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會計事務(wù)所審計報告范文1

一、審計質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.審計質(zhì)量的影響要素

影響審計質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點等。二是內(nèi)部因素。影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會計事務(wù)所的規(guī)模、審計任期、審計的獨立性、審計人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會計事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量的影響。

2.審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計獨立性標(biāo)準(zhǔn)。獨立性是衡量審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨立性主要包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性主要是指審計人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計人員在第三者看來和被審計單位相互獨立，只要兩者沒有完全獨立，則審計質(zhì)量難以保證。因此，審計單位和被審計單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計報告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計人員所具有的可以勝任審計工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實際工作中，審計人員發(fā)現(xiàn)會計報告中問題的概率較低，就可以判定審計人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計質(zhì)量難以保證。（3）過程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段，每一個階段都具有工作要點，只有做好每一過程的工作要點，才可以保證審計質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗性和唯一標(biāo)準(zhǔn)。可檢驗性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計報告可以檢驗以及審計報告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計的質(zhì)量受審計人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計人員對同一審計對象得出的審計報告應(yīng)該是相差不遠(yuǎn)的，否則這份審計報告的質(zhì)量就是值得懷疑的。

二、審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系

國外學(xué)者認(rèn)為，在不相同的約束條件下，審計質(zhì)量和會計事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會計事務(wù)所的規(guī)模越大，審計質(zhì)量越有保證，并且在實際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國對于審計質(zhì)量和會計事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問題上產(chǎn)生了分歧，并且認(rèn)為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因為我國的資本市場發(fā)展以及審計市場的發(fā)展還不夠成熟，與國外相比存在很大的差異。因此，對于國外的觀點我國決不能奉行“拿來主義”，直接進行套用，還需要和我國的審計市場的發(fā)展情況相結(jié)合，加強本土化研究，這樣才能得出具有中國特色的結(jié)論，符合中國國情的結(jié)論。

三、不同規(guī)模會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的差異性研究

從技術(shù)性因素來分析，大規(guī)模的會計事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢，從而預(yù)期的審計質(zhì)量就會越高。從經(jīng)濟學(xué)的層面來分析，大規(guī)模的會計事務(wù)所具有更加健全的聲譽機制，同時擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽的可能性較小，這樣會計事務(wù)所的獨立性就會大大提高，從而提高審計質(zhì)量。而小規(guī)模的會計事務(wù)所則一般獨立性較差，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險機制方面，大規(guī)模的會計事務(wù)所和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險，這是因為大規(guī)模的會計事務(wù)所受社會各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計質(zhì)量問題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會計事務(wù)所更需要提高審計質(zhì)量，因而審計的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比，大規(guī)模會計事務(wù)所的預(yù)期審計質(zhì)量更有保證，但是在實際的工作中不是絕對的。在我國審計質(zhì)量和會計事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國的會計事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時“做強”。

四、會計師事務(wù)所發(fā)展的對策建議

1.深化規(guī)模擴大與審計質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機制改革

首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強制度建設(shè)是深化規(guī)模擴大與審計質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機制改革的重要手段，也是提高會計事務(wù)所審計質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對目前的發(fā)展形勢來看，必須要改變制定法律的思路，加強聲譽理論和法律風(fēng)險機制的建設(shè)，懲處違法審計法律的行為，提高審計質(zhì)量，促進審計市場建立起高效的聲譽機制，提高公眾對審計質(zhì)量的信心，使我國的會計事務(wù)所真正走上做大做強的發(fā)展道路，實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。其次，政府一定要減少對會計事務(wù)所規(guī)模化的干預(yù)力度。會計事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展應(yīng)該是市場化的行為，但是目前我國會計事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實現(xiàn)的，因此無法取得良好的效果，審計質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對會計事務(wù)所規(guī)模化的干預(yù)。

2.加強審計質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)

首先，政府應(yīng)該完善對注冊會計師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊會計師業(yè)績考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊會計師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠信水平等因素，對注冊會計師做出公正的評價，促使會計師提高個人的綜合素質(zhì)，從而提高審計工作的質(zhì)量。其次，會計事務(wù)所一定要根據(jù)實際工作需要以及國家的要求制定完善的審計工作規(guī)章制度，保證所有的審計工作有序進行，并嚴(yán)格要求審計人員按照審計工作程序來開展審計工作，提高審計質(zhì)量。同時，會計事務(wù)所還需要加強對審計人員審計報告的復(fù)查，對于出現(xiàn)誠信問題的審計人員作出嚴(yán)厲的懲罰。最后，提高會計事務(wù)所的獨立性，讓會計事務(wù)所作為一個獨立的經(jīng)濟體存在，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，從而提高審計的質(zhì)量。

3.完善信息共享和監(jiān)管機制

一方面，完善信息共享機制。應(yīng)該大力推進審計業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計平臺，提高信息資源共享的程度，提高審計工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機制。建立完善的監(jiān)管機制是提高審計質(zhì)量，促進會計事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強對會計事務(wù)所的監(jiān)管，運用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會計事務(wù)所按照一定的規(guī)范運營。

會計事務(wù)所審計報告范文2

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；激勵機制；創(chuàng)新人力資源是會計事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，人力資源隊伍的規(guī)模、質(zhì)量直接影響到事物所的審計質(zhì)量和形象。然而目前，在我國會計師事務(wù)所卻出現(xiàn)了不少問題，如：高管流動性大、工作壓力大、對優(yōu)秀人才的吸引力下降等。這些很大程度上都阻礙了會計師事務(wù)所的長期發(fā)展和穩(wěn)定。然而良好激勵效果的實現(xiàn)，必須從分析事物所的特殊性下手，抓住各級人員的關(guān)鍵需求，從根本上解決激勵制度缺陷問題。

一、完善激勵機制的必要性

（一）會計師事務(wù)所人力資本的特殊性

美國的教授拉爾森曾今說過“承擔(dān)社會責(zé)任是會計職業(yè)界的首要特征”。與其他行業(yè)企業(yè)不同，社會對事務(wù)所人力資本的看重往往高于對事務(wù)所經(jīng)濟價值的看重。審計報告是由注冊會計師主觀能力判斷出來的，因此，社會更加重視的是注冊會計師的職業(yè)判斷和工作成果。這種人力資源特殊重要的地位決定了留住人才，人力資源管理，激勵制度管理的重要地位。

