摘要：文章以制造業上市公司為樣本，按照盈余管理幅度大小把樣本數據分為兩組，分別構造出多元回歸分析模型。研究表明，在盈余管理幅度較大組，制造業上市公司的盈余管理行為與審計意見顯著正相關，也就是說，注冊會計師在審計的過程中能在一定程度上發現上市公司的盈余管理行為。最后文章對如何提高盈余管理審計水平提出建議，希望有關部門能全面規范盈余管理審計，避免投資人作出錯誤的決策。

關鍵詞：制造業上市公司盈余管理審計意見相關性

一、引言

盈余管理，就是企業管理當局在遵循會計準則的基礎之上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，通過各種會計手段粉飾財務報表，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理的行為之所以能給企業帶來超額收益的根本原因在于資本市場并不是完全有效的，此時企業可以通過人為改變會計方法提高企業的價值，通過“創造性會計處理”提高報告的凈利潤，企圖用編造的完美財務報表數據吸引投資人投資入股。而作為經濟警察的注冊會計師，基于獨立的第三方對上市公司對外披露的財務報表的真實性、合法性、公允性進行檢驗，注冊會計師出具的無保留審計意見增強了財務報表的可信度，以幫助廣大投資者決策。當前注冊會計師行業基本上都是風險導向審計，而企業管理當局的盈余管理行為無疑加大了注冊會計師審計失敗的風險，損害了廣大投資者的利益，如美國安然公司和世界通訊等審計丑聞。因此，我們可以通過檢驗盈余管理與審計意見的相關性來檢驗注冊會計師的執業質量，以期在制約上市公司盈余操縱的同時甄別出注冊會計師的審計質量。關于審計意見與盈余操縱是否存在必要的內在聯系這一熱點問題，國內外學者進行了不少研究，但由于盈余操縱的計量公式、研究樣本、研究角度不盡相同，至今仍未得到一個普遍認同的檢驗結果。理論界普遍持有以下兩種觀點：一是相關論。如章永奎（2002）選擇1998年上市公司中被出具非標準審計意見和標準審計意見的作為研究樣本和控制樣本，發現注冊會計師能在一定程度上發現上市公司的盈余管理行為。二是無關論。夏立軍、楊海斌（2002）對我國上市公司監管政策誘導性盈余管理和審計意見進行了研究，結果顯示，注冊會計師并沒有審計出企業的這種盈余管理行為。據統計，超過95%的上市公司被注冊會計師出具的都是標準無保留意見，這是否能說明上市公司的財務狀況穩定，沒有任何盈余管理行為？審計意見的類型與盈余管理行為之間存在怎樣的相關關系？本文對此展開研究。

二、假設檢驗及分析結果

（一）樣本選擇和數據來源

本文的樣本選取截至2016年12月31日在深圳證券交易所公開交易的A股制造業上市公司。在剔除了被ST以及停牌的5家企業（如000986粵華包B等），共獲得233家制造業上市公司樣本，可操縱性應計利潤是根據修正的Jones模型計算，審計意見、審計費用、上一年審計意見、審計任期、國內十大事務所及財務指標均從國泰安數據庫、證券之星等網站下載，部分非財務指標如公司規模和員工規模均是查閱了相關企業2016年財務報表后獲得。

第一篇：事業單位財務管理問題及對策

摘要:

伴隨我國事業單位體制改革不斷深入,加之進一步深化事業單位產權制度的改革,要求事業單位徹底改革粗放式管理模式,推動先進管理方法與技術,全面提升財務管理水平。本文針對單位財務管理情況與問題進行深入研究,提出了解決方案。

關鍵詞:

事業單位;財務管理;解決措施

事業單位財務內部控制要求保障資產完整性和時效性。但是當前,仍有不少事業單位資產管理失效,尤其是固定國有財產流失和閑置問題尤為嚴重。所以,要符合當前社會發展的潮流,對事業單位社會性特征進行平衡,推動事業單位的穩步發展,進一步加強事業單位財務管理,有效提升社會服務資源效率,同時開展合理化配置,透過科學合理財務管理方式,為單位決策提供更好的服務,為事業單位管理的關鍵環節奠定財務基礎。

