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無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文1

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅制

一、引言

改革開放以來(lái)大量外資進(jìn)入中國(guó)，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2014年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立了81萬(wàn)余家外資企業(yè)。外國(guó)資本的進(jìn)入，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但是過(guò)去幾十年間，外資企業(yè)存在連年虧損卻不斷加大投資規(guī)模的現(xiàn)象，雖然的確有經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)存在，但是更多外資企業(yè)的虧損是避稅行為造成的，長(zhǎng)虧不倒的現(xiàn)象反映了外資企業(yè)利用避稅手段形成虛虧實(shí)盈的局面，這極大的侵害了我國(guó)的稅收權(quán)益。

由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不可比性、收益不確定性等獨(dú)特的性質(zhì)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為十分隱蔽，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，因此無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為跨國(guó)企業(yè)常用的避稅手段之一。完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，可以維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，促進(jìn)外資和中資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

本文通過(guò)對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，分析目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題，并提出了完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的建議。

二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法很不完善

美國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)法律法規(guī)已十分完善，形成以《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)為主體，多種規(guī)章條例為補(bǔ)充的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律體系。美國(guó)在1968年將無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度納入《國(guó)內(nèi)收入法典》中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法、成本分?jǐn)倕f(xié)議等方面都做出了明確的規(guī)定。鑒于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的特殊性，美國(guó)還列出了專門適用于無(wú)形資產(chǎn)的五條特殊規(guī)則：報(bào)酬形式、定期調(diào)整、所有權(quán)界定、不受支付額限制和一次總付交易。

我國(guó)尚未形成專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，更不用說(shuō)是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制了。目前關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的相關(guān)規(guī)定僅在《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中有所體現(xiàn)。然而和有形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等相比，無(wú)形資產(chǎn)有其特殊性，把無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)規(guī)定與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定籠統(tǒng)的放在一起，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)中進(jìn)行具體操作。

（二）無(wú)形資產(chǎn)范圍界定不清晰

經(jīng)合組織對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念界定進(jìn)行過(guò)多次修改，2013年7月的《無(wú)形資產(chǎn)討論修訂稿》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的一類資產(chǎn)類型，屬于非金融性質(zhì)且以無(wú)形狀態(tài)存在，可以簡(jiǎn)單的將其理解為在各種商業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)中被擁有以及被控制的一部分資產(chǎn)，其能夠在可比的環(huán)境中得以獨(dú)立存在。與舉例法不同，修改稿對(duì)無(wú)形資產(chǎn)界定更加廣泛，且具有兩大特點(diǎn)：不再以是否受法律保護(hù)作為辨別無(wú)形資產(chǎn)的條件；不再以能否獨(dú)立轉(zhuǎn)移為辨別無(wú)形資產(chǎn)的條件。

我國(guó)采用正面列舉法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行界定，并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行明確的定義和概括性的總結(jié)。雖然我國(guó)在實(shí)踐中會(huì)更新無(wú)形資產(chǎn)的范圍，比如2011年增加了營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)的概念，但是隨著科技日新月異的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類越來(lái)越豐富，僅以列舉方式加上后期不斷補(bǔ)充的方式進(jìn)行概念界定，難免會(huì)存在不夠全面的問(wèn)題，很難適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需要。

（三）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定問(wèn)題

經(jīng)合組織提出一個(gè)通過(guò)六大步驟確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的方法，首先是根據(jù)合同條款或法律規(guī)定，確定無(wú)形資產(chǎn)的法定所有人；第二步是通過(guò)功能分析確認(rèn)各參與方在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、改進(jìn)、維持和保護(hù)中所履行的職能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)；第三步是通過(guò)功能分析確認(rèn)各參與方的行為與相關(guān)的合同條款或法律規(guī)定是否一致；第四步是根據(jù)該合同條款或法律規(guī)定，識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)、改進(jìn)、維護(hù)和保護(hù)時(shí)涉及的關(guān)聯(lián)交易，并確認(rèn)功能、資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及其他因素對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)；第五步是依據(jù)前面各方所履行的職能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，確定該交易的公平交易價(jià)格；最后，規(guī)定在特殊情況下需要重新識(shí)別交易。

我國(guó)在管理跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)方面尚無(wú)明確的法規(guī)，對(duì)產(chǎn)權(quán)的歸屬也無(wú)詳盡的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬是進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的首要問(wèn)題，只有明確了產(chǎn)權(quán)歸屬，才能制定轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)遵循的原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法等規(guī)定。此外，我國(guó)目前還缺乏利用經(jīng)濟(jì)所有人或?qū)嶋H控制人的概念來(lái)認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，這一法律漏斗使得跨國(guó)企業(yè)更容易進(jìn)行避稅安排。

（四）公平交易原則應(yīng)用困難

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則有公平交易原則和總利潤(rùn)原則。和經(jīng)合組織一樣，公平交易原則是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)唯一認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則，公平交易原則的核心是可比性分析。由于交易的復(fù)雜性和無(wú)形資產(chǎn)的不可比性，公平交易原則在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的實(shí)務(wù)操作中存在一些困難。針對(duì)公平交易原則的局限性，經(jīng)合組織對(duì)可比性分析、公平交易條件的確定等都做出了補(bǔ)充性指導(dǎo)。而我國(guó)的稅收法規(guī)卻沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的可比性分析所需要考慮的因素，比如適用的地理范圍、類型、交易方式、使用壽命、預(yù)期收益、獨(dú)占程度等。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法缺乏針對(duì)性

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法有可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、可比利潤(rùn)法和交易凈利潤(rùn)法，前三種方法是慣常所稱的“傳統(tǒng)交易（價(jià)格）法”，后三種方法稱之為“交易利潤(rùn)法”。不同的方法有不同的特征及其適用性，因此并不能都適用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)方法有很大區(qū)別，應(yīng)該加以明確和區(qū)分。

但是現(xiàn)階段我國(guó)沒(méi)有針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法的規(guī)定，這六種方法既適用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，也適用有形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法不能起到很明顯的作用。此外，我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的適用條件和具體運(yùn)用做了相應(yīng)的說(shuō)明，但是在說(shuō)明之后沒(méi)有相關(guān)案例幫助理解這些方法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅過(guò)程中缺乏具體的指導(dǎo)。

（六）事前調(diào)整制度不夠完善

預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議組成了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事前調(diào)整機(jī)制。美國(guó)的預(yù)約定價(jià)相關(guān)法規(guī)十分注重細(xì)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，比如規(guī)定要嚴(yán)格保密資料，并列示了對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。此外，在關(guān)鍵性假設(shè)條件發(fā)生改變時(shí)，美國(guó)有嚴(yán)格的程序進(jìn)行處理，從而確定撤銷、取消或修改預(yù)約定價(jià)安排。

我自1998年在《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（暫行）》中首次引入預(yù)約定價(jià)安排制度后，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，該制度不斷趨于規(guī)范，但是仍存在許多不夠完善的地方。首先，關(guān)于保護(hù)納稅人的信息方面做的不夠細(xì)致，只提及資料保密，但法律責(zé)任不明晰；其次，對(duì)于關(guān)鍵性假設(shè)條件的規(guī)定過(guò)于原則化。最后，申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的門檻高、程序復(fù)雜。

