摘要:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)立足于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)Ξ?dāng)前審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析。不但能夠促進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)效率的提升，而且還有助于提高其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而全面提升人民銀行的審計(jì)質(zhì)量。本文主要對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行分析，期望本文能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì);人民銀行;內(nèi)部審計(jì);應(yīng)用分析

一、人民銀行內(nèi)部審計(jì)程序分析

(一)制定審計(jì)計(jì)劃

1、加強(qiáng)對被審計(jì)單位所處環(huán)境了解

人民銀行在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，要想對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，則需要不斷加強(qiáng)完善其相應(yīng)的審計(jì)程序，加強(qiáng)對被審計(jì)單位所處環(huán)境了解，及時(shí)掌握被審計(jì)單位的具體情況。其一，相關(guān)內(nèi)審人員需要結(jié)合當(dāng)前影響人民銀行履行職能因素，并對這些影響因素進(jìn)行全面分析與掌握，進(jìn)一步明確影響其實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的環(huán)境因素，并及時(shí)作出相關(guān)的應(yīng)對策略。其二，內(nèi)審人員需要全面掌握被審計(jì)單位的相關(guān)資料。例如，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、自我評估報(bào)告、以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資料。并針對被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，做到對風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的識(shí)別，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與合作，共同商討影響人民銀行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素。

2、制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃

摘要:本文以民生銀行L分行為例，通過調(diào)查問卷以及實(shí)地調(diào)研等方式，基于層次分析法對該銀行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析評價(jià)，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量的高低取決于內(nèi)審內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審流程以及內(nèi)審效果四大方面，并在此基礎(chǔ)上提出相對應(yīng)優(yōu)化措施，旨在有效提升本行內(nèi)審質(zhì)量，進(jìn)而增加本行經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:內(nèi)審質(zhì)量;質(zhì)量評估;層次分析法

2012年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法(試行)》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊(試行)》，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估機(jī)制初步形成。2017年7月在國家金融工作會(huì)議上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)管理，提升防控金融風(fēng)險(xiǎn)能力”;2019年4月銀保監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類暫行辦法》進(jìn)一步規(guī)范銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提升金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理水平。截至2019年6月末我國銀行類金融機(jī)構(gòu)共有4?597家，呈現(xiàn)出規(guī)模擴(kuò)張快、電子銀行以及各類電子支付方式大力普及等發(fā)展趨勢，但也出現(xiàn)管理復(fù)雜、防控難度快速加大等不利現(xiàn)象①。截至2020年1月銀保監(jiān)系統(tǒng)共向銀行行業(yè)機(jī)構(gòu)和銀行從業(yè)人員開出3?160張罰單，平均每天開出10張罰單，前十家罰款均在500萬元以上，共計(jì)1.3億元②，其中2019年民生銀行全年領(lǐng)罰數(shù)量超過50張，被罰金額4?558萬元，位居股份制銀行罰單數(shù)量第一。因此，本文基于當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理出現(xiàn)的以上嚴(yán)重性問題，以民生銀行L分行為例有針對性地通過設(shè)計(jì)調(diào)查問卷收集數(shù)據(jù)來對其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估，找出影響其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并提出相應(yīng)的對策建議。

一、研究基礎(chǔ)

