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會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文1

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則修訂意義

財(cái)政部于2006年2月了修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。修訂后的準(zhǔn)則與1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱為原準(zhǔn)則）相比，存在較大變化，構(gòu)建起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)于促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重大意義。

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

1、定位

繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱作了修改。西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的特點(diǎn)，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

2、總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則

直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的，以及設(shè)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或會(huì)計(jì)處理。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。

3、會(huì)計(jì)目標(biāo)

對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在二十世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，維護(hù)了公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)管理者的需要。

4、會(huì)計(jì)一般原則

對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國(guó)今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。

5、會(huì)計(jì)要素

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

6、會(huì)計(jì)計(jì)量

突出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿足要求。

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。

因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

8、體例結(jié)構(gòu)

改變了基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則體例結(jié)構(gòu)。新基本準(zhǔn)則改變了原來(lái)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體例，而改用了我國(guó)制度、法規(guī)的章節(jié)、條文模式。這是基于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制執(zhí)行力和法律效率，這一點(diǎn)不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義

這次財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》的修訂，具有重大意義：

第一，有助于明確基本準(zhǔn)則的定位，為我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的建立提供基礎(chǔ)。這次基本準(zhǔn)則的修訂后，基本準(zhǔn)則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內(nèi)容，體現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位與傾向，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究、建立提供了基礎(chǔ)。

第二，有利于法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。此次修訂保證了基本準(zhǔn)則與于1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)的一致性。而且我國(guó)新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對(duì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，以使其與有關(guān)內(nèi)容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。

第三，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，為具體準(zhǔn)則的出臺(tái)和修訂打下基礎(chǔ)。由于基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)馭作用，所以此次修訂為具體準(zhǔn)則的修改打下了基礎(chǔ)。

第四，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。從修訂的內(nèi)容看，無(wú)論是“決策有用觀”的確立，還是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)能力和國(guó)際化的進(jìn)程。

總之，修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與修改前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)生了很大的變化，其主要是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，今后還會(huì)繼續(xù)修訂并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。

作者單位：青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文2

程宏偉（1970—），男，漢族，山西人，教授，管理學(xué)博士，單位：四川大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：資本與利潤(rùn)的劃分歷來(lái)為會(huì)計(jì)理論界所關(guān)注，且隨著新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替，資本與利潤(rùn)劃分更是成為熱點(diǎn)所在。本文從資本與利潤(rùn)的概念入手，以所有者權(quán)益下的資本公積項(xiàng)目為重要切入點(diǎn)，并以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)為例具體分析，從而了解在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化前后資本及利潤(rùn)劃分的實(shí)質(zhì)以及變動(dòng)。

關(guān)鍵詞：資本；利潤(rùn)；劃分；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

馬克思在《資本論》中指出：資本的本質(zhì)是能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值。說(shuō)明資本只有在不間斷的運(yùn)動(dòng)中才能使價(jià)值增值。一旦資本停止運(yùn)動(dòng)，資本的生命也就停止了。這一理論體系的提出開啟了資本研究的先河。隨著會(huì)計(jì)理論研究的不斷完善發(fā)展，“資本，指所有者權(quán)益、業(yè)益，即凈資產(chǎn)”（干勝道，1995）成為目前會(huì)計(jì)理論界廣為接受的概念。

利潤(rùn)，則是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利得和損失是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增加的兩個(gè)要素。根據(jù)對(duì)所有者權(quán)益的影響方式，利得和損失被分為兩類：一類為計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，如計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外支出和資產(chǎn)減值損失中。另一類可直接計(jì)入當(dāng)期的所有者權(quán)益，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的，如“資本公積——其他資本公積”科目（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006）。

所有者權(quán)益在新舊準(zhǔn)則交替之際，其主要項(xiàng)目并未發(fā)生變動(dòng)，依舊包含實(shí)收資本/股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)四大基本內(nèi)容，但針對(duì)“資本公積”下的明細(xì)科目卻進(jìn)行了極大程度的簡(jiǎn)化，由原來(lái)舊準(zhǔn)則的“資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入、關(guān)聯(lián)方交易逆差、其他”七個(gè)項(xiàng)目瘦身成新準(zhǔn)則下的“資本溢價(jià)、其他”兩個(gè)項(xiàng)目，蒸發(fā)掉的五大項(xiàng)流向了何處？

在干勝道、王宏昌的《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積的“瘦身減肥”》一文中，指出資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，因其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、日常管理上的特殊性，它既不同于實(shí)物資本，也不同于留存收益，所以在會(huì)計(jì)上要單獨(dú)設(shè)置“資本公積”進(jìn)行核算，其基本的用途就是轉(zhuǎn)增資本（干勝道，2009）。同時(shí)針對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資本公積科目下縮水的五大明細(xì)科目的去向做了明確的分析，如圖1所示。從圖1可以看出，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中蒸發(fā)掉的五大項(xiàng)目，除外幣折算因采用即期匯率折算而不再產(chǎn)生折算差額，從而導(dǎo)致“外幣折算差額”科目自然消亡外，剩余項(xiàng)目在新準(zhǔn)則中都存入了一個(gè)叫做“營(yíng)業(yè)外收入”的科目。

正是這一重大會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變將資本與利潤(rùn)的區(qū)別與聯(lián)系進(jìn)一步凸顯出來(lái)，如何準(zhǔn)確劃分資本與利潤(rùn)值得深究。

