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摘要：對于會計師事務所而言，在進行日常管理時，內部控制作為重要內容，將會給會計師事務所運營發展帶來直接影響。從當前行業發展情況來看，會計師事務所進行內部控制過程中，由于受客觀因素影響，導致內控問題頻繁出現，阻礙了會計師事務所的更好發展。本文結合內部控制基本要素，重點分析了會計師事務所內部控制存在的問題，并根據分析結果，提出了新時期會計師事務所內控優化的對策。

關鍵詞：新時期；會計師事務所；內控優化

在新時期背景下，隨著我國社會經濟建設的不斷發展，各行業運營規模逐漸擴充，大部分單位開始把內部控制工作交由專業會計師事務所負責，以保證其內部控制的專業性和規范性。但是從會計師事務所發展情況來看，其在處理內部控制管理工作時，時常會面臨一些潛在的風險因素，無法保證企業的經濟效益。因此，如何才能全面解決內部控制存在的漏洞問題，并提出一系列有效對策，是當前會計師事務所需要重點思考的內容。

一、內部控制基本要素

從內部控制要素角度而言，主要包含以下幾方面內容。首先，風險評估。在開展內部控制工作時，包含績效整合評估和數據整合評估等。通常情況下，風險評估是指在企業運營發展中，對出現的各項風險因素進行識別和控制，這也是內部控制的基本工作內容。其次，信息交流。主要指在企業運營發展中，通過財務信息披露，能夠讓領導充分了解企業的實際運營情況，進而及時調整發展戰略，使企業朝著正確的方向運行。最后，活動控制。一般包括信息整理和授權等。其中，信息授權也就是企業在運營管理中，通過形成完整的評價體系，對內部控制活動進行評價，通過嚴格控制，讓企業內控工作有序進行。

二、會計師事務所內部控制存在的問題

1.內控目標不明確。在當前情況下，大部分會計師事務所主要是合伙制為主，合伙制具備的特點在于成立要求低，沒有繁瑣的成立流程，通常是由兩三個注冊會計師成為合作伙伴以后進行資金統籌，成立的會計師事務所。一般來說，合伙制會計師事務所承接的業務主要以小企業審計業務為主，缺少完整規劃，沒有在內部制定完善的內部控制體系。隨著會計師事務所運營規模逐漸擴充，其治理結構已經無法滿足自身發展的要求，再加上合伙注冊會計師不具備豐富的運營管理經驗，缺少對內部控制價值的了解，設定的內控目標不明確，容易在實施內部控制過程中產生各種分歧，從而影響內部控制效果。

2.風險管理體系不完善。結合西方發達國家會計師事務所風險管理體系執行情況而言，我國會計師事務所風險管理體系缺少完善性，對于部分風險漏洞無法及時反映和處理。因此會計師事務所在業務審查過程中，容易發生審計不合格或者獨立性降低的狀況。現階段，在會計師事務所風險管理體系中，大部分只是建立了相應的規章制度，但是在執行上存在欠缺，導致風險管理體系自身價值不能全面發揮。隨著經濟的不斷發展，各審計違規方法得到改革創新，這給會計師事務所風險管理提出了新的要求，需要會計師事務所消耗大量時間和精力進行優化。

3.后期監管力度不夠。我國政府部門即便對會計師事務所內部控制管理提出新的要求，但是諸多政策執行成本比較高，沒有將其落實到位。特別是針對一些小規模的會計師事務所，因為業務量十分有限，運營規模小，通常不會作為檢點，使得部分會計師事務所存在僥幸心理，在審計整個業務流程上，只是對項目資料束之高閣，沒有及時反思存在的問題，后期監管力度不夠，缺少對項目的總結，沒有對底稿資料進行合理保存，在出現問題以后，總是抱著僥幸的心態，沒有將內部控制管理工作落實到位，進而給會計師事務所運營發展帶來不良影響。