（二）收益外部性

外部性的產(chǎn)生是指，個人或組織的某一行為給其他人或組織帶來了收益或損失，而該個人或組織卻未得到其他人足額不暢或足額補償給其他人。前一種行為稱之為外部正效應(yīng)，后一種稱為外部負(fù)效應(yīng)。會計師事務(wù)所是一個特殊的行業(yè)，他為企業(yè)出具獨立的審計報告，而收益的來源也源于被審計的企業(yè)。審計報告是人力資本智力的成果，往往在向社會公布后產(chǎn)生很強的外部效應(yīng)。而對于事務(wù)所本身來說，主要的任務(wù)就是通過制定激勵措施來進行防范。

（三）貢獻計量困難

會計師事務(wù)所的工作與很多行業(yè)企業(yè)不同，從事審計工作的注冊會計師運用自己的知識、技能，通過專業(yè)的職業(yè)判斷，在審計報告中簽字。這期間不是單個會計師可以獨立完成的，只有在審計員、經(jīng)理、合伙人都發(fā)現(xiàn)了錯誤事項，并且都能上報而不與被審計單位合謀的情況下，才能真正完成高質(zhì)量的審計。這說明，在審計過程中，任何結(jié)點的判斷決策都對審計質(zhì)量起到了關(guān)鍵的作用。因此，在成果分配時，業(yè)績評估難度大的問題，使得貢獻計量變得十分困難。因此，怎樣做到公平公正，怎樣合理的進行成果分配，這是會計師事務(wù)所激勵機制需要迫切解決及關(guān)注的問題。

二、會計事務(wù)所激勵機制的模式和結(jié)構(gòu)

（一）基本模式

基本模式是指在激勵制度的過程中，我們要分析客觀刺激與注冊會計師主管反映區(qū)間時，應(yīng)該著重考慮會計事務(wù)所這個這個有機體內(nèi)條件的問題。注冊會計師行為動機的產(chǎn)生，是當(dāng)時生理狀態(tài)、社會情況以及他們對環(huán)境的認(rèn)識共同作用的結(jié)果。隨著上一個目標(biāo)的實現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計信息經(jīng)過反饋后，注冊會計師會在新的刺激下，產(chǎn)生新的需要。另一個審計行為動機就要繼續(xù)產(chǎn)生，去實現(xiàn)實現(xiàn)新的、更高層次的審計目標(biāo)，這就是基本的模型。

（二）挫折型模型

挫折模型是考慮了審計需要、審計行為動機、審計目標(biāo)等因素后的激勵制度模型。當(dāng)注冊會計師實現(xiàn)目標(biāo)時，會負(fù)有成就感，收到極大的激勵。而當(dāng)目標(biāo)未實現(xiàn)時，必然會產(chǎn)生極大的挫敗感，會非常的緊張。從管理學(xué)角度講，注冊會計師通常有兩種方法是來消除這種緊張：一、采取消極行為，向固執(zhí)退化的方向發(fā)展；二、從挫敗中產(chǎn)生認(rèn)識改變，重新樹立目標(biāo)。

（三）報酬型模式

報酬型模式是指把目標(biāo)的實現(xiàn)同獎懲有機的結(jié)合起來，通過報酬的激勵使注冊會計師向更高的審計目標(biāo)前進。

以上三種是簡單的激勵模型。如何選擇適合本事務(wù)所的模型才是關(guān)鍵所在，根本原則在于：首先，應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的實際情況出發(fā)；其次，要以注冊會計師的需求為出發(fā)點；最后，要符合自身發(fā)展的戰(zhàn)略需求。總之，通過對激勵模型的合理選擇，最大限度的調(diào)動廣大注冊會計師的工作積極性，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率才是目標(biāo)所在。

三、加強事務(wù)所激勵制度建設(shè)的可行措施

（一）以薪酬設(shè)計和核心，建立分層激勵制度

審計過程充滿了體現(xiàn)智慧和能力的職業(yè)判斷，事務(wù)所獲得盈余的根源在于人力資源。留住人才最有效的方法就是創(chuàng)造更多的發(fā)展機會和提夠有吸引力的報酬。因此，合理的薪酬制度是激勵制度成功與否的關(guān)鍵。在薪酬制度的設(shè)計上，事務(wù)所要更加關(guān)注按勞分配、公平合理的原則。

（二）重視評價實施過程和信息反饋

目前隨著國際“四大”的進入，我國事務(wù)所業(yè)績評價的設(shè)定上其實與國際區(qū)別不大，但對業(yè)績評價工作的重視程度和落實程度卻有很大的差異。合理的策略制度是前提；實線、落實到位才是基礎(chǔ)；不斷反饋提高是保障。因此，在保證整個激勵機制相對穩(wěn)定的前提下，定期微調(diào)評級指標(biāo)的內(nèi)容和權(quán)重，監(jiān)督好評價的實施過程，不斷的信息反饋和創(chuàng)新十分的重要。

（三）用職業(yè)培訓(xùn)理念代替員工培訓(xùn)思路

企業(yè)中普遍存在的事實是對員工的在職培訓(xùn)，而顯而易見是企業(yè)的培訓(xùn)目的往往是滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，而忽視員工的自我發(fā)展需要。對于這種一味的追求企業(yè)自身的發(fā)展，強掉員工對企業(yè)的服務(wù)和貢獻卻不一定能收到好的效果。為了幫助會計師職業(yè)發(fā)展而進行的培訓(xùn)可能會更受員工們的歡迎。因此，在培訓(xùn)內(nèi)容的確定上，事務(wù)所應(yīng)該更關(guān)注員工中長期發(fā)展和持續(xù)能力發(fā)展的目標(biāo)，合理的編排培訓(xùn)計劃，注重員工綜合能力的培養(yǎng)。

（四）增強溝通，塑造良好的事務(wù)所文化

溝通是成功的橋梁，我們不應(yīng)該把員工排除于企業(yè)之外，應(yīng)該大力倡導(dǎo)員工與企業(yè)之間的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，讓他們覺得自己是集體的一份子。這是一種精神上的激勵，是實現(xiàn)雙贏的有效途徑。事務(wù)所可以通過建設(shè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，定期組織項目進行業(yè)務(wù)匯報、經(jīng)驗交流，開展豐富的業(yè)余文化活動，加強員工之間的交流，促進員工與組織的和諧發(fā)展。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻

