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企業(yè)會計制度規(guī)定范文1

（一）《小企業(yè)會計制度》實施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。根據(jù)原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》,僅僅對工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標準,對于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

（二）《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業(yè)會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項的會計處理做出規(guī)定,對于其他的發(fā)生于日后事項期間可能對小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報出的報告年度的會計報表。

二、新企業(yè)會計準則下小企業(yè)會計制度的完善建議及對策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會計制度》,又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會計制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。對于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會計制度》和其他規(guī)定都沒有明確。《小企業(yè)會計制度》應(yīng)該進一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進《小企業(yè)會計制度》的實施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調(diào)問題

有關(guān)專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會計準則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會計準則,還是應(yīng)獨立制定適合小企業(yè)的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會計核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會計制度》是符合小企業(yè)會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進《小企業(yè)會計制度》關(guān)于利潤表的編制要求。《小企業(yè)會計制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容,對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進一步改進《小企業(yè)會計制度》部分會計處理方法

對于《小企業(yè)會計制度》所存在的脫離小企業(yè)的實際或欠妥的部分會計處理方法,應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進一步完善和改進,使得《小企業(yè)會計制度》既能簡化小企業(yè)的會計核算工作,又更符合小企業(yè)的實際,以利于《小企業(yè)會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)會計制度規(guī)定范文2

【關(guān)鍵詞】： 小企業(yè)；小企業(yè)會計制度；實施；對策與方案

中圖分類號：F23文獻標識碼：B

一、問題的提出

財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會計制度的制定實施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計核算體系，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，加快了會計準則的國際協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會計制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計科目、會計報表等方面都與《企業(yè)會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現(xiàn)了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認識，文章試就《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。

二、《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題

1. 制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》，這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。據(jù)此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。因此，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會計制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認為，只要不違反會計制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實際，但部分小企業(yè)并沒有充分認識到執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業(yè)開了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)實價值發(fā)生偏離。

2. 培訓工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠

《小企業(yè)會計制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計人員充分了解《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，準確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業(yè)會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業(yè)的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內(nèi)有的放矢地學習，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業(yè)會計人員的做法對確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規(guī)的做法，因為通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計制度》的實施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容與實施價值的認識。事實上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應(yīng)該擴大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計制度》對其加強經(jīng)營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實施。

3. 小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實施

(1) 小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行

由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機構(gòu)，或者決策機構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動，缺乏正常的業(yè)務(wù)報告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)。即使是設(shè)置會計機構(gòu)，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施

眾所周知，會計基礎(chǔ)工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設(shè)計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎(chǔ)工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執(zhí)行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。

（3）小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會計制度》準確無誤地實施

小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經(jīng)驗的積累，開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎(chǔ)扎實、能力強、業(yè)務(wù)熟的老會計的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施。在調(diào)查中，個別小企業(yè)會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業(yè)會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實施，但實施結(jié)果也必然大打折扣。

（4）小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計制度》快速實施

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對企業(yè)實行粗放經(jīng)營，除了關(guān)心盈利指標外，并不要求企業(yè)會計提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會計信息不全面、不準確。這也給《小企業(yè)會計制

度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會計制度實施中現(xiàn)存問題的對策與方案

1. 要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認識上，即對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業(yè)會計人員的培訓和對小企業(yè)業(yè)主的培訓，要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計人員的培訓重在業(yè)務(wù)上培訓，對小企業(yè)業(yè)主的培訓重要說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業(yè)會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。

2. 各級財政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度

如前所述，在實際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮(zhèn)）應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，給小企業(yè)財會部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認識，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，必要時，強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

3. 消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計制度》的實施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強小企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施。因此，要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施，非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。因為會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實施《小企業(yè)會計制度》，實施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計工作存在的問題，要設(shè)計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實施。

（2）重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，加快提高會計人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時展的步伐，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學習，小企業(yè)會計人員更應(yīng)自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會計實務(wù)工作，提高會計業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性，為《小企業(yè)會計制度》的順利實施奠定基礎(chǔ)。

（3）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會計機構(gòu)，嚴格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實施《小企業(yè)會計制度》提供運行機制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制，并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計機構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，根據(jù)小企業(yè)的特點，（下轉(zhuǎn)第49頁）