三、新時期會計師事務所內控的優化對策

1.優化內部環境。對于會計師事務所而言，內部控制缺少全面性的主要原因在于，沒有加強內部控制管理的環境建設。一方面，會計師事務所崗位職責分配不具體，內部控制管理水平較低；另一方面，在現有文化建設基礎上，培訓體系不完善，會計師事務所所有職工不具備較強的歸屬感和責任感，在面對利益沖突的狀況下，通常是把個人利益放在重要位置，造成人才大量流失。所以，為了實現會計師事務所的穩定發展，做好內部控制環境建設工作是非常必要的。首先，明確管理職責，做到獎罰分明，合理設置內部控制工作范疇，對內部控制工作內容重新規劃，保證操作流程的規范性。通過制定目標職責，把內部控制工作落實到位，從方案制定到復核審計各個環節都要嚴格把關，堅守職業操守，提高內部控制管理水平。完善重大責任追究機制，從根源上避免推卸扯皮現象出現。其次，樹立正確的內部控制管理意識。會計師事務所需要定期開展專業培訓工作，保證相關工作人員掌握充足的專業知識，提高自身綜合水平和專業素養。作為管理工作人員，需要積極參與到培訓活動中，強化管理人員思想意識，讓其明確內部控制對會計師事務所運營發展的意義。并且，會計師事務所需要加強文化建設，把誠信做人、誠信職業理念深入到運營管理活動中，為每個職工創造良好的工作環境，增強其歸屬感，在新形勢背景下緊抓發展機遇，走出國門，促進國內經濟的快速發展。

2.完善風險評估機制。結合目前行業發展情況而言，審計行業面臨的競爭壓力比較大，會計師事務所所處的內外環境都面臨巨大挑戰，風險發生幾率隨之提高，如果出現風險問題，必將會給社會整體發展帶來直接影響，甚至讓會計師事務所遭受重創，使其聲譽受到損害。所以，會計師事務所需要加強風險防范，在內部控制體系建設過程中，做好風險的識別和評估工作，幫助會計師事務所抓住更多發展機遇。首先，建立風險防范體系。在接受審計業務委托以后，需要在內部成立專業的審計風險小組，安排專業人員對委托方誠信、資信等情況進行總結和評估，在綜合思考自身資源和審計工作能力的情況下，根據委托方實際情況成立項目組，由項目組成員和會計師事務所分別做好風險評估，根據風險評估填寫審計業務承接表，在會計師事務所合伙人審核通過以后，才能通知委托方簽署審計業務合同，安排審計業務工作。其次，加強風險識別和控制。會計師事務所需要定期收集財務信息，明確風險等級，對其風險屬性有充分了解，如果風險等級相對較高，及時上報給會計師事務所合伙人，并采取有效的風險防范措施，合理分權制衡管理。對于風險評估中產生的各種問題，及時調節，對權力過于集中、管理不到位的環節，結合相關流程進行風險評估，對崗位權力優化處理，保證會計師事務所各個崗位和職責相互連接，層層分解。

3.強化后期監督管理。首先，在會計師事務所內部成立專業的組織機構。對于會計師事務所各級人員而言，需要統一思想，從戰略層級角度入手，加強風險防范與管理，建立完善的內部控制體系，將此作為服務社會的基本，維護會計師事務所聲譽，提高會計師事務所在行業發展中的影響力。其次，加強廉政風險管理組織機構建設。在此過程中，要求在會計師事務所各個部門中，選擇業務主干、技術人才一同成立內部控制管理部門，建設責任清、監管嚴的管理體系，把紀檢監察作為監察主體，對監察資源高效整合，適當擴充監管范疇，把審計執法和行政管理融入審計監管范疇中。同時，與審計人員績效考核、內部監察等工作充分結合，一同實施一體化監督管理工作，保證審計監管力量，將審計監管工作落實到位。最后，采取一體化監督管理模式。對于會計師事務所，需要全面發揮社會監督管理作用，通過使用社會監管體系、市場誠信體系等，加強審計事前、事中管理，加大審計項目實地考察，形成完整的監督管理格局，把監督體系深入審計工作的各個環節中，在完成現場審計工作以后，會計師事務所所有具有資質的合伙人，需要再次對審計項目的質量進行檢查。此外，為了保證會計師事務所內部控制的可行性，需要完善內部控制缺陷報告制度，建立快速反饋渠道，如果會計師事務所職工在執行審計工作中發現問題，需要利用反饋渠道及時上報，通過實時追蹤，從根源上避免徇私舞弊行為的出現，保證會計師事務所內部審計的專業性和規范性。

四、結束語

在新時期背景下，注冊會計師已成為市場經濟秩序的維護者。對于會計師事務所而言，因為其具有鮮明的發展時代背景，是我國經濟體系轉型發展的主要體現形式?；诖?，會計師事務所需要迎合時展，加強體系改革創新，開拓多元化業務，注重內部控制管理，深化風險防范，正視看待自身內控管理過程中出現的問題，采取有效對策進行處理，為投資者提供真實有效的數據，維護市場經濟發展秩序，促進我國會計師行業的穩定發展。

作者:高麗丹 單位:北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）杭州分所