一、事業單位財務管理重要意義

摘要：改革開放以來，企業在高速發展的同時也面臨更大的挑戰，企業的需求也不再僅限與傳統的審計業務，非審計業務的開展幫助企業在納稅、管理方面起到非常關鍵的作用，社會變化日新月異，非審計服務也在我國蓬勃發展。本文對我國非審計服務進行詳細的了解，對非審計服務現狀、開展的意義及存在的問題展開論述，并對審計獨立性的影響進行說明，和提出對策。

關鍵詞：非審計服務；審計獨立性；影響；對策

一、非審計服務對審計獨立性的影響

（一）積極影響

1.有利于形成良性競爭

我國審計行業競爭比較激烈，審計業務以其特有的性質使會計師事務所不會輕易落敗。通常，當事務所被公司雇傭來審計其財務報告時，不少公司只關重審計的成本和審計意見，而不關注事務所是否具備合理審計意見的能力。就這樣，公司不斷更換、選擇費用更低的會計師事務所，事務所的客戶嚴重流失，面臨著更大的風險。這將使事務所在開展業務時面臨困境，一方面是經濟收入，另一方面是職業道德的兩難境地。對事務所來說，非審計服務的發展有利于盈利能力的逐步提升，增強市場競爭力，確保公司的財務安全系數。減少對客戶依賴性，將影響審計人員判斷能力的外界干擾消除，提高獨立性，從而使審計市場形成良性競爭。

2．有利于提高審計獨立性

摘要：經濟全球化在近幾十年間不斷地發展完善，在我國也出現了越來越多的經濟企業為我國的市場經濟發展做出了很多的貢獻。我國的市場經濟再這樣的國際大環境下也取得了非常大的發展，但是同一領域下的各個企業之間的利益競爭與貿易摩擦也越來越多。在現階段我國如此激烈的經濟貿易競爭之中，任何一家企業想要站穩腳跟并且還可以獲得一個良好的發展，進行企業的內部管理控制是最重要的一項工作。企業的內部控制管理可以說是一個企業最終要的核心工作，一個企業如果想向著越來越好的方向發展就必須做好企業的內部控制管理。而企業內部的管理審計工作就是整個企業進行內部控制管理工作之中最為重要的一環。我國現階段企業的內部審計情況還存在著很多得不足之處，本篇論文就從我國企業的內部審計方面入手，進行了簡要的敘述，簡單地介紹了企業內部審計所能起到的重要作用，經過討論得出了企業加強內部審計工作效果的一些技術手段，幫助企業在今后的發展中可以取得更大的進步。也希望本篇論文可以為企業在今后的內部審計工作之中起到一定的幫助作用。

關鍵詞：內部審計；企業管理；作用

在最近的十幾年間，經濟全球化進程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經濟高速發展，各個行業都進入發展進步最好的時期。在發展進步的同時企業之間的經濟競爭也越來越激烈。一個企業要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業自身出發，加強企業的內部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業自身制度，穩定的應對經濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續發展。

一、內部審計所能發揮的作用

（一）規避企業風險

在現在這個階段，我國市場經濟高速發展，企業在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領域間同行企業的競爭也是日益激烈，企業的發展問題可以說是內憂外患。想要企業能夠規避這些存在的風險而更加平穩的進行正常的生產經營活動，這就提現到了企業內部審計的重要性。企業的內部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內部審計部門需要實施的了解企業各方面的運營狀況，對企業各個方面都有深入了解，一旦出現了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。

（二）對企業的內控能力進行提升

摘要:

內部審計是集團公司內部控制的關鍵環節之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內部審計不僅對集團公司經營管理全過程進行有效監管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業填補漏洞，完善經營管理，提高經濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內部審計的特點、現狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。

關鍵詞:

集團公司;內部審計;內部控制

集團公司的內部審計工作是企業進行風險管理、內部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經濟的蓬勃發展，我國集團公司內部審計工作也在不斷完善和發展，已然顯示出良好的發展勢頭。有效的內部審計工作已成為企業生存、經營和持續健康發展的重要保證。集團公司的內部審計工作通過對企業集團內部的各項經營管理活動進行有效的監督與評價，幫助企業集團填補漏洞，完善經營管理，提升經濟利益，提高市場競爭力，在完善企業集團經營管理制度、促進企業集團健康持續發展等方面做出了巨大貢獻。例如創維集團自2000年以來，其集團公司的內部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關處理10余人。在“世通”案件中，內部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內部審計的重要性及特點