[1]劉燕.會計師事務(wù)所人力資本問題研究.南京審計學(xué)院學(xué)報.2007.8

會計事務(wù)所審計報告范文3

2001年12月31日，中國證監(jiān)會《關(guān)于A股公司做好補充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務(wù)報告應(yīng)進行補充審計，最近一年期的財務(wù)報告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱，中期法定財務(wù)報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的公司，也需要提供國際會計事務(wù)所審計的同期補充審計財務(wù)報告。"

證監(jiān)會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學(xué)院主辦的網(wǎng)站進行的一項調(diào)查顯示，截止1月12日晚在被調(diào)查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據(jù)中華財會網(wǎng)報道:這一規(guī)定出臺使國內(nèi)的會計事務(wù)所寢食難安，在經(jīng)歷了2001年前所未有的信用危機后，國內(nèi)所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會計事務(wù)所為代表的一批國內(nèi)的優(yōu)秀的業(yè)內(nèi)人士呼吁一個公平的競爭環(huán)境。一些上市公司認(rèn)為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認(rèn)為這一規(guī)定將加強監(jiān)管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務(wù)所的補充審計表示懷疑態(tài)度。

中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定金融類上市公司審計業(yè)務(wù)必須由境外的會計師事務(wù)所審計，而且規(guī)定符合要求的五大會計師事務(wù)所。可能有人會說，境外的會計師事務(wù)所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務(wù)所。而且，中國的會計師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認(rèn)定等一系列的改革，其獨立性已經(jīng)有了很大的進步。我認(rèn)為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務(wù)所在審計領(lǐng)域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎(chǔ)上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內(nèi)的事務(wù)所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內(nèi)會計事務(wù)所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎(chǔ)，那么信譽就是審計制度的基礎(chǔ)

二、審計制度與審計合約

現(xiàn)代企業(yè)的一個最重要的特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經(jīng)營活動。那他如何相信經(jīng)營者所取得的經(jīng)營業(yè)績？這就需要有一個獨立與所有者與經(jīng)營者的第三人，就是注冊會計師對經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，并對其所取得經(jīng)營成果進行審計。只有經(jīng)過注冊會計師的審計，所有者才能相信經(jīng)營者真正很好的履行了自己的責(zé)任，公司的財務(wù)報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規(guī)范這一行為，我國的審計法規(guī)與審計準(zhǔn)則共同構(gòu)建了我國的審計制度。

然而在現(xiàn)實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預(yù)計將來所有可能出現(xiàn)的情況。即使能夠預(yù)料一些未來的情況，要將可預(yù)料的情況全部編入審計準(zhǔn)則也不現(xiàn)實。這樣做成本過高而且將使審計準(zhǔn)則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準(zhǔn)則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準(zhǔn)則，也有可能未公允的表達了公司的經(jīng)營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，對于一些未違反會計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則但又未公允的反映公司經(jīng)營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質(zhì)量。

三、重復(fù)博弈與審計信譽

為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構(gòu)造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當(dāng)事人，一個是會計事務(wù)所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務(wù)所的審計，也可以不相信會計事務(wù)所的審計。如果投資人不相信會計事務(wù)所，那么會計事務(wù)所將不會得到審計業(yè)務(wù)，博弈結(jié)束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務(wù)所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務(wù)所進行決策。會計事務(wù)所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務(wù)所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？如果會計事務(wù)所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務(wù)所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務(wù)所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務(wù)所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產(chǎn)生的結(jié)果，如果我們將這個博弈重復(fù)進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務(wù)所，只要會計事務(wù)所講信譽，投資人保持相信。會計事務(wù)所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務(wù)所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務(wù)所就會選擇誠實。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在目前我國現(xiàn)在國內(nèi)的具體情況是會計事務(wù)所成立的時間并不長，重復(fù)博弈的次數(shù)也不夠多。從而導(dǎo)致一些會計事務(wù)所只關(guān)心眼前利益而選擇作假，而且目前國內(nèi)作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務(wù)所，比如五大都由上百年的歷史，他們經(jīng)過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結(jié)果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅(qū)動，才導(dǎo)致其作假的產(chǎn)生。然而在我國國內(nèi)，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內(nèi)的會計事務(wù)所也不相同，它作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的會計事務(wù)所。因此它比國內(nèi)的會計事務(wù)所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎(chǔ)上的。

四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務(wù)所

在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經(jīng)營情況都比較了解。直到有限責(zé)任公司的出現(xiàn)，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經(jīng)營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數(shù)就沒有限制，所有者與經(jīng)營者就完全相互分離。所有者如何相信經(jīng)營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。

公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，由于經(jīng)營者一般任期是有限的。經(jīng)營者可能在任期為了完成任務(wù)或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內(nèi)作假不被發(fā)現(xiàn)，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現(xiàn)，這個信譽載體就是會計事務(wù)所。因為信譽是會計事務(wù)所存在的前提，如果作為市場中介機構(gòu)的會計事務(wù)所失去信譽，那么投資者對會計事務(wù)所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務(wù)所可能由于它的行為而導(dǎo)致信任危機，甚至導(dǎo)致事務(wù)所的破產(chǎn)。一旦作為信譽載體的會計事務(wù)所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。

安達信的信譽危機產(chǎn)生以后，它就難以在審計界立足。據(jù)3月22日《上海證券報》報道，2002年3月21日，安達信香港和中國內(nèi)地合伙人宣布將旗下業(yè)務(wù)加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關(guān)鍵時刻，眾多的上市公司的年報將在這一時間內(nèi)完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產(chǎn)。總部位于瑞士的安達信國際，根據(jù)瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司結(jié)構(gòu)"societycooperative"。根據(jù)這一結(jié)構(gòu)，安達信國際與各個會員公司的關(guān)系并非人們通常理解的母公司與子公司的關(guān)系，也不像是合伙人公司，而更像一個協(xié)調(diào)性實體公司－－由全球會員公司組成一個松散的網(wǎng)絡(luò)。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協(xié)議，得以共享基礎(chǔ)設(shè)施和分?jǐn)偣芾沓杀荆钱?dāng)某個會員面臨破產(chǎn)風(fēng)險時其它會員卻可以自動脫離這個網(wǎng)絡(luò)。換句話說，并安達信非一家單一企業(yè)，很多合伙公司可以決定自己的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產(chǎn)的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。如果我們用審計制度的信譽基礎(chǔ)這一觀點，這種現(xiàn)象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽受到質(zhì)疑。它只有進行合并，才能穩(wěn)定軍心，消除客戶的疑團。因為很多客戶的董事會最近都要決定聘請審計公司。在安達信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續(xù)進行審計工作。在實質(zhì)上審計工作還是由原來的人員繼續(xù)完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎(chǔ)上的。失去信譽，審計制度將無從立足。