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的研究主要集中于“評估什么”和“如何評估”兩個(gè)方面。其中“評估什么”方面，Knechel．et．a(chǎn)l(2013)從審計(jì)輸入(專業(yè)知識(shí))、審計(jì)過程(審計(jì)師和審計(jì)實(shí)踐的考慮)、結(jié)果(報(bào)告)和背景(審計(jì)師工作期)四個(gè)維度來考察審計(jì)質(zhì)量［1］;慕金強(qiáng)、姜猛(2012)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，宏觀層面是否構(gòu)建了完備的內(nèi)審工作規(guī)范和法律，操作層面是否具備專業(yè)勝任能力高的審計(jì)人才，審計(jì)環(huán)境層面內(nèi)審部門自身是否具備完善的內(nèi)部控制體系［2］;王芳芳(2015)以平衡計(jì)分卡原理從內(nèi)審增值、客戶、內(nèi)審人員和業(yè)務(wù)流程四個(gè)層面構(gòu)建綜合內(nèi)審質(zhì)量評價(jià)體系［3］;吳燦欣(2018)結(jié)合5M1E分析法，通過人員、機(jī)器、材料、測量、方法、環(huán)境六方面對銀行內(nèi)審質(zhì)量控制狀況進(jìn)行分析研究［4］。“如何評估”方面，主要有平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵績效指標(biāo)法、5M1E分析法、層次分析法以及風(fēng)險(xiǎn)模型等，比如Gordon和Alexandre(2008)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ι虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指標(biāo)分析得出以風(fēng)險(xiǎn)性VaR模型［5］;MessierandSchneider(2010)利用模糊層次分析法對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)［6］;AmyFredin(2012)發(fā)現(xiàn)平衡計(jì)分卡進(jìn)行績效審計(jì)可以增加全面性［7］。以上研究為金融機(jī)構(gòu)如何增強(qiáng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能提出了理論研究基礎(chǔ)，但針對具體金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的研究相對較少。所以，本文基于《內(nèi)部審計(jì)評估辦法》、學(xué)者的研究成果，對民生銀行L分行實(shí)地調(diào)研構(gòu)建評估體系;其次運(yùn)用層次分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，明確L分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，揭示其存在的問題;最后提出相應(yīng)的對策建議。

二、評估體系構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠顯著改善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、提升企業(yè)績效，并能降低外部審計(jì)費(fèi)用(李曼、姜林佑，2020)，在銀行評估中發(fā)現(xiàn)內(nèi)審效益與審計(jì)質(zhì)量兩者之間呈正相關(guān)關(guān)系(楊淑慧、潘德寶，2014)。雖然《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊(試行)》(2012)提供了合理化、可視化、可利用化標(biāo)準(zhǔn)，其主要目的是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向“職業(yè)化、專業(yè)化方向”發(fā)展，所以側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)人員對準(zhǔn)則遵循情況評估，而較少關(guān)注審計(jì)質(zhì)量管理及后續(xù)審計(jì)等內(nèi)容;另外，該評估手冊主要針對企業(yè)，不完全適合于金融機(jī)構(gòu)。目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)評估主要是由上級內(nèi)審部門和本行的內(nèi)審部門相互配合完成的，絕大多數(shù)銀行除了總行內(nèi)審部門以外并沒有引進(jìn)專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，評估分?jǐn)?shù)賦值并不十分符合商業(yè)銀行實(shí)際情況。本文通過走訪調(diào)查多家商業(yè)銀行的基礎(chǔ)上，在對《評估手冊》中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行刪減調(diào)整的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、人員素質(zhì)、審計(jì)流程、審計(jì)效果四方面、十二個(gè)評估要素、三十二個(gè)評估指標(biāo)來構(gòu)建評估體系(參見表1)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是誰的職責(zé)

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基本組成部分，是一項(xiàng)重要的管理責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，近期的各項(xiàng)指標(biāo)，管理層應(yīng)該保證組織擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并確保其能發(fā)揮作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程，以及這些程序適當(dāng)有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層級關(guān)系主要是：由董事會(huì)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略方向的確定；在高級管理層中分配風(fēng)險(xiǎn)的歸屬責(zé)任；在執(zhí)行管理層分配剩余風(fēng)險(xiǎn)；在操作層人員分配持續(xù)的確認(rèn)、評價(jià)、減緩和監(jiān)測職責(zé)。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)的工作。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期評價(jià)和確認(rèn)工作，管理和協(xié)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)的管理過程。內(nèi)部審計(jì)部門在履行正常職責(zé)的過程中確認(rèn)并評價(jià)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)；隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部審計(jì)部門在組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用可以發(fā)生變化和偏重，并可以有不同的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作開展情況

目前，大多數(shù)企業(yè)依照《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了審計(jì)人員，建立健全了內(nèi)部審計(jì)制度。而且，內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)開展了不同層次、不同方面的審計(jì)工作，但是，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作還主要集中在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、工程預(yù)決算等方面的審計(jì)。應(yīng)該肯定地說，這些年來，內(nèi)部審計(jì)在上述方面的審計(jì)工作取得了很大的成就，但是，客觀地說，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估方面，特別是比較規(guī)范地、系統(tǒng)地對本企業(yè)（集團(tuán)）、本單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的很少，這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的現(xiàn)狀，也是內(nèi)部審計(jì)的不足和缺失。

四、企業(yè)的生存發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)逐步開展風(fēng)險(xiǎn)