圖2反映的是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積明細(xì)科目下蒸發(fā)的五大項(xiàng)目的去向，從下圖可以看出，這些項(xiàng)目通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”、“本年利潤(rùn)”幾經(jīng)流轉(zhuǎn)之后，又回到了所有者權(quán)益中，這之間經(jīng)歷著怎樣的變化又彰顯了怎樣的意義，下面以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)為例細(xì)致分析。

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

股權(quán)投資準(zhǔn)備

關(guān)聯(lián)方交易逆差營(yíng)業(yè)外收入本年利潤(rùn)盈余公積

撥款轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

外幣折算差額退出歷史舞臺(tái)

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，即在接受時(shí)，按照規(guī)定確定捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，做以下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)等

貸：遞延所得稅負(fù)債

營(yíng)業(yè)外收入

而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是直接計(jì)入資本公積的。

單從會(huì)計(jì)分錄來(lái)看，倆者的區(qū)別在于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部捐贈(zèng)收入直接歸入企業(yè)所有者名下，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是將捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并入最終凈利潤(rùn)的計(jì)算中，盡管最后本年利潤(rùn)又回歸到所有者權(quán)益下的“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目，但是可以發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)收入幾經(jīng)流轉(zhuǎn)，最后是大大縮水了。縮水的一部分流向了政府稅收、流向了股東分紅。

同時(shí)，由于資本公積是可以直接轉(zhuǎn)增資本的，而盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本卻是存在較多限制的。雖然在會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為資本即是所有者權(quán)益，但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，不能不間斷的運(yùn)作以及增值的資本算不得資本，新舊準(zhǔn)則的交替，讓捐贈(zèng)收入明確了自己的位置：是收入，而不是資本。資本，是為獲取資本增值有意識(shí)的投入，是投資；捐贈(zèng)，則是無(wú)償贈(zèng)與，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，是非日常收入。

由此可見，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本以及利潤(rùn)的區(qū)分上是混淆不清的，資本中的水分較多。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不歸屬于資本的利潤(rùn)已經(jīng)逐步分離出來(lái)，有效資本成分日益增加。是否存在投資意圖、價(jià)值增值理念是本利劃分的核心要義。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]干勝道.資本金不等于資本或資金.財(cái)經(jīng)科學(xué)，1995第4期