五、審計信譽與會計事務(wù)所的組織形式

會計師事務(wù)所的組織形式主要有下面三種："有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制。會計事務(wù)所的有限責(zé)任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責(zé)任公司，公司以所有財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。在有限責(zé)任制的情況下，注冊會計師與事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任十分有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國現(xiàn)在90%以上的會計事務(wù)所采取了這一方式，從而導(dǎo)致作假可能性的大大增加。

根據(jù)會計學(xué)的定義，會計師事務(wù)所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙制無限連帶責(zé)任的威懾力，使得事務(wù)所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務(wù)所內(nèi)部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責(zé)任，因?qū)徲媹蟾媸嵍軗p的投資者可以要求民事賠償，這就構(gòu)成了監(jiān)督事務(wù)所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責(zé)任合伙制，是指事務(wù)所以全額資產(chǎn)負(fù)有限責(zé)任，合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不承擔(dān)連帶責(zé)任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對自己的執(zhí)業(yè)行為要很講信譽，一旦違反就會使自己承擔(dān)無限責(zé)任。它與無限合伙制的區(qū)別在于，合伙人個人的執(zhí)業(yè)行為雖使合伙企業(yè)承擔(dān)了有限責(zé)任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負(fù)無限責(zé)任。到1995年底，當(dāng)時的六大國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構(gòu)全部轉(zhuǎn)而實行了有限責(zé)任合伙制。

我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比較就可以發(fā)現(xiàn)有限責(zé)任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調(diào)查，一旦有了確鑿證據(jù)，就要它對投資者的損失進行賠償，如果其財務(wù)能力不足以支付賠償金，那就破產(chǎn)好了，以市場機制將它開除；如果它出得起賠償金，當(dāng)然可以允許它在市場上繼續(xù)生存，這一切都應(yīng)當(dāng)由法律來決定。對于安然投資人可以通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務(wù)所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠(yuǎn)揚的中天勤會計師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照，兩名簽字注冊會計師僅僅受到吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。中天勤的執(zhí)照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務(wù)所之后能夠依然能夠繼續(xù)他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責(zé)任的會計事務(wù)所，對銀廣夏案的受害者來說，有限責(zé)任制的中天勤能承擔(dān)的賠償責(zé)任是非常有限的，因為事務(wù)所的家當(dāng)早已不復(fù)存在。

審計的信譽與會計事務(wù)所的形式有密切的關(guān)系。合伙制的會計事務(wù)所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務(wù)所作假的成本對作假者的成本高，從而執(zhí)業(yè)者也講信譽。但其他合伙人只負(fù)有限責(zé)任，保護了他們的正當(dāng)權(quán)力，實現(xiàn)在國外采取最多的方式。而有限責(zé)任公司作假承擔(dān)的責(zé)任十分有限，所以最不講信譽。

六、審計制度的法律基礎(chǔ)與信譽基礎(chǔ)

審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎(chǔ)上的，兩者是密不可分的。如果審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執(zhí)行，那結(jié)果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的社會，法院的判決得不到很好的執(zhí)行，那么審計制度法律基礎(chǔ)起的作用也將是十分有限的。審計制度的法律基礎(chǔ)與信譽基礎(chǔ)即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，如果注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規(guī)定就越不需要。相反，如果審計制度法律基礎(chǔ)越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎(chǔ)越健全，處罰越嚴(yán)厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規(guī)定都是不健全的，一些會計事項的審計即使遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只有在一個講信譽的環(huán)境中，審計制度法律基礎(chǔ)才能真正的起作用

審計制度是建立在信譽基礎(chǔ)上，但會計事務(wù)所對信譽的重視程度與社會的信譽環(huán)境有關(guān)。如果上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質(zhì)量比請信譽較差的會計師事務(wù)所要高。按理，公司的股價應(yīng)該有反映。然而，在我們現(xiàn)有的證券市場上，股東對于會計信息質(zhì)量并不看重，對于審計的質(zhì)量以及會計事務(wù)所的信譽更是漠不關(guān)心。上市公司對于審計的質(zhì)量要求不高，只以能夠年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內(nèi)更換了幾次會計事務(wù)所，最后由一比較不講信譽的會計事務(wù)所做了審計。更有一些公司即使被會計事務(wù)所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產(chǎn)生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。如果在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認(rèn)準(zhǔn)則。而且現(xiàn)在中國的會計事務(wù)所審計競爭世風(fēng)激烈，如果事務(wù)所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務(wù)所一定要堅持它的信譽，它的成本就會十分的大。在這么一個環(huán)境下，要求上市公司及會計事務(wù)所講信譽就很難。審計制度的信譽基礎(chǔ)猶如無本之源，難以建立。

七、結(jié)論：審計制度的信譽及信譽的市場選擇

會計事務(wù)所審計報告范文4

當(dāng)前我國企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計質(zhì)量也差強人意，以下將從三方面對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素進行分析。

1．內(nèi)審機構(gòu)缺乏足夠的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，現(xiàn)行的多數(shù)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，與財務(wù)部門的權(quán)責(zé)不清。再者，內(nèi)部審計人員屬于企業(yè)工作人員，與企業(yè)的利益具有一致性，尤其當(dāng)被審計對象地位較高時，不可避免地受到復(fù)雜人際關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，為維護自身利益而默許企業(yè)的不正當(dāng)行為，在實質(zhì)上缺乏獨立性。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內(nèi)審工作的開展，影響內(nèi)審質(zhì)量。

2．內(nèi)審人員自身素質(zhì)的約束。由于內(nèi)審工作多由財務(wù)崗位的人員兼職，知識儲備主要在財務(wù)方面，缺少必備的審計理論知識和技能，即使是具備審計知識與技能的內(nèi)審人員，卻不懂企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、法律和商務(wù)知識，綜合素質(zhì)不夠硬，想要做好內(nèi)審這一對綜合能力要求較高的工作，保證內(nèi)審質(zhì)量，可能性不大。

