǎn)準則縮小了與國際會計準則之間的差距，進一步規(guī)范了無形資產(chǎn)的核算。但在實務(wù)操作中仍有一些問題值得探討，本文從無形資產(chǎn)的定義、范圍、確認、計量、披露與《國際會計準則38號――無形資產(chǎn)》進行比較，提出完善我國無形資產(chǎn)準則的建議。
一、無形資產(chǎn)準則比較
(一)無形資產(chǎn)定義的比較我國《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”而《國際會計準則38號》(IAS38)對無形資產(chǎn)的定義為：“無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。”對比可見，兩者對無形資產(chǎn)的定義基本相同，兩者都強調(diào)無形資產(chǎn)的特征為：沒有實物形態(tài)、可辨認、非貨幣性資產(chǎn)，特別強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。但兩者對可辨認性的具體描述是有所區(qū)別的，我國《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)可辨認性的描述為：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標(biāo)準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。而《國際會計準則38號》對可辨認性并沒有作具體描述，而是認為可分性是可辨認性的充分而非必要條件，也就是說如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開來，除此之外企業(yè)還可根據(jù)其他方式辨認資產(chǎn)。另外，我國企業(yè)會計準則還強調(diào)了無形資產(chǎn)為本企業(yè)“擁有或控制”的特征，這主要是為了與我國基本準則資產(chǎn)的定義保持一致，而國際會計準則具體描述了持有無形資產(chǎn)的目的是用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理。雖然，我國會計準則與國際會計準則對無形資產(chǎn)的定義有所不同，但本質(zhì)是完全一致的。
(二)無形資產(chǎn)范圍的比較我國企業(yè)會計準則所規(guī)定的無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。而在企業(yè)合并中形成的商譽、投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)以及石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不適用本準則，在企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》；投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》。《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算：由其他國際會計準則規(guī)范的無形資產(chǎn)；《國際會計準則第32號――金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)；礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。另外，《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》還適用于廣告、培訓(xùn)、開辦活動、研究與開發(fā)活動支出等。而企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、屬于《國際會計準則第17號?租賃》范圍內(nèi)的租賃、雇員福利所形成的資產(chǎn)、企業(yè)合并中形成的商譽不適用本準則。由此可見，我國企業(yè)會計準則借鑒了國際會計準則的做法，把商譽從無形資產(chǎn)核算中獨立出來，這也體現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的趨同。而我國無形資產(chǎn)準則和國際會計準則的不同之處在于，我國無形資產(chǎn)準則對于無形資產(chǎn)的范圍界定采用的是列舉法，國際會計準則對于無形資產(chǎn)的范圍界定采用的是排除法。
(三)無形資產(chǎn)確認的比較我國企業(yè)會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。而國際會計規(guī)定當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時，無形資產(chǎn)才應(yīng)予確認：歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。可見，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則對無形資產(chǎn)確認條件的描述是一致的，同時強調(diào)了與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量兩個標(biāo)準，滿足該標(biāo)準的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認，從而與商譽確認區(qū)分開來。另外，對于內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的確認，我國無形資產(chǎn)準則與國際會計準則都認為研究費用應(yīng)當(dāng)計入損益，而開發(fā)費用則應(yīng)資本化。我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定開發(fā)產(chǎn)生無形資產(chǎn)確認的條件為：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。而國際會計準則對此的規(guī)定為：當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項時，開發(fā)(或內(nèi)部項目的開發(fā)階段)產(chǎn)生的無形因產(chǎn)應(yīng)予確認：使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。因此，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則對無形資產(chǎn)的確認標(biāo)準是一致的，對研究開發(fā)費用的歸屬也是一致的，只不過我國企業(yè)會計準則對開發(fā)產(chǎn)生無形資產(chǎn)確認的條件還強調(diào)了該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，而國際會計準則對此項條件并沒有單獨列示。
(四)無形資產(chǎn)初始計量的比較我國企業(yè)會計準則和國際會計準則均將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動分為研究和開發(fā)兩個階段。我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益；而自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。而《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》也指出，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本是首次符合無形資產(chǎn)的基本確認條件及符合開發(fā)費用資本化的條件后所發(fā)生的支出總額。我國企業(yè)會計準則對于無形資產(chǎn)的初始計量與國際會計準則規(guī)定基本一致，兩準則均規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，我國企業(yè)會計準則還列示了外購無形資產(chǎn)、非貨幣換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)以及投資者投入無形資產(chǎn)的成本的計量應(yīng)遵循的原則分別是：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確
