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企業會計制度規范范文1

【摘要】筆者采用規范性研究方法,結合我國現行資產減值會計準則,較為系統地探討了資產減值會計的經濟實質和理論前提。

【關鍵詞】資產減值會計;未來經濟利益觀;理論前提

2008年是中國經濟變幻莫測的一年,上證指數、BDI指數、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業面臨的經營風險尤其是企業資產所面臨的減值風險在不斷加大。企業的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業的應收款項也因為債務人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經濟現實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業會計信息的透明度。因此,資產減值會計問題的研究日益引起多方關注。

一、資產定義及資產減值會計的經濟實質

會計要素的定義是對要素經濟實質的表述,而要素的經濟實質則體現著經濟環境的影響和會計目標的要求。

(一)資產定義

資產是會計學中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學家和主要會計文獻都試圖對資產加以定義或詮釋。隨著科學技術的進步和社會經濟環境的變遷,人類對資產的經濟實質、特征、存在形態的認識也在不斷地深刻和完善。關于資產的定義,概括起來主要有三種觀點:

1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導論》中明確將資產定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設備不是‘價值’,而是處于尚待轉化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產……。”這種觀點側重從會計計量角度來定義資產,它強調資產的經濟實質是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業資產的真實價值和真實的財務狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產經濟實質的早期描述。

2.經濟資源觀。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量。”這種觀點第一次將資產與經濟資源相聯系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源。”這一定義明確了資產的經濟實質是經濟資源的新認識,經濟資源觀是對資產經濟實質頗具影響的一種觀點。

3.未來經濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得。”FASB在1985年《財務會計概念公告》第6號“財務報表要素”中提出:“資產是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。”未來經濟利益觀科學地揭示、概括了資產的經濟實質,符合企業持有資產的目的。資源的有用性在于它有未來經濟利益,如果未來經濟利益已經被企業所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產的資格。

(二)資產減值會計的經濟實質

未來經濟利益觀從資產在企業經營活動中發揮的功能和資產在企業周轉中的動態表現出發考察資產的經濟實質,它認為資產的經濟實質在于其蘊藏著未來經濟利益。按照FASB觀點,資產的基本標志是看它能否有助于企業在未來期間內獲得或實現經濟利益,而不是其他什么標準。

由于未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。當資產被定義為未來經濟利益時,資產的價值就存在了變化的前提,減值的發生也就變得理所當然。在未來經濟利益觀下,歷史成本只是在發生的那個時點人們對未來經濟利益的“最佳估計。當依據歷史成本對未來經濟利益的估計高于根據現時情況(包括現時市場狀況、現時資產狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所作出的最佳估計時,其差額所能獲取的未來經濟利益就會為零或負值,這時就應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求,這就是資產減值會計的經濟實質。資產減值的經濟實質是由經濟環境決定的。經濟環境的變化使資產價值發生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經濟現實作出反映,資產減值會計就承擔起了這個使命。當資產價值發生了減損時,資產減值會計能夠客觀地反映資產價值的減少,全面公允地反映企業資產的現時價值,避免了因資產價值虛增而導致的企業利潤虛增。通過計提資產減值準備,可以對可能發生的風險和損失予以充分的估計,降低或轉移潛在的風險,同時還可以使企業在當期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風險的能力。

二、資產減值會計的理論前提

(一)資產減值會計是會計目標的要求

關于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,財務會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調信息的可靠性,對資產的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息,這種信息更強調信息的相關性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

決策有用觀是資產減值會計的理論起點,資產減值會計是決策有用觀提出的要求。資產減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產減值損失或費用,揭示了企業資產的現時價值狀況,釋放了潛在的風險,體現了企業資產實際的未來盈利能力。這些信息關系到企業當期和未來的經營業績和財務狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關信息。特別是在當前市場經濟條件下,影響資產減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經濟決策的作出。