3．內(nèi)審方式滯后。目前我國內(nèi)審的方式依然還是陳舊的賬項審計，這種模式的作用主要在于對企業(yè)賬務(wù)的缺陷和舞弊上，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險不局限于財務(wù)上，因而傳統(tǒng)內(nèi)審方式很難真正有效地化解風(fēng)險，加上內(nèi)審抽樣審計的誤差，致使這種內(nèi)審方式明顯不足以防化企業(yè)的風(fēng)險。

內(nèi)部審計質(zhì)量建設(shè)的對策

1．完善內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置，確保其獨立性。企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)審機構(gòu)以足夠的重視，嚴(yán)格區(qū)別內(nèi)審機構(gòu)與職能部門，并提高其在企業(yè)中的地位。企業(yè)要給內(nèi)審部門提供專門的資金，隔斷內(nèi)審機構(gòu)與職能部門的利益聯(lián)系，才能保證內(nèi)審部門獨立開展工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量。

2．轉(zhuǎn)變職能定位，強化服務(wù)職能。現(xiàn)在要改變以往認(rèn)為內(nèi)審機構(gòu)只是監(jiān)督部門的認(rèn)識習(xí)慣，使內(nèi)審機構(gòu)也成為企業(yè)不可缺少的一部分，通過防范和控制風(fēng)險，讓內(nèi)審機構(gòu)參與企業(yè)的風(fēng)險管理，提供獨立的評價和建議，加強與其他各個部門的協(xié)作和配合，共同為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

3．建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)審模式。所謂風(fēng)險導(dǎo)向要求內(nèi)審人員在審計過程中始終都以企業(yè)風(fēng)險評估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險水平的高低為依據(jù)進行審計，進而對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見。內(nèi)審部門評估的風(fēng)險不只是傳統(tǒng)的審計風(fēng)險，而是可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向性的內(nèi)審模式大大增強了內(nèi)審的預(yù)期性和主動性，對內(nèi)審質(zhì)量的提高也十分奏效。

4．提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)。內(nèi)審工作涉及多方面的知識和技能，綜合性比較強，因此要有高素質(zhì)的人員才能取得內(nèi)審應(yīng)有的效果。要加強內(nèi)審人員在經(jīng)濟、法律、金融、稅收、計算機以及生產(chǎn)、經(jīng)營管理方面知識的培養(yǎng)，還要提高內(nèi)審人員在具體工作中技能的培訓(xùn)，使他們能夠及時準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)的問題所在，盡早化解風(fēng)險。

獨立審計質(zhì)量建設(shè)

我國股票市場引發(fā)社會關(guān)注的事件已經(jīng)不算是新聞，其中一些公司財務(wù)造假引發(fā)的案件尤其令人痛恨。誠然，財務(wù)造假給股票交易帶來的影響須由企業(yè)管理人員為之負(fù)責(zé)，但絕大多數(shù)情況下都是由注冊會計師與審計單位合謀串通引起的。證券市場的參與者眾多，上市企業(yè)的會計信息已然成為一種“社會公共產(chǎn)品”，對投資者的投資決策，金融機構(gòu)的信貸政策，政府部門的監(jiān)管措施以及整個資本市場的健康運行有重大的影響。特別是上市公司的中小投資者，因其遠(yuǎn)離企業(yè)控制中心，處于弱勢地位，往往無法知曉所投資的企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，一旦風(fēng)險來臨就最容易深陷其中，因此，獨立審計質(zhì)量是多數(shù)利益相關(guān)者最關(guān)心的問題。

(一)影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素分析

影響審計質(zhì)量的因素很多，但審計質(zhì)量提高無非內(nèi)外兩方面因素，我們著重從CPA人員素質(zhì)、事務(wù)所自身及其管理、事務(wù)所外部環(huán)境三方面來分析。1．CPA人員素質(zhì)。風(fēng)險意識淡薄。隨著審計項目的越來越多，工作人員的壓力不斷增大，在日常的工作中，審計工作者只是比較看重按時完成任務(wù)，而輕視完成任務(wù)的質(zhì)量。這種狀況雖然在一方面是由市場等客觀原因造成的，但審計人員自身在工作中對風(fēng)險的重視程度不夠，責(zé)任意識不強，造成審計質(zhì)量的下降值得反思。

職業(yè)道德缺失。我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展時間有限，審計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計機構(gòu)是否獨立于被審計單位是最能直接評判審計獨立性的方式，它將直接影響到審計人員出具的審計報告的可靠性、可信性及權(quán)威性。注冊會計師能否潔身自好，發(fā)表獨立中肯的審計意見，出具高質(zhì)量的審計報告，直接關(guān)系著審計的成敗。審計人員專業(yè)勝任能力欠缺。審計人員大多都掌握會計審計知識，但懂經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)以及科學(xué)技術(shù)的人不多，這樣的知識儲備和綜合技能限制了審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。專業(yè)勝任能力的欠缺降低了審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表錯報、漏報行為的概率，很容易造成注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見，降低了審計質(zhì)量。

2．會計師事務(wù)所自身及其管理。事務(wù)所組織形式和規(guī)模存在弊端。會計師事務(wù)所的組織形式主要有合伙制和有限公司制。在合伙制中，合伙人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限的連帶責(zé)任;在有限公司制中，個人只以出資額為限對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限的責(zé)任。在同等條件下，前者承擔(dān)的經(jīng)濟賠償責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，這就使前者的注冊會計師更加注意可能承擔(dān)的債務(wù)賠償風(fēng)險。我國有限公司制的會計事務(wù)所占絕大多數(shù)，合伙制的會計事務(wù)所只占很小的比例，因此出具虛假審計報告的可能性也更大。從提高審計質(zhì)量的角度講，合伙制是會計事務(wù)所今后發(fā)展的主流形式。

事務(wù)所規(guī)模的制約。研究表明，規(guī)模大的會計事務(wù)所審計質(zhì)量、服務(wù)水平也比較高，因為大型事務(wù)所具有更強的擔(dān)保能力，有更多的客戶，因某個客戶更換審計師而引起的損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務(wù)所聲譽和審計收入造成的影響。也就是說，大型的事務(wù)所客源多，對客戶的依賴性較小，像小規(guī)模的事務(wù)所那樣為了留住客戶而做出違背法律和道德的行為的可能性小。大型事務(wù)所有很強的信譽觀念和品牌意識，這些都會給它帶來可觀的收入，在面臨審計風(fēng)險時維護自己寶貴信譽的驅(qū)動更強，更容易保持獨立性。另外，規(guī)模大的會計事務(wù)所擁有的能力強、經(jīng)驗豐富的從業(yè)人員更多，在工作中發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位財務(wù)信息質(zhì)量問題的概率也更大，能更好的保證審計質(zhì)量。