會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行 遵循度

一、引言

會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著跨國(guó)公司與國(guó)際資本市場(chǎng)的持續(xù)深入發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)信息可比性的提高，而會(huì)計(jì)信息可比性的提高以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同為前提。歐盟可以說(shuō)是世界上最早積極表態(tài)支持國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的一個(gè)政府間國(guó)際組織，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險(xiǎn)公司）2005年編制合并報(bào)表時(shí)，必須采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。澳大利亞受歐盟決定采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，宣布從2005年1月1日起，澳大利亞的報(bào)告主體將采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。繼澳大利亞以后，新西蘭的會(huì)計(jì)評(píng)審委員會(huì)也要求新西蘭的所有上市公司從2007年起遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球認(rèn)可范圍的擴(kuò)大，越來(lái)越多的國(guó)家加快了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的步伐，我國(guó)也不例外。2006年2月我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)上指出此次新準(zhǔn)則的和實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。而根據(jù)Peng和Smith（2010）的研究，中國(guó)的財(cái)政部通過(guò)頒布一系列公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)促進(jìn)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，結(jié)果是將同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同程度從1992年的20%提升到了2006年的77%（高莉芳，2009）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)、乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重大意義，因而備受社會(huì)各界矚目。但同時(shí)也產(chǎn)生了諸多疑問(wèn)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否得到普遍遵循，能否有效遏制會(huì)計(jì)信息虛假，甚至是否會(huì)成為新的“規(guī)則性”信息失真的根源，類似問(wèn)題引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、政府監(jiān)管部門和新聞媒體等各方面高度關(guān)切。事實(shí)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究由來(lái)已久，近年來(lái)更因國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)造假案，如Enron、WorldCom、帕馬拉特、銀廣夏、藍(lán)田、科龍等而備受關(guān)注。為此近年來(lái)圍繞這一問(wèn)題形成了公司治理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、法律機(jī)制等多領(lǐng)域研究成果，其中強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是重心之一。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究中，逐步從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、內(nèi)容體系、制定模式延伸到實(shí)施環(huán)節(jié)，成為本文研究的出發(fā)點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 對(duì)于目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的趨同，雖然大部分學(xué)者認(rèn)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的推行會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的可比性提高，以及財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的加強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)效率的提高。然而沒(méi)有有效的執(zhí)行，即使最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不會(huì)有什么效果（Hope，2003）。很多研究（Street， Gray & Bryant， 1999； Street & Bryant， 2000； Street & Gray， 2001； Glaum & Street， 2003）發(fā)現(xiàn)在許多領(lǐng)域存在著信息披露要求和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則嚴(yán)重不符的情況。因而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及一些資本市場(chǎng)的管理者開始將注意力轉(zhuǎn)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循和執(zhí)行方面。在就準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注的是如何度量一個(gè)企業(yè)是否遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在以瑞士企業(yè)為樣本的基礎(chǔ)上，Cooke （1989）最早建立了一套評(píng)分系統(tǒng)，利用公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項(xiàng)目數(shù)相比，得到一個(gè)遵循指數(shù)來(lái)衡量公司對(duì)準(zhǔn)則的遵循程度。隨后，眾多研究在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展。Cairns （1999） 在其研究中依據(jù)企業(yè)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不同狀況，將其分為從“完全符合”到“差異的無(wú)保留描述”九類。Street等（1999）在研究中發(fā)現(xiàn)在 1996年聲稱遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的221家公司，遵循程度是不同的，或者是有選擇地遵循。在一項(xiàng)后續(xù)研究中，Street 和 Bryant（2000）對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等9項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了遵循檢驗(yàn)。他們根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，關(guān)注于信息的計(jì)量和披露，設(shè)置了一個(gè)遵循調(diào)查表，根據(jù)49家樣本公司的報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告采用二分法手動(dòng)搜集了公司報(bào)告對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循信息。檢驗(yàn)結(jié)果表明，49家樣本公司里面只有20家完全遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，總體遵循度低于45%。于是，他們得出結(jié)論，盡管企業(yè)聲稱完全遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但事實(shí)上，還存在很多重要的差異。后來(lái)的學(xué)者在衡量準(zhǔn)則遵循度方面也基本上采用了類似的度量方法 （Street和Gray，2001； Glaum和Street，2003）。Hodgdon 等（2009）對(duì)聲稱遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的非美國(guó)上市公司的1999年和2000年的年度報(bào)告進(jìn)行了檢驗(yàn)。在其研究中不僅利用非加權(quán)項(xiàng)目來(lái)衡量準(zhǔn)則的遵循度，還借鑒了（Spetz & Baker， 1999） 提出的“Saidin”指數(shù)來(lái)度量準(zhǔn)則遵循度，該指數(shù)依據(jù)信息披露的稀有程度賦以不同的權(quán)重。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 在中國(guó)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用將會(huì)受到更大的挑戰(zhàn)，因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向型的，與中國(guó)傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)制度為主的會(huì)計(jì)處理相比，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在執(zhí)行中需要運(yùn)用大量的個(gè)人判斷，因而在中國(guó)更應(yīng)該關(guān)注于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。按照高利芳（2009）在其博士論文中的劃分，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究的文獻(xiàn)回顧，有或明或暗的三個(gè)維度：一是觀點(diǎn)維度；二是方法維度；三是區(qū)域維度。從觀點(diǎn)維度看，以往的研究主要關(guān)注三方面的問(wèn)題：首先，準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致，或者說(shuō)準(zhǔn)則遵循程度有否差異；其次，如果執(zhí)行不一致的話，哪些因素影響執(zhí)行；最后，準(zhǔn)則執(zhí)行的差異性有什么后果。方法維度是指執(zhí)行研究的具體方法可以分為規(guī)范研究、調(diào)查分析和實(shí)證檢驗(yàn)三大類。而區(qū)域維度則是說(shuō)準(zhǔn)則執(zhí)行研究的區(qū)域包括國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩種情況。由于本文內(nèi)容主要側(cè)重于對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，因而本部分內(nèi)容主要回顧和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)證檢驗(yàn)相關(guān)的前人研究成果。國(guó)內(nèi)目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循度方面的研究還比較少。目前對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行遵循度方面的實(shí)證研究還主要局限于調(diào)查報(bào)告。與國(guó)外調(diào)查報(bào)告主要由民間機(jī)構(gòu)進(jìn)行顯著不同的是，我國(guó)目前對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的調(diào)查主要是由財(cái)政部組織進(jìn)行的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對(duì)上市公司2007年至2009年的年報(bào)進(jìn)行了分析（財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2007、 2008、 2009）。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，民間進(jìn)行的實(shí)證分析有兩份，一份是由蔡琦梁（2007）針對(duì)中小板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查分析報(bào)告，另一份是由高利芳（2009）在其博士學(xué)位論文中，從基于趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷角度，對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行一致性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。

三、 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行狀況評(píng)價(jià)――基于資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

（一）樣本選取 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要保證，但是趨同的準(zhǔn)則變遷能否實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比，關(guān)鍵在于準(zhǔn)則如何被執(zhí)行。如果準(zhǔn)則不能得到嚴(yán)格、一致的執(zhí)行，準(zhǔn)則趨同的作用會(huì)被弱化。在本部分中，主要是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是否一致進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。目前此方面的實(shí)證研究主要是在Cooke（1989）方法基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展，用公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項(xiàng)目數(shù)相比，得到一個(gè)遵循指數(shù)來(lái)衡量公司對(duì)準(zhǔn)則的遵循程度。本章借鑒Cooke（1989）遵循度來(lái)衡量執(zhí)行，即根據(jù)公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露項(xiàng)目數(shù)相比，每個(gè)公司計(jì)算一個(gè)準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)。如果公司間的準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)不存在顯著差異，可認(rèn)為公司對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行無(wú)差異。本部分中的數(shù)據(jù)來(lái)源主要來(lái)源于上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告由巨潮資訊網(wǎng)獲得），就我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施三年以來(lái)（2007年、2008年、2009年）企業(yè)的具體執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗(yàn)分析。樣本通過(guò)隨機(jī)抽樣的方式從滬市主板取得，剔除金融類企業(yè)、ST企業(yè)（三年內(nèi)不管是哪一年曾被ST處理，或者被摘帽處理，均從樣本中剔除）、所有者權(quán)益為負(fù)的企業(yè)（在三年內(nèi)只要有一年所有者權(quán)益為負(fù)，即從樣本中剔除），以及三年數(shù)據(jù)有缺失的企業(yè)（比如2008年或者2009年新上市的公司），這樣經(jīng)過(guò)調(diào)整后的剩余樣本為69家，3年共207個(gè)觀測(cè)值。