(二)資產減值會計與相關會計原則的關系

1.資產減值會計是穩健性原則的運用。穩健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產和收入具有幾種可能價值的話,應按其最低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應按其最高的價值來陳報。”資產減值會計是謹慎性原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。資產減值會計以謹慎的態度估計資產的可收回金額,并將資產賬面價值高于可收回金額的排除在資產價值之外。雖然資產減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規范和指導資產減值實務又是不足夠、不充分的。因為在非專業人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現,從而也不能準確地揭示企業財務狀況和經營成果,進而損害報表信息使用者的利益。

2.資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產的現時成本或變現價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且可靠性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據主導地位。但是在市場經濟中,企業資產面臨著很多價值損耗的風險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰,而計算機和會計電算化的出現又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎上有所突破,即在資產負債表上反映資產的價值時不高于其現時價值(以現行成本、現行市價、可實現凈值、公允價值和未來現金流量現值等來反映)。

3.資產減值會計是確保可靠性原則的基本要求。可靠性原則,是指會計信息應如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應能恰當地反映其所要表達的現象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產價值出現下跌后,繼續使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現象或狀況”。當資產價值發生減損時,資產減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結論。資產減值會計是對歷史成本的突破,在資產計量屬性選擇上也應盡量符合可驗證性。但是由于資產減值會計需要根據市場信息作出大量的預測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據個人偏好或為了其他不正當的目的,故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產減值會計預測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠準確,但卻是實現資產價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是可靠性的重要內容。從這個意義上說,資產減值會計不僅不會降低會計信息的可靠性,反而會提高其可靠性。因為當資產發生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的可靠性,也會使其失去相關性。“與其讓‘不實資產’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實。”

4.資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。相關性原則是指會計信息應同決策相聯系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產減值會計具有較強的預測價值功能,當預期資產的未來經濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經濟利益低于歷史成本的風險在當期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現狀并預測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當企業資產存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關性就會大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產減值會計則在資產發生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。

財務會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關性和可靠性之間的平衡。作為會計信息質量特征的相關性和可靠性構成了一對矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質量,不能只強調一方面,而忽視另一方面,要力求同時提高會計信息的相關性和可靠性,提高財務報告的整體效用。

5.資產減值會計更好地符合了權責發生制原則和配比性原則。權責發生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務的提供來確認收入,對費用也按與相關聯的收入的確認時間予以確認,不考慮現金支付的時間。資產減值會計符合權責發生制原則的要求,當企業資產發生減值合乎確認和計量的標準時,就予以確認與計量,使得資產減值情況和形成的損失在發生當期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯系收入在相同期間予以確認。資產減值會計符合配比性原則的要求,當資產發生減值損失滿足規定條件時,就確認為當期損益,從而保證了當期配備的正確性。

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企業會計制度規范范文2

一、《小企業會計制度》與《企業會計制度》存在的主要差異

《小企業會計制度》與《企業會計制度》都對長期股權投資的核算進行了規范，但兩者存在顯著差別，主要表現在成本法和權益法的具體運用及期末計價上。

1．在成本法的具體運用上，《企業會計制度》要求區分投資單位獲得的被投資單位宣告分派的現金股利和利潤是否超過所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。據此決定是作為投資單位當期的投資收益還是沖減投資成本，而《小企業會計制度》則對派發的現金股利和利潤不加以區分，均作為投資單位當期的投資收益。

2．在權益法的具體運用上，《小企業會計制度》與《企業會計制度》相比存在以下區別：

①在科目設置上《企業會計制度》要求設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”、“股權投資差額”四個明細科目，《小企業會計制度》不作要求。

②《企業會計制度》要求單獨確認股權投資差額，在規定的期限內對股權投資差額進行攤銷，而《小企業會計制度》則不要求單獨確認股權投資差額。

③《企業會計制度》要求對被投資單位除凈損益外的所有者權益的其他變動，也應當根據具體情況調整投資的賬面價值，而《小企業會計制度》中雖然規定“采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整”，但《小企業會計制度》的具體核算規定只要求按照應享有的或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調整投資準備。