美國(guó)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行了明確的定義，且規(guī)定了合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議必須滿足的四大條件。此外美國(guó)還規(guī)定了如果在一個(gè)合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議下，一方以研發(fā)新無(wú)形資產(chǎn)為目的將已經(jīng)存在的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他關(guān)聯(lián)參與方，那么其他關(guān)聯(lián)參與方必須向提供方進(jìn)行“買進(jìn)支付”，可以使用可比非受控價(jià)格法、可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其它未指明的方法確定該資產(chǎn)使用費(fèi)的公平市價(jià)。2007年又提出了新的買進(jìn)支付價(jià)格確定方法，即收益法、市值、購(gòu)置價(jià)格法。

我國(guó)雖然明確了要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的各參與方進(jìn)行補(bǔ)償，但只是籠統(tǒng)地規(guī)定應(yīng)該根據(jù)貢獻(xiàn)原則以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則對(duì)收益進(jìn)行分配，卻沒(méi)有說(shuō)明應(yīng)該如何對(duì)各方的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行量化分析。在各方根據(jù)其貢獻(xiàn)程度獲得補(bǔ)償以后，我國(guó)目前也未明確說(shuō)明如何確定無(wú)形資產(chǎn)收益權(quán)的歸屬，即由誰(shuí)獲得額外的剩余利益或是承擔(dān)額外的虧損。由于對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議沒(méi)有明確而具體的規(guī)定，跨國(guó)企業(yè)經(jīng)常利用失實(shí)的成本分?jǐn)倕f(xié)議轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)施避稅行為。

三、完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的相關(guān)建議

（一）建立針對(duì)性的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

完善的法律法規(guī)是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理工作的前提條件。鑒于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)特性，有必要將無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)等進(jìn)行區(qū)分，建立專門針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。但同時(shí)也不能急于求成，一次性制定一部專門針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)，而應(yīng)該循序漸進(jìn)。目前可以在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中專門設(shè)立一章來(lái)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的細(xì)化。主要包括無(wú)形資產(chǎn)的概念界定及所有權(quán)歸屬的確定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則及調(diào)整方法、進(jìn)行可比性分析需考慮的可比性因素等內(nèi)容。

除了明確內(nèi)容以外，建立無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的過(guò)程中還應(yīng)注意相關(guān)規(guī)定的具體程度，減少模糊的概念，從而降低實(shí)務(wù)操作中的不確定性，提高相關(guān)制度的可操作性，這可以極大的方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行管理。

（二）明確界定無(wú)形資產(chǎn)的概念

針對(duì)正面列舉法的局限性，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定較為狹窄。關(guān)于概念界定可以借鑒經(jīng)合組織和美國(guó)等的做法，首先從無(wú)形資產(chǎn)的形成、特征等角度出發(fā)進(jìn)行概括性的總結(jié)，同時(shí)采用正面和負(fù)面列舉法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行詳盡的列舉，以擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的范圍。同時(shí)還可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類，便于開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理工作。

（三）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定問(wèn)題

我國(guó)目前尚未界定法定所有人和經(jīng)濟(jì)所有人的概念，因此可以借鑒經(jīng)合組織的BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的六大步驟，明確如何確定無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。同時(shí)，還應(yīng)該界定法定所有人和經(jīng)濟(jì)所有人的概念，可以將法定所有人定義為依據(jù)相關(guān)合同條款或法律規(guī)定取得無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個(gè)人，而將經(jīng)濟(jì)所有人定義為在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、改進(jìn)、維護(hù)和保護(hù)工作中實(shí)際提供資金、履行責(zé)任、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的單位或個(gè)人。

（四）拓展無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則

現(xiàn)階段我國(guó)使用的公平交易原則，對(duì)可比非受控交易的依賴過(guò)強(qiáng)，在實(shí)踐運(yùn)用中常常受到制約。而總利潤(rùn)原則主張先匯總計(jì)算跨國(guó)公司的總利潤(rùn)，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)將總利潤(rùn)再分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，隨后據(jù)以征稅。該原則不要求審核關(guān)聯(lián)交易中的每一筆收入與費(fèi)用是否符合公平交易原則，而是把跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)看做一個(gè)整體。總利潤(rùn)原則由于不需要可比性等因素，收到不少人士的推崇。因此在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則中，加入總利潤(rùn)原則作為公平交易原則的補(bǔ)充，可以完善目前我國(guó)的調(diào)整原則，在實(shí)際工作中根據(jù)需要適用不同的原則。

（五）細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

鑒于目前還沒(méi)有針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法的規(guī)定，建議將適用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法單獨(dú)羅列出來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。國(guó)際上使用較多的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法主要是可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法，因此可以對(duì)上述方法進(jìn)行詳細(xì)的闡述。在闡述的過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)每種方法的適用前提、具體操作步驟和優(yōu)缺點(diǎn)等。同時(shí)可以借鑒經(jīng)合組織和美國(guó)的做法，在每一種適用方法后面附上案例分析，以增加對(duì)調(diào)整方法的操作性和明確性。

（六）完善事前調(diào)整制度

對(duì)于預(yù)約定價(jià)制度，首先應(yīng)明確當(dāng)納稅人信息出現(xiàn)泄露的問(wèn)題時(shí)，主管稅局機(jī)關(guān)的法律責(zé)任；其次應(yīng)細(xì)化對(duì)關(guān)鍵性假設(shè)條件的說(shuō)明，對(duì)于不同的納稅人，可以將不同的影響因素進(jìn)行分類，優(yōu)先考慮影響大的因素。最后，針對(duì)門檻較高問(wèn)題，可以適當(dāng)降低無(wú)形資產(chǎn)預(yù)約定價(jià)安排的門檻，比如降低申請(qǐng)條件中關(guān)于交易金額的門檻。針對(duì)申請(qǐng)程序復(fù)雜、申請(qǐng)時(shí)間長(zhǎng)、要求資料多等問(wèn)題，建議我國(guó)進(jìn)一步簡(jiǎn)化預(yù)約定價(jià)安排的程序，尤其是針對(duì)中小企業(yè)，可以簡(jiǎn)化預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)施程序、減少中小企業(yè)所需提供的資料，從而降低雙方的成本。

我國(guó)的成本分?jǐn)倕f(xié)議法律法規(guī)比較籠統(tǒng)，缺乏清晰明確的規(guī)定?？傮w來(lái)說(shuō)，成本分?jǐn)倕f(xié)議是我國(guó)還未深入探索的領(lǐng)域。我國(guó)可以在相關(guān)法律方面借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)確認(rèn)成本分?jǐn)倕f(xié)議中所有權(quán)、分?jǐn)傄罁?jù)中的“預(yù)期收益”等問(wèn)題做出詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)一步提高成本分?jǐn)倕f(xié)議的可操作性，從而更好地發(fā)揮成本分?jǐn)倕f(xié)議的作用，為我國(guó)企業(yè)參與高水平技術(shù)研發(fā)的國(guó)際合作提供有利條件。

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無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文2

