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企業會計制度和準則范文1

一、企業會計準則與企業會計制度的差異

1.允許資本化的資產范圍發生了變化。

原會計制度規定，借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產；新的會計準則擴大了允許資本化資產的范圍，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了包括固定資產之外的其他資產。

2.允許資本化的借款范圍發生了變化。

原會計制度規定，允許資本化的借款范圍僅限于專門借款；而新的會計準則規定，除了專門借款的借款費用之外，還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的利息支出也允許資本化，計入相關成本。

3.利息資本化計算方法發生了變化。

在計算允許資本化利息支出時，原會計制度規定，專門借款利息支出資本化的部分要與購建固定資產支出相掛鉤，需計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定，比較繁鎖；而新會計準則對于專門借款不需要與累計資產支出掛鉤，直接將專門借款的利息支出予以資本化，但在計算過程中要扣除未動用的專門借款存入銀行所產生的利息收入，方法比較簡單；同時對于為生產或購建符合資本化條件資產占用的一般借款，仍按原制度的計算方法操作，即先計算累計資產支出加權平均數與加權平均利率，最終確認占用一般借款部分應資本化的利息支出。

4.折價或溢價攤銷方法發生了變化。

原會計制度規定，如果專門借款存在折價或溢價，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整；折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。而新會計準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。由此可見，新會計準則取消了直線法，只采用實際利率法攤銷，這樣減少了企業的會計政策選擇，使企業之間會計信息的可比性有所增強。

二、新會計準則借款費用利息支出資本化的計算方法

每一會計期間利息的資本化金額＝專門借款應予資本化的利息金額+一般借款應予資本化的利息金額。

1.專門借款應予資本化的利息。

專門借款應予資本化的利息金額＝專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。

2.一般借款應予資本化的利息。

一般借款應予資本化的利息金額＝累計資產支出超過專門借款部分的加權平均數×一般借款的資本化率。

（1）累計支出加權平均數的計算公式。

累計支出超過專門借款部分的加權平均數=∑（超出部分每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

（2）一般借款資本化率的確定。

①一筆一般借款：資本化率為該項借款的利率。

②一筆以上的一般借款：資本化率為這些借款的加權平均利率。

加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和／一般借款本金加權平均×100%。

其中，“一般借款本金加權平均數”計算公式：

一般借款本金加權平均數＝∑（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數／會計期間涵蓋的天數）。

③借款存在折價或者溢價情形下，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

三、舉例

A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進度款。

A公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為1年，年利率為6%；20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬元，借款期限為2年，年利率為7%；另外向銀行借入長期貸款2 000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為7%，按年支付利息。（為簡單化，本題中名義利率與實際利率均相同。）

閑置借款資金均用于固定收益債券的短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20×7年12月31日完工，達到預定可使用狀態。

A公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：

01

（一）新會計準則的賬務處理：

①確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日；

②計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

20×7年專門借款發生的利息金額＝2 000×6%＋1 000×7%×6／12＝155萬元；

③計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

20×7年短期投資收益＝500×0.5%×6＝15萬元；

④占用的一般借款應當予以資本化的金額為：

20×7年一般借款應資本化的利息金額＝1 000×6／12×7%＝35萬元；

A公司20×7年的利息資本化金額＝190－15＝175萬元。

相關會計賬務處理如下：

借：在建工程1 750 000

借：應收利息（或相關科目）150 000

借：財務費用1 050 000

貸：應付利息2 950 000

（二）原會計制度下資本化的利息支出：

①計算累計資產支出加權平均數＝1 500＋1 500×6／12＝2 250萬元；

②計算資本化利率＝（2 000×6%＋1 000×7%×6／12）／（2 000＋1 000×6／12）＝6.2%；

③計算應予以資本化的利息支出＝2 250×6.2%＝139.5萬元。

企業會計制度和準則范文2

當新會計準則出臺之后，從企業層面上看，執行具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業會計核算的歷史舞臺。因此在企業層面上來說，我國的會計規范體系將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

基于科斯的交易費用理論分析，筆者認為在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準則制定、實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

關鍵詞：小企業會計準則；交易費用；新會計準則

一、交易費用理論與會計制度之間的聯系

根據科斯第一定理如果交易費用為零的假設成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產權歸誰，資源配置都會實現最優，那么，原有產權主體的產權即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業某一利益關系人(可以是股東，也可以是債權人)的信息獲取權為零，只要為達成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經營、提供信息轉讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優配置。由此可見，作又保護產權、反映企業產權關系的會計制度，在交易費用為零的前提假設下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產權制度的關系上反證出會計制度有其存在的必要。