④《小企業會計制度》未提及成本法與權益法的轉換、短期投資與長期投資的劃轉等問題，如果發生此類業務，可參照《企業會計制度》的相應處理原則進行會計處理。

3．期末《企業會計制度》要求對長期股權投資計提減值準備，而《小企業會計制度》則不要求計提長期股權投資減值準備。因此，《小企業會計制度》對于長期股權投資沒有使用“賬面價值”，而使用“賬面余額”這一提法。

二、執行《小企業會計制度》的實際問題

按照《小企業會計制度》總說明中所介紹，符合標準的小企業既可以執行《小企業會計制度》也可以執行《企業會計制度》，但執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，也就是說并非符合小企業標準的企業就必須執行《小企業會計制度》，如有條件也可執行《企業會計制度》。隨著企業的發展，據以判斷企業規模大小的職工人數、銷售額及資產總額等指標值在不同時期會發生變化，因此許多中小企業在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發生企業規模歸屬的變化。《小企業會計制度》規定，如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，原執行《小企業會計制度》的企業應轉為執行《企業會計制度》，而由于企業的擴張需要公開發行股票、債券的小企業其處理亦如上所述。隨著企業規模不斷由中小企業向大中型企業邁進，其執行的《小企業會計制度》也向《企業會計制度》發生會計政策變更，那么原先執行的會計制度所涉及的長期股權投資的成本法或權益法及期末計價上是否需要變更調整，若可以調整，則涉及會計政策變更部分是否需要追溯調整?根據“一貫性”和“可比性”原則，企業的會計政策一經確定就應保持穩定，不應隨意變更，這樣，企業前后各會計期間的會計信息才具有可比性。如依據相關法規的要求或由于經濟環境變化，使原先采用的會計政策所提供的會計信息的可靠性和相關性受到影響時，企業才有理由進行會計政策的變更。因此，若原先已經執行《企業會計制度》，不管企業原先的規模大小，也不論此后企業規模如何變化，都應嚴格限制會計制度的變更；若原先是小企業并且執行的是《小企業會計制度》，如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》，對長期股權投資會計處理，建議企業無需采用追溯調整法計算會計政策變更的累計影響數，而采用未來適用法進行調整，這樣更具有可操作性。

三、執行《小企業會計制度》的意義

我國有相當一部分小企業會計機構不是很健全、各項管理制度還不夠規范，會計人員的素質相對較低，小企業會計信息質量還有待于提高。與大企業相比，小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢。小企業為了在市場競爭中獲利，更容易受到一些外在因素的影響，有的進行違規經營，嚴重影響著會計業務的真實性。《小企業會計制度》對長期股權投資方面的會計處理采取了簡化處理方法，對派發的股利不加以區分，均作為當期的投資收益，不需要設置長期股權投資的四個明細利目，不要求單獨確認股權投資差額等，這些都簡化了核算，且易于操作。《小企業會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，以《企業會計制度》為基礎，結合我國小企業的實際情況制定的，充分體現了小企業自身的特點，簡化了核算，提高了實用性、可操作性。因此財會人員可以把更多精力放在企業內部控制、財務分析和決策等工作上來，這樣不僅可以節約會計核算成本投入，也可以提高小企業會計預測、分析、決策能力。《小企業會計制度》的制定，完善―廠企業法規制度，這對于規范小企業的會計行為，促進小企業健康發展，具有非常重要的意義。

企業會計制度規范范文3

一、兩者定義不同。企業會計準則是指公認的企業會計核算原則和規范，是對企業會計對象進行確認、計量、記錄和報告所應遵循的基本原則，在國際上通稱“公認會計原則”。它是人們在會計工作的長期實踐中總結、概括出來的，以保證會計信息的公允性、合法性。在西方，企業會計準則不是由政府制定，而是由民間的會計組織制定，并為大多數人所認可，因此被稱為“公認會計原則”。我國的企業會計準則是由財政部制定并實施的。企業會計制度是指進行會計核算工作必須遵循的規范和標準，是對會計科目、會計報表作出的具體規定。我國的企業會計制度也是由財政部制定并實施的。在西方，通常只有企業會計準則，不存在企業會計制度。