一、高新技術(shù)企業(yè)特征

其一，無(wú)形資產(chǎn)比重大，研發(fā)費(fèi)用高。作為高新技術(shù)企業(yè)主要資產(chǎn)之一的無(wú)形資產(chǎn)，甚至遠(yuǎn)比貨幣資本和實(shí)物資產(chǎn)重要，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志以無(wú)形資產(chǎn)為主。企業(yè)開發(fā)、持有的專利技術(shù)是其發(fā)展的根源，R&D潛在的戰(zhàn)略價(jià)值對(duì)面臨復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)條件的高科技企業(yè)的持久生存和發(fā)展有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。如微軟在研發(fā)方面的巨額投資也支持了其技術(shù)含量高、附加值高的科技產(chǎn)品及龐大的無(wú)形資產(chǎn)。美國(guó)可口可樂(lè)公司總裁曾夸下海口：哪怕一夜之間公司被大火燒為灰燼，第二天各大銀行還會(huì)上門給公司貸款，就因?yàn)楣具€有“可口可樂(lè)”品牌的存在。品牌的核心在于由知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成無(wú)形資產(chǎn)，品牌成為資本。

其二，高風(fēng)險(xiǎn)性與高成長(zhǎng)性。由于專有技術(shù)的難以復(fù)制性和創(chuàng)新的溢出效應(yīng)等特點(diǎn)，且隨著技術(shù)的成熟，營(yíng)銷的推進(jìn)，產(chǎn)品成本降低，市場(chǎng)份額逐步擴(kuò)大，甚至形成市場(chǎng)壟斷，使得高科技企業(yè)具有較高的收益。但收益的不確定性也較高，其生命周期的特征清晰地反映了高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)：高技術(shù)產(chǎn)品大多研發(fā)期較長(zhǎng)，投入市場(chǎng)期很短，有時(shí)甚至沒(méi)有投入市場(chǎng)；成長(zhǎng)期生長(zhǎng)速度更快；且在其壽命周期中，伴隨著產(chǎn)品技術(shù)的頻繁更新?lián)Q代過(guò)程，技術(shù)發(fā)展、創(chuàng)新上的時(shí)滯常常導(dǎo)致前期大量的資金和智力資產(chǎn)的投入瞬間消逝，失敗率很高。同時(shí)替代產(chǎn)品與之的激烈競(jìng)爭(zhēng)，加劇了高科技產(chǎn)品的高風(fēng)險(xiǎn)。

其三，人力資源是其重要組成。高新技術(shù)企業(yè)的員工整體學(xué)歷水平高、專業(yè)素質(zhì)高。這些數(shù)量眾多的創(chuàng)新能力強(qiáng)的科研人員，既懂技術(shù)、又懂管理的專家，掌握實(shí)際操作技能的生產(chǎn)工人及掌握市場(chǎng)信息的營(yíng)銷人員是龐大無(wú)形資產(chǎn)的締造者，是利潤(rùn)的根本源泉。

其四，具有實(shí)物期權(quán)的特征。高科技企業(yè)的高不確定性使得其可以根據(jù)情況來(lái)調(diào)整自身的發(fā)展，這種靈活性構(gòu)成了潛在機(jī)會(huì)價(jià)值的源泉。具體表現(xiàn)在：（1）研究開發(fā)中的實(shí)物期權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重很大，其中包含的期權(quán)價(jià)值影響著企業(yè)的未來(lái)前景。企業(yè)可根據(jù)未來(lái)的市場(chǎng)狀況、產(chǎn)業(yè)政策等決定是否繼續(xù)研發(fā)、選擇最佳的研發(fā)時(shí)間，爭(zhēng)取最有力的外部研發(fā)支持、獲取最佳轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的市場(chǎng)時(shí)機(jī)。（2）專有技術(shù)和專利中的實(shí)物期權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)的主要資產(chǎn)包括了未來(lái)可能給投資者帶來(lái)超額利潤(rùn)的專有技術(shù)和專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，專利權(quán)、專有技術(shù)使得公司有開發(fā)和制造某種產(chǎn)品的權(quán)利能力。只有當(dāng)預(yù)期產(chǎn)品銷售的現(xiàn)金流超過(guò)開發(fā)成本時(shí)，公司才會(huì)使用此項(xiàng)專利、技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，從而看出二者包含有延遲期權(quán)。（3）產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)所包含的實(shí)物期權(quán)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，且多數(shù)符合國(guó)家政府的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，具有潛在的廣闊市場(chǎng)和政府的優(yōu)惠政策，未來(lái)的機(jī)會(huì)比眼前的收益更為重要。這其中包含著增長(zhǎng)期權(quán)的思想。增長(zhǎng)期權(quán)的初始投資可以減少未來(lái)的生產(chǎn)成本從而能夠以比沒(méi)有增長(zhǎng)期權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以更低的價(jià)格擴(kuò)張，這種戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的獲得導(dǎo)致市場(chǎng)份額擴(kuò)大，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。Kester（1984）的實(shí)證研究表明其樣本公司近一半的市場(chǎng)價(jià)值由企業(yè)所持有的選擇權(quán)價(jià)值（表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)靈活性）所構(gòu)成，因此，如何評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性的價(jià)值對(duì)準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)價(jià)值十分重要，可以將經(jīng)營(yíng)靈活性與金融期權(quán)進(jìn)行比較，通過(guò)期權(quán)理論來(lái)修正傳統(tǒng)的決策方法。

二、高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估模型

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特征，可以認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估模型為：V=FV+IV+MV。其中，V代表高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值，F(xiàn)V代表財(cái)務(wù)價(jià)值，IV代表智力資本所形成的非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，MV代表經(jīng)營(yíng)靈活性所具有的期權(quán)價(jià)值。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值采用賬面價(jià)值，非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值可用收益折現(xiàn)值。企業(yè)的收益由財(cái)務(wù)資產(chǎn)和非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造，需分離出財(cái)務(wù)資本的正?；找妗？尚械淖龇ㄒ浴罢；找妗弊鳛樨?cái)務(wù)資本的收益，“正?；找妗币宰罱舾善冢?～5年）的收益平均值表示，從而得出非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)收益。采用智力行業(yè)資本較為集中的行業(yè)平均收益率作為非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)的折現(xiàn)率（本文選取中小板20家企業(yè)的平均收益率，中小板的歷史相對(duì)創(chuàng)業(yè)板較長(zhǎng)，且為智力資本較為集中的行業(yè)）。

MV可用B-S模型求得，可將實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值作為標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值S，公司債務(wù)的價(jià)值作為期權(quán)執(zhí)行價(jià)格，執(zhí)行期間為一般證券機(jī)構(gòu)計(jì)算公司價(jià)值采用的年限長(zhǎng)度，折現(xiàn)率選用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，與期權(quán)執(zhí)行期間最接近的一檔國(guó)債利率，上市公司價(jià)值波動(dòng)率的數(shù)據(jù)可直接從其股價(jià)波動(dòng)率得到。歷史波動(dòng)率是使用過(guò)去的股價(jià)數(shù)據(jù)計(jì)算的波動(dòng)率數(shù)值。計(jì)算方法為：一是從市場(chǎng)上獲得標(biāo)的股票在固定時(shí)間間隔（如每天、每周或每月等）是上的價(jià)格，本文選取每周；二是對(duì)每個(gè)時(shí)間段，求出該時(shí)間段末的股價(jià)與該時(shí)段初的股價(jià)之比的自然對(duì)數(shù)；三是求這些對(duì)數(shù)值的標(biāo)準(zhǔn)差，再乘以一年中的時(shí)段數(shù)量的平方根，得到的即為歷史波動(dòng)率。上述的分析存在一些問(wèn)題，財(cái)務(wù)資本“正?；找妗边x取歷史收益平均值，但高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有跳躍性，且對(duì)于折現(xiàn)率的估計(jì)也不夠準(zhǔn)確，這只是提供了一種思路，對(duì)于非財(cái)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，本文下述部分從其組成要素詳細(xì)的分析了其價(jià)值。