（二）準(zhǔn)則遵循度的衡量 至于準(zhǔn)則遵循度的計(jì)算，在選擇需要檢驗(yàn)的披露項(xiàng)目和準(zhǔn)則時(shí)，筆者主要借鑒了財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》。財(cái)政部2007年分析報(bào)告中主要介紹了15項(xiàng)具體準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，具體包括：存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、所得稅、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及每股收益。這些準(zhǔn)則都是新頒布的或者有重大修訂的準(zhǔn)則，對(duì)其進(jìn)行具體分析，可以從總體上把握新準(zhǔn)則體系的執(zhí)行狀況。由于時(shí)間和成本的限制，本文沒(méi)有完全按照該分析報(bào)告進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度量表的設(shè)計(jì)，而是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了一些必要的調(diào)整。根據(jù)該報(bào)告，2007年所有發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司（共1541家）全部按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，其中，占96.88%的公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計(jì)價(jià)方法、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值等信息。由于存貨準(zhǔn)則修訂內(nèi)容不多，且財(cái)政部分析報(bào)告已經(jīng)明確披露了上市公司對(duì)存貨準(zhǔn)則的遵循度，因而在本研究中，在選擇需要檢驗(yàn)的準(zhǔn)則時(shí)，剔除了存貨準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。由于計(jì)提棄置費(fèi)用只涉及到某些特殊行業(yè)（例如采掘業(yè)），不具有一般性，且根據(jù)財(cái)政部的分析報(bào)告，1570家上市公司中，只有9家上市公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用（占0.6%）。因而在選擇需要檢驗(yàn)的準(zhǔn)則時(shí)，也剔除了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作為一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，在修訂中，最大的變化是引進(jìn)了公允價(jià)值的使用。由于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，因而該準(zhǔn)則本應(yīng)該在計(jì)算遵循度指標(biāo)時(shí)，計(jì)入量表，作為檢驗(yàn)項(xiàng)目。但由于上市公司中發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的數(shù)額較少（根據(jù)財(cái)政部2007年分析報(bào)告，1570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的只有40家上市公司，占比2.5%），因而在制定量表時(shí)，也將其剔除。基于同樣的原因，在設(shè)計(jì)遵循量表的時(shí)候，也排除了債務(wù)重組準(zhǔn)則。股份支付和每股收益準(zhǔn)則都是新頒布的準(zhǔn)則，剔除股份支付準(zhǔn)則的原因是因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)政部分析報(bào)告，1570家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司只有41家（占比2.6%）；剔除每股收益準(zhǔn)則的原因是因?yàn)?570家上市公司都遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)和披露。最后一個(gè)剔除的準(zhǔn)則是或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則，剔除的原因是因?yàn)樾屡f或有事項(xiàng)準(zhǔn)則沒(méi)有原則性的變化。剔除了上述具體準(zhǔn)則后，經(jīng)過(guò)調(diào)整后需要檢驗(yàn)的具體準(zhǔn)則只剩下8項(xiàng)，結(jié)合具體準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)需披露的具體事項(xiàng)，本研究所采用的準(zhǔn)則遵循量表主要由8項(xiàng)具體準(zhǔn)則的38個(gè)具體項(xiàng)目組成。在對(duì)準(zhǔn)則遵循度進(jìn)行打分計(jì)算時(shí)，筆者借鑒了高利芳博士學(xué)位論文（2009）采用的方法，亦即每一項(xiàng)目如果公司有披露相關(guān)內(nèi)容，得1分，沒(méi)有完全披露得0.5分，未披露為0分。將每一項(xiàng)目的得分相加，最后的總分就是公司的遵循分?jǐn)?shù)，再除以全部項(xiàng)目都披露的應(yīng)計(jì)總分（38分），得到的就是單個(gè)公司的準(zhǔn)則遵循比率。