二、兩者側重點不同。企業會計準則是以特定的經濟業務（交易與事項）或特定的報表項目為對象，側重于確認與計量，強調會計信息質量的基本要求、會計政策的選擇和會計估計的作出等。企業會計制度則更注重會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法。兩者比較，準則更抽象一些，它為會計人員的會計核算提供了較大的選擇空間，適應市場經濟條件下對企業會計處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會計人員所接受。

三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現行的企業會計準則是由一個基本準則（1993年7月1日實施）和16項具體準則（自1997年陸續頒布實施）構成的。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業會計準則》，包括1項基本準則和38項具體準則。新會計準則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵其他企業提前執行，力爭在不久的時間內涵蓋我國大中型企業。（表1）

我國現行的企業會計制度按照企業性質和規模，分為《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》三個方面，其實施時間及適用范圍的規定如表2。（表2）

四、兩者對會計人員的職業判斷能力要求不同。企業會計準則只是提供了一個會計處理的原則性規定，對會計職業判斷能力提出了較高要求。企業會計制度對會計核算工作規定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會計人員具有較高的職業判斷能力。也正因為如此，我國會計實務工作者目前還需要可操作性更強的“會計制度”這種形式，以便通過“會計制度”明確本單位應當使用哪些會計科目，發生會計業務時應當記入這些科目的借方還是貸方，期末應當如何編制會計報表等。從某種意義上說，會計制度更類似于會計準則的具體操作與指南。

企業會計制度規范范文4

當新會計準則出臺之后，從企業層面上看，執行具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業會計核算的歷史舞臺。因此在企業層面上來說，我國的會計規范體系將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

基于科斯的交易費用理論分析，筆者認為在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準則制定、實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

關鍵詞：小企業會計準則；交易費用；新會計準則

一、交易費用理論與會計制度之間的聯系

根據科斯第一定理如果交易費用為零的假設成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產權歸誰，資源配置都會實現最優，那么，原有產權主體的產權即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業某一利益關系人(可以是股東，也可以是債權人)的信息獲取權為零，只要為達成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經營、提供信息轉讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優配置。由此可見，作又保護產權、反映企業產權關系的會計制度，在交易費用為零的前提假設下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產權制度的關系上反證出會計制度有其存在的必要。

根據科斯第二定理，究竟制定何種會計準則，選擇的依據是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產權制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業經營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業經營不至構成嚴重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當物價變動對企業經營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導性制度的權威性來自其科學性，執行又要借助多方監督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執行性，因而其實施過程中的負面效應的可能性及可能的影響相對較大；相應地，指導性制度的權威性建立在會計制度的科學性之上，所以它的實施產生負面效應的可能性相對較小。并且指導性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經濟環境穩定、經濟業務變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經濟環境充滿活力、變化大，經濟業務類型多且不斷創新的總體環境下，選擇指導性推則，制度成本相對較低。

二、 新會計準則體系對于小企業會計的影響分析

在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規范性文件，兩者的區別在于，前者是以原則為導向，后者以規則為導向。從長遠來看，隨著經濟的發展，在一般領域采用會計準則來規范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數國家也是采用了以原則為導向的會計準則來規范會計工作。

但由于我國長期計劃經濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內，全面制定及推行企業會計準則存在著一些現實問題，從而形成了企業會計準則與企業會計制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業會計準則出臺后，執行新38項具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，企業會計制度模式才被“終結”，從而在真正意義上實現了與國際會計準則的“實質性趨同”。

然而，新會計準則體系中除基本準則適用于所有的企業（包括小企業）以外，其余38項具體準則和應用指南主要針對的企業依然是大中型企業而非規模以下的小企業。依據國家四部委核定標準劃分的小企業（除在公開市場上發行股票和債券的小企業）仍可繼續執行原先的《小企業會計制度》，而無需強制執行新的會計準則。因此在某種意義上可以預見在新會計準則全面施行后，國家統一的會計核算制度，在企業層面主要將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。