國內外眾多學者都從不同角度對集團公司內部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內部審計工作能夠運用系統化、規范化的科學方法幫助企業實現增值、提高組織的運作效率，它能夠對內部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內部審計工作實質是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內部審計工作的發展過程進行了研究，概括了集團公司內部審計工作的本質和特點，分析了內部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業內部審計工作本質上就是企業管理層對企業進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯結、多元化經營等特點，從公司治理的角度分析完善內部審計工作的重要性，認為有效的內部審計工作不僅是集團公司內部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結構不可或缺的關鍵環節之一。綜上所述，多名學者一致認為集團公司內部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經營實體組成、多層次并存、多元化經營、地理分離等特點，導致其必然面對各個實體間的空間距離和多業經營等問題，同時集團公司的內部審計工作較一般企業方式更復雜、內容更繁雜、障礙更多。

【摘要】隨著我國經濟水平的不斷提高，高等教育事業也得到了快速發展，高校辦學規模隨之擴大，我國高校教育質量得到了顯著提高，學生的學習效率也大大提高。為了促進高等院校的建設和發展，加快教育事業的改革進程，需要重視高校有序、高效的管理財務審計工作，提高學校的資金利用率。論文通過研究、挖掘高校財務審計工作中存在的問題和困難，不斷分析和評估可能存在的風險，提出了一系列解決問題的有效措施。

【關鍵詞】新形勢；高校財務審計；問題；應對策略

1引言

高校財務審計工作的重點是審計人員審核并監督被審計對象在日常工作中進行的經濟活動和經濟行為，同時成立專門的審計監督部門，管理高校的日常經濟活動。現代高校的主要目標要提高資金利用率，讓資金得到更好的流通和周轉，避免貪污腐敗現象出現，讓高校財務管理工作更加有序、合理。近年來，各高校的基礎建設、物資采購等工作頻繁，高校在擴建規模的過程中需要使用大量的資金，增加了建設工程財務管理工作的難度，要求審計人員嚴格進行財務審計工作，資金管理需要更加細致的規章制度，審計人員面臨著巨大的壓力。同時，隨著招生人數的不斷增大，學生學費和教職工薪酬等審計工作量大大提高，財務審計工作需要克服更多的困難和問題，對審計人員提出了更高的要求和標準。為了促進財務審計工作的順利進行，推進財務審計工作的改革和轉型，需要分析高校財務管理工作的重點和難點，嚴格按照國家相關法律法規進行工作，并掌握財務審計工作復雜、多樣、全面的特征，及時調整相關措施和方法，靈活應對高難度的財務審計工作，解決財務審計工作中出現的各種問題。

2新形勢下高校財務審計工作中面臨的問題和困難

2.1高校財務審計工作理念落后

計劃經濟時代的一些觀念極大影響了高校財務審計工作，大部分高校領導更加重視教學和科研工作，忽略了財務工作的重要性，落后的財務審計觀念阻礙了高校的可持續發展，影響了財務管理工作的改革。現階段，社會主義市場經濟水平不斷提高，我國高等教育事業日益發展，財務管理工作應當受到更多的關注和重視。只有規范地進行財務審計工作，完善高校財務審計制度和體系，及時更新財務審計理念和思想，才可以從根本上提高學校的資金利用率，幫助高校提高財務管理工作的質量，為學校的可持續發展提供堅實的力量。

摘要：高校科研的質量要靠制度和管理體系來保障。高校科研質量保障體系目前還很不完善，針對高校科學研究的內部審計是對高校科研質量保障體系的加強和補充，對提高科研質量有重要作用。強化人為作用，提高內審認識，加強內審機構和制度建設，對科研項目、資金和資產進行嚴格審計管理可保證內審的質量，進而保障科研質量。強化內部審計可促進高校科研質量保障體系建設。

