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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文1

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行準(zhǔn)則;成本核算;建議

一、基本準(zhǔn)則

與原基本準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的變化主要為:將原來的“會(huì)計(jì)核算一般原則”調(diào)整為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,并在內(nèi)容上進(jìn)行了簡(jiǎn)化;引入了多元的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值);財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)調(diào)整等,尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)。是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果,或者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的目標(biāo)由以往的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的雙重目標(biāo),這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的會(huì)計(jì)信息必須既反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,同時(shí)要滿足使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。伴隨財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個(gè)需要關(guān)注的問題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實(shí),而這則要求企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)應(yīng)該科學(xué)合理,符合成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。因此。在必要時(shí)需對(duì)原有的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)、審視,剔除其中不合理的部分,補(bǔ)充一些合理的要素,使產(chǎn)品的成本能夠全面反映在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種消耗。

長(zhǎng)期以來,傳統(tǒng)的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預(yù)測(cè)性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關(guān)。筆者認(rèn)為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過去,即反映已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng),更要面向未來,就是要提供具有前瞻性、預(yù)測(cè)性的成本信息。基于此,在現(xiàn)行準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)之下,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本信息的這一特性,從而輔助企業(yè)的相關(guān)決策。

二、具體準(zhǔn)則

(一)存貨準(zhǔn)則(CASl)

存貨準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更。在原準(zhǔn)則下。企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,而現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,取消的原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不一致。同時(shí),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的減少也有助于遏制企業(yè)通過計(jì)價(jià)方法的變更來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)然,不容忽視的是,當(dāng)價(jià)格水平持續(xù)上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法能夠使發(fā)出的存貨價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格,符合穩(wěn)健性要求。而取消后進(jìn)先出法則會(huì)對(duì)處于該種經(jīng)濟(jì)狀況的存貨產(chǎn)生較大影響。進(jìn)而引起以該種存貨為原料的產(chǎn)品成本發(fā)生變化。

2　制造費(fèi)用分配方法的調(diào)整。CASl第七條規(guī)定。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用的分配方法。這一規(guī)定表明,按生產(chǎn)工時(shí)、工資、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的傳統(tǒng)方法將不再一統(tǒng)天下,多種分配方法并存成為現(xiàn)實(shí)。這一變化將有助于改善采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配而造成的成本信息不科學(xué)的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性。可以說,在現(xiàn)行準(zhǔn)則的推動(dòng)下,聯(lián)合分配法將會(huì)成為制造費(fèi)用分配的重要方法。所謂聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各種費(fèi)用的特點(diǎn),將其劃分為若干類,分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的壓縮。在原準(zhǔn)則之下,企業(yè)的低值易耗品和包裝物(即周轉(zhuǎn)材料)可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)偂，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)八相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少可能造成一些企業(yè)產(chǎn)品成本在不同期間發(fā)生波動(dòng)。尤其是對(duì)那些以往主要采用分期攤銷法的企業(yè)將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會(huì)計(jì)方法的變更而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)在進(jìn)行成本分析時(shí)需要加以注意,以免影響成本分析的結(jié)論。

(二)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊變化,而固定資產(chǎn)折舊的變化又主要受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值等因素的影響。因此,數(shù)據(jù)的傳遞路徑為:固定資產(chǎn)原值、凈殘值發(fā)生變化一折舊費(fèi)變化一成本的變化。

1　初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值屬性。CAS4第八條規(guī)定,購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。比如,企業(yè)從外部購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,價(jià)款為100萬元,分5年支付,每年年末支付20萬元,折現(xiàn)率為6%,則在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,該設(shè)備的入賬價(jià)值為84萬元,其差額16萬元計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。被確認(rèn)為融資費(fèi)用的價(jià)款將會(huì)在折舊期間逐期影響該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,具體地說,就是降低產(chǎn)品成本,增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2　明確了預(yù)計(jì)凈殘值的定義。CAS4第十四條規(guī)定,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則未給出預(yù)計(jì)凈殘值的定義,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。預(yù)計(jì)凈殘值的明確將會(huì)使各期的折舊額更加準(zhǔn)確,進(jìn)而使產(chǎn)品成本中計(jì)入的折舊額更加客觀,有助于提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度。

此外,新準(zhǔn)則還要求對(duì)一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的資本化將增加固定資產(chǎn)的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業(yè)產(chǎn)品的成本。另外,在新增值稅法中,購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅可以進(jìn)行抵扣,不再計(jì)入資產(chǎn)成本。這一變化也會(huì)引起固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化,進(jìn)而引起成本的變化。