三、 新會計準則環境下的《小企業會計制度》交易費用分析

從企業層面來看，規模以下企業選擇執行《小企業會計制度》后，企業的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業務素質要求也不高，企業會計崗位亦無需分工很細，會計人員的勞務支出相應較少，使得企業在會計核算成本方面具有明顯的優勢。

然而，我國的《小企業會計制度》明確規定，本制度只適用于國內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。當上述企業開始對外籌集資金（即公開發行股票或債券）或經營規模擴大后，將不能再使用該制度，需要進行制度的轉換，即要用《企業會計制度》替換《小企業會計制度》（今后將是新會計準則）。因此，對于那些將要突破小企業性質的企業來講，執行《小企業會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業會計制度》向《企業會計制度》（今后將是新會計準則）的轉換。而進行企業會計制度的轉換時，需要做一系列復雜的處理工作，增加企業的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優勢，增加企業當前的轉換成本。

另外，我國的《小企業會計制度》還規定，即使那些符合那些《小企業會計制度》規定的小企業，也并非一定要執行《小企業會計制度》，同樣可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》（今后將是新會計準則）。

那么當企業面對《小企業會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業會計制度》的執行前景將會何去何從呢？

根據傳統經濟學中的生產者行為理論及規模報酬理論，作為理性的市場經濟個體，企業必將尋求最優規模及利潤最大。之所以現在處于小企業狀態，原因可能有兩個：一是產品市場上需求較少，只能采用小規模經營方式。這種成因下的小企業將長期保持其性質不變；二是正在處于初創期或成長期，還未達到最優規模，有發展余地，未來將突破小企業的性質成長為大中型企業，而目前處于小企業狀態。前者屬于自然壟斷且規模較的企業，可以簡稱為穩定型的小企業；后者尚處企業發展的初級階段，可以簡稱為發展型的小企業。而根據企業所處發展階段的不同我們又可將發展型的小企業分為：處于成長期、有望迅速發展的擴張期小企業和處于初創期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業行列的初創期小企業。

基于上述分類，依據科斯第二定理，筆者得出：穩定型和初創期的小企業，能夠長期處于較小的經營規模，其會計活動具有前述典型的小企業會計特征，選擇執行《小企業會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業經營管理；成長期的小企業會計活動具有向大中型企業會計核算形式轉變的趨勢，考慮到制度轉換成本等因素，從企業長遠利益的角度出發應該選擇執行《企業會計制度》（今后將是新會計準則），從而使企業長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業長期的經營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規模以上非國有工業企業，其中小企業為172591個，占企業總數的88%左右。并且依據經驗數據，我們不難推測其中大部分小企業的成長將是比較艱難的，在其發展的歷程中將在較長一段時期內，依靠自身資金謀求發展，并保持相對較小的經營規模之下。因此，勿庸置疑，初創期小企業將是小企業中的主流企業。因而，《小企業會計制度》的存續對促進我國規模以下企業經濟的發展有其長期的價值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業會計制度》，不僅可以降低新會計準則制定的難度，而且可以減少新會計準則實施的費用。

綜上所述，在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準則制定和實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。

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企業會計制度規范范文5

關鍵詞：小企業 會計制度 問題

一、引言

隨著我國市場經濟的自由化程度的提高，種類繁多的小型企業在市場中的身影愈來愈多，在經濟體系中開始占據著下游市場的重要位置，對經濟整體發展起到了不可忽視的促進作用。小企業業務活動單一，因而會計核算不像大型企業那樣復雜，會計核算要求也不高。但是小企業數量的增多，其財務經營將會對國民經濟體系的發展起到日益明顯的影響，因而國家也開始重視小企業會計制度建設問題，新的《小企業會計準則》就足以體現出國家改進小企業會計制度現狀的決心。

