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風險導向內部審計，是指以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。”與傳統的的內部審計相比，風險導向內部審計主要特征包括：
1.審計對象以企業風險分析評估結果為基礎導向。
風險導向審計模式是對傳統風險審計方法的不斷改進，其顯著特點是重點關注企業面臨的風險。內部審計人員從企業面臨的風險出發，在對風險評估的基礎上，關注影響企業目標實現的重大風險。相比傳統的審計模式，風險導向內部審計不僅僅是某項現有制度或流程是否被遵循，而是通過審計實施確認企業的制度或流程，也就是企業的管理現狀是否能夠實現對風險的管控，更關注企業目標是否實現，重大風險是否受控。
2.審計范圍包括企業管理中影響風險的各方面。
在風險導向內部審計中，關注的是影響風險因素的控制程度，而不僅僅是一個制度或一個流程的合規或執行情況。風險管理和制度流程的管理處于管理的不同維度，同一風險可能涉及多個制度或流程，而同一制度或流程也可能涉及多個風險，風險導向內部審計就是從風險管理的維度出發，通過審計實施確認企業的管理現狀對風險管控情況。
3.審計結果更體現了內部審計“價值增值”的作用。
傳統的以制度和流程為基礎的審計，從企業現有制度和流程出發，重點關注的是現有管理模式的落地和執行情況。而風險導向內部審計，不局限于現有制度流程，從風險是否得到有效控制評估管理角度，評估現有管理模式的落地和執行情況，同時更重要的是提出目前企業尚未管控盲點，以及過度管理和不必要的控制。更體現了內部審計“價值增值”的作用。
二、風險導向模式在我單位科研課題專項審計中的應用
我單位科研課題主要包括一些科技部資助課題、首發基金課題、集團公司的課題，以及我單位為提高科研水平自籌資金設立的院內課題。為規范科研課題的管理，我單位將科研課題專項審計納入年度計劃。在實施項目過程中，為更準確的關注單位科研課題管理目標的實現，提高審計項目的效果，參照風險導向內部審計模式探索實施了審計過程。
1.在審計方案中突出風險識別、風險評估。
在對被審計對象進行編制時，應立足于我單位科研分析總體目標，并對管理目標的主要影響因素進行識別。了解單位科研課題管理現狀評估面臨的業務風險，從而確定審計重點，形成項目審計方案。
1.1識別和評估。
方案編制過程中，最為重要的核心環節即是對風險因素進行分析，并做到正確識別。審計組參照《內部控制應用指引》結合單位實際情況初步梳理風險點，在此基礎上，通過對相關管理人員和領導進行訪談進行補充完善，完成了對影響管控目標實現的風險的分析識別。影響目標實現的重要風險。主要包括兩個方面：①科研課題項目未經科學論證或論證不充分，可能導致創新不足或資源浪費；②科研課題實施管理不善，可能導致研發成本不受控、或研發失敗。針對①來說，與該風險相關的子風險包括四項：一是科研發展規劃對行業領域內的領先科技、前沿技術研究跟蹤不足可能導致課題選項立項項目落后；二是醫院科研發展戰略不清晰，重點學科和發展方向不明晰，可能導致課題選項立項與醫院長遠發展不一致；三是科研課題未經過論證或評估，或論證評估的專家組構成、論證流程不合理，可能導致選定項目創新不足或資源浪費；四是未能編制項目預算或預算編制不合理或缺乏相關的分級審批，可能影響選擇課題項目的決策或資源的不合理使用。針對②來說，與該風險相關的子風險包括六項：一是科研課題項目設備的配備，人員配備不合理，難以保障科研課題目標的實現；二是科研項目方案不夠詳細，對項目跟蹤不夠及時，很難保證課題研究目標的順利實現；三是課題預算監督和調整不合理，可能影響科研課題的成本不受控或資源浪費；四是課題研究過程中，資金使用存在不規范現象，且相關審批程序未按要求進行，可能導致資源浪費、腐敗等問題，進而出現廉潔風險；五是科研課題與其他單位合作研究，未對相關分工、權利、成果歸屬等進行規定或規定不明確，可能對研究成果的產權歸屬造成影響；六是未開展驗收，或驗收未經專業人員的獨立評審和驗收，可能難以保障科研難以發揮科研課題的作用。