根據科斯第二定理，究竟制定何種會計準則，選擇的依據是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產權制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業經營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業經營不至構成嚴重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當物價變動對企業經營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導性制度的權威性來自其科學性，執行又要借助多方監督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執行性，因而其實施過程中的負面效應的可能性及可能的影響相對較大；相應地，指導性制度的權威性建立在會計制度的科學性之上，所以它的實施產生負面效應的可能性相對較小。并且指導性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經濟環境穩定、經濟業務變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經濟環境充滿活力、變化大，經濟業務類型多且不斷創新的總體環境下，選擇指導性推則，制度成本相對較低。

二、 新會計準則體系對于小企業會計的影響分析

在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規范性文件，兩者的區別在于，前者是以原則為導向，后者以規則為導向。從長遠來看，隨著經濟的發展，在一般領域采用會計準則來規范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數國家也是采用了以原則為導向的會計準則來規范會計工作。

但由于我國長期計劃經濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內，全面制定及推行企業會計準則存在著一些現實問題，從而形成了企業會計準則與企業會計制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業會計準則出臺后，執行新38項具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，企業會計制度模式才被“終結”，從而在真正意義上實現了與國際會計準則的“實質性趨同”。

然而，新會計準則體系中除基本準則適用于所有的企業（包括小企業）以外，其余38項具體準則和應用指南主要針對的企業依然是大中型企業而非規模以下的小企業。依據國家四部委核定標準劃分的小企業（除在公開市場上發行股票和債券的小企業）仍可繼續執行原先的《小企業會計制度》，而無需強制執行新的會計準則。因此在某種意義上可以預見在新會計準則全面施行后，國家統一的會計核算制度，在企業層面主要將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

三、 新會計準則環境下的《小企業會計制度》交易費用分析

從企業層面來看，規模以下企業選擇執行《小企業會計制度》后，企業的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業務素質要求也不高，企業會計崗位亦無需分工很細，會計人員的勞務支出相應較少，使得企業在會計核算成本方面具有明顯的優勢。

然而，我國的《小企業會計制度》明確規定，本制度只適用于國內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。當上述企業開始對外籌集資金（即公開發行股票或債券）或經營規模擴大后，將不能再使用該制度，需要進行制度的轉換，即要用《企業會計制度》替換《小企業會計制度》（今后將是新會計準則）。因此，對于那些將要突破小企業性質的企業來講，執行《小企業會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業會計制度》向《企業會計制度》（今后將是新會計準則）的轉換。而進行企業會計制度的轉換時，需要做一系列復雜的處理工作，增加企業的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優勢，增加企業當前的轉換成本。

另外，我國的《小企業會計制度》還規定，即使那些符合那些《小企業會計制度》規定的小企業，也并非一定要執行《小企業會計制度》，同樣可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》（今后將是新會計準則）。

那么當企業面對《小企業會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業會計制度》的執行前景將會何去何從呢？

根據傳統經濟學中的生產者行為理論及規模報酬理論，作為理性的市場經濟個體，企業必將尋求最優規模及利潤最大。之所以現在處于小企業狀態，原因可能有兩個：一是產品市場上需求較少，只能采用小規模經營方式。這種成因下的小企業將長期保持其性質不變；二是正在處于初創期或成長期，還未達到最優規模，有發展余地，未來將突破小企業的性質成長為大中型企業，而目前處于小企業狀態。前者屬于自然壟斷且規模較的企業，可以簡稱為穩定型的小企業；后者尚處企業發展的初級階段，可以簡稱為發展型的小企業。而根據企業所處發展階段的不同我們又可將發展型的小企業分為：處于成長期、有望迅速發展的擴張期小企業和處于初創期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業行列的初創期小企業。

基于上述分類，依據科斯第二定理，筆者得出：穩定型和初創期的小企業，能夠長期處于較小的經營規模，其會計活動具有前述典型的小企業會計特征，選擇執行《小企業會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業經營管理；成長期的小企業會計活動具有向大中型企業會計核算形式轉變的趨勢，考慮到制度轉換成本等因素，從企業長遠利益的角度出發應該選擇執行《企業會計制度》（今后將是新會計準則），從而使企業長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業長期的經營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規模以上非國有工業企業，其中小企業為172591個，占企業總數的88%左右。并且依據經驗數據，我們不難推測其中大部分小企業的成長將是比較艱難的，在其發展的歷程中將在較長一段時期內，依靠自身資金謀求發展，并保持相對較小的經營規模之下。因此，勿庸置疑，初創期小企業將是小企業中的主流企業。因而，《小企業會計制度》的存續對促進我國規模以下企業經濟的發展有其長期的價值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業會計制度》，不僅可以降低新會計準則制定的難度，而且可以減少新會計準則實施的費用。