就小企業自身來講，建立健全會計制度也具有必然性和必要性。首先，建立和健全小企業會計制度可以促進小企業經營的規范化和法制化。管理混亂是大家對小企業的普遍印象，尤其是財務管理上，由于小企業業務簡單，一直以來小企業都不重視會計管理，認為沒有必要，因而小企業會計信息的真實性和可靠性總是備受質疑，從這個角度講，完善內部會計制度不僅可以補充小企業管理制度系統，提高整體經營的水平，而且必將引導小企業會計核算與管理的規范化和法制化，逐步改善會計信息質量。其次，完善小企業會計制度可以提高小企業效益管理的意識，使小企業更重視財務信息管理，重視會計控制，增強追求財務效益的動力。再次，加強會計制度建設也是小企業面對經營環境變化而必然要做好的工作。小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。

二、小企業會計制度建設現狀及存在的不足

整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。

（一）會計制度基礎極為薄弱

小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，

（二）會計組織建設相當滯后

小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。

（三）會計核算過程缺乏必要的規范化管理

首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

（四）會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低

會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。

三、健全小企業會計制度體系的措施建議

針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。

企業會計制度規范范文6

為了貫徹執行《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》，規范企業的會計核算工作，提高會計信息質量，財政部于2000年12月29日了《企業會計制度》，并于2001年1月1日起在股份有限公司率先執行，之后又陸續在國有大中型企業和外資企業中執行，企業會計制度的頒布和執行，在會計界引起了強大的震動，尤其在上市公司中產生了非常重大的影響。2004年4月27日又了《小企業會計制度》，2005年1月1日起在小企業范圍內實施。小企業會計制度的實施，將對規范小企業會計行為起到重大作用。

由于企業會計制度頒布實施已有幾年時間，在相關財會人員的思維中已形成基本定勢。為保證小企業會計制度更好的實施，筆者認為正確理解小企業會計制度，并與企業會計制度進行比較其異同，是十分必要的。

兩制度適用企業范圍的比較

企業會計制度適用于除金融保險、個人獨資及合伙形式的企業以外的所有企業。小企業會計制度不僅不適用于上述三類企業，而且只適用于不對籌集資金、經營規模較小的企業。這是小企業會計制度與企業會計制度在適用范圍上的不同。

但對于某企業是采用企業會計制度，還是小企業會計制度、筆者認為應視情況而定。例如某企業雖符合小企業會計制度，但未頒布小企業會計制度之前已經使用了企業會計制度，而且采用了小企業會計制度與采用企業會計制度也無本質區別的，這樣也可以繼續使用；而對于小企業會計制度頒布以后新成立的小企業，應采用小企業會計制度。再如為了保證集團公司編制合并會計報表，統一會計政策和統計口徑，集團公司內部不同規模的母子公司中的小企業，應執行《企業會計制度》，即使是新成立的小企業，也不例外。

兩制度會計科目設置的比較

小企業因其結構簡單，企業的決策快、會計核算簡單，所以在小企業會計制度的會計科目的設置上比企業會計制度的規定有所減少。

1.小企業會計制度比企業會計制度在資產部分減少了：應收補貼款、預付賬款、委托代款、未確認融資費用、待處理財產損溢（包括待處理流動資產損溢和待處理固定資產損溢）、以及各項長期資產減值準備（包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備）。

2.在負債部分減少了：預收賬款、代銷商品款、預計負債、應付債券、專項應付款、遞延稅款。

3.在所有者權益部分減少了：已歸還投資，同時在資本公積和盈余公積中減少了相應的項目。

4.在成本部分減少了：勞務成本。

5.在損益部分減少了：補貼收入和以前年度損益調整。

筆者認為在所減少的會計科目中，小企業會計制度中更加體現了小企業的“小”，同時也更加注重了與稅法的相結合。如減少了4項長期資產減值準備、預計負債、遞延稅款等科目。再如由于小企業資金流轉較快，預付、預收賬款業務較少，所以取消了預付賬款、預收賬款科目，但小企業會計制度同時也遵循了實質重于形式的原則，規定企業可以根據需要，設置預付賬款、預收賬款、代銷商品款和勞務成本。同時，企業如果調整以前年度發生的事項，也可以增設以前年度損益調整。