（三）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）列出了三年內(nèi)所有樣本公司準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)該數(shù)據(jù)來(lái)看，企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)踐中得到了平穩(wěn)和有效地實(shí)施，準(zhǔn)則遵循比率由2007年的75%到2009年的78%，成穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì)，這與財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2007、2008、以及2009年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告中得出的結(jié)論基本一致。（表2）列出了三年內(nèi)所有樣本公司具體準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)平均值和中值，從單項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)看，所抽取的八項(xiàng)準(zhǔn)則中，遵循度比較高的有投資性房地產(chǎn)和借款費(fèi)用兩項(xiàng)準(zhǔn)則，遵循度比較低的是資產(chǎn)減值和企業(yè)合并兩項(xiàng)準(zhǔn)則。具體分析如下：（1）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。由于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，在69家樣本公司里，并不是所有的公司都存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。在存在投資性房地產(chǎn)的樣本公司里，均采用了成本計(jì)量模式。這也許是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)歷史成本模式比較熟悉，采用公允價(jià)值模式雖然能給報(bào)表使用者帶來(lái)更大的相關(guān)性，但是因?yàn)楣蕛r(jià)值的獲得需要成本且不易確定，因而從節(jié)約成本考慮，公司紛紛采用成本計(jì)量模式。總體上來(lái)講，在信息披露方面，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則三年的準(zhǔn)則遵循比率達(dá)到了93%。公司普遍披露了投資性房地產(chǎn)的確定依據(jù)、種類以及計(jì)量模式，但在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置方面披露不充分。（2）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，主要變化有兩點(diǎn)：一是對(duì)使用壽命不同的無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)入損益的方式有所不同。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)采用攤銷的方式，使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)減值測(cè)試的方式，減值損失進(jìn)入損益；二是對(duì)研究開發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂。明確規(guī)定研究支出應(yīng)該作為費(fèi)用處理，發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入損益；開發(fā)成本符合資本化條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在信息披露方面，公司對(duì)于計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額披露不足。此外，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，許多企業(yè)沒(méi)有披露其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是個(gè)新準(zhǔn)則，但是對(duì)于資產(chǎn)減值的處理并不是新問(wèn)題，原有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中早就規(guī)定了對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)則。但是與以往規(guī)定不同的是，新準(zhǔn)則引進(jìn)了資產(chǎn)組概念，并規(guī)定資產(chǎn)減值一旦發(fā)生，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。從整體上來(lái)看，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的遵循比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)其他準(zhǔn)則的遵循比率，表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)組的披露不足，有些企業(yè)沒(méi)有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。大部分企業(yè)都披露了可收回金額的確定依據(jù)，但卻語(yǔ)焉不詳。（4）職工薪酬準(zhǔn)則。職工薪酬準(zhǔn)則也是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，根據(jù)遵循比率，該準(zhǔn)則的遵循度比較高，所有的樣本公司都披露了應(yīng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，個(gè)別公司沒(méi)有披露辭退補(bǔ)償。在測(cè)量職工薪酬準(zhǔn)則的遵循度時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在的主要問(wèn)題是大部分公司沒(méi)有披露為職工提供的非貨幣利。由于為職工提供的非貨幣利，在很大程度上，是否有非貨幣利，價(jià)值多少，是由企業(yè)自己決定的，且屬于一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能掌握的信息，如果不披露（企業(yè)可以推說(shuō)不存在所以不披露） ）或者披露金額為零，是原則上無(wú)錯(cuò)，實(shí)質(zhì)上難以監(jiān)管（高利芳，2009）。（5）借款費(fèi)用準(zhǔn)則。借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中主要的變化就是增加了利息可以資本化的資產(chǎn)范圍。但由于符合資本化條件的存貨只涉及到個(gè)別行業(yè)中的企業(yè)（根據(jù)財(cái)政部2007年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行分析報(bào)告，1570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費(fèi)用資本化。這473家存在借款費(fèi)用資本化的上市公司中，有86家存在存貨資本化借款費(fèi)用，在總體中占比5%），再加上新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理上并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，因而從總體上來(lái)講，借款費(fèi)用準(zhǔn)則遵循度較高，目前存在的主要問(wèn)題是企業(yè)在披露資本化率時(shí)不充分，沒(méi)有充分說(shuō)明資本化率確定的依據(jù)。（6）所得稅準(zhǔn)則。所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新頒布的準(zhǔn)則。與以往規(guī)定相比，一方面新準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；另一方面，新準(zhǔn)則要求對(duì)于遞延所得稅要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別列示。從樣本調(diào)查的情況來(lái)看，所得稅準(zhǔn)則的遵循度雖然不是太高，但是與其他準(zhǔn)則的遵循相比，標(biāo)準(zhǔn)差比較低，表明單個(gè)公司遵循度和平均值之間的偏離不大。根據(jù)對(duì)樣本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來(lái)看，企業(yè)基本上都能在附注中披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分，對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額也能列示。