IV主要包括人力資源的價(jià)值和持續(xù)創(chuàng)新能力的價(jià)值，這主要由于高新技術(shù)企業(yè)本身屬于高技術(shù)密集和高知識(shí)密集；且技術(shù)更新速度加快，產(chǎn)品壽命周期縮短，資產(chǎn)無(wú)形損耗快，持續(xù)創(chuàng)新能力反映企業(yè)長(zhǎng)期獲利能力的特點(diǎn)所決定的。IV=HV+CV，其中，HV=GV×R×A，GV代表人力資源綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)值，R代表人力資源對(duì)行業(yè)貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)值（需國(guó)家相關(guān)部門或社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)建立此類數(shù)據(jù)庫(kù)），GV×R代表人力資源對(duì)企業(yè)的整體貢獻(xiàn)率，A代表企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（可根據(jù)企業(yè)具體情況用永續(xù)增長(zhǎng)模型或兩階段增長(zhǎng)模型計(jì)算）。

人力資源素質(zhì)可由企業(yè)各相關(guān)部門高管和專家進(jìn)行判斷后，對(duì)其判斷結(jié)果求平均值，用層次分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先確定人力資源應(yīng)具備的各種能力因素，運(yùn)用層次分析法對(duì)影響能力的各因素進(jìn)行排序，判斷諸因素相對(duì)重要性總的順序，確定評(píng)估因素集W，人力資源價(jià)值的具體指標(biāo)如圖1所示。

建立遞階層次結(jié)構(gòu)以后， 運(yùn)用兩兩比較法構(gòu)造A層和B層的比較判斷矩陣，確定B層的相對(duì)權(quán)重bi；按方案層對(duì)準(zhǔn)則層的歸屬分別建立B-C層的比較判斷矩陣，確定方案層的相對(duì)權(quán)重cij；確定方案層對(duì)目標(biāo)層的總排序，由bi×cij決定，排序權(quán)重集為BC，見表1。

在確定影響因素及其權(quán)重之后，采用模糊數(shù)學(xué)的方法對(duì)人力資源的素質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定評(píng)語(yǔ)級(jí)V為很好、較好、一般、較差、很差五個(gè)級(jí)別，由相關(guān)主管和專家對(duì)評(píng)估因素集W各指標(biāo)進(jìn)行判斷，并對(duì)各指標(biāo)模糊評(píng)語(yǔ)，確定單因素評(píng)價(jià)矩陣E。

E=E11E12 E13 E14 E15……Ei1 Ei2 Ei3 Ei4Ei5

Eij對(duì)評(píng)估因素Wi取評(píng)語(yǔ)Vj的合理程度，該數(shù)值=支持該評(píng)語(yǔ)專家的數(shù)目÷參與項(xiàng)目的總專家數(shù)，如有20個(gè)專家評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，5個(gè)認(rèn)為極好，4個(gè)認(rèn)為一般，4個(gè)認(rèn)為較好，5個(gè)認(rèn)為較差，2個(gè)認(rèn)為極差，那么對(duì)經(jīng)營(yíng)管理能力的評(píng)價(jià)為（0.25，0.2，0.2，0.25，0.1）。在計(jì)算單因素評(píng)價(jià)值的基礎(chǔ)上，對(duì)人力資源素質(zhì)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)，得出模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣F。

F=BC×E=（F1F2F3F4F5）

各位專家需根據(jù)各指標(biāo)權(quán)重及其評(píng)價(jià)綜合確定企業(yè)整體評(píng)語(yǔ)，從而得到企業(yè)綜合權(quán)重集D（D1，D2，D3，D4，D5），Dj表示對(duì)企業(yè)整體取評(píng)語(yǔ)集Vj的合理程度，內(nèi)容同上。

持續(xù)創(chuàng)新能力的綜合評(píng)價(jià)值過(guò)程同人力資源的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)值。持續(xù)創(chuàng)新能力的遞階層次結(jié)構(gòu)如圖2所示。

參考文獻(xiàn)：

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無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文3

【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)；研發(fā)費(fèi)用；資本化；攤銷

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則。與2001年1月18日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》相比較而言，新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在確認(rèn)、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等方面都有較大的突破。

一、無(wú)形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則存在的不足之處

（一）核算范圍模糊，概念涵蓋不全

原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。其中，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)即是指商譽(yù)，但準(zhǔn)則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭(zhēng)議。

從概念還可以看出，準(zhǔn)則以列舉的形式把無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無(wú)形資產(chǎn)使用面的日益擴(kuò)大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。

（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值處理不合理

自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用有兩項(xiàng)：一是研究開發(fā)費(fèi)用，即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?？梢钥闯?，該規(guī)定把研發(fā)支出費(fèi)用化，很少的申請(qǐng)費(fèi)用資本化，雖然較多地考慮了謹(jǐn)慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來(lái)看會(huì)增加開發(fā)當(dāng)期的費(fèi)用，造成利潤(rùn)的虛減；從長(zhǎng)期來(lái)看，則嚴(yán)重低估企業(yè)價(jià)值。由于無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值較低，在使用期內(nèi)攤銷價(jià)值也較低，造成使用期利潤(rùn)的虛增，以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。（2）同樣功用的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價(jià)值偏低，若企業(yè)對(duì)外購(gòu)買，則入賬價(jià)值較公允，這樣在不同的企業(yè)間會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法單一，攤銷方法期間過(guò)長(zhǎng)

處于可比性的考慮，原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)?。?duì)于攤銷期限，采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過(guò)10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，新技術(shù)、新工藝層出不窮，使無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算開來(lái)障礙。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的減值

原準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值規(guī)定：賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額回升時(shí)，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)利用減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了便利條件。（當(dāng)然，減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題，不單單是無(wú)形資產(chǎn)面臨的，其他資產(chǎn)同樣有類似的問(wèn)題）。

（五）無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有充分披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上，無(wú)形資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之后，內(nèi)容較簡(jiǎn)單，只反映賬面凈值。在報(bào)表的附注中也沒(méi)有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)說(shuō)明，更沒(méi)有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費(fèi)用披露的強(qiáng)制性要求，即使是上市公司，也只是簡(jiǎn)單地將研究與開發(fā)支出活動(dòng)列示在管理費(fèi)用中，很少有企業(yè)在報(bào)表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的信息，影響對(duì)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價(jià)值的判斷。

二、無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化

（一）新準(zhǔn)則的外延擴(kuò)大，定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，范圍界定清楚

新準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的外延，具體表現(xiàn)為：1.取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。2.新準(zhǔn)則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性的規(guī)定使得新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則由更強(qiáng)的覆蓋性和前瞻性。