綜上所述，在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準則制定和實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

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企業會計制度和準則范文3

近年來，我國陸續出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發了很多討論。怎樣看待兩者的關系，就是一個值得探討的問題。毋庸質疑，正確的認識和把握兩者的關系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。

筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關系不是分離的，而是并存的，從發展的角度看，兩者最終會實現統一。

考察兩者的關系，首先要了解兩者的結構。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是指1993年實施的《企業會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續的16個準則和一個準則的征求意見稿?；緶蕜t對會計核算作出了完整的、一般性的規定，而具體準則是在基本準則基礎上對具體業務作出的規定。兩者是綱領和分項的關系。我國的會計制度包括先后出臺的行業會計制度、股份有限公司會計制度、企業會計制度、金融企業會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要?，F階段，《企業會計制度》是企業會計制度的會計核心，下文中主要以《企業會計制度》為例分析會計制度。

在了解了會計準則和會計制度結構的基礎上，通過對比兩者在制定目的、制定依據、制定背景、適用范圍、規范內容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關系。

1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”；會計制度是為了“規范企業的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內容上看兩者的制定目的并無實質上的差別，都是著眼于會計核算信息的質量。可見兩者目的一致。

2.制定依據。會計準則是依據《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規制定的，包括《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》，也包括《企業會計準則》。從依據上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內容依據，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應國民經濟由計劃經濟向市場經濟轉軌，適應企業會計核算發生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發展奠定了基礎，成為我國會計工作的綱領性文件。1997年以后陸續出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經濟的發展，企業尤其是上市公司的會計核算上不斷出現新的問題，迫切的需要用準則加以規范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性?？梢哉f準則的出臺是制度制定的主要背景。行業會計制度的制定是為了使基本準則在各行業得到貫徹實施；《企業會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經濟發展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎和可能。

4.適用范圍?！镀髽I會計準則》適用于我國“境內的所有企業”，具體準則中除《現金流量表》等8個準則在所有企業施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業。《企業會計制度》暫在股份有限公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業先行執行。可以預見，《企業會計制度》將逐漸適用于所有企業（金融企業除外，由《金融企業會計制度》規范）?？梢?，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。

5.規范內容?！镀髽I會計準則》規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算業務作出的具體規定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點?！镀髽I會計制度》規范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業務的規范是對已公布實施具體準則中相關規定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯系實際、可操作性強的特點。

可見兩者規范的內容是一致的，差別在于準則規范的更理論化，而制度規范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎上，更嚴格執行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦热萆?、在實務中都具有并存的必要性。

此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內容上也必然有差異。例如《企業會計制度》并無分部報告的規定，企業編制分部報告就不能僅看《企業會計制度》，而要依據會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。

企業會計制度和準則范文4

近十年來我國會計領域的改革，尤其是會計核算制度的改革，其規模之大、之深入，都是前所未有的。1993年《會計準則》、《企業財務通則》及行業財務制度與行業會計制度（以下簡稱“兩則兩制”）的與實施拉開了這次改革的序幕。而2001年實施的新企業會計制度，則將會計核算制度改革推向了又一個。“兩則兩制”的與實施，意味著我國會計核算制度的改革，是堅持“兩條腿”走路方針的。制定會計準則，不但在形式上而且在基本的和主要的會計政策的選擇與運用上，實現了與國際慣例的接軌；而與實施以會計科目和會計報表為主要內容的會計制度，則符合我國廣大會計人員的傳統習慣與思維方式，也適應大多數會計人員的業務素質要求。

然而，在第一個具體準則出臺前的1996年，一些會計界人士就對當時實行的行業會計制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會計準則，但是會計環境和會計實踐人們，企圖在很短的時間內按照西方發達國家的作法，采用“單軌制”的會計準則作為我國會計核算的規范，是行不通的。我國今年實施的《企業會計制度》和將要制定的保險企業會計制度及小型企業會計制度，也是我國會計核算制度改革在經過了冷靜思考后的必然選擇，用達爾文生物進化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋，會計制度是我國會計規范的“遺傳”，而從已經實施的《企業會計制度》來看，在“一般規定”中又包括了許多會計準則的內容，這在一定意義上或許也可看成是會計準則的“變異”?？傊?，在我國企業會計制度與企業會計準則將長期并行，共同指導和規范我國的會計實踐。