定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定。這些規(guī)定強調(diào)了無形資產(chǎn)初始計量時公允價值的重要性，充分體現(xiàn)了我國會計準則和國際會計準則的接軌。因此，我國企業(yè)會計準則全面借鑒了國際會計準則的規(guī)定，充分體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同。雖然我國企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的初始計量基本一致，但二者也存在一些差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：投資者投入的無形資產(chǎn)，我國按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本(合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，而國際準則統(tǒng)一按公允價值計量；對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，我國根據(jù)是否具有商業(yè)實質(zhì)分為成本模式和公允價值模式，國際準則統(tǒng)一按公允價值計量，同時區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。
(五)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的比較國際會計準則規(guī)定：初始確認后，無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額，并明確了允許選用的處理方法為：初始確認后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷和隨后發(fā)生的累計損失后的余額。為進行重估，公允價值參考活躍的市場予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進行，以使賬面金額不會重大地背離資產(chǎn)負債表日運用公允價值確定的賬面金額。而我國企業(yè)會計準則對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，分為使用壽命有限的和使用壽命無法確定的兩類分別進行計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。另外還規(guī)定了，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。可見，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則對于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的基準處理方法是一致的。但由于我國尚未形成成熟的無形資產(chǎn)市場，公允價值難以取得，采用公允價值可能會影響會計信息的準確性，所以，我國企業(yè)會計準則對此沒有規(guī)定。另外，國際會計準則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，但滿足以下條件時，將后續(xù)支出計入無形資產(chǎn)的成本：一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)計的績效水平的未來經(jīng)濟利益；二是該支出能夠可靠的計量和分攤至該無形資產(chǎn)。而我國會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)確認為發(fā)生當(dāng)期的費用。
(六)無形資產(chǎn)披露的比較國際會計準則對無形資產(chǎn)的披露比較詳細，需要披露的內(nèi)容主要包括一般披露、不要求提供比較信息、財務(wù)報表還應(yīng)披露其他內(nèi)容、研究與開發(fā)支出、其他信息五部分，對于一般披露部分國際會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進行分類。并在每類中注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)進行如下披露：使用年限或所使用的攤銷率；使用的攤銷方法；期初和期末賬面總金額和累計攤銷額(與累計減值損失合計)；包括了無形資產(chǎn)攤銷額的收益表項目；表明期初和期末賬面價值之間調(diào)整的事項。除此之外，還應(yīng)披露《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》所要求的有關(guān)已減值無形資產(chǎn)的信息、對當(dāng)期有重大影響或預(yù)期對以后期間有重大影響的會計估計變更的性質(zhì)和影響等。我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；計人當(dāng)期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。由此可見，我國企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)信息披露的要求比較簡單，對于信息使用者來講，資料不夠詳實。而國際會計準則對無形資產(chǎn)的披露比較詳細，需要披露的內(nèi)容主要包括一般披露、不要求提供比較信息、財務(wù)報表還應(yīng)披露其他內(nèi)容、研究與開發(fā)支出、其他信息五部分，并且對每一部分提出了非常細致的要求。相比之下，我國無形資產(chǎn)信息披露的要求則要簡單得多。
二、我國無形資產(chǎn)準則的思考
(一)研究和開發(fā)的區(qū)分標(biāo)準應(yīng)明確新準則對研究開發(fā)費用資本化問題做了較大調(diào)整，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，并給出了研究和開發(fā)的含義及相關(guān)支出的處理原則：“研究是為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或者具有實質(zhì)性改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的支出，要同時滿足第九條規(guī)定才能確認為無形資產(chǎn)。”雖然新準則給出了研究和開發(fā)的各自含義，但是并沒有給出具體的操作標(biāo)準，這樣就降低了新準則的可操作性，同時這種概括性的表述給企業(yè)有機可乘，使得企業(yè)很可能利用費用資本化調(diào)整利潤，從而影響會計信息質(zhì)量。
(二)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷原則應(yīng)靈活完整新準則充分借鑒國際會計準則，對無形資產(chǎn)的攤銷一改以往“一刀切”的做法，按照無形資產(chǎn)使用壽命是否可以確定分為使用壽命可以確定和使用壽命不確定兩類，分別進行攤銷。新準則規(guī)定：使用壽命可以確定的其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)采用直線法攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準則對“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”的規(guī)定過于嚴格，致使無法確定使用壽命的事件或環(huán)境發(fā)生變化時，仍將其卻認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法真實的反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，從而虛增資產(chǎn)、降低費用，對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。對此，可以參考國際會計準則的做法，若果在報告期間導(dǎo)致其無法確定使用壽命的事件或環(huán)境發(fā)生變化，使其使用壽命可以確認作為一項會計估計變更處理。另外，新準則對于無形資產(chǎn)攤銷的處理也過于單一，新準則規(guī)定攤銷必須全部確認為損益，這種規(guī)定也有些片面，我國企業(yè)會計準則也應(yīng)參考國際準則的處理方法，以便攤銷的核算更能反應(yīng)經(jīng)濟實質(zhì)。