摘  要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)職業(yè)能力提出更高要求，合理、有效地評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)職業(yè)能力尤其重要。因此，高職高專的審計(jì)學(xué)教學(xué)工作面臨新的難題。本文就提高學(xué)生現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力進(jìn)行探討、研究。

關(guān)鍵字：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)  審計(jì)職業(yè)能力  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  風(fēng)險(xiǎn)評估

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。為有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我國財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)學(xué)作為高職高專會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程之一，該課程教學(xué)的目的是使學(xué)生掌握基本審計(jì)理論和審計(jì)方法，成為適應(yīng)社會(huì)需要的高質(zhì)量、高素質(zhì)的現(xiàn)代應(yīng)用型審計(jì)人才。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)職業(yè)能力提出更高要求，高職高專的審計(jì)學(xué)教學(xué)工作也面臨新的難題，如何使學(xué)生具備一定的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力？本文就此問題進(jìn)行探討、研究。

    一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

    在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(ROSM)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)，新的模型中引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，考慮了被審單位可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)重心為風(fēng)險(xiǎn)評估，運(yùn)用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。 

    新準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫徹于審計(jì)全過程，審計(jì)人員應(yīng)正確理解被審計(jì)單位及其所依存的外部環(huán)境、制定的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，以充分識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對評估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定擬采取的總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位與其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都保持職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并匯總風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適合的審計(jì)方案。對風(fēng)險(xiǎn)的合理評估是影響審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵，培養(yǎng)學(xué)生如何收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)合理評估風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)之一。

    二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)職業(yè)能力的拓寬

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的定義及主要特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。”與傳統(tǒng)的的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要特征包括：

1.審計(jì)對象以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估結(jié)果為基礎(chǔ)導(dǎo)向。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的不斷改進(jìn)，其顯著特點(diǎn)是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在對風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。相比傳統(tǒng)的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅僅是某項(xiàng)現(xiàn)有制度或流程是否被遵循，而是通過審計(jì)實(shí)施確認(rèn)企業(yè)的制度或流程，也就是企業(yè)的管理現(xiàn)狀是否能夠?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管控，更關(guān)注企業(yè)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，重大風(fēng)險(xiǎn)是否受控。

2.審計(jì)范圍包括企業(yè)管理中影響風(fēng)險(xiǎn)的各方面。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注的是影響風(fēng)險(xiǎn)因素的控制程度，而不僅僅是一個(gè)制度或一個(gè)流程的合規(guī)或執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理和制度流程的管理處于管理的不同維度，同一風(fēng)險(xiǎn)可能涉及多個(gè)制度或流程，而同一制度或流程也可能涉及多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是從風(fēng)險(xiǎn)管理的維度出發(fā)，通過審計(jì)實(shí)施確認(rèn)企業(yè)的管理現(xiàn)狀對風(fēng)險(xiǎn)管控情況。

3.審計(jì)結(jié)果更體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

第一，針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以看做其他控制活動(dòng)的二次管理和控制。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制來說，已經(jīng)經(jīng)過了長時(shí)間的轉(zhuǎn)變，也經(jīng)歷過了比較多的發(fā)展階段。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，也可以看做內(nèi)部控制的一部分，相對而言，其實(shí)際上是一種比較獨(dú)立的控制方法和模式，可以實(shí)現(xiàn)對別的控制和管理要素的深入控制，實(shí)際作用是比較大的。第二，內(nèi)部控制作為管理制度的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段，是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。同時(shí)，內(nèi)部控制也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，縮小了審計(jì)范圍，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，完善了審計(jì)的職能。因此，內(nèi)部控制的健全與否，決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，決定著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小,同時(shí)還可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，減少財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的重要性水平。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

(一)控制環(huán)境要素的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，控制環(huán)境要素是必不可少的，也是最基礎(chǔ)的要素，控制環(huán)境要素含有治理結(jié)構(gòu)、人力政策，還含有權(quán)責(zé)合理分配，文化資源等以及管理當(dāng)局的觀念和管理風(fēng)格等等。如果從審計(jì)角度的來看，審計(jì)人員必須從根本上落實(shí)好審前調(diào)查工作，不僅要對企業(yè)的部門設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)查，還要對相應(yīng)的人力政策等進(jìn)行調(diào)查，要在掌握多方面環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計(jì)方案。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估要素應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對政策。風(fēng)險(xiǎn)對于一個(gè)企業(yè)來說，包含有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估是非常重要的。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，利用風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，可以確定將要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)，范圍，時(shí)間和重點(diǎn)，為編制審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)；審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可以進(jìn)一步了解內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況和有效程度，對控制風(fēng)險(xiǎn)水平再次評估，如與準(zhǔn)備階段評估有出入則可以對審計(jì)方案作出調(diào)整。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