但是對(duì)于所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間關(guān)系的企業(yè)普遍說(shuō)明不充分，此外，在報(bào)表附注中，一般找不到企業(yè)對(duì)于未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣性差異、可抵扣虧損的金額的說(shuō)明。（7）企業(yè)合并準(zhǔn)則。企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，與以往關(guān)于合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理相比，新準(zhǔn)則的主要變化在于區(qū)分了同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并，并采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。從三年中值的平均值來(lái)看，企業(yè)合并準(zhǔn)則是遵循度最差的一項(xiàng)準(zhǔn)則。大部分企業(yè)沒(méi)有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露企業(yè)合并的類型，由于不知道企業(yè)的合并類型，因而也無(wú)法判斷企業(yè)是否按照規(guī)定披露了屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。此外，還有大量的公司對(duì)于被合并方和合并方會(huì)計(jì)政策是否一致沒(méi)有做出明確說(shuō)明，也沒(méi)有按照規(guī)定披露被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。（8）金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，與以往會(huì)計(jì)處理不同的主要地方在于對(duì)于投資（金融資產(chǎn)）的重新分類，以及針對(duì)不同的類別，采取不同的計(jì)量屬性，公允價(jià)值成了金融工具計(jì)量的一項(xiàng)主要計(jì)量基礎(chǔ)。從樣本公司的分析數(shù)據(jù)來(lái)看，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的遵循度不高，但三年的中值均為80%，均值的標(biāo)準(zhǔn)差也很小。具體分析來(lái)看，所有的樣本公司都披露了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、公允價(jià)值當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入損益的金額、公允價(jià)值當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入權(quán)益的金額，但是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)以及持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實(shí)際利率的確定明顯地披露不充分。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問(wèn)題分析 從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：（1）從新舊準(zhǔn)則差異角度來(lái)講，傳統(tǒng)的或者基本項(xiàng)目遵循度高，但是新增項(xiàng)目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項(xiàng)目遵循度偏低。在對(duì)樣本公司的報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于一些傳統(tǒng)的或者說(shuō)是基本的項(xiàng)目企業(yè)基本上都能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露，比如投資性房地產(chǎn)的類別、資產(chǎn)減值損失按類別的披露、應(yīng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類等。這類項(xiàng)目遵循度高的原因，可能是因?yàn)闇?zhǔn)則上已經(jīng)有明確規(guī)定，不需要企業(yè)進(jìn)行判斷分析，且有些項(xiàng)目是傳統(tǒng)項(xiàng)目，受準(zhǔn)則變遷影響很小，因而企業(yè)已經(jīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行充分披露。但是對(duì)于一些新增項(xiàng)目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項(xiàng)目，企業(yè)大部分選擇的是不披露或者是語(yǔ)焉不詳。比如只有少數(shù)企業(yè)詳細(xì)披露了持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實(shí)際利率的確定、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)、以及計(jì)提減值損失的資產(chǎn)的可收回金額的確定依據(jù)。這一類信息披露程度低的原因可能是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)此沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可循，我國(guó)傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)制度為主體的思維方式限制了企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。（2）從披露意愿分析，企業(yè)對(duì)于一些只有內(nèi)部人才能掌握的信息明顯披露不足。在進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度計(jì)量時(shí)，有些項(xiàng)目雖然準(zhǔn)則要求如果存在的話，必須披露。但是由于該項(xiàng)目是否存在外部人不好判斷，一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能擁有該類信息，因而對(duì)該類項(xiàng)目很難判斷企業(yè)是否遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的披露要求。比如，職工薪酬準(zhǔn)則要求企業(yè)披露為職工提供的非貨幣利及其計(jì)算依據(jù)。由于非貨幣利不像工資、津貼、保險(xiǎn)金等一樣是企業(yè)必須繳納或者支付的事項(xiàng)，因而在報(bào)表上企業(yè)沒(méi)有披露非貨幣利，可能代表企業(yè)確實(shí)不存在該項(xiàng)目，因而不需要披露，但也有可能企業(yè)隱瞞了該項(xiàng)目，沒(méi)有按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。這就給準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管帶來(lái)了很大的難度。（3）從披露格式來(lái)講，新準(zhǔn)則執(zhí)行中披露的“樣板化”問(wèn)題非常嚴(yán)重。Gray（1988） 曾經(jīng)在Hofstede（1984）四種文化的劃分基礎(chǔ)上，提出了四種文化價(jià)值。按照Gray（1988）的劃分，我國(guó)應(yīng)該屬于屬于統(tǒng)一性（Uniformity）較強(qiáng)的文化價(jià)值，也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐活動(dòng)中，文化價(jià)值會(huì)傾向于采取統(tǒng)一的報(bào)告格式或者方式。這一文化價(jià)值在報(bào)表披露方面體現(xiàn)非常明顯。很多公司在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的時(shí)候都是照搬準(zhǔn)則的原話，或者是僅作稍微的改動(dòng)，例如很多公司對(duì)于資產(chǎn)減值中的可收回金額的確定一般都做如下陳述：“資產(chǎn)存在減值跡象的，估計(jì)其可收回金額。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”至于可收回金額究竟是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還是按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的卻沒(méi)有具體披露，更不用提具體披露未來(lái)現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率了。造成信息普遍樣本化的原因可能是企業(yè)基于節(jié)約成本的考慮，因?yàn)槿绻Y(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給出具體相關(guān)的信息，需要企業(yè)投入相當(dāng)多的時(shí)間和精力。因而為節(jié)約成本，很多企業(yè)選擇了將信息披露樣板化。