事務(wù)所內(nèi)部管理制度不夠健全。會計事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任分工是順利并高效地完成審計工作的可靠保障。一些事務(wù)所沒有建立完善的責(zé)任制度，一些建立了制度卻不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，制度的存在形同虛設(shè)，導(dǎo)致審計人員的責(zé)任意識普遍不強，出現(xiàn)錯誤也無法追究到個人，給事務(wù)所帶來很大的風(fēng)險隱患。

3．會計師事務(wù)所外部環(huán)境。審計機構(gòu)與被審計單位之間信息不對稱。審計機構(gòu)畢竟處在公司外部，即使長期受聘于某一企業(yè)負(fù)責(zé)對它的審計業(yè)務(wù)，也不可能對企業(yè)的一切了如指掌。

審計收費困境。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，CPA為被審計單位提供審計服務(wù)的價格由提供審計服務(wù)所耗費的勞動來衡量，而且審計服務(wù)中事務(wù)所從被審計單位收到的費用也是其維持自身經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)。理論上講，審計收費的高低也和審計質(zhì)量成正比:審計收費越高，提供的審計服務(wù)質(zhì)量應(yīng)該越好。然而高額的審計收費下的現(xiàn)實是，要么使會計事務(wù)所喪失不道德的客戶，要么被審計單位“購買審計意見”，使注冊會計師喪失獨立性。較低的審計收費，又必然造成注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中動力不足，降低工作質(zhì)量，最終審計質(zhì)量還是不高。

上市公司法人治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的審計關(guān)系異化。在審計關(guān)系中，企業(yè)所有者作為審計委托人，委托會計事務(wù)所對被審計人企業(yè)管理者管理的財產(chǎn)情況進行監(jiān)督。雖然我國《公司法》規(guī)定公司聘請會計事務(wù)所的決定權(quán)由股東會、股東大會或董事會享有，但事實上選擇事務(wù)所并決定審計費用的是企業(yè)的管理者，加之會計事務(wù)所面臨的審計收費困境，事務(wù)所在自身經(jīng)濟利益和委托人企業(yè)所有者利益之間難以保持獨立性。

資本市場對高質(zhì)量審計的需求不足。我國資本市場成立時間較晚，成熟度遠(yuǎn)不夠，投機性較強，資本市場投資風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)聯(lián)度不大，而是在很大程度上取決于經(jīng)濟環(huán)境、政府的宏觀經(jīng)濟政策等系統(tǒng)風(fēng)險。我國資本市場的投資者同樣不成熟，在判定投資風(fēng)險大小時更加注重對政府出臺的政策的分析，對企業(yè)財務(wù)信息的關(guān)注程度則明顯不夠。這些因素均可能使注冊會計師在從事審計工作時，沒有足夠的壓力去特別謹(jǐn)慎地披露企業(yè)財務(wù)報告中存在的問題和出具高質(zhì)量的審計報告。

(二)獨立審計質(zhì)量建設(shè)的對策

獨立審計質(zhì)量建設(shè)需在循序漸進中開展，不能一蹴而就，應(yīng)該先從那些亟待解決并易于操作的因素上尋求突破。

1．培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞淖詴嫀熽犖椋瑖?yán)格控制人員的選聘。在全體審計人員中進行全方位的誠信和道德教育，使整個行業(yè)更加關(guān)注可能面臨的道德風(fēng)險和法律風(fēng)險，督促審計人員謹(jǐn)慎合法地開展審計工作。同時，要加強現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，拓寬知識面，提升專業(yè)技能，使注冊會計師對各個行業(yè)都有了解，在工作中更加突出重點。要求會計事務(wù)所在招聘員工時要嚴(yán)把人員控制關(guān)，選擇那些道德水平高、責(zé)任心強、綜合素質(zhì)高的人員。

2．完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。增強風(fēng)險意識，加強對客戶的了解。在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)該做到充分了解客戶，熟悉行業(yè)特征，通過一定的方法預(yù)測和評估風(fēng)險，以便確定審計范圍、審計重點和相應(yīng)的審計方法，防止草率制定審計計劃。

實行責(zé)任分工，做到權(quán)責(zé)分明。通過責(zé)任分工強化責(zé)任意識，使各個級別的審計人員都能各司其職，在自己授權(quán)的范圍內(nèi)正當(dāng)履行職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明引起分歧，導(dǎo)致無法將責(zé)任歸于某個具體人員，使審計人員產(chǎn)生即使不負(fù)責(zé)任也不會受到處罰的心理。要注意發(fā)揮上級審計人員對下級審計人員的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

加大審計業(yè)務(wù)的復(fù)核力度。風(fēng)險和責(zé)任意識在具體審計工作中最好的體現(xiàn)就是對每一筆審計業(yè)務(wù)都進行復(fù)核。目前行之有效的方法就是建立三級復(fù)核制度，即對每筆業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個層次的復(fù)核。

第一層次為項目經(jīng)理復(fù)核，由項目經(jīng)理對助理人員的審計工作底稿主張復(fù)核;第二層次為部門經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理對工作底稿中的重要賬項審計、審計程序的執(zhí)行、調(diào)整事項等進行復(fù)核;第三層次為合伙人復(fù)核，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項以及重要審計工作底稿進行復(fù)核。

3．完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制。我國目前對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管采用的是行業(yè)協(xié)會和政府部門的雙重管理體制，形成了注冊會計師協(xié)會、財政部、證監(jiān)會、審計署等單位的多頭管理。各單位職能分工不同，但是權(quán)力分配交叉重疊，部門之間協(xié)調(diào)困難。應(yīng)進一步劃清各部門的權(quán)力范圍，明確各方責(zé)任，適當(dāng)擴大行業(yè)協(xié)會對日常事務(wù)的監(jiān)管權(quán)力，加強各監(jiān)管主體之間的協(xié)調(diào)和溝通。

法律法規(guī)與審計質(zhì)量建設(shè)