(三)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS6)

在原準(zhǔn)則中,我國(guó)并未按照無形資產(chǎn)的實(shí)際用途進(jìn)行攤銷,而是將攤銷額全部計(jì)入“管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷”賬戶之中。現(xiàn)行準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,計(jì)入管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)該構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。現(xiàn)行準(zhǔn)則的這一變化意味著無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值將會(huì)出現(xiàn)“費(fèi)用化”與“成本化”兩種不同的處理方式。“成本化”的處理方式必然會(huì)對(duì)受益產(chǎn)品的成

本結(jié)構(gòu)以及成本核算產(chǎn)生影響。從成本的內(nèi)涵來看,相關(guān)無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值計(jì)入成本是合理的,因?yàn)闊o形資產(chǎn)的價(jià)值損耗有助于產(chǎn)品的形成。

當(dāng)然。傳統(tǒng)的“費(fèi)用化”處理方式是有根源的。長(zhǎng)期以來。人們對(duì)于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無形損耗。無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值以費(fèi)用的形式列支,這種處理方式雖然簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理,但卻在很大程度上背離了成本的內(nèi)涵。對(duì)成本內(nèi)涵的錯(cuò)誤理解,必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)利潤(rùn)的盲目樂觀,并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的“異化”。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,“費(fèi)用化”的處理方式是合理的,但在科學(xué)技術(shù)日趨重要的時(shí)代,我們必需正確認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)的價(jià)值,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。更要清楚地認(rèn)識(shí)到成本的內(nèi)涵正在逐步擴(kuò)大,并將一直持續(xù)下去。只有這樣才能使企業(yè)的成本管理工作符合外部環(huán)境的變化,從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則(CAS9)

與原準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定了凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)均構(gòu)成職工薪酬。同時(shí),現(xiàn)行準(zhǔn)則還取消了職工福利費(fèi)按工資的14%計(jì)提的做法,企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身的實(shí)際情況確定計(jì)提比例。這一變化將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)發(fā)生變化。例如,企業(yè)某月生產(chǎn)工人的工資總額為50萬元,根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況,企業(yè)預(yù)計(jì)本期應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%。按照原準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)7萬元(50萬元×14%),而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只需計(jì)提1萬元(50萬元×2%),二者相比,成本降低了6萬元。此外,現(xiàn)行準(zhǔn)則還規(guī)定。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱為“五險(xiǎn)一金”)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并按照不同的受益對(duì)象計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本或當(dāng)期損益。這一規(guī)定將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)有所變化,對(duì)庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的價(jià)值產(chǎn)生影響。同時(shí),在“五險(xiǎn)一金”計(jì)入成本的過程中,有直接計(jì)入與分配計(jì)入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計(jì)入的方式之下。需要選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配處理,這也會(huì)改變?cè)瓉淼某杀竞怂愠绦颉?/p>

(五)借款費(fèi)用準(zhǔn)則(CAS17)

在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用可進(jìn)行資本化的范圍僅限于固定資產(chǎn),其他資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用是不能進(jìn)行資本化處理的。現(xiàn)行準(zhǔn)則首先擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。除了固定資產(chǎn)以外,還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)(CAS17,第四條);其次,擴(kuò)大了允許資本化的借款費(fèi)用。除了專門借款的借款費(fèi)用可以資本化外。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化。

可以看出,在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用通過計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,再以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,其方式單一,對(duì)成本核算的影響較小。而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,借款費(fèi)用的處理將對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大影響。首先表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響。對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品。其成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等,而且還包括因其生產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,即借款費(fèi)用將有可能單獨(dú)或合并成為一個(gè)成本項(xiàng)目;其次表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。在原來的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,如果借款費(fèi)用的受益產(chǎn)品是單一的,則會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單;若受益產(chǎn)品是多種,則會(huì)計(jì)處理將因?yàn)橘M(fèi)用的分?jǐn)偠兊脧?fù)雜。現(xiàn)行的借款費(fèi)用準(zhǔn)則使產(chǎn)品的成本構(gòu)成更加多元化。但借款費(fèi)用如何進(jìn)行分配,尤其是分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇是成本核算中需要解決的重要問題。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)選擇的恰當(dāng)與否將會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。