二、既有聯系又有區別的兩種規范：準則和制度

對我國是否應該建立會計準則，十年來學術界有三種不同的觀點：有人認為，我國根本就不該搞會計準則，它不符合國情；也有少數人認為，必須搞會計準則，并要盡快地以其來代替我國傳統的會計制度；不過大多數人認為，考慮到與國際會計慣例的接軌和全球一體化趨勢的需要，根據我國國情，在今后一個相當長的時期內，既要設計會計準則，也要制定會計制度。筆者認為，前兩種觀點都過于極端而不足為取，第三種觀點才是現實和理智的選擇。之所以產生這些分歧，關鍵還是在于如何認識會計準則和會計制度之間的關系。筆者認為，它們是既有聯系又有區別的兩種規范。

（一）從二者的聯系來看：

1．它們可統稱會計制度。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法規。各國的會計環境不同，一些國家只采用會計準則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度，來規范各自的會計工作，形成了各有特色的會計制度。

2．它們都是會計標準。會計標準無非是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據和準繩，只不過有的標準原則一些，有的標準具體一些。但是它們都可以反映各自運用的會計政策。

3.它們都屬于會計法規。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和實施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規，具有同等的法律效力。

（二）從二者的區別來看：

1．規范的目標不同。會計準則規范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的，同時也規范會計主體應當披露哪些方面的信息；而會計制度規范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題。確認和計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的基礎上進行的，沒有會計要素的確認和計量，記錄和報告就不可能。

2．適用的范圍不同。會計準則適用于股份公司的會計處理，而會計制度適用于所有企業。即使在美國也未要求股份公司以外的企業嚴格執行公認會計原則，我國已經的會計準則中，要求所有企業執行的也是少數。

3．規范的具體內容和可操作性強弱不同。由于規范的目標不同，決定了各自規范的具體內容不同。會計準則規范的內容主要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規定，例如在準則中我們常常看到這樣的語言：該項收入（或費用）“計人當期損益”。至于記錄到哪個科目，則由會計人員自己去判斷。而會計制度規范的內容則具體得多。毫無疑問，準則的可操作性較差，制度的可操作性較強。同時，認準則和制度規定的內容來看，準則是對某一類業務的確認和計量加以規定，而制度是對某一類企業或全部企業的各類業務的會計處理進行具體規定。

4．對會計人員的素質要求不同。由于可操作性程度不同，準則要求會計人員具有較高的職業判斷能力，而制度對這方面的要求相對較低。

5．在規范體系中的層次不同?，F在有一種說法，就是會計準則和會計制度都是處理會計業務的規范，它們處于會計規范體系的同一層次，是平行的關系，只是表現形式不同而已。他們認為，《會計法》和《財務會計報告條例》居于第一層次，會計準則和新會計制度同居于第二層次，這種觀點值得商榷。他們也許是因為看到已實施的《會計制度》的一般規定中，幾乎包括了已的會計準則的主要，因此認為執行準則和執行制度都一樣，何況會計制度中還有科目體系和報表體系。筆者認為，這是一種誤導，我們不能因為新會計制度中包括了許多會計準則的內容，就認為它們可以互相代替，處于同一層次了。按照這種說法，確實沒有必要再耗費大量人力物力去設計會計準則，只要有會計制度就行了。

然而西方國家的一些事實有力地證明了會計準則和會計制度屬于兩個不同的層次：在法國，自1947年以來一直采取統一會計制度的形式，但有資料表明，最近幾年他們也在“建立新的會計準則制訂機構，組織力量搞本國的會計準則”；而西方一些長期實行會計準則的國家，“公司在實際執行中，仍要根據會計準則制訂會計科目體系，據以進行會計核算”，只不過這種科目體系是公司自己制訂的，而我國微觀主體設計會計制度的能力很差，這主要是由于會計人員素質較差以及相關制度缺乏靈活性所造成的，和今后一個相當長的時間內仍然需要由國家組織專業人士來設計。如果會計準則和會計制度是可以互相代替的同一層次的規范，試問，美國的公司為什么還要設計會計科目？法國又為什么還要制訂會計準則？

綜上所述，筆者認為，準則和制度是兩個不同層次的規范，前者（尤其是會計基本準則或財務會計概念框架）制約后者。根據會計法規權威性和內容的不同，我們可以將其層次關系作以下劃分：會計法是第一層次，財務會計報告條例是第二層次，會計準則是第三層次，會計制度和財政部制定的補充規定或暫行規定是第四層次。