修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。此外，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，改由其他準(zhǔn)則項(xiàng)目規(guī)范指導(dǎo)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的處理趨于合理

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用仍然記入當(dāng)期損益，開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達(dá)到一定程度進(jìn)入開發(fā)程序，則開發(fā)階段的支出可以進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本予以資本化。

這樣的規(guī)定能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來(lái)的獲利能力，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)在報(bào)表上反映出來(lái)。

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法的改進(jìn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)利益選擇攤銷方法。從而擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍，增強(qiáng)了核算的靈活性。

新準(zhǔn)則首次明確提出，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0，但在特定條件下，應(yīng)考慮殘值，即第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，取消了10年期限的限制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，隨攤銷方法而定。

（四）增加了有關(guān)壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析并判斷其使用壽命，對(duì)于無(wú)法預(yù)見其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試（無(wú)論是否存在減值跡象，每年至少一次進(jìn)行減值測(cè)試）。并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

（五）新準(zhǔn)則首次提出了現(xiàn)值的概念

本次準(zhǔn)則修訂的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)的觀念，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上有融資的性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，實(shí)際支付價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，記入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在使用期間攤銷，記入當(dāng)期損益。

（六）增加了無(wú)形資產(chǎn)的披露要求

新準(zhǔn)則增加了五項(xiàng)披露要求，即應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無(wú)形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等，披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進(jìn)行價(jià)值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

三、新準(zhǔn)則尚需完善之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)界的理論成果，反映了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況披露的要求，對(duì)舊準(zhǔn)則中不合理的部分進(jìn)行了較大的修訂和完善，使有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理，并基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌。但新準(zhǔn)則中仍存在一些需要解決的問(wèn)題。

1．新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的外延擴(kuò)大，不再明確無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無(wú)形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，改變了以前范圍過(guò)窄的弊端；但由于我國(guó)市場(chǎng)體制尚不完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)其擁有的無(wú)形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無(wú)法衡量。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則中還應(yīng)列舉出我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的無(wú)形資產(chǎn)，便于企業(yè)操作。

2．雖然自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒(méi)有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的不確定性和隨意性，企業(yè)處于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的木的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實(shí)際操作中，企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則也應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]杜培培.無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較和啟示[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2006，（15）.

無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文4

內(nèi)容摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,其實(shí)施有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性、公允價(jià)值模式的引進(jìn)穩(wěn)固了凈現(xiàn)值(NPV)估值方法在房地產(chǎn)行業(yè)的重要地位,同時(shí)也為企業(yè)實(shí)施盈余管理提供了空間。

關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理

近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及投資者投資觀念的變化,房地產(chǎn)投資逐漸成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。為規(guī)范房地產(chǎn)投資行為的會(huì)計(jì)操作,2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)專門增加了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,明確規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露細(xì)則。本文從投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景著手,重點(diǎn)剖析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理及房地產(chǎn)行業(yè)的影響。

投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

(一)房地產(chǎn)投資的普遍性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,企業(yè)持有房地產(chǎn)的目的用途越來(lái)越廣泛。除了將房地產(chǎn)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的場(chǎng)所或作為存貨對(duì)外銷售外,不少企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益等活動(dòng),甚至作為主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。房地產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和有用性,因此從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)運(yùn)作,是加強(qiáng)房地產(chǎn)投資監(jiān)管的重要途徑之一。

(二)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不合理

關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,我國(guó)原來(lái)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門規(guī)定,很多企業(yè)直接將其作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)加以處理,采用歷史成本計(jì)量,并按其估計(jì)使用年限提取折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),而且經(jīng)過(guò)若干年以后,它們的市值會(huì)發(fā)生很大的變化,甚至高出其賬面原值數(shù)倍,顯然繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此,將投資性房地產(chǎn)不加區(qū)分地作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)看待,進(jìn)而采取歷史成本計(jì)價(jià),違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性和有用性的原則。

投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第3號(hào)明確指出,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。具體包括:已出租的土地使用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。企業(yè)的自用房地產(chǎn)以及作為存貨的房地產(chǎn)則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。由此看出,投資性房地產(chǎn)既不是為了企業(yè)自身使用,也不是為了出售贏得利潤(rùn),而是為了在租賃市場(chǎng)或投資市場(chǎng)獲取租金收入或資本增值收入的房地產(chǎn)。要判斷一項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn),可以按圖1步驟進(jìn)行。

首先分析判斷該項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于可供出售的房地產(chǎn),若是,則界定為商品性房地產(chǎn),按照《存貨》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;若不是,則進(jìn)入下一步。分析判斷該項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于自用的房地產(chǎn),若是,則界定為自用性房地產(chǎn),按照《固定資產(chǎn)》或《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;若不是,則可以界定為投資性房地產(chǎn)。

(二)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

1.初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第二章對(duì)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量做出了詳細(xì)規(guī)定。要求初始投資只能采用成本計(jì)量模式,并分別對(duì)外購(gòu)、自行建造及其它方式獲得的投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量做出了明確規(guī)定。具體會(huì)計(jì)核算時(shí),按投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”,貸記“銀行存款”、“在建工程”等。

2.后續(xù)計(jì)量。新準(zhǔn)則第三章相關(guān)條款規(guī)定,企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),可根據(jù)具體情況選用成本計(jì)量模式或公允價(jià)值計(jì)量模式,但模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。采用成本模式計(jì)量的建筑物和土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量,分別適用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公允價(jià)值計(jì)量模式要求投資性房地產(chǎn)在初始計(jì)量后以公允價(jià)值計(jì)量,無(wú)需對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,最終計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理見表1。

(三)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第四章相關(guān)條款對(duì)企業(yè)房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí)的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。在成本模式下,會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單,企業(yè)只需將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值即可。在公允價(jià)值模式下,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入資本公積賬戶。相反地,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)核算見表2。

(四)投資性房地產(chǎn)的處置

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第五章第18條指出:“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益”。這條規(guī)定為企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)提供了規(guī)范。和固定資產(chǎn)處置一樣,企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理見表3。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響

(一)有利于提高房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)規(guī)定了兩個(gè)前提條件,對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露提出了五個(gè)要求,以及規(guī)定成本模式與公允價(jià)值模式不可逆轉(zhuǎn)換,均在一定程度上限制了房地產(chǎn)行業(yè)操控利潤(rùn)的隨意性,有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和有用性,進(jìn)而提高上市公司的治理水平。新準(zhǔn)則的實(shí)施將大大提高境內(nèi)上市公司的會(huì)計(jì)信息與境外市場(chǎng)的可比性,無(wú)疑有助于境外投資機(jī)構(gòu)對(duì)A股上市公司投資價(jià)值的有效評(píng)判。此外,采用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)高級(jí)管理層履行責(zé)任的信息,檢驗(yàn)其作出繼續(xù)持有或已經(jīng)處置投資性房地產(chǎn)決策的恰當(dāng)性。