兩制度在核算方面的比較

小企業會計制度與企業會計制度雖然存在一定的差異，但同時也注重了與企業會計制度的相結合。

1.對于各項資產的損失或溢余，企業會計制度均需通過“待處理財產損溢”科目核算，小企業會計制度直接核算處理結果。如在現金短缺或溢余的時候，企業會計制度規定，應通過“待處理財產損溢―待處理流動資產損溢”科目核算，待查明原因并經批準后，再分別處理；而小企業不采用“待處理財產損溢”科目進行核算資產損失和溢余。取消“待處理財產損溢”科目，其主要原因在于企業小、決策快，不存在需經各種會議層層批準的報批手續，處理程序簡單。但是，兩制度的最后處理結果是相同的，都是在扣除相關人員的賠償或支付給相關人員后，按實際短缺或溢余計入當期損益。

2.小企業會計制度取消了各項長期資產減值準備（包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備），其主要原因也在于企業的“小”。由于企業小，長期資產占用少。另外對小企業而言，由于會計基礎相對薄弱，會計人員在專業素質有限，對可收回金額、可變現凈值或資產減值額等會計估計不但不能準確把握，且還有可能成為調節利潤的工具，因此，為防止小企業濫用謹慎性原則，小企業會計制度特別關注該原則的適度運用；同時，除稅務部門之外，其他社會各界對小企業的報告關注較少，小企業沒有必要自找麻煩計提各項長期資產減值準備。例如長期投資的核算，企業會計制度規定，企業應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益，但是依照稅法規定，計提的長期投資減值準備，不能直接在稅前扣除，而是待實際發生損失時，才允許在稅前扣除，這掃尾要求企業在年底需作大量的稅前調整。而小企業會計制度不要求計提長期投資減值準備，這樣，小企業會計核算成果縮小了與稅法的規定，簡化了企業核算。所以小企業會計制度不提取各項長期資產減值準備，體現了小企業的“小”和核算簡單的特點。

3.為了加強企業會計核算的正確性及配比性，企業會計制度規定，企業所得稅核算可以采用納稅影響會計法，也可以采用應付稅款法。對于采用納稅影響會計法核算的企業，按本期應計入損益的所得稅費用，借記“所得稅”，按稅法規定計算的本期應納所得稅，貸記“應交稅金―應交所得稅”，按本期發生的時間性差異和規定的所得稅稅率計算的對所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”。本期發生的遞延稅款在以后期間還需按規定轉回。對于采用應付稅款法核算的企業，期末按應納稅所得額計算的本期應交所得稅，借記“所得稅”，貸記“應交稅金―應交所得稅”，所得稅費用與應交稅金―應交所得稅一致，這種核算方法比較簡單。也正由于小企業的核算要求簡單，企業也小，并且大多數小企業只對稅務報送財務報告和接受稅務的監管，所以小企業會計制度直接規定，對于小企業直接采用應付稅款法核算所得稅，因而取消了“遞延稅款”科目也就理所當然。

4.根據會計核算的一般原則，企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。通常，謹慎性原則需要通過會計政策的選擇和會計估計來實現，合理的會計估計是保證會計信息可靠和相關的前提，濫用會計估計勢必導致會計信息失去真實性、可靠性。企業會計制度要求企業計算預計負債，就是充分體現了謹慎性原則。對于小企業而言，為防止其濫用謹慎性原則，故小企業會計制度不確認預計負債；取消了預計負債的核算。同時小企業會計制度也規定了若存在較大的預計負債時，則采用報表附注披露形式替代。

5.小企業會計制度和企業會計制度都規定對短期投資計提短期投資跌價準備，但兩制度的核算方法有所區別。企業會計制度要求，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。小企業會計制度要求短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，計提短期投資跌價準備。