三、建議

(一)強(qiáng)化成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提條件。沒有良好的基礎(chǔ)工作,成本會(huì)計(jì)工作就不能順利開展。成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強(qiáng)各種生產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作;建立健全企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業(yè)已有的工作基礎(chǔ)較好,那么應(yīng)該按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算要求進(jìn)行優(yōu)化:若已有的基礎(chǔ)條件較薄弱,則需要強(qiáng)化企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費(fèi)用的分配方法

在成本核算的過程中,會(huì)經(jīng)常發(fā)生受益主體為兩個(gè)或兩個(gè)以上的間接費(fèi)用。如何將間接費(fèi)用科學(xué)合理地分配計(jì)入受益主體的成本之中?這一問題的解決,關(guān)鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費(fèi)用分配方法時(shí),一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況與核算要求來進(jìn)行。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,制約分配方法選擇的主要因素是計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與計(jì)算過程的復(fù)雜性之間緊密相連。一般呈現(xiàn)計(jì)算結(jié)果越準(zhǔn)確,計(jì)算過程則越復(fù)雜的特點(diǎn)。比如。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的代數(shù)分配法。而廣大的會(huì)計(jì)人員為了降低自己的工作量往往會(huì)選擇簡(jiǎn)單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會(huì)影響成本信息的準(zhǔn)確性。為此,企業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息化的工作,用先進(jìn)的計(jì)算工具來完成復(fù)雜的計(jì)算過程,從而實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精確化。

(三)優(yōu)化成本項(xiàng)目與成本計(jì)算單

成本項(xiàng)目,也稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。就是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。成本項(xiàng)目所列示的是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)支出,也即產(chǎn)品成本的構(gòu)成。目前。我國(guó)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目主要有:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。根據(jù)以上所述,在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,企業(yè)的威本項(xiàng)目構(gòu)成應(yīng)做出必要的調(diào)整(如表2、表3所示),與此相應(yīng)。完工產(chǎn)品的成本計(jì)算單也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

通過以上分析可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的施行解決了原準(zhǔn)則中存在的一些問題,優(yōu)化了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),同時(shí),也提高了企業(yè)成本核算的要求。企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī),全面提高成本信息的質(zhì)量,這不僅有利于企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策,而且有利于企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文2

論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：

（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。

第二，全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文3

2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,從而形成了我國(guó)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實(shí)施指南形成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國(guó)式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

“概念框架”一詞始見于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1966年公布的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡(jiǎn)潔得多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)各條款進(jìn)行了細(xì)致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會(huì)計(jì)人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則不能等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

新基本準(zhǔn)則對(duì)目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡(jiǎn)短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說各個(gè)質(zhì)量特征之間具有層次性,同時(shí)該層次性也是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國(guó)新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,并沒有說明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分,并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國(guó)際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國(guó)應(yīng)積極建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和西方主要國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢(shì)下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位

制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對(duì)于這個(gè)問題,目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》視同為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并對(duì)它進(jìn)行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(陳國(guó)輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個(gè)邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來取代目前并不完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位,國(guó)際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國(guó)際上漸漸向第二種模式靠攏。美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的第一級(jí)次(美國(guó)證券交易委員會(huì),2003)。增強(qiáng)概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國(guó)際上未來發(fā)展的方向。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并頒布的,根據(jù)我國(guó)的具體環(huán)境,我國(guó)研究和制定概念框架要注意這種趨勢(shì),恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)由財(cái)政部牽頭,聘請(qǐng)學(xué)術(shù)團(tuán)體來共同制定。這樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就能夠作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系中有機(jī)組成部分,作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國(guó)國(guó)情,筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念可以分為以下三個(gè)層次:

第一層次,主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰是會(huì)計(jì)信息的使用者;(2)會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。在充分考慮會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)的情況下,會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

會(huì)計(jì)對(duì)象亦即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會(huì)計(jì)理論界尚有爭(zhēng)論,傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為是價(jià)值運(yùn)動(dòng)(包括價(jià)值增值運(yùn)動(dòng))。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是社會(huì)再生產(chǎn)過程。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)對(duì)象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進(jìn)一步研究和探討。

會(huì)計(jì)假設(shè),又稱基本前提,是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提,即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征。

會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會(huì)計(jì)對(duì)象來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),保證會(huì)計(jì)信息的有用性,會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次,包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會(huì)計(jì)要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會(huì)計(jì)要素及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄,并通過會(huì)計(jì)報(bào)告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息,傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此,這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的第三層次,也是最終層次。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”當(dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來是各國(guó)政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說:“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國(guó)企業(yè)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文5