(二)有利于穩(wěn)固N(yùn)PV估值方法在房地產(chǎn)行業(yè)的重要地位

隨著近年來(lái)投資性房地產(chǎn)的逐漸增多,尤其是人民幣升值以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,必然會(huì)誘導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)注投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,并使NAV估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。此外,新準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值模式的選擇,特別強(qiáng)調(diào)“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得”,這一要求排除了采用其他財(cái)務(wù)估值技術(shù)確定其公允價(jià)值的可能。因?yàn)槠渌?cái)務(wù)估值技術(shù)往往包含若干假設(shè),與參照活躍的市場(chǎng)交易價(jià)格相比,會(huì)帶有較大的主觀成分,易產(chǎn)生爭(zhēng)議?？梢灶A(yù)期,新準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展將構(gòu)成長(zhǎng)期利好。

(三)為房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施盈余管理提供了空間

通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則有關(guān)條款的進(jìn)一步解讀,可以預(yù)測(cè)該準(zhǔn)則未來(lái)很可能會(huì)給上市公司帶來(lái)較大的盈余管理空間。原因在于:第一,新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。第二,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)仍然是一個(gè)難點(diǎn)。第三,采用公允價(jià)值計(jì)量模式容易導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn):

1.財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文5

摘要：新財(cái)稅政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，并為其開啟綠色通道，在此背景下高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)日益受到關(guān)注。本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出應(yīng)采取的對(duì)策，使高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理盡快走上規(guī)范化的道路，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)效率、促進(jìn)自主創(chuàng)新的目的。

 

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理 信息披露

一、新財(cái)稅政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響分析

（一）有利于營(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新的良好政策氛圍

企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，但受制于資金及技術(shù)創(chuàng)新收益的不確定性，高新技術(shù)企業(yè)只有在驅(qū)動(dòng)力充足的情況下才會(huì)進(jìn)行自主創(chuàng)新。而政府政策支持是各種外部驅(qū)動(dòng)因素中的主要驅(qū)動(dòng)因素。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從政府科技補(bǔ)貼、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠到政府直接采購(gòu)，國(guó)家著力營(yíng)造有利于自主創(chuàng)新、發(fā)展高新技術(shù)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的政策環(huán)境。政府的財(cái)稅政策作為一種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，在穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格的同時(shí)，也為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供有力的資金支持，同時(shí)還表明政府支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的立場(chǎng)，進(jìn)而有力推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。

 

（二）有利于改善企業(yè)利潤(rùn)狀況，提高內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新積極性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》明確，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段支出于發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，而將開發(fā)階段的支出中符合條件的進(jìn)行資本化處理，不符合條件的進(jìn)行費(fèi)用化處理。大部分高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出方面的投入比較大，根據(jù)舊準(zhǔn)則將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)大為減少。出于對(duì)利潤(rùn)考核指標(biāo)的衡量，很多高新技術(shù)企業(yè)高管會(huì)選擇減少對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投入。而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)開發(fā)階段研發(fā)支出采用有條件的資本化處理，可以改善開發(fā)階段的利潤(rùn)狀況，從而提高企業(yè)高管對(duì)新技術(shù)項(xiàng)目的開發(fā)積極性。

 

（三）有利于提升企業(yè)價(jià)值，改善高新技術(shù)企業(yè)融資條件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將開發(fā)費(fèi)用有條件的資本化處理即平時(shí)將發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用暫時(shí)歸集起來(lái)，待研究開發(fā)成功并取得收益時(shí)轉(zhuǎn)確認(rèn)成本并開始予以攤銷。研發(fā)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)生存與發(fā)展的核心。而研發(fā)活動(dòng)總體上能為企業(yè)未來(lái)持續(xù)提供經(jīng)濟(jì)利益。如果將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，則不能體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)真正的核心價(jià)值。而在資本化條件下，研發(fā)周期長(zhǎng)、借貸資金數(shù)額較大的企業(yè)可以大幅降低管理費(fèi)用，提高利潤(rùn)，增加高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值。研發(fā)費(fèi)用資本化的結(jié)果列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中，有利于產(chǎn)業(yè)投資者根據(jù)報(bào)表中反映企業(yè)創(chuàng)新能力的指標(biāo)來(lái)做出正確的投資決策，也為創(chuàng)新能力強(qiáng)的企業(yè)爭(zhēng)取更多的融資機(jī)會(huì)。

 

（四）有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

如果高新技術(shù)企業(yè)是以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)僅是單純追求眼前的利潤(rùn)最大化，而是放眼于企業(yè)的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展。為更好地適應(yīng)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，經(jīng)營(yíng)者會(huì)更多關(guān)注發(fā)展?jié)摿Υ蟮难邪l(fā)項(xiàng)目，減少研發(fā)支出的短期行為，而把企業(yè)資源更多地向投資周期長(zhǎng)、成長(zhǎng)性好的研發(fā)項(xiàng)目?jī)A斜。

 

二、新財(cái)稅政策下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)定條件主觀性較強(qiáng)，研發(fā)支出資本化實(shí)際操作難

本文對(duì)2009年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)。剔除研發(fā)費(fèi)用披露不全的企業(yè)，共獲得2009-2011年間54家高新技術(shù)企業(yè)162個(gè)樣本數(shù)據(jù)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在資本化過(guò)程中存在較大的阻礙。這主要是研發(fā)費(fèi)用資本化的條件限制所造成的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能予以資本化：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在的市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。但研發(fā)費(fèi)用資本化要同時(shí)滿足五個(gè)條件，操作難度比較大。

 

（二）受會(huì)計(jì)短期業(yè)績(jī)影響，企業(yè)易傾向于技術(shù)引進(jìn)

在大部分企業(yè)中，主要通過(guò)會(huì)計(jì)短期業(yè)績(jī)來(lái)衡量高管的業(yè)績(jī)。自主研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)支出資本化可以減少企業(yè)費(fèi)用，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，但企業(yè)自主研發(fā)新產(chǎn)品、新項(xiàng)目，則必定有部分研發(fā)費(fèi)用會(huì)作為當(dāng)期損益處理，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)自主研發(fā)的過(guò)程與結(jié)果均存在較大的不確定性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的企業(yè)高管，則會(huì)更傾向于選擇技術(shù)引進(jìn)。因?yàn)橹苯訌耐獠恳M(jìn)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于自主研發(fā)要小的多，而支出的金額會(huì)全部予以資本化，不會(huì)影響企業(yè)的短期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，當(dāng)然也就不會(huì)影響高管的業(yè)績(jī)考核。

 

（三）利用研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)

研發(fā)費(fèi)用資本化條件的判定在實(shí)際操作中帶有很大的主觀性，例如“具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”、“無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”、“有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)”等條件，都具有較強(qiáng)的主觀性，實(shí)際操作中在無(wú)需舉證的前提下財(cái)務(wù)人員很難做出客觀合理的判斷。為了達(dá)到企業(yè)盈余管理的目的，財(cái)會(huì)人員利用政策中無(wú)需舉證的漏洞，選擇性地界定研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的界限，從而輕松達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。

 