會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實施問題，才能提供《小企業(yè)會計制度》實施的良好運行機制。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現(xiàn)象非常嚴重。很多業(yè)主對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認識誤區(qū)。這已嚴重地阻礙了《小企業(yè)會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進《小企業(yè)會計制度》的順利實施，促進會計工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會計制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。

參考文獻

企業(yè)會計制度規(guī)定范文3

[關(guān)鍵詞]核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準備

一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一

1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。

《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。

科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。

二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期

《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求。《企業(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應(yīng)當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當計提長期投資減值準備。

四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限

《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準,對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進程。

七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容

1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求。《企業(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強。

參考文獻:

企業(yè)會計制度規(guī)定范文4

關(guān)于小企業(yè)會計制度的實施

1. 制度的實施范圍

根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”（財會［2000］25號），所有股份有限公司（包括上市公司）均須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但按照《暫行規(guī)定》的標準，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高企業(yè)）屬小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會計制度》的通知”，各類金融企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》；根據(jù)財政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》（財會［2001］62號）以及2002年5月20日的《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題解答》，自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，其中外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，但并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。這樣，《小企業(yè)會計制度》的實施實際上就限定在除股份有限公司、金融企業(yè)、外商投資企業(yè)以外的小企業(yè)范圍內(nèi)了。問題的關(guān)鍵在于：這些小企業(yè)是否必須執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》？是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行？

在我國，國家統(tǒng)一會計制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而行政法規(guī)具有強制性的特點。據(jù)此而論，則凡符合小企業(yè)標準的就必須嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。但我們認為，對小企業(yè)實行備選性執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的政策是合適的，即小企業(yè)既可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因為會計制度的強制性特點可以從整體上考量，只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可；目前許多小企業(yè)實際上已經(jīng)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實行備選性執(zhí)行政策，這些小企業(yè)就無需轉(zhuǎn)換會計制度；從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。如此，則符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

當然，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)與內(nèi)資小企業(yè)在執(zhí)行會計制度上是否應(yīng)該享有同等“國民待遇”，即同樣實行備選性執(zhí)行政策，也應(yīng)予以考慮。另外，按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告”的規(guī)定，建議對新設(shè)立的小企業(yè)（金融企業(yè)除外），如同正常界定的小企業(yè)一樣實行備選性執(zhí)行政策。

2. 企業(yè)規(guī)模變化產(chǎn)生的變更調(diào)整

由于企業(yè)的以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化，其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化，年初屬中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。但如前所述，企業(yè)通常只能在年初先根據(jù)上一會計年度的指標數(shù)值對照標準值來判斷企業(yè)規(guī)模大小并據(jù)以確定能否執(zhí)行小企業(yè)會計制度，由此產(chǎn)生的問題是：當年末企業(yè)規(guī)模與年初相比發(fā)生變化時，原先執(zhí)行的會計制度是否需要變更調(diào)整？具體而言：（1）當年初為中型企業(yè)，年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，年末變成了小企業(yè)，則該企業(yè)年末時是否可以按《小企業(yè)會計制度》進行調(diào)整？若可以調(diào)整，則涉及會計政策變更部分是否需要追溯調(diào)整？（2）當年初為小企業(yè)，若年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，則年末不論企業(yè)規(guī)模是否變化都無需調(diào)整；若年度內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會計制度》進行調(diào)整？

根據(jù)“一貫性”和“可比性”原則，企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更，這樣，企業(yè)前后各會計期間的會計信息才具有可比性。因此，只有在特定的情況下，如依據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求或由于環(huán)境變化，使原先采用的會計政策所提供的會計信息的可靠性和相關(guān)性受到時，才使企業(yè)有理由進行會計政策的變更。據(jù)此，我們認為，若原先已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此后企業(yè)規(guī)模如何變化，都應(yīng)嚴格限制會計制度的變更；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，到了年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合中型企業(yè)標準，在當年末也不宜按《企業(yè)會計制度》進行變更調(diào)整，但下一會計年度必須按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行，同時考慮到制度轉(zhuǎn)換的規(guī)定性，建議可以規(guī)定下一年度企業(yè)無需采用追溯調(diào)整法會計政策變更的累計影響數(shù)并進行調(diào)整。