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；重大差異；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來我國(guó)沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則。”明確了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中，《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”（劉燕，2005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場(chǎng)環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí)，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級(jí)分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”會(huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語，并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”（5）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動(dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中，而將非日常活動(dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國(guó)際通行的做法。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

參考文獻(xiàn)

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文6

“竹外桃花三兩枝，春江水暖鴨先知。蔞蒿滿地蘆芽短，正是河豚欲上時(shí)”。長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域摸爬滾打，使得我們對(duì)如何學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則有著自身的體會(huì)與見解。值得與讀者一起溝通與探討，即內(nèi)外比較以找準(zhǔn)脈絡(luò)、分析邏輯以摸清結(jié)構(gòu)、判斷影響以分辨性質(zhì)、掌握方法以少走彎路。

一、從與國(guó)際準(zhǔn)則的對(duì)比中找到脈絡(luò)

作為國(guó)際會(huì)計(jì)大家園的重要成員，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終離不開國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懷抱，知己知彼，百戰(zhàn)百勝，了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變的歷史，可以把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷背景。

追蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷史，總是與政治環(huán)境、法律文明、社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景相協(xié)調(diào)的，其中經(jīng)濟(jì)的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則的發(fā)展起著絕對(duì)的制約作用。在過去幾十年間，世界經(jīng)濟(jì)格局的重要變化就是經(jīng)濟(jì)一體化、全球化。在經(jīng)濟(jì)開放化、交往全球化過程中，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)慣例又不可避免地在受到其所在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資本實(shí)力影響的同時(shí)，也會(huì)走向世界范圍內(nèi)，采用日益國(guó)際化的語言。二戰(zhàn)后美國(guó)的經(jīng)濟(jì)在整個(gè)全球占據(jù)著霸主地位，美國(guó)經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)也導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有對(duì)世界會(huì)計(jì)的影響力。所以，國(guó)際準(zhǔn)則總是以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為主導(dǎo)地位。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程來看，經(jīng)歷了從重組之前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到重組以后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。總體格局是始終處于一種持續(xù)不斷的修改完善過程，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、交易類型的改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展進(jìn)程經(jīng)歷了三個(gè)階段：改革開放之初到1993年，是中國(guó)會(huì)計(jì)改革處于摸索階段；1993年至1996年間，屬于中國(guó)會(huì)計(jì)改革的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換階段，財(cái)政部首次了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》；1997年后中國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)體系的完善階段。隨著改革的不斷深入，尤其是我國(guó)加入WTO之后，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，迫切要求建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這種歷史背景下，財(cái)政部對(duì)原基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改，并增添眾多準(zhǔn)則，一整套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這無疑使中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)步入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。新的準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南共三個(gè)層次所組成。

二、從準(zhǔn)則邏輯體系把握結(jié)構(gòu)

對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分類，主要分為共同性要求類的準(zhǔn)則、專門規(guī)范資產(chǎn)類的準(zhǔn)則、專門規(guī)范負(fù)債類的準(zhǔn)則、專門規(guī)范特殊業(yè)務(wù)類的準(zhǔn)則、專門規(guī)范金融類的準(zhǔn)則和專門規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)類的準(zhǔn)則，共七個(gè)大類。其中，各類準(zhǔn)則的情況分別是：

第一類：基本類準(zhǔn)則，包括2項(xiàng)，即基本準(zhǔn)則、第38號(hào)―首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

第二類：資產(chǎn)類準(zhǔn)則，包括8項(xiàng)，即第1號(hào)―存貨、第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資、第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)、第4號(hào)―固定資產(chǎn)、第5號(hào)―生物資產(chǎn)、第6號(hào)―無形資產(chǎn)、第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換、第8號(hào)―資產(chǎn)減值；

第三類：負(fù)債類準(zhǔn)則，包括5項(xiàng)，即第9號(hào)―職工薪酬、第10號(hào)―企業(yè)年金基金、第11號(hào)―股份支付、第12號(hào)―債務(wù)重組、第13號(hào)―或有事項(xiàng)；

第四類：損益類準(zhǔn)則，包括6項(xiàng)，即第14號(hào)―收入、第15號(hào)―建造合同、第16號(hào)―政府補(bǔ)助、第17號(hào)―借款費(fèi)用、第18號(hào)―所得稅、第19號(hào)―外幣折算；