關鍵詞：內部審計；高校；科研質量；保障體系

近年來，我國不斷加大對科研經費的投入力度，極大地激勵了科研人員的科研熱情，但科研經費監管方面的問題也相應產生，如何解決這些突出問題值得高校深思。

一、高校科研質量保障體系現狀

現階段，科研已成為高校工作的一個重心，由于質量管理體系的運用，高校的科研質量有了一定的提高，不少高校通過了質量管理體系的認證。但淵源于企業的質量管理體系運用于高校科研質量管理還存在很多不適應，通過質量保證體系系統文件和質量保證書的編寫，可以發現想如企業那樣高效運行質量體系相當困難。雖然編寫的文件符合了質量管理體系標準，但實際操作往往無法和標準保持一致，這是由于企業和高校的組織結構和性質區別較大，職能劃分不能完全照搬企業情況所決定的。長期以來，科研課題組負責課題完成，課題組老師具有教學和科研雙重任務，一般都會重研究忽視質量文件規定。目前，各高校的科研質量管理體系還處在不斷的完善修改過程中。由于高校科研經費來源于政府財政或合作伙伴或其他方式，所以對高校科研管理并不僅是高校內部的事情，情況比企業質量管理要復雜，對審計需求較強，高校內部審計在科研質量保障方面作用突出。科研經費的高效運用是保證科研項目順利開展和科研質量提高的必要條件。目前，高校套取、挪用、貪污科研經費情況時有披露，嚴重的影響高校科研形象。論文造假，科研成果虛無都曾引起過社會高度關注，低質量的科研成果浪費科研經費并不占少數。所以加強高校內控內審，避免科研不利情況發生非常重要。高校的科研質量并不全是靠運行質量管理體系本身來實現的，往往更多靠強化科研經費使用監督和科研過程時時審計而實現的。