3. 合并會計報表時不同會計制度的調(diào)整

由于界定小企業(yè)的對象強調(diào)的是主體，即具有獨立法人資格的企業(yè)個體，因此，企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)可能存在大中小不同規(guī)模的情況。最常見的是母公司為大中型企業(yè)，子公司中有的屬于小企業(yè)。為了控制行業(yè)風險而采取“防火墻”措施以及經(jīng)營上的靈活性所需，越來越多的企業(yè)（尤其是民營企業(yè)）采用了“集團綜合、法人分業(yè)”的經(jīng)營模式，根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要注冊子公司，由此產(chǎn)生出大量的母子公司同為小企業(yè)的企業(yè)集團。由于中小企業(yè)標準的人為劃分，一大批中小企業(yè)徘徊在標準的臨界點周圍，一些投資型公司，資產(chǎn)總額較大，但因職工人數(shù)少而被界定為小企業(yè)，這就有可能產(chǎn)生母公司為小企業(yè)、而子公司卻為中型企業(yè)的企業(yè)集團。上述現(xiàn)象體現(xiàn)在會計制度的執(zhí)行中，則表現(xiàn)為企業(yè)集團存在母子公司執(zhí)行不同會計制度的情況。那么在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當如何統(tǒng)一會計政策？一般有以下三種觀點：

（1）若母公司為大中型企業(yè)，其子公司中的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的，母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對該等子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會計報表進行合并。

（2）若母子公司均為小，不論母公司執(zhí)行的是《企業(yè)制度》還是《小企業(yè)會計制度》，均以母公司的會計政策為統(tǒng)一標準，對執(zhí)行的會計制度與母公司不一致的子公司個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會計報表進行合并。

（3）若母公司為小企業(yè)，而子公司中存在非小企業(yè)（如中型企業(yè)），在母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的情況下，非小企業(yè)的子公司與母公司執(zhí)行的會計制度已經(jīng)一致，因此，只需對子公司中執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的個別會計報表進行調(diào)整即可；但在母公司執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情況下，母公司在編制合并會計報表時，是按照母公司會計政策對子公司中執(zhí)行不同會計制度的會計報表進行調(diào)整，還是按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司會計政策調(diào)整母公司及其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的其他子公司個別會計報表，這是值得探討的，我們傾向于后一種觀點。

關(guān)于小企業(yè)會計制度的特殊考慮

1. 謹慎性原則的適度運用

根據(jù)會計核算的一般原則，企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用。通常，謹慎性原則需要通過會計政策的選擇和會計估計來實現(xiàn)。合理的會計估計是保證會計信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會計估計勢必導(dǎo)致會計信息失去真實性、可靠性。《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)計提八項減值準備和預(yù)計負債，就是充分體現(xiàn)了謹慎性原則。但對小企業(yè)而言，由于會計基礎(chǔ)相對薄弱，會計人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會計估計不但不能準確把握，還有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用謹慎性原則，小企業(yè)會計制度應(yīng)特別關(guān)注該原則的適度運用問題。我們建議，小企業(yè)會計制度可以取消八項減值準備，允許小企業(yè)對資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷法核算；不計提和確認預(yù)計負債；若存在較大的減值和預(yù)計負債，則采用報表附注披露形式替代。

2. 會計處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

不少小企業(yè)提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎？不是的。畢竟財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。

（1）對于永久性差異，設(shè)想通過設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收入是不合適的，這并不能消除會計收益與應(yīng)稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計入“稅后支出”科目，即使當月計入了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收入和費用支出項目，企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標準、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門不同（國稅或地稅）、地區(qū)不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整，因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項目始終存在。

（2）對于時間性差異，在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實的，因為對于會計上快于稅法規(guī)定的時間或速度確認的費用支出項目（如開辦費），到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。

如此看來，試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的。我們認為，小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，無需考慮也不可能消除或減少永久性差異，只有盡可能減少（但不能消除）時間性差異并簡化時間性差異的會計程序才是明智選擇。