第五類：特殊業(yè)務(wù)類，包括3項(xiàng)，即第20號(hào)―企業(yè)合并、第21號(hào)―租賃、第27號(hào)―石油天然氣開采；

第六類：金融類準(zhǔn)則，包括6項(xiàng)，即第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號(hào)―套期保值、第25號(hào)―原保險(xiǎn)合同、第26號(hào)―再保險(xiǎn)合同、第37號(hào)―金融工具列報(bào)；

第七類：報(bào)表類準(zhǔn)則，包括9項(xiàng)：第28號(hào)―會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第30號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第31號(hào)―現(xiàn)金流量表、第32號(hào)―中期財(cái)務(wù)報(bào)告、第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第34號(hào)―每股收益、第35號(hào)―分部報(bào)告、第36號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露。

與我國(guó)以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，此次新增加的準(zhǔn)則有：第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資、第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)、第5號(hào)―生物資產(chǎn)、第8號(hào)―資產(chǎn)減值、第9號(hào)―職工薪酬、第10號(hào)―企業(yè)年金基金、第11號(hào)―股份支付、第16號(hào)―政府補(bǔ)助、第18號(hào)―所得稅、第19號(hào)―外幣折算、第20號(hào)―企業(yè)合并、第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號(hào)―套期保值、第25號(hào)―原保險(xiǎn)合同、第26號(hào)―再保險(xiǎn)合同、第27號(hào)―石油天然氣開采、第30號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第34號(hào)―每股收益、第35號(hào)―分部報(bào)告、第37號(hào)―金融工具列報(bào)、第38號(hào)―首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。其余準(zhǔn)則則主要是在前期我國(guó)既有相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的充實(shí)、修改、完善而形成的。

三、從影響盈虧分析準(zhǔn)則性質(zhì)

各具體準(zhǔn)則所針對(duì)的約束對(duì)象與規(guī)范內(nèi)容有所不同，有些是普遍適用于所有企業(yè)的，而有些則主要是針對(duì)特定行業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)―生物資產(chǎn)》針對(duì)和影響著農(nóng)業(yè)企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)―金融工具列報(bào)》針對(duì)和影響著金融企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)―套期保值》針對(duì)和影響著套期業(yè)務(wù)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)―原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)―再保險(xiǎn)合同》針對(duì)和影響著保險(xiǎn)業(yè)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)―石油天然氣開采》則針對(duì)和影響著采掘業(yè)。通常情況下，這些專門準(zhǔn)則對(duì)其所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)的影響是直接的、深刻的，而對(duì)其他行業(yè)則沒有明顯影響力。

同時(shí)，具體準(zhǔn)則盈虧影響效力不同。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的全面流程中，由于確認(rèn)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的核算口徑，計(jì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而披露主要側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與公布。一些具體準(zhǔn)則主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露事項(xiàng)的規(guī)范，這類準(zhǔn)則對(duì)盈虧無直接影響，如第13號(hào)―或有事項(xiàng)、第19號(hào)―外幣折算、第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第30號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、第31號(hào)―現(xiàn)金流量表、第32號(hào)―中期財(cái)務(wù)報(bào)告、第34號(hào)―每股收益、第35號(hào)―分部報(bào)告、第36號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露、第37號(hào)―金融工具列報(bào)。而除此之外的其他27項(xiàng)具體準(zhǔn)則則會(huì)對(duì)盈虧狀況產(chǎn)生直接的決定性影響。

還要注意，新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的成熟市場(chǎng)理念，使公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式成為一大亮點(diǎn)，這將在諸多方面產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。這相對(duì)于以前謹(jǐn)慎性理念原則下的市價(jià)和成本孰低法而言，對(duì)相關(guān)環(huán)境提出了更高、更嚴(yán)的要求，這也是新準(zhǔn)則能夠直接影響盈虧變化的內(nèi)在撬動(dòng)力量。

四、從初步探路尋求準(zhǔn)則學(xué)習(xí)方法

新準(zhǔn)則信息量大、知識(shí)點(diǎn)多、抽象性強(qiáng)，要在短時(shí)間內(nèi)理解與掌握，除了下功夫以外，也自然需要一定的科學(xué)學(xué)習(xí)方法。筆者認(rèn)為，下列幾種方法，可以在某種程度上實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果，建議大家結(jié)合自己的情況使用。