市場經(jīng)濟主體的活動必須嚴(yán)格遵守法律才能得到法律的承認(rèn)和保護。我國正處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程之中，法律對經(jīng)濟的運行起著一定宏觀調(diào)控的作用。在我國審計質(zhì)量體系的建設(shè)過程中，要注意完善與之相應(yīng)的法律法規(guī)，確立起審計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

(一)直接與內(nèi)審和外審相關(guān)的準(zhǔn)則

1．內(nèi)審方面。我國關(guān)于內(nèi)審的法律法規(guī)和準(zhǔn)則比較落后，不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。內(nèi)審人員在工作中缺少必要的指導(dǎo)，沒有比較可靠的標(biāo)準(zhǔn)來實行有力的監(jiān)督，給一些企業(yè)集體舞弊創(chuàng)造了機會。我國除了審計署對內(nèi)審進行一定的規(guī)范外，其他部門未對其提出規(guī)范要求，也沒有一個行業(yè)組織對其進行日常的管理。《審計法》對內(nèi)審只有幾十字的規(guī)定，專門的部門規(guī)章也只是《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項，這對內(nèi)審的指導(dǎo)和規(guī)范缺乏足夠的強制力，沒有比較具體的約束，內(nèi)審人員職業(yè)道德的提高也缺乏外部壓力。

2．外審方面。我國已初步形成了與國際接軌并具有中國特色的審計準(zhǔn)則體系，現(xiàn)在仍需要進一步加強審計準(zhǔn)則的建設(shè)，明確注冊會計師的責(zé)任，克服審計過程中的隨意性，規(guī)范其審計行為，提高審計質(zhì)量。

(二)其他法律方面

我國的《民法》《刑法》《公司法》《證券法》等法律在規(guī)范審計行為上雖沒有審計準(zhǔn)則那樣直接明確的作用，但為審計活動的進行創(chuàng)造了一個制度環(huán)境，并對審計活動具有極為深遠(yuǎn)的影響，是提高審計質(zhì)量不可忽視的一個方面。

對注冊會計師和會計事務(wù)所的處罰要逐步改變過去重刑輕民的思想，主要依靠運用民事處罰手段來達到法律的目的。在民法的訴訟上，應(yīng)該降低注冊會計師和會計事務(wù)所的門檻，形成更加有效的外部約束機制。

會計事務(wù)所審計報告范文5

執(zhí)行審計程序、出具審計報告所必要的費用、由于審計風(fēng)險而導(dǎo)致的可能的損失和事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成了審計收費的三個部分。政府定價是我國會計事務(wù)所審計收費的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計收費的主要問題

（一）缺乏規(guī)范性

在我國，審計行業(yè)發(fā)展較為遲緩，導(dǎo)致在收費方面的行業(yè)指導(dǎo)準(zhǔn)則不完善。盡管政府對審計業(yè)務(wù)進行了定價，但只是大方向的規(guī)定，在具體實施時還是會產(chǎn)生差別，如地域發(fā)展差異、事務(wù)所規(guī)模及業(yè)務(wù)能力差異和審計人員業(yè)務(wù)水平差異，在進行審計業(yè)務(wù)的核算時，有的會計師事務(wù)所按被審計單位總資產(chǎn)計算；有的按被審計單位營業(yè)收入計算；還有的是通過與被審計單位溝通商榷制定。這說明了在審計收費的標(biāo)準(zhǔn)上具有很大的隨意性，這就使得事務(wù)所在這方面有了很大的主動權(quán)，打亂了審計市場的價格秩序，從而對審計的獨立性和審計質(zhì)量也是極大的考驗。

（二）價格偏低

從近幾年會計師事務(wù)所的發(fā)展來看，國際四大會計事務(wù)所占有超大的國內(nèi)審計市場份額，在收費上也遠(yuǎn)超過國內(nèi)的事務(wù)所。從業(yè)務(wù)量和收入上來說毋庸置疑也遙遙領(lǐng)先。盡管這樣，不少上市公司還是會傾向于高價的“國際四大”，并且接受他們的價格，認(rèn)可他們的工作。而國內(nèi)事務(wù)所為了生存惡意競爭、吃拿回扣的現(xiàn)象時有發(fā)生。很多事務(wù)所為搶占市場份額、提高成交量而故意壓低價格，這使原本就混亂的審計收費現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。反觀這種低價的審計收費模式，限制事務(wù)所實施審計程序，增加審計風(fēng)險，進而加大行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。此外，還會讓會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制上大打折扣，通過減少必要的審計程序來降低審計成本，必然嚴(yán)重影響注冊會計師的獨立性。

（三）審計委托支付方式不合理

在接受審計委托時，不難發(fā)現(xiàn)有時候委托方和被審計單位可能是同一人，而審計費用是注冊會計師事務(wù)所直接向被審計單位收取，意味著會出現(xiàn)“自己出錢審自己”的情況。這樣，是以客戶為主還是以公眾利益為重心的問題使得注冊會計師處在十分被動的地位。一方面，注冊會計師應(yīng)該遵守職業(yè)道德，做到誠實、正直、客觀、公平公正；另一方面，會計師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的營利性組織，要想生存和發(fā)展只能靠自己。在如此激烈的競爭環(huán)境下，當(dāng)一個客戶委托注冊會計師審計并提出無理要求時，要么選擇堅持原則，恪守職業(yè)道德，面對失去業(yè)務(wù)的風(fēng)險；要么選擇放棄職業(yè)道德和獨立性，答應(yīng)客戶的不合理要求。長期發(fā)展以后，將會有更多的注冊會計師事務(wù)所為了生存而放棄職業(yè)道德，出具虛假的財務(wù)報告；而仍堅守職業(yè)道德的會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)上將會受到嚴(yán)重的打擊和排擠。

三、原因分析

（一）行業(yè)競爭的結(jié)果

審計成本可操縱的空間很大，而事務(wù)所的風(fēng)險危機意識不強，對質(zhì)量的把控不嚴(yán)謹(jǐn)，不執(zhí)行必要的審計程序。通過犧牲審計質(zhì)量來壓低審計成本完成審計業(yè)務(wù)的行為很容易發(fā)生。