二、高校內部審計與高校科研質量體系建設

（一）高校內部審計

內部審計是在單位主要負責人的領導下，在單位內部設置的審計機構和配備專職的審計人員，依據國家法律、法規和有關政策規定，采用一定的程序和方法，對本單位和下屬單位經濟活動的合法性、合規性、合理性、效益性和反映單位經濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價，并提出改進工作建議的一種經濟監督活動，特別是在對單位加強內部控制制度和自我約束機制、貫徹單位經營方向思路、實現單位年初制訂的各項經濟目標、完善經營管理，以及提高單位經營效益方面發揮著越來越重要的作用。   從我市水利系統目前開展內部審計情況來看，各單位均未單獨設置內審機構，沒有配備專職的內部審計人員，基本上都是掛靠在單位財務部門或是由單位財務部門承擔內部審計職責。據不完全統計，2007年度全市兼職內部審計人員23人，實施審計單位81個，促進增收節支45萬元，查處損失浪費資金2萬元，提出審計意見被采納27條。雖然取得了一定成效，但與水利事業改革與發展對內部審計的內在要求來看還遠不能適應。如何適應當前水利事業改革與發展的要求，適時地提出有價值的意見和建議，服務于領導決策，真正當好領導的參謀，更好地發揮內部審計的作用，本文從以下幾個方面談談看法：   一、提高認識，加強對內部審計工作的領導和管理   各單位應成立內部審計機構，有條件的應配備專職審計人員，切實維護好內部審計監督的相對獨立性，保障內審機構的工作經費，改善內審工作人員的工作環境和條件，幫助解決內審工作中遇到的困難和問題，積極發揮內部審計行業自律組織的作用，并對業務交流、人員培訓、內審人員職責等方面作出要求。各單位要切實加強對內部審計工作的領導，督促幫助建立健全內部審計制度，合理安排內部審計計劃，整合內部審計資源，切實維護好內部審計機構和內部審計人員的合法權益，充分調動內部審計人員的積極性和發揮內部審計的作用。   二、加強學習，提高內部審計人員的素質   審計是一項政策性強、業務范圍廣、細致復雜的工作，通過不斷加強審計人員的培訓、提高審計人員的思想水平和業務能力，建設好一支職業道德高、專業素質強的隊伍，促使內審工作穩步發展，是加強內部審計質量控制、提高內部審計工作水平的重要保證。首先加強內審人員職業道德教育，使內審人員樹立起獨立、客觀、正直、勤勉的職業道德，嚴格按照內部審計工作規定及相關的法律法規獨立行使審計監督權。其次加強專業知識技能培訓，加大審計人員對《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》及計算機輔助審計等知識的學習，組織內審人員開展業務交流，積極撰寫審計案例、審計論文，全面提高內審人員的綜合業務素質；第三大力提倡內審人員進行自學，鼓勵內審人員提高學歷層次，參加會計、審計等資格考試，使內審人員能夠及時獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能，從而具備獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力；第四要選拔政策水平高、業務能力強的復合型人才從事內部審計工作，通過系統內統一考試，對達不到要求的內審人員要進行培訓和交流。   三、理順實際工作中的操作規范   為規范單位的內部審計工作，在實際操作中我們應首先做好內部審計的事前調查工作，明確審計的任務。在執行審計具體的單位前，我們需要從其他相關職能部門了解對被審計單位或審計事項有沒有特殊的要求，在被審計單位的管理中有沒有新的規定。在收集和了解了對被審計單位的基本情況后制定審計計劃、實施方案，確定審計重點。在實施具體審計過程中，參加的內審人員要按照《內部審計具體準則》的要求認真做好審計工作底稿，充分收集審計證據，并根據審計證據匯總整理審計結論。為了保證審計結論的準確性，需建立審計分級復核制度，目的是減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以降低審計風險。在具體操作過程中，可安排同一審計小組的其他人員先完成一級復核，后由審計組長完成二級復核；同時要求審計報告也要經過二級復核后才能發出，以保證審計質量；此外，在審計過程中我們還應該注意關注被審計單位的內部制度的建立、健全和執行情況，評價被審計單位的內部控制制度，對被審計單位的內控薄弱環節在審計報告中提請被審計單位關注和改正。對審計中發現的帶有普遍性、傾向性的問題，要及時向主管單位領導提出審計意見，以便制訂制度、完善相關措施時參考。   四、關注后續審計，提高內部審計效果   內部審計的目的不僅僅是實施監督，更重要的是促使幫助被審計單位加強財務管理，規范會計核算，完善相關內部控制制度。   在內部審計報告發出后，我們應當重視后續審計。后續審計的目的是了解審計意見的落實情況和幫助被審計單位解決問題，促進被審計單位管理水平的提高，做到堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。2006年度我們在審計一下屬單位時，發現該單位房租費收入核算不清，經深入調查，財務人員不清楚房屋出租的具體情況及協議簽訂落實情況，沒有辦法及時準確按會計制度要求核算收入。了解問題產生的原因后，在對該單位進行后續審計時，我們內部審計小組幫助他們建立了詳細的房屋出租的管理臺帳，從而解決了這一問題。   五、政府審計機關應加強對內部審計工作的指導   首先是加強對內部審計工作的指導。關鍵是總結經驗，加強交流，鼓勵創新，宣揚特色，表彰先進。其次，加強對內部審計協會的指導，充分發揮協會作為行業組織的作用。內部審計協會不能辦成官辦的機構或政府組織，協會要發揮特色作用。政府審計機關不要代替他們，要幫他們出主意、解決實際困難。第三，政府審計機關要吸收內部審計經驗、利用內部審計成果。內部審計和國家審計要互相學習、互相促進。對審計問題的處理把握不準時，可及時向政府審計部門請教，力求問題的處理定性準確、規范。   六、明確內部審計工作內容、目標和審計重點#p#分頁標題#e#   結合水利系統實際情況，明確內部審計工作的內容有：檢查財務會計基礎工作、是否實行財務審批一支筆制度、大額支出是否經過集體研究、各單位是否另設帳外帳或小金庫、財務收支是否真實合規、涉及到收費項目單位的“收支兩條線”管理等相關內控制度是否健全、是否按標準和范圍收費、基建項目程序是否合法、工程價款結算是否規范、是否執行有關招投標采購及竣工決算審計規定等；明確內部審計工作目標為逐步完成有事后審計向事前、事中與事前審計相結合的轉變、由以財務收支審計為主向管理審計、效益審計的轉變；確定內部審計工作重點：一是搞好財務收支的真實性、合規性審計，摸清家底，嚴肅查處財務帳目不清、內控制度不嚴等問題；二是認真開展本系統領導人員任期經濟責任審計，審計結果存入個人檔案，為本部門、本單位考核、獎懲和正確評價使用干部提供依據；三是逐步開展水利基建項目工程等專項資金審計，不斷提高水利專項資金使用的效果和效益。   總之，在新形勢下要更好地做好內審工作，就必須不斷提高自身素質，積極努力工作，針對水利系統的工作性質、特點開展內部審計，逐步完善審計程序和工作制度，加強審計業務基礎管理，積極探索新形勢下內部審計的新手段和新方法，通過這種審計監督形式，及時發現在財務管理等方面的薄弱環節，有針對性地提出加強和完善管理的建議，從而真正發揮內部審計的作用。