在識別風險的基礎上，對各項風險的重要性進行評估，其中子風險第二項“醫院科研發展戰略不清晰，重點學科和發展方向不明晰，可能導致課題選項立項”；以及第九項“科研課題與其他單位合作研究，未對相關分工、權利、成果歸屬等進行規定或規定不明確，可能對研究成果的產權歸屬造成影響兩項因發生可能性評估較低未納入審計重點。第五項“科研課題項目設備的配備，人員配備不合理，難以保障科研課題目標的實現”，因考慮到審計能力所限，未納入審計重點。
1.2確定審計重點。
依據上述篩選出來的相關子風險，對子風險管理和控制的重點內容及主要流程，并將其整理為重點審計內容，與風險因素聯系密切的子風險包括7項，分別為①科研發展規劃對行業領域內的領先科技、前沿技術研究跟蹤不足可能導致課題選項立項項目落后；②科研課題未經過論證或評估，或論證評估的專家組構成、論證流程不合理，可能導致選定項目創新不足或資源浪費；③未能編制項目預算或預算編制不合理或缺乏相關的分級審批，可能影響選擇課題項目的決策或資源的不合理使用；④科研項目方案不夠詳細，對項目跟蹤不夠及時，很難保證課題研究目標的順利實現；⑤課題預算監督和調整不合理，可能影響科研課題的成本不受控或資源浪費；⑥課題資金使用不規范，審批不規范，可能造成資源浪費，可能導致腐敗，引發廉潔風險；⑦未開展驗收，或驗收未經專業人員的獨立評審和驗收，可能難以保障科研難以發揮科研課題的作用。這七項子風險管控重點分別為：①科研發展規劃制定流程；②課題立項審批；③課題預算編制與審批；④課題計劃、跟蹤情況；⑤課題預算執行及預算調整；⑥課題資金使用和審批；⑦課題結題驗收。
2.審計實施和評價。
審計實施和評價時，參照《內部控制應用指引》、單位相關管理制度以及外部制度法規要求，確定評價標準和依據。通過選取部分代表性課題項目，對上述七項重點流程進行測試，通過觀察、提問、分析、調查，評估等方式，搜集審計資料，評價相關風險是否得到有效的管理和控制。在審計評價中一是評價是否遵循了相關制度和要求，同時最重要的是評估風險是否得到有效管理，管理目標是否實現。審計中發現科研預算管理、項目經費審批等流程存在薄弱環節，部分制度和流程缺失，并提出了管理建議。
三、對風險導向審計模式專項審計實施的思考
我單位科研課題專項審計，只是對風險導向內部審計模式的初步探索，還需要進一步的完善。
1.確定審計項目——發揮關鍵作用。
隨著我國社會經濟的不斷發展，傳統審計方式已經無法滿足現階段審計工作的實際需要，且以風險為導向的審計模式成為新時期必然發展趨勢。本次實踐結果顯示，被審計目標確立后，以實質問題為根本，更加重視影響企業經營、管理目標的主要因素，并將其納入到審計方案和計劃中，為確定審計對象夯實了基礎。但同時，在審計項目選擇時通過利用企業的風險評估結果，關注影響企業發展的重大風險，確定審計項目時更需要風險導向模式的運用。
2.審計模式轉變——與風險管理工作密切相關。
風險導向內部審計需要參考借鑒風險管理和內部控制部門的工作，比如風險管理部門年度重大風險的評估結果對審計項目的選擇很重要，同時在具體審計項目中，對于業務風險的識別和認定，同樣需要借鑒風險管理部門的成果。在設立風險管理部門的單位，內部審計可以利用風險評估的結果，而在沒有設立風險管理部門的單位，內部審計師需要同時擔負起風險評估的職責。
3.改變傳統判定標準——風險審計認定模式面臨一定挑戰。
在風險導向內部審計中，可能面臨一是審計范圍內企業沒有既定的制度和管理辦法，二是企業的制度不明確不完善，內部審計人員在對管理現狀進行認定時無所適從，同時容易引發被審計方對審計人員認定和建議的質疑。這時對審計認定事項可接受的風險水平評估對內部審計非常重要，有時往往會超出內部審計組或內部審計部門所能評估的范圍，需要組織單位內部、外部有關專家評估，必要情況下需要征求審計委員會的意見。
作者：宋文賢 單位：航天中心醫院