*本文系山東省自然基金項(xiàng)目“基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的資本市場(chǎng)信號(hào)機(jī)制與效率研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ZR2009HL020）的階段性成果

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會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；后續(xù)計(jì)量；市場(chǎng)體系；資產(chǎn)收益

近幾年，隨著民間資本不斷向房地產(chǎn)行業(yè)注入，房地產(chǎn)正在發(fā)生翻來(lái)覆去的變革。作為一項(xiàng)重要的投資性資產(chǎn)，開展成本會(huì)計(jì)方面的研究工作勢(shì)在必行。尤其是在新的的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)有了新的模式方案，即“公允價(jià)值模式方案”。基于此，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)成本模式的原因進(jìn)行探析，以期為政府主管部門、房地產(chǎn)企業(yè)及普通民眾提供決策參考。

1. 目前公允價(jià)值形式所確定的市場(chǎng)體系還沒(méi)有完整地形成

根據(jù)最新頒布實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的一些規(guī)定制度，對(duì)所謂的投資性房地產(chǎn)施行公允價(jià)值這種模式來(lái)進(jìn)行計(jì)量的前提基礎(chǔ)條件可以說(shuō)是極其嚴(yán)苛。公允價(jià)值這一模式雖然能夠比較有效地反映出一些投資性房地產(chǎn)本身在市場(chǎng)上的價(jià)值跟自己的盈利能力，卻因?yàn)橄嚓P(guān)房地產(chǎn)的一些市場(chǎng)體系還不是非常健全的，房地產(chǎn)之間的交易信息，它們的公開性還不是很高。在現(xiàn)在這種情況之下，這個(gè)模式還是很難滿足前提的。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不允許企業(yè)用的是在估值的技術(shù)下所計(jì)算估計(jì)的相關(guān)投資性房地產(chǎn)的一個(gè)公允價(jià)值。

2． 整個(gè)稅收成本在企業(yè)價(jià)值方面的一些影響

之前使用的成本模式進(jìn)行計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的物業(yè)每一期都是要進(jìn)行折舊的提取或者成本攤銷，這樣就能使得當(dāng)期在賬面上的利潤(rùn)變少，但由于折舊跟攤銷都是可以在稅前被列支的，這樣就可以起到抵稅的效果。由此可見，如果是采用公允價(jià)值這種模式進(jìn)行計(jì)量的話，根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，便不能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)提前進(jìn)行計(jì)提折舊或者進(jìn)行成本攤銷，而是要以在資產(chǎn)負(fù)債表里面所顯示出來(lái)的投資性房地產(chǎn)，它的公允價(jià)值作為一個(gè)基礎(chǔ)點(diǎn)來(lái)調(diào)整它的賬面實(shí)際價(jià)值，實(shí)際公允價(jià)值跟原來(lái)在賬面上的價(jià)值，它們之間的差額是應(yīng)該計(jì)入在當(dāng)期損益里面的。原來(lái)在折舊或者攤銷所起到的抵稅效果的丟失，從而使得稅負(fù)加重，這就成了很多的房地產(chǎn)企業(yè)最為顧慮的一點(diǎn)。

3．目前的公允價(jià)值模式總會(huì)影響到凈資產(chǎn)的收益率等等的考評(píng)性指標(biāo)

如果采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行相關(guān)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量,它在凈資產(chǎn)上所增長(zhǎng)的速度通常是跟不上它的收益所增加的速度的，直接影響到了當(dāng)期或者再加上后期的一些凈資產(chǎn)方面的收益增長(zhǎng)率。所以大多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司必須要在相關(guān)賬面上的凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率跟凈資產(chǎn)收益的實(shí)際下降率這兩者間進(jìn)行一定的利弊權(quán)衡。

4．目前的公允價(jià)值這一模式有著不可回轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

企業(yè)在采取公允價(jià)值這一模式進(jìn)行計(jì)量之后，是很難再換成原來(lái)使用的成本這一模式進(jìn)行計(jì)量的。因?yàn)槿绻髽I(yè)采用公允價(jià)值這種模式的話，就說(shuō)明了這類型的投資性房地產(chǎn)，它的所在地是有著比較活躍的交易房地產(chǎn)市場(chǎng)的，而且也可以在比較活躍的一些交易型市場(chǎng)里面獲取同類型的或者相類似的房地產(chǎn)的部分價(jià)格方面的信息。一旦再轉(zhuǎn)成原來(lái)所用的成本模式進(jìn)行計(jì)量的話，肯定就不如采用公允價(jià)值這一計(jì)量模式，不能更好地對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行反映。

5．現(xiàn)在的公允價(jià)值這種模式會(huì)使得企業(yè)得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變得愈加波動(dòng)

所采用的投資性房地產(chǎn)相關(guān)計(jì)量模式的改換變動(dòng)，可以讓很多企業(yè)的隱性價(jià)值變得公開化，成為顯性價(jià)值，使得財(cái)務(wù)報(bào)表變得更加國(guó)際化，更加合理化，但它的前提卻是不改變企業(yè)自身的本質(zhì)存在的內(nèi)部?jī)r(jià)值。因?yàn)楝F(xiàn)在的房地產(chǎn)市場(chǎng)是一片大好形勢(shì)，如果采用公允價(jià)值這種模式的話，確確實(shí)可以增加企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)跟所獲得的利潤(rùn)；但是，如果房?jī)r(jià)一旦下跌的話，肯定就會(huì)給本公司帶來(lái)無(wú)法估量的賬面上的損失，這就會(huì)讓企業(yè)的整個(gè)資產(chǎn)價(jià)值一直處在一個(gè)經(jīng)常性的大幅波動(dòng)的環(huán)境里面，從而就增加了這些企業(yè)在業(yè)績(jī)跟市場(chǎng)股價(jià)上的波動(dòng)性，給它們實(shí)際的資產(chǎn)與利潤(rùn)的管理引發(fā)很多的問(wèn)題。

6. 投資性的房地產(chǎn)在整個(gè)總資產(chǎn)里面占的比率不算高

投資性房地產(chǎn)是不包括那些因?yàn)樯a(chǎn)商品或者提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而擁有的自用型的房地產(chǎn)以及當(dāng)做存貨的一些房地產(chǎn)。所以對(duì)于這一類型的企業(yè)來(lái)講，就算對(duì)投資性的房地產(chǎn)實(shí)行了公允價(jià)值，其結(jié)果對(duì)業(yè)績(jī)也不會(huì)有太大的影響，但卻會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。由此所得，只有持有大量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)才能有采取公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的這一必要性。

