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內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文1

摘 要 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境也變得日益復(fù)雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務(wù)風(fēng)險管理變得日益重要。企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)虛擬化、全球化和信息化進(jìn)程加快的今天，有效的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，探討稅務(wù)風(fēng)險管理的方法，結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，提出相應(yīng)對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務(wù)損失、法律制裁和聲譽(yù)損害。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務(wù)風(fēng)險管理 財務(wù)損失 風(fēng)險評估 控制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，包括了兩個方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應(yīng)該納稅，而實際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補(bǔ)稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是企業(yè)的經(jīng)營行為中，稅法使用不準(zhǔn)確，相關(guān)優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)由企業(yè)承擔(dān)了。當(dāng)然，我們要討論的稅務(wù)風(fēng)險主要是第一種情況，稅務(wù)風(fēng)險是一個管理過程，主要是使企業(yè)避免因為經(jīng)營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務(wù)損失、法律制裁、聲譽(yù)損害，以及承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，對其進(jìn)行評估、識別、控制和防范等。探討稅務(wù)風(fēng)險管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

通過稅務(wù)風(fēng)險管理，需要實現(xiàn)以下目標(biāo)：稅務(wù)規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)準(zhǔn)則、會計制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務(wù)登記、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的報備和準(zhǔn)備等符合稅法規(guī)定。其管理目標(biāo)主要體現(xiàn)稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的時候，應(yīng)該首先確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建立起來。然后對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。再次，對稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，以控制風(fēng)險。最后，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行評估、改進(jìn)和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務(wù)風(fēng)險管理措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險識別

稅務(wù)風(fēng)險識別是以完善的風(fēng)險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務(wù)風(fēng)險的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、結(jié)合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求和業(yè)務(wù)特點，設(shè)置相應(yīng)的崗位和機(jī)構(gòu)，明確各個崗位的權(quán)限和職責(zé)，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制、建立科學(xué)有效的制衡機(jī)制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的執(zhí)行和設(shè)計、稅務(wù)管理部門人員配備和設(shè)置、部門之間的相互制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)劃分、稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、管理層的業(yè)績考核指標(biāo)、企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況、有效的監(jiān)督機(jī)制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險因素。對這些風(fēng)險因素進(jìn)行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質(zhì)、經(jīng)營成果、高層態(tài)度、財務(wù)狀況、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部制度、技術(shù)投入與應(yīng)用等方面對企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行識別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準(zhǔn)確的細(xì)化識別稅務(wù)風(fēng)險因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供幫助。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估包括稅務(wù)風(fēng)險估計和稅務(wù)風(fēng)險評價兩個方面的內(nèi)容，評估的目的主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風(fēng)險后的損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，定性和定量地對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析，從而為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。經(jīng)過實踐證明，以會計準(zhǔn)則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以計算機(jī)技術(shù)和數(shù)理技術(shù)為支持的稅務(wù)風(fēng)險管理，可使稅務(wù)管理更加具有科學(xué)性以及更加的規(guī)范。稅務(wù)風(fēng)險管理技術(shù)，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對計量指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行比較，建立有關(guān)的流程、事項、計量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來比較稅務(wù)風(fēng)險。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)的事項以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制

首先要建立企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該對適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進(jìn)行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關(guān)法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)更改和設(shè)置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設(shè)置風(fēng)險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營活動，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，這是稅務(wù)風(fēng)險控制的核心，主要可以通過轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。

三、討論

基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理，要求稅務(wù)人員對稅收法規(guī)具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務(wù)等又要十分熟悉。另外，對于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，根據(jù)稅收政策變動，不斷思考和學(xué)習(xí)，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的及時識別和控制，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文2

[關(guān)鍵詞]稅源聯(lián)動管理制度；聯(lián)動譜系；法制化進(jìn)路

一、稅源聯(lián)動管理制度的內(nèi)涵及生成機(jī)理

(一)稅源聯(lián)動管理制度的基本內(nèi)涵

所謂稅源聯(lián)動管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應(yīng)用，建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯(lián)動管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯(lián)動管理制度是指稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理制度；狹義的稅源聯(lián)動管理制度則是指稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部的稅源聯(lián)動管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯(lián)動管理制度分為不同的類型：