（二）審計市場缺乏有效需求

我國的審計業(yè)務(wù)不是自發(fā)形成的供求關(guān)系，而是受政府宏觀調(diào)控被動培育起來的，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)先天發(fā)展不足，審計市場先天畸形。許多上市企業(yè)都是在法律法規(guī)、國家政策的要求下被動地去請求審計，顯然審計市場內(nèi)在的發(fā)展動力就不足，從而形成了供需失衡的狀態(tài)。與此同時，這些被審計單位通過事務(wù)所能否出具使他們滿意的審計報告或者根據(jù)事務(wù)所收取費用的高低來選擇業(yè)務(wù)的承辦方，那么大部分事務(wù)所為了自保，就會以低價競爭的形式爭攬審計業(yè)務(wù)。

四、改善建?h

（一）進一步完善審計收費制度

第一，規(guī)范審計收費制度。借鑒國際審計方式加快我國審計方式的改革創(chuàng)新，進一步審計收費制度，確定統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。我國也可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)規(guī)模、財務(wù)情況、所處行業(yè)的環(huán)境等各方面因素，估算出工作強度和不同水平的審計人員的收費標(biāo)準(zhǔn)來確定最終的審計費用。與此同時，我們應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的收入及消費水平區(qū)分出不同的等級。規(guī)范我國的審計收費體制，制定出統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)。不僅規(guī)范了審計市場的秩序，還能在審計行業(yè)內(nèi)形成良性競爭。避免出現(xiàn)以低價爭攬審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)行為。

第二，改變審計收費模式。我國現(xiàn)在的收費模式是由事務(wù)所與被審計單位直接交易，這就容易使事務(wù)所受被審計單位的牽制，對審計的獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。為了增強事務(wù)所的獨立性，我們應(yīng)改變現(xiàn)行的審計收費方式，設(shè)立獨立的第三方機構(gòu)，這個機構(gòu)一定與事務(wù)所和被審計單位無直接或間接重大經(jīng)濟利益關(guān)系，不受其中任何一方的影響，并且這一機構(gòu)由政府或行業(yè)的監(jiān)管部門監(jiān)督管理，鞏固第三方的公正性。

在行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督下，被審計單位先去獨立第三方登記審計的需求。改變原有的支付模式，由獨立的第三方監(jiān)督審核審計質(zhì)量。被審計單位先將審計費用交由獨立第三方管理，保證會計師事務(wù)所與被審計單位僅有簡單的委托聯(lián)系，避免委托方與被審計方為同一受益方，至此被審計單位與事務(wù)所的利益關(guān)系就消失了。這樣改變了審計付款的方式，消除了事務(wù)所與委托方之間的利害關(guān)系，事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)的獨立性得到了極大的保證。

獨立第三方選用事務(wù)所對登記有審計需求的單位進行審計業(yè)務(wù)，在這種審計委托關(guān)系下審計收費與審計質(zhì)量相關(guān)性較高。審計業(yè)務(wù)完成后，由獨立的第三方對事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)進行鑒定，檢查審計質(zhì)量，最后獨立第三方?jīng)Q定是否將預(yù)收的費用轉(zhuǎn)付給會計師事務(wù)所，要是檢查中發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際情況與出具的審計報告出入較大，獨立第三方可以暫緩支付審計費用。這種收費模式不僅是對被審計單位的約束，更是對會計師事務(wù)所的約束，有效防止了會計師事務(wù)所為了生存而屈服于客戶利益的需求，審計報告的質(zhì)量也得到了保證。

（二）提高信息披露透明度

收費信息的披露是對事務(wù)所業(yè)務(wù)進行監(jiān)督的手段之一，可以避免在審計過程中出現(xiàn)不正當(dāng)行為。但目前我國的大部分上市公司都有對審計收費的披露，但是披露信息粗略不具體，信息混亂且分散，披露的信息沒有實質(zhì)性內(nèi)容。對于這種披露現(xiàn)狀，應(yīng)修訂有關(guān)的規(guī)定，要求披露信息全面客觀、條理清晰、內(nèi)容真實。

（三）嚴(yán)懲低價競爭行為

會計事務(wù)所審計報告范文6

在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)降低企業(yè)交易成本

如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟效益

交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業(yè)來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關(guān)信息的真實性就會大大提高交易雙方預(yù)期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業(yè)間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經(jīng)濟運行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效率和整個社會的運行效率得到提高。

(三)增強企業(yè)的市場競爭力

一個具備良好信譽的企業(yè)，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業(yè)最無價的利器，特別是在市場經(jīng)濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。

二、會計審計中誠信價值的博弈

我國現(xiàn)階段的獨立審計誠信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業(yè)能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經(jīng)濟成本。在會計審計工作過程中，當(dāng)誠信價值越大時，所帶來的經(jīng)濟價值和社會價值也會變大。相反，當(dāng)會計審計工作者的個人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報告時，將會對社會產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險，從而整個社會的經(jīng)濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu)，整個社會的運行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

(一)被審計和會計審計單位的博弈

在被審計和會計審計單位的重復(fù)博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理，職業(yè)經(jīng)理人相對于股東更了解企業(yè)的運行狀況，這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對稱的現(xiàn)象，股東往往處于被動的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會高估企業(yè)的經(jīng)濟價值。而股東為了核實職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務(wù)所對其工作報告進行評估，確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營成就，提高審計報告的真實性。此外，由于很多企業(yè)的董事會股東出任企業(yè)高管，在對企業(yè)審計報告的評估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵嵸|(zhì)意義的經(jīng)理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會計審計師對報告持有懷疑時，經(jīng)理往往會利用其職權(quán)和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對審計報告得準(zhǔn)確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。

(二)會計審計部門之間的博弈

在市場經(jīng)濟條件下，我國的會計審計行業(yè)間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發(fā)展，不斷擴大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務(wù)質(zhì)量，對于企業(yè)吸引新的客戶具有明顯的優(yōu)勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發(fā)展過程來看，如果會計事務(wù)所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經(jīng)濟的發(fā)展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計專業(yè)技術(shù)的方式來降低審計的成本，就會給社會的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。會計審計部門之間成本競爭的加劇，就會導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計成本，故意省去審計的流程，這就會使得審計失敗的風(fēng)險大大增高，會計誠信價值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國并沒有專業(yè)的審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度，這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去，對被審計對象的要求采取言聽計從的態(tài)度，降低了事務(wù)所的信用度，在與被審計單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟效益，但從長遠(yuǎn)來看，不斷喪失的誠信價值必將使其在競爭中處于不利地位。

三、總結(jié)