（四）研發(fā)費(fèi)用信息披露程度低且披露方式不規(guī)范

由于我國(guó)沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于研發(fā)支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露程度及披露方式的硬性規(guī)定，目前除了深交所創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)有較明確研發(fā)支出詳細(xì)披露方式的規(guī)定外，其余上市公司由于沒(méi)有政策制約而選擇在財(cái)務(wù)報(bào)告中不披露或者盡量從簡(jiǎn)披露研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)。很多證券市場(chǎng)的投資者無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接找到關(guān)于研發(fā)支出的數(shù)據(jù)，即使能從少數(shù)上市公司的報(bào)表附注中找到利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目“研發(fā)費(fèi)用”數(shù)據(jù)，也只是企業(yè)階段性研發(fā)支出中費(fèi)用化的那一部分，這嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的質(zhì)量，也直接影響投資者投資決策的正確性。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

（一）嚴(yán)格制定研究階段與開發(fā)階段的界定標(biāo)準(zhǔn)

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但我國(guó)準(zhǔn)則中主要是采用舉例方式來(lái)規(guī)范階段劃分，這對(duì)于抽象且千變?nèi)f化的研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，適用性及針對(duì)性較差。同時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)直接效益，研發(fā)活動(dòng)本身風(fēng)險(xiǎn)也較大，研發(fā)支出具有很大的不確定性，因此在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上要對(duì)研究支出和開發(fā)支出作一個(gè)明晰且準(zhǔn)確的劃分還有相當(dāng)大的難度。在此前提下，有關(guān)部門可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步制定更為詳細(xì)、針對(duì)性及可操作性更強(qiáng)的實(shí)施條款，為企業(yè)有條件地實(shí)施研發(fā)費(fèi)用資本化奠定政策基礎(chǔ)。

無(wú)形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文6

（上海市徐匯區(qū)財(cái)政局　200030）

【摘要】 新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》首次要求行政單位對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。文章結(jié)合工作實(shí)務(wù)，探析公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算面臨的難點(diǎn)問(wèn)題及解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】公共基礎(chǔ)設(shè)施　會(huì)計(jì)核算　行政單位會(huì)計(jì)制度

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)分析新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）自2014 年1 月1 日起施行，首次要求行政單位對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增加了對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，是新《制度》的一大亮點(diǎn)。原《制度》對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的、為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并無(wú)明確規(guī)定，不利于對(duì)形成的資產(chǎn)進(jìn)行管理分析。但在實(shí)務(wù)中，新《制度》在公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算方面尚面臨以下幾個(gè)難點(diǎn)：

1．缺乏相關(guān)核算經(jīng)驗(yàn)。由于過(guò)去沒(méi)有要求，現(xiàn)在也沒(méi)有出臺(tái)配套的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)性意見，會(huì)計(jì)人員難免對(duì)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的會(huì)計(jì)核算陷入無(wú)頭緒狀態(tài)。無(wú)論是業(yè)務(wù)操作流程還是具體核算方法，都需要根據(jù)《制度》的規(guī)定及本單位實(shí)際重新設(shè)計(jì)和制定。

2．公共基礎(chǔ)設(shè)施界定困難。何謂“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，目前尚缺少一個(gè)統(tǒng)一明確的規(guī)范和解釋?！吨贫取芬?guī)定，該科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。雖然制度作了界定并列舉說(shuō)明，但仍然過(guò)于籠統(tǒng), 只是要求該科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，各行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況, 制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。但事實(shí)上，公共基礎(chǔ)設(shè)施的種類非常多，依靠單個(gè)行政單位自己來(lái)識(shí)別分類，既容易造成分類混亂，也容易出現(xiàn)因涵蓋范圍不一、數(shù)據(jù)缺乏可比性的情況?！肮不A(chǔ)設(shè)施”到底包括哪些內(nèi)容也是眾說(shuō)紛紜。樓繼偉等在其公開發(fā)表的文章中對(duì)“基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)”這一術(shù)語(yǔ)有如下描述：（1）道路運(yùn)輸網(wǎng)，包括橋梁、道路的護(hù)欄、隧道和人行道。（2）下水道系統(tǒng)。（3）供水系統(tǒng)。（4）排水系統(tǒng)。（5）垃圾處理場(chǎng)。（6）防洪工程。（7）供電系統(tǒng)。（8）通訊網(wǎng)絡(luò)。（9）娛樂(lè)設(shè)施?！斗课萁ㄖ褪姓A(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第89號(hào)）中所稱市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，是指城市道路、公共交通、供水、排水、燃?xì)?、熱力、園林、環(huán)衛(wèi)、污水處理、垃圾處理、防洪、地下公共設(shè)施及附屬的土建、管道、設(shè)備安裝工程。雖然“基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)”“市政基礎(chǔ)設(shè)施工程”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施”名稱不完全相同，但從性質(zhì)上來(lái)看，前兩者大體上符合“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的定義，但對(duì)照前兩者列舉的內(nèi)容，《制度》中的定義及分類則相對(duì)比較模糊。

3．涉及多種公共基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目需明確分類標(biāo)準(zhǔn)。按照《制度》的規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。實(shí)務(wù)中很多設(shè)施是同時(shí)存在于一個(gè)項(xiàng)目之中。例如，城市交通設(shè)施都會(huì)帶有公共照明設(shè)施等，那么到底應(yīng)該統(tǒng)一按城市交通項(xiàng)目來(lái)核算，將其中附有的公共照明設(shè)施一并納入該項(xiàng)目核算，還是必須進(jìn)行拆分作為城市交通設(shè)施和公共照明設(shè)施兩個(gè)類別進(jìn)行核算，《制度》中沒(méi)有明確的規(guī)定，很容易導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作上的混亂。

4．投入來(lái)源多元化影響資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理權(quán)界定及確認(rèn)計(jì)量。當(dāng)前，公共基礎(chǔ)設(shè)施投入資金來(lái)源呈多元化趨勢(shì)，既包括上下級(jí)的交叉投入，又包括跨行政、事業(yè)、企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)類型機(jī)構(gòu)的交叉投入。這種投入來(lái)源的多元化可以分為縱向交叉和橫向交叉兩種。

縱向交叉：對(duì)于一些跨行政區(qū)域貫穿性的公共基礎(chǔ)設(shè)施，產(chǎn)權(quán)或管理權(quán)如何劃分界定也是一個(gè)突出的問(wèn)題。例如，一些市級(jí)項(xiàng)目往往要求區(qū)級(jí)配套，如何確保多渠道投入項(xiàng)目的核算完整性，直接關(guān)系到“公共基礎(chǔ)設(shè)施”核算的準(zhǔn)確性和完整性。如果某條道路建設(shè)項(xiàng)目系在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，則由市級(jí)財(cái)政承擔(dān)部分建設(shè)費(fèi)用，市級(jí)施工單位承擔(dān)建設(shè)施工任務(wù)；區(qū)級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)剩余建設(shè)費(fèi)用及前期動(dòng)拆遷費(fèi)用；道路改擴(kuò)建完工后由市級(jí)相關(guān)單位移交至區(qū)級(jí)政府，由區(qū)級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)后期維護(hù)費(fèi)用，并由區(qū)建交委負(fù)責(zé)安排日常維護(hù)工作，按照管理權(quán)限已經(jīng)屬地化管理。對(duì)于類似案例，在原《制度》規(guī)定不明確的情況下，市區(qū)兩級(jí)財(cái)政各自僅就本級(jí)承擔(dān)的支出作賬務(wù)處理，直接列為支出。