三、關于新制度中的幾個具體

1．制度的名稱。新制度體系包括三大制度：企業會計制度、保險企業會計制度和小型企業會計制度。這三大制度都是規范企業會計核算的。已經和實施的《企業會計制度》，實際上是大中型企業會計制度，但是其名稱使人誤解為它是規范所有企業的會計制度。為了與金融保險企業和小企業會計制度區分，建議直接將“企業會計制度”命名為“大中型企業會計制度”，這樣既可省去行文的麻煩，又可與“小企業會計制度”的名稱相對應。

2．企業會計制度的結構。新企業會計制度由一般規定、會計科目和會計報表、專業會計核算辦法三部分組成。這里有幾個問題值得思考：①是否三大制度下都包括這三個部分，如果包括，在“一般規定”中將存在大量的重復。②現行制度的“一般規定”中，包括了許多已的會計準則，一方面使“一般規定”的內容過多（共計5至6萬字），顯得冗長，另一方面又與“會計科目使用說明”中的許多內容重復，實無必要。③既然會計制度中包括了會計準則的主要內容，又勢必回到原來的問題上：只要會計制度就行了，會計準則是多余的。或者可以這樣來理解準則和制度的關系；準則是會計對外交往用的，制度是對內進行實際會計處理用的。

企業會計制度和準則范文5

根據省財政廳《關于執行會計準則企業做好年報工作的通知》，我市對縣區企業執行會計準則情況進行實地調研和電話咨詢，現將市執行會計準則情況通報如下：

一、執行《企業會計準則》基本情況

市大中小型企業123戶，其中：中型5戶，小型118戶，其中：執行企業會計準則的8戶，執行小企業會計制度67戶，執行企業會計制度48戶。財政部于2月15日頒布了《企業會計準則》，并規定1月1日起在上市公司執行，省財政廳5號文件規定全省大中型企業起全面執行新企業會計準則。市執行企業會計準則8戶，其中：大中型企業4戶。

1、做好首次執行企業會計準則的新舊銜接。已執行會計準則的8戶企業，已根據《企業會計準則第38號》及相關規定完成了新舊銜接轉接工作，并根據會計準則的規定對發生的交易或事項進行了確認，完成了年報工作。

2、企業會計年報已經會計師事務所進行了年報審計，對收入、支出、資產等事項進行了重點審計，并出具了審計報告。

3、已執行會計準則的企業，公允價值計量是會計準則實施的重點和難點，各執行準則企業已根據《企業會計準則—基本準則》規定，對會計要素采用歷史成本計量，重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等進行計量，保證了會計要素金額取得可靠計量。

4、對已執行會計準則的企業及其他企業，根據財政部等五部委的規定，要求所有企業執行《企業內部控制制度》，（1）對所有會計從業人員進行了《企業內部控制制度》學習培訓，（2）要求各企業制定內部控制目標、原則，全面提升了各企業經營管理水平和風險防范能力。

二、執行會計準則存在的問題

1、個別企業在執行會計準則時，還執行著原企業會計制度，已要求企業在嚴格執行省財政廳云財會11號文件。

2、市黑白水電力股份有限公司對已投資的大東溫泉山莊有限公司會計報表未納入合并范圍。

3、市汽車運輸總站（中型企業），由于收文件較晚，未執行企業會計準則，自起執行企業會計準則。

三、做好企業執行會計準則工作

1、加強宣傳。加強對執行《企業會計準則》的宣傳力度，使企業負責人，會計人員領會執行會計準則的重要性，加強企業管理，提高經濟效益，認真執行《企業會計準則》。

企業會計制度和準則范文6

[關鍵詞]小企業 小企業會計制度 建議

會計工作是經濟管理的基礎,是國民經濟健康運行的重要保證,真實、準確的會計信息能促進經濟發展?！缎∑髽I會計制度》的實施規范了小企業的會計行為,對其貫徹落實是順應經濟結構變化、投資主體多元化的要求。

一、《小企業會計制度》實施的必要性

企業要發展,離不開一個健康的市場環境,要維護正常的市場經濟秩序,實現企業財務管理制度化、規范化,必須以法律法規來規范和約束企業會計行為。《小企業會計制度》的出臺,既符合我國國情,又充分滿足小企業自身發展的需要。在具體實施過程中,應從小企業規模、人力、物力等條件和經營管理的需要出發,本著經濟性、實用性的原則,制定一套適用于小企業切實可行的會計準則。保證小企業生產經營順利進行。