行政內(nèi)部審計(jì)對單位組織操作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操控并有權(quán)進(jìn)行評價(jià)，以確定此操作是否符合單位的規(guī)定，是否有效利用自身的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)資源，在操作方面是否朝著組織的發(fā)展方向前進(jìn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

1.對實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差

在現(xiàn)有的行政單位存在對內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤的理解，認(rèn)為其他部門對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了決策不用內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審核。例如預(yù)算方面，行政財(cái)務(wù)在對一項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行了預(yù)算，對自身的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行了精確的評估與核對，認(rèn)為可以實(shí)施，認(rèn)為沒必要對內(nèi)部審計(jì)。既然單位上有行政內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該實(shí)行審計(jì)、核對和監(jiān)督，從而避免財(cái)產(chǎn)的損失和不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容單一

行政事業(yè)單位在市場環(huán)境下得到了飛速的發(fā)展，對各項(xiàng)工作需要進(jìn)行了增加和修改，從字面意思可以看出內(nèi)部審計(jì)的工作就是對其他部門的業(yè)務(wù)預(yù)算和操作進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的非法以及不合理內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和糾正。從而體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，并不能產(chǎn)生重大的決策。然而內(nèi)部審計(jì)不能局限于監(jiān)督而不去重視業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤，進(jìn)一步加大了業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)性。所以內(nèi)部審計(jì)不能局限于監(jiān)督財(cái)務(wù)方面的收支上。因此，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的有效作用，為今后工作的可持續(xù)穩(wěn)定做好鋪墊。

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步完善，行業(yè)內(nèi)部的競爭愈加激烈，建筑企業(yè)的盈利空間也被逐步壓縮，潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素也呈上升趨勢，因而研究建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作十分必要。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)較為常用的內(nèi)部監(jiān)督手段，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要途徑。為有效化解建筑企業(yè)在運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，本文以必要性為出發(fā)點(diǎn)，探討了建筑企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的具體思路，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際總結(jié)其在應(yīng)用過程中的難點(diǎn)以及可采用的解決途徑。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式、用建筑企業(yè)、難點(diǎn)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、審計(jì)對象以及審計(jì)目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式主要是指內(nèi)部審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)評估管控作為內(nèi)部審計(jì)工作的起點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融于審計(jì)的全過程，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估情況編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，對企業(yè)的內(nèi)部控制、日常運(yùn)營以及風(fēng)險(xiǎn)防控等進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)優(yōu)化方案。按照內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)理論，可以把風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理三個(gè)方面納入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的審計(jì)對象，這三個(gè)方面是密不可分的，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是核心，公司治理和內(nèi)部控制是流程和途徑。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不在局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性以及各種業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性等內(nèi)容，而是拓展到要以風(fēng)險(xiǎn)的全面有效監(jiān)督為主要途徑和手段，為企業(yè)總體價(jià)值的增加提供保障。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式適用的基礎(chǔ)理論

研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要適用以下三方面的理論基礎(chǔ)：一是受托責(zé)任理論。受托責(zé)任理論的形成是以現(xiàn)代企業(yè)制度為前提的，即所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的相互分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征之一，受托責(zé)任理論正是基于此而產(chǎn)生，而確保受托責(zé)任有效履行的核心則是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)成為了內(nèi)部監(jiān)督的首選途徑。二是風(fēng)險(xiǎn)管理理論。按照風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論，企業(yè)在運(yùn)營管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素具有相對客觀性，所以對具有客觀性的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控是十分必要的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式以風(fēng)險(xiǎn)防控為核心的思路與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的相關(guān)理念是緊密相關(guān)的。三是戰(zhàn)略管理理論。企業(yè)在圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)對運(yùn)營管理進(jìn)行一系列的調(diào)整和優(yōu)化過程中，潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素也是在逐步增加的，因而更具有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式與戰(zhàn)略管理的這些需求是相互契合的。

三、建筑企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性