橫向交叉：項(xiàng)目實(shí)施方類型多樣，包括行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位甚至企業(yè)。但《制度》及相關(guān)企業(yè)類會(huì)計(jì)制度均沒(méi)有“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的核算要求及相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。以照明設(shè)施為例，不少公共照明設(shè)施是由供電局負(fù)責(zé)施工安裝和維護(hù)的，而供電局是事業(yè)單位，它所提供的照明設(shè)施在本單位無(wú)法作為公共基礎(chǔ)設(shè)施核算，除非將照明設(shè)施移交至執(zhí)行《制度》的行政單位或參公單位，才能客觀公允地計(jì)量公共基礎(chǔ)設(shè)施。同樣，對(duì)于由開發(fā)商自行完成動(dòng)拆遷和建設(shè)的配套性區(qū)域道路，完工后將移交至相關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，由相關(guān)行政事業(yè)單位承擔(dān)后期維護(hù)及其費(fèi)用支出，按照《制度》的規(guī)定，此類道路也應(yīng)屬于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”核算的范疇，但目前實(shí)務(wù)中，接收單位不予作任何賬務(wù)處理。

5．土地使用權(quán)是否應(yīng)當(dāng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”單獨(dú)核算尚不明確?！吨贫取访鞔_規(guī)定，行政單位構(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)。從這條規(guī)定來(lái)看，土地使用權(quán)一般應(yīng)當(dāng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算，但“公共基礎(chǔ)設(shè)施”所占用的土地使用權(quán)部分，是否應(yīng)當(dāng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”，《制度》未予明確。

二、規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的建議與對(duì)策

1．加強(qiáng)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念。按照《制度》對(duì)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的定義，該項(xiàng)資產(chǎn)具有“工程性”的特點(diǎn)，結(jié)合工程項(xiàng)目必須先經(jīng)過(guò)“在建工程”或基建會(huì)計(jì)核算，建議在加強(qiáng)對(duì)《制度》培訓(xùn)的同時(shí)，還要強(qiáng)化在建工程或基建的會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，引導(dǎo)各單位加強(qiáng)管理，從源頭上把好核算關(guān)。

2．對(duì)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的定義進(jìn)一步細(xì)化。建議參考《制度》中“固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算規(guī)定細(xì)化“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的定義。按照《制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1 年（不含1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1 年（不含1 年）的大批同類物資，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。”通過(guò)這樣定性定量的界定，對(duì)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確識(shí)別、確認(rèn)固定資產(chǎn)提供了清晰的判斷依據(jù)。同時(shí)《制度》又將固定資產(chǎn)分為六大類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。通過(guò)統(tǒng)一分類的方法，一方面便于信息的分類披露，使數(shù)據(jù)具有可比性; 另一方面也為今后合理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊奠定了基礎(chǔ)。筆者建議，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，從定性、定量?jī)煞矫鎸?duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行定義，如經(jīng)濟(jì)壽命、單位價(jià)值等，盡快制定細(xì)則或操作指南以界定核算范圍。同時(shí)，考慮到公共基礎(chǔ)設(shè)施涵蓋的范圍較廣，建議參考住建部等專業(yè)部門的相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化資產(chǎn)分類，以便于會(huì)計(jì)人員識(shí)別。

3．多項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施共同組成的綜合性項(xiàng)目，建議引入資產(chǎn)組的概念。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》（以下簡(jiǎn)稱《講解2010》）的規(guī)定：“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。”雖然大部分“公共基礎(chǔ)設(shè)施”屬于公益性質(zhì)，不同于企業(yè)的資產(chǎn)，不一定會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。但參照類似的觀念，以現(xiàn)金流出的獨(dú)立性來(lái)判斷也是比較合理的。再如《講解2010》中規(guī)定：“對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、相互依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！边@個(gè)判斷因素可以作為我們?cè)谡J(rèn)定“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目組成時(shí)參考。而《政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來(lái)：權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索》一書中收錄的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告》一文也建議“可以將基礎(chǔ)設(shè)施系統(tǒng)看作是單個(gè)資產(chǎn)或（更好的方法是將其看作）一組資產(chǎn)，例如，供水系統(tǒng)可看作分別歸屬于土地、建筑物、廠場(chǎng)和管道網(wǎng)絡(luò)等類型的資產(chǎn)的組合”。此外，按照目前行政機(jī)構(gòu)按項(xiàng)目立項(xiàng)的運(yùn)作習(xí)慣，以項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，將項(xiàng)目?jī)?nèi)涵蓋的設(shè)施均作為單一“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目核算，也可以確保核算的完整性，防止核算中出現(xiàn)交叉重復(fù)或遺漏。

4．多來(lái)源投入的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)及時(shí)劃分管理權(quán)限。對(duì)市區(qū)兩級(jí)財(cái)政共同投入的縱向交叉項(xiàng)目（例如道路建設(shè)等），建議按照“誰(shuí)投入、誰(shuí)維護(hù)、誰(shuí)管理”的原則進(jìn)行分配。事先需要明確道路管理權(quán)屬于哪一級(jí)財(cái)政，明確權(quán)限及核算單位后，其他單位承擔(dān)的支出也應(yīng)當(dāng)納入“在建工程”或基建賬中核算，以便最終管理單位在確認(rèn)計(jì)量公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，確保資產(chǎn)的完整性、準(zhǔn)確性。考慮到《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，在項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制環(huán)節(jié)就必須確定對(duì)項(xiàng)目擁有所有權(quán)或管理權(quán)的行政機(jī)關(guān)或參公單位，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算主體，防止重復(fù)或遺漏。對(duì)于由事業(yè)單位或企業(yè)承辦的項(xiàng)目，要求事業(yè)單位或企業(yè)做好基建或在建工程的會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，當(dāng)項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，及時(shí)辦理相關(guān)移交手續(xù)，將項(xiàng)目資料移交至相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)或參公單位，以便接收單位及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施。

5．對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施所占用的土地建議參考固定資產(chǎn)科目的規(guī)定，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，以便與固定資產(chǎn)保持一致的處理原則。

總之，《制度》新增“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，對(duì)廣大行政單位來(lái)說(shuō)，并不是簡(jiǎn)單地增加了一個(gè)會(huì)計(jì)科目，或者一個(gè)核算內(nèi)容，而是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。為了準(zhǔn)確核算，客觀公允地披露相關(guān)信息，既不遺漏也不重復(fù)，需要從立項(xiàng)開始明確項(xiàng)目牽頭部門、資金來(lái)源、在建工程或基建項(xiàng)目的核算單位、最終接收并確認(rèn)為“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的單位。財(cái)政部門在安排資金時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮到多渠道投入因素對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的影響，做好統(tǒng)籌安排。對(duì)涉及上下級(jí)政府共同承擔(dān)支出的項(xiàng)目，要做好上下級(jí)轉(zhuǎn)移收入及支出的確認(rèn)，以確保項(xiàng)目核算的完整性。對(duì)于資產(chǎn)管理部門和涉及移交的項(xiàng)目，要協(xié)助接收的行政單位對(duì)移交單位的賬目進(jìn)行審核確認(rèn)及存檔。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部. 行政單位會(huì)計(jì)制度2013[M]. 北京: 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.