所謂盡可能減少時間性差異，是指在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。如：（1）取消八項減值準備和預(yù)計負債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負債經(jīng)稅務(wù)部門批準后據(jù)實入賬的方法，則消除了該時間性差異。（2）對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方法，由小企業(yè)視情況自行擇定。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，原先的行業(yè)會計制度及其他相關(guān)制度都有明確規(guī)定，但實際執(zhí)行中大多數(shù)小企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標準，以避免納稅調(diào)整；《企業(yè)會計制度》則規(guī)定由企業(yè)根據(jù)相關(guān)因素自行確定。《小企業(yè)會計制度》可以與《企業(yè)會計制度》保持一致，即僅作原則性規(guī)定，使小企業(yè)具有能按稅法規(guī)定的折舊方法和折舊年限進行備選的余地。當然，為了防止小企業(yè)利用折舊政策調(diào)整賬面利潤，也可以對折舊年限作出具體規(guī)定，但應(yīng)盡可能與稅收制度保持一致。（4）在收入確認方面，《企業(yè)會計制度》與現(xiàn)行稅收法規(guī)存在不一致，若《小企業(yè)會計制度》能予以考慮，即可減少因收入確認時間不一致產(chǎn)生的時間性差異。

至于簡化時間性差異的會計程序，就是小企業(yè)會計制度可以不采用應(yīng)付稅款法和納稅影響法兩種備選的模式，取消納稅影響法，則僅采用應(yīng)付稅款法處理。

3. 會計科目的簡化與一致性

會計科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標準，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)較少、年銷售額較小或資產(chǎn)總額較小，這并不意味著小企業(yè)的各項活動與大中型企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別。如一個小企業(yè)也可能存在投資關(guān)系，甚至存在子公司，因而就需要長期投資、投資收益等科目來核算該投資的事項。另一方面，如上所述，由于中小企業(yè)標準的人為劃分，加之企業(yè)的及中小企業(yè)經(jīng)營的靈活性，許多中小企業(yè)會出現(xiàn)規(guī)模大小的變化。因此，我們認為，對小企業(yè)會計科目的設(shè)置，總的原則應(yīng)是：在《企業(yè)會計制度》的框架內(nèi)，能與其保持一致的盡可能一致，確需簡化或取消的，也應(yīng)盡量避免或減少企業(yè)因規(guī)模大小變化需變更適用會計制度時調(diào)整會計科目的困難，以及便于合并會計報表時不同會計政策的統(tǒng)一調(diào)整。

為此建議：（1）取消小企業(yè)一般不可能發(fā)生和發(fā)生頻度極少的交易或事項所對應(yīng)的會計科目，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“已歸還投資”、“應(yīng)付債券”、“委托貸款”、“未確認融資費用”等；（2）取消小企業(yè)因簡化或改變會計程序所對應(yīng)的會計科目，如八項資產(chǎn)減值準備涉及的八個科目以及“預(yù)計負債”、“遞延稅款”等科目；（3）合并一些小企業(yè)沒有必要劃分過細的交易或事項所對應(yīng)的會計科目，如將營業(yè)費用和管理費用合并設(shè)“營業(yè)費用”科目核算，不單設(shè)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等；（4）保留小企業(yè)可能發(fā)生的與大中型企業(yè)同性質(zhì)的交易或事項所對應(yīng)的會計科目。

企業(yè)會計制度規(guī)定范文5

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》不設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后凈損益計入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會計準則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點是先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點在于查明原因后，《企業(yè)會計準則》規(guī)定要計入不同的會計科目，而不是全部計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對現(xiàn)金進行定期或不定期盤點，盤點結(jié)果經(jīng)常會出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會計準則》：借：庫存現(xiàn)金 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 500

借：待處理財產(chǎn)損溢 500

貸：營業(yè)外收入 500

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：營業(yè)外支出 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：管理費用 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會計制度規(guī)定，企業(yè)需定期對存貨進行盤點、核實庫存。盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯，批準后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：材料 1000

貸：管理費用 1000

《小企業(yè)會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對固定資產(chǎn)進行盤點，盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設(shè)備一臺，估計7成新，同類設(shè)備的市場價格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會計制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會計準則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤分配——未分配利潤 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設(shè)備一臺，原值4000元，估計折舊2800元。

《小企業(yè)會計制度》：借：營業(yè)外支出 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營業(yè)外支出 1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項目，如果發(fā)生減值要事先計提減值準備，實際發(fā)生損失時同時沖減減值準備和資產(chǎn)賬面價值。而《小企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)按歷史成本計量，當資產(chǎn)實際發(fā)生損失時沖減資產(chǎn)賬面價值。即《小企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會計準則》對應(yīng)收款項等資產(chǎn)損失的確認條件作了嚴格的規(guī)定。