（一）由粗及細(xì)，由易到難。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有其自身內(nèi)在的結(jié)構(gòu)規(guī)律，從總體到分類，從大類到個(gè)別，甚至每個(gè)具體準(zhǔn)則也都有其內(nèi)在架構(gòu)。一些準(zhǔn)則涵蓋了概念、確認(rèn)、計(jì)量與披露，另一些則有側(cè)重。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》就主要是概念（含分類）、確認(rèn)與計(jì)量；金融工具披露方面的內(nèi)容則由另一項(xiàng)準(zhǔn)則，即第37號(hào)準(zhǔn)則“金融工具列報(bào)”來規(guī)范。掌握了這些內(nèi)在的規(guī)律，可以使我們更快地進(jìn)入學(xué)習(xí)角色。新準(zhǔn)則體系中，比較難懂的也許有金融工具相關(guān)準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并等。其實(shí)，這種難是由于準(zhǔn)則語言的嚴(yán)密與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性而導(dǎo)致。但是，事物有著這樣一種規(guī)律，越復(fù)雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡(jiǎn)單了。

（二）相互比較，找出門道。注重新舊準(zhǔn)則、內(nèi)外準(zhǔn)則甚至各個(gè)準(zhǔn)則相互比較，也是可以從中得到啟發(fā)的。普通讀者起碼可以進(jìn)行新與舊準(zhǔn)則相互比較。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的比較也是一些層次較高的讀者加深理解的重要措施。新舊比較至少有兩方面：一是原來沒有的準(zhǔn)則現(xiàn)在有了，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)―企業(yè)年金基金》等；二是原來是那樣的內(nèi)容，現(xiàn)在是這樣的內(nèi)容，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》中，企業(yè)內(nèi)部開發(fā)費(fèi)用允許有條件地予以資本化。準(zhǔn)則間的比較，貫穿于學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的始終。前面講的每項(xiàng)準(zhǔn)則具有其自身特有的結(jié)構(gòu)，也是通過比較而得來的認(rèn)知。筆者發(fā)現(xiàn)，基本準(zhǔn)則與其他38項(xiàng)具體準(zhǔn)則間的差異：具體準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，而基本準(zhǔn)則沒有提及施行的范圍，那么，就是在全部企業(yè)中施行。這樣，就出現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在其他非上市公司未執(zhí)行具體準(zhǔn)則時(shí)的一段“置空期”。這種“置空期”的存在，顯示了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)地位與其遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)。這就充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的“母法”效能。

（三）注意“路標(biāo)”，分清門戶。新準(zhǔn)則下的“路標(biāo)”就是在某個(gè)具體準(zhǔn)則中，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容導(dǎo)引入其他準(zhǔn)則。比如，由于規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”而極具中國(guó)特色的第8號(hào)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值，第一章第三條“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定，便將相關(guān)事項(xiàng)指引到存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量與石油天然氣開采等準(zhǔn)則上去，從而豎立了八個(gè)“路標(biāo)”。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)相互交織體系，自有其路標(biāo)。在整個(gè)具體準(zhǔn)則體系中，這種路標(biāo)一般體現(xiàn)在兩部分內(nèi)容中，一是適用范圍中，如上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的情況；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等具體內(nèi)容中，如第11號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－股份支付中第四條“以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定。”這樣，將權(quán)益工具公允價(jià)值確定的方法指向金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則上去。路標(biāo)形式不是單一的，至少有三種：第一種是單向標(biāo)，就是一對(duì)一的指引；第二種是多向標(biāo)，就是一對(duì)多的指引；第三種是互向標(biāo)，就是此指引到彼，彼又指引回此。同時(shí)，這種指向也有一種聚集的特點(diǎn)，把握這種聚集趨向可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)―企業(yè)年金基金》第六條，在說到企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)投資的計(jì)量問題時(shí)，規(guī)定：“投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》”。應(yīng)該注意到，股份支付準(zhǔn)則中權(quán)益工具公允價(jià)值的確定也是指向第22號(hào)準(zhǔn)則，這樣，就彰顯了第22號(hào)準(zhǔn)則在公允價(jià)值確定方面的重要性。而相關(guān)的核心內(nèi)容就是第22號(hào)準(zhǔn)則－金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的第七章“公允價(jià)值確定”，這也正是新準(zhǔn)則體系與舊有準(zhǔn)則相比，變化最大處之一。