二、《小企業會計制度》實施中存在的問題

(一)政府態度不一,小企業反映平淡?！缎∑髽I會計制度》在實施過程中,政府相關部門對小企業沒有剛性的轉換要求,小企業根據各自的情況執行相應的財務制度,看哪種方便用,就用,不合適的,就不用。

(二)小企業規模小,會計人員專業素質良莠不齊。不少小企業會計機構設置不規范甚至不設置會計機構。會計人員相當部分是兼職人員,業務水平、文化層次都無法與大企業的會計人員相比,且缺乏完善的內部控制機制。

(三)小企業有著較為強烈的逃稅意愿。小企業在企業經營過程中,為了企業自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法,經營狀況不好時,逃避債務的愿望就強烈。當外部監管力度不夠時,這種現象會普遍存在。如果沒有稅務介入,或者企業沒有稅務方面的需要,企業可能不會規范建賬,增加了稅款征收難度。

(四)小企業產品成本核算與管理極不規范?！缎∑髽I會計制度》的施行,使其會計行為得到一定的規范,但還有很多小企業的成本核算,特別是成本結轉環節仍極不規范。仍沿用綜合成本結轉法進行核算,忽略對原始資料的收集,成本核算隨意性很大,人為控制成本、調節應納稅額,偷逃稅款,成本核算缺乏真實性和可靠性。

三、對《小企業會計制度》實施和《小企業會計準則》制定的建議

(一)加強制度建設,特別是內部控制制度的建設。內部控制制度是現代企業制度的核心之一,完善內部控制體系會計控制是基礎,應當從會計控制入手,同時兼顧與會計相關的控制。應由財政部牽頭,會同有關部門共同組成專門小組,制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛,兼有可操作性的內部會計控制規范。防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。

(二)嚴格規范設立記賬機構。記賬機構擁有專業團隊,能較好地理解和貫徹執行政策、制度,確保企業賬務核算、納稅申報的準確性、規范性和及時性。

(三)在制定《小企業會計準則》應注重準則與稅法的方面協調。目前小企業會計信息目標與稅法信息目標需求不一致,在流轉稅(主要體現在視同銷售)及企業所得稅(主要體現在應稅收入及部份成本費用確認標準)都與現行的會計核算存在一定程度的分離,應適度協調。在資產減值核算方面,小企業會計準則是否可以不考慮各種資產減值損失的計提,按實質性損失發生時點來確認,這樣可以同稅法保持一致。

(四)在制定《小企業會計準則》應以《企業會計準則》為基礎進行簡化。簡化上應盡量考慮我國目前會計人員的專業素質,減少會計人員的專業判斷?！镀髽I會計準則》中不適合小企業的內容應予刪除,并簡化部分業務會計處理方法。利于減少推廣教育的成本、有利于減少成長后的改制成本。

(五)在制定的《小企業會計準則》時建議小企業應編制資產負債表和利潤表和現金流量表,但現金流量表只要采用直接編制就可以?，F金流量表應該是企業管理者非常重視的一張報表,現在很多小企業已經越來越重視現金流量管理對企業好處,而且和銀行打交道又離不開現金流量表。方便了解資產、負債、損益情況,方便評價年度經營業績和融資。

(六)在制定的《小企業會計準則》應考慮制定統一的產品成本核算和管理制度,適當方式披露小企業產品成本核算會計信息。總的來說成本核算,應是目前小企業會計工作中,最不易規范的,也是可以說是最亂的地方,制定全國統一的產品成本核算制度很有必要,但難度相當大。小企業數量眾多、千差萬別,但盡量宜粗不宜細,盡量采用定性的的方法。采用在會計報表附注中披露產品成本核算的主要方法及產品成本與管理費用、銷售費用等期間費用之間界限,生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法,滿足會計報表使用者的對成本的要求。

目前,在我國市場經濟中小企業具有舉足輕重的作用。據統計,我國小企業占企業法人的95%以上,其最終產品和服務價值占GDP近50%。隨著世界經濟全球化趨勢的發展,小企業將在激烈的國際競爭中成長。期待政府、小企業共同努力貫徹實施《小企業會計制度》,并制定出臺適合小企業發展的《小企業會計準則》,促進小企業健康成長。

參考文獻:

[1] 曹紅梅.淺議《小企業會計制度》執行過程中的問題及對策.北方民族大學學報,2009,(6)