結(jié)語(yǔ)

隨著目前相關(guān)的市場(chǎng)體系正在逐步地完善，也隨著現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)變得越來(lái)越多，特別是因?yàn)槿嗣駧胖饾u地升值與我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的一種持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展步伐，以及美元市場(chǎng)動(dòng)蕩，必然影響投資者對(duì)資本市場(chǎng)信心，市場(chǎng)將會(huì)更加關(guān)注所有房地產(chǎn)投資的本質(zhì)價(jià)值，所以今后公允價(jià)值這個(gè)模式的應(yīng)用范圍必然會(huì)愈加廣泛。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文5

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則 新舊比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新基本準(zhǔn)則是對(duì)舊基本準(zhǔn)則中落后于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)又和國(guó)際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項(xiàng)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義和其計(jì)量與確認(rèn)。新修訂過(guò)的基本準(zhǔn)則中的所確定會(huì)計(jì)要素的名稱和數(shù)量都沒(méi)有做變動(dòng)，仍然具備負(fù)債、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個(gè)要素，但在會(huì)計(jì)要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會(huì)計(jì)要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)需要滿足幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一會(huì)計(jì)要素需要符合該類會(huì)計(jì)要素的定義；第二確保和將來(lái)有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要素相配匹；第三保證有可靠計(jì)量項(xiàng)目的成本和價(jià)值。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項(xiàng)目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來(lái)源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對(duì)收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定義了成本。

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的，預(yù)計(jì)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的預(yù)計(jì)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)要素部分概念稱謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤(rùn)包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國(guó)法律規(guī)定的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、附則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國(guó)境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項(xiàng)。在制定具體準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定時(shí)要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用目標(biāo)發(fā)揮時(shí)受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念，并且將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念的定義，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作者和操作者使用途徑來(lái)說(shuō)，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)要素和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與我國(guó)上市公司中國(guó)有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致這一名稱上的變化的原因有兩個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法有源可尋；第二國(guó)際通用說(shuō)法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于和國(guó)際接軌。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少需要包含利潤(rùn)表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會(huì)計(jì)核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會(huì)計(jì)信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對(duì)謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會(huì)分到會(huì)計(jì)計(jì)量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)基本準(zhǔn)則的重要性，同時(shí)又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會(huì)計(jì)質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會(huì)計(jì)要素

新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時(shí)間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會(huì)計(jì)要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、確認(rèn)計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)要素等方面，直面的討論了具體問(wèn)題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個(gè)準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對(duì)其簡(jiǎn)單重復(fù)與歸納整理，使原來(lái)的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長(zhǎng)了自身經(jīng)驗(yàn)和計(jì)量屬性的內(nèi)容。

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[1]部莉B.新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》有關(guān)項(xiàng)目比較及思考[J].商業(yè)研究，2007

會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文6

為強(qiáng)化小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歷史的必然趨勢(shì)。本文擬針對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》進(jìn)行一些探討。

（1）在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。但是，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》是按“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則”，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨”到“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這個(gè)邏輯順序來(lái)制定的。由此看來(lái)，基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的兩個(gè)子系統(tǒng)。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的兩個(gè)子系統(tǒng)的提法就和之前已經(jīng)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述有沖突之處，應(yīng)需進(jìn)一步考慮。

（2）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的表述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的其中一個(gè)子系統(tǒng)，那么小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)的具體準(zhǔn)則也應(yīng)該是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該征求意見稿中則省去了基本準(zhǔn)則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量中的“公允價(jià)值”、“可變現(xiàn)凈值”等計(jì)量屬性都不適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再比如，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有相應(yīng)的減值處理，應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些處理都是基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，但是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息需求的使用者同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中信息使用者不一致，導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性相對(duì)于可靠性處于了劣勢(shì)，這就需要考慮在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求還是否需要符合謹(jǐn)慎性。這一系列的不同，加之第一個(gè)問(wèn)題指出的兩個(gè)子系統(tǒng)混亂的邏輯關(guān)系，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下也應(yīng)有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。相應(yīng)的綱可以為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)適用范圍為中國(guó)境內(nèi)的大中型企業(yè)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍為中國(guó)境內(nèi)的小企業(yè)。兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下又有相應(yīng)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

（3）為了簡(jiǎn)化和便于操作，該小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿的制定是以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)的，各資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，適用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅等。這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅一致達(dá)成大體一致，但是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致了。 需要注意的是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中其中有一項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可比。在小企業(yè)征求意見稿第一章總則中提出，符合本準(zhǔn)則的小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此， 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問(wèn)題應(yīng)該如何解決也是亟待解決的問(wèn)題。

（4）關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這里還是比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)下面仍然有幾個(gè)分欄科目。但是，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)大部分屬于小規(guī)模納稅人的范疇。因此，這里應(yīng)該區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的不需設(shè)置應(yīng)交增值稅的分欄科目，而是按小規(guī)模納稅人核算應(yīng)交增值稅的處理，同時(shí)可以注明小企業(yè)（一般納稅人）可以比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。