與《企業(yè)會計準則》相比，兩者對資產(chǎn)損失核算的相同點是都對資產(chǎn)損失的確認條件作了嚴格、明確的規(guī)定，不同點主要在于《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計入的會計科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會計制度》對短期投資的期末計量采用成本與市價孰低法。會計期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業(yè)會計準則》對短期投資采用成本計量，并且不確認資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會計準則》沒有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價值的差額一方面計入當期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購入的、不準備長期持有的股票期末公允價值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會計制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價準備 5000

《小企業(yè)會計準則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會計準則》：借：公允價值變動損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

5000

（二）應(yīng)收款項 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計提壞賬準備，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應(yīng)收款項。但對確認壞賬的條件沒有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會計準則》對壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準則中規(guī)定了詳細的確認條件。《小企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹６莻鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹Ｎ迨且蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。六是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計提的壞賬準備同時計入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應(yīng)收款項。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬元，估計可以收回的凈額為98萬元；20Ⅹ2年2月，確認一項應(yīng)收賬款5萬元不能收回。

《小企業(yè)會計制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費用 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會計準則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會計準則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應(yīng)以原計提的金額為限。《小企業(yè)會計準則》不確認存貨減值損失。

《企業(yè)會計準則》對存貨期末計量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會計制度》基本相同；不同的在于計提的存貨跌價準備計入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計入“管理費用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項存貨（庫存商品）余額50萬元，可孌現(xiàn)凈值為40萬元。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100000

貸：存貨跌價準備 100000

《小企業(yè)會計準則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會計準則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價準備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會計制度》對上述三項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認減值損失。《小企業(yè)會計準則》除規(guī)定了應(yīng)收款項資產(chǎn)損失的確認條件外，還對長期債券投資、長期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。三是對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。五是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會計準則》除對應(yīng)收款項、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會計處理外，還對可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會計處理作出了明確規(guī)定，比如對符合符合《資產(chǎn)減值》準則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時要計入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻：

企業(yè)會計制度規(guī)定范文6

一、外商投資企業(yè)由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除下列規(guī)定要求采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他就更采用未來適用法：

(一)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的短期投資跌價準備以及長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理。

按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞帳準備及存貨跌價準備與原制度計提數(shù)的差額，采用追溯調(diào)整法。

(二)對于《企業(yè)會計制度》旅行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按外商投資企業(yè)會計制度已確認的投資及投資收益，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

(三)外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。

二、外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關(guān)問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)"有價證券"科目余額，轉(zhuǎn)入"短期投資"科目。

(二)"預(yù)付貨款"科目余額和"預(yù)收貨款"科目余額，預(yù)付賬款"科目和"預(yù)收賬款"科目。

(三)"存貨變現(xiàn)損失準備"科目的余額，轉(zhuǎn)入"存貨跌價準備"科目。

(四)"籌建期間匯兌損失"貸方余額，應(yīng)區(qū)別情況處理：留待清算時處理的，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的年度虧損的，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營起按5年分期平均轉(zhuǎn)銷的，如直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理；如直接轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可直接計人當期損益。

(五)其他遞延支出余額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對于能使以后會計期間受益的部分，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；不能使以后會計期間受益的部分，直接計人當期損益。

(六)"遞延投資損失"科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果是借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；如果是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"遞延收益"科目。

(七)應(yīng)付公司債、應(yīng)付公司債溢價或折價余額，應(yīng)當轉(zhuǎn)入"應(yīng)付債券"科目。

(八)"應(yīng)付工資"(或"應(yīng)付工資及福利")科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果屬于應(yīng)支付給職工的工資總額(包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等)，仍在"應(yīng)付工資"科目反映；如果屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費用和國家的各項補貼，應(yīng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費"科目。

(九)"應(yīng)付福利費"科目除核算從"應(yīng)付工資"科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當期直接計人當期損益。

(十)"儲備基金"、"企業(yè)發(fā)展基金"、"利潤歸還投資"科目余額，轉(zhuǎn)入"盈余公積"科目。

(十一)在資產(chǎn)負債表"預(yù)計負債"項目下增設(shè)"遞延收益"項目。

在資產(chǎn)負債表的"實收資本"項目下增設(shè)"其中：中方投資(非人民幣資本期末余額和外方投資(非人民幣資本期末金額項目。