首先，從聯(lián)動主體的角度看，稅源聯(lián)動管理制度包括橫向聯(lián)動和縱向聯(lián)動。稅源管理的橫向聯(lián)動是指同級稅務(wù)部門之間以及同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動應(yīng)當(dāng)細(xì)分為兩個層級：第一個層級是指同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動。包括同級稅務(wù)部門與工商管理部門、交通管理部門、建設(shè)規(guī)劃部門、國土房管部門、金融部門、統(tǒng)計部門、審計部門以及與稅源管理工作密切相關(guān)的同級非稅務(wù)部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個層級是指同級稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動，主要是指國地聯(lián)動，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動與廣義的稅源聯(lián)動管理有所不同，盡管兩者都包含稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的聯(lián)動管理關(guān)系，但是前者僅強(qiáng)調(diào)聯(lián)動主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動都屬于廣義的稅源聯(lián)動管理。稅源管理的縱向聯(lián)動是指國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的縱向聯(lián)動有“三級聯(lián)動”和“四級聯(lián)動”之分?！叭壜?lián)動”主要是指市局、區(qū)縣局、稅收管理員上下聯(lián)動匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟(jì)南、晉城等就實行“三級聯(lián)動”管理制度。“四級聯(lián)動”是指通過構(gòu)建貫通四級的稅收風(fēng)險聯(lián)動控管體系，實行省局、市局、區(qū)縣局、稅收管理員的“四級聯(lián)動”管理制度。江蘇省國稅局就實行四位一體的稅源聯(lián)動管理制度。

其次，從聯(lián)動流程的角度看，稅源聯(lián)動管理制度是一種流程聯(lián)動。流程導(dǎo)向?qū)⒍愒绰?lián)動管理制度納入稅收征管流程中，實行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)之間，形成一個循環(huán)往復(fù)的工作流程，推動稅源管理分析、監(jiān)控、評估、稽查四個環(huán)節(jié)的良性互動。在流程聯(lián)動中各主要環(huán)節(jié)結(jié)成節(jié)點，每個環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。

再次，從聯(lián)動稅種的角度看，稅源聯(lián)動管理制度還可以在關(guān)系密切的稅種之間建立起稅種聯(lián)動制度。如房產(chǎn)稅、契稅與城鎮(zhèn)土地使用稅之間的聯(lián)動制度，增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯(lián)動管理制度等。

最后，從聯(lián)動地域的角度看，稅源聯(lián)動管理制度可以在不同區(qū)域之間建立起地域聯(lián)動，這是一種更高級的稅源聯(lián)動管理制度。由于當(dāng)前的稅源聯(lián)動管理制度還處于發(fā)展初期，各地的地域聯(lián)動實踐還尚未興起。稅源聯(lián)動管理制度的地域聯(lián)動能夠突破區(qū)域之間的信息壁壘，應(yīng)對稅收實務(wù)中出現(xiàn)的“跨區(qū)縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯(lián)動非常必要。隨著稅源管理的地域聯(lián)動制度的成熟和完善，最終將形成一個全國“一體化”的稅源聯(lián)動管理制度，這是稅源聯(lián)動管理制度的最高形式。

(二)稅源聯(lián)動管理制度的生成機(jī)理

信息不對稱是信息失靈的一種具體表現(xiàn)形式?，F(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息不對稱是指在經(jīng)濟(jì)活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。這一方面表現(xiàn)為信息優(yōu)勢主體往往利用自己的信息優(yōu)勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現(xiàn)為信息劣勢主體不能通過獲取及時有效的信息去維護(hù)自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱；第二，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對稱；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)部門之間的信息不對稱。

信息不對稱作為一種“客觀存在”，是稅收征管實踐中的“常態(tài)”，為征管過程中的稅收風(fēng)險提供了滋生的土壤。所謂風(fēng)險，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，是指損害或損失發(fā)生的可能性。國際貨幣基金組織(IMF)的瑞典稅務(wù)專家Blickman和Wittberg則寬泛地認(rèn)為風(fēng)險是任何可能影響一個組織達(dá)到它的目標(biāo)的事情。信息不對稱語境下的稅收風(fēng)險，從主體的角度講，表現(xiàn)為稅收征管中的納稅人以及征收人員的雙重道德風(fēng)險。按照傳統(tǒng)的理性人假設(shè)，追求自身效用最大化的納稅人在決定是否誠實納稅時取決于其對預(yù)期逃稅的“收益”與“成本”權(quán)衡的結(jié)果。在稅務(wù)部門信息不充分的情形下，一方面，納稅人利用私有信息，可能存在偽造、隱瞞收入以逃稅避稅的道德風(fēng)險；另一方面，當(dāng)居于信息劣勢的稅收征管部門不能正確地通過信息甄別制度來判斷選擇高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人時，將出現(xiàn)類似“劣者驅(qū)逐良者”的“逆向選擇”現(xiàn)象，即低質(zhì)量(不誠實守信)的納稅人會越來越多，高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人會越來越少。對于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下級稅務(wù)征收部門之間的信息不對稱現(xiàn)象而言，稅務(wù)征收人員可能存在的道德風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下兩種行為：偷懶，稅務(wù)征收人員為工作所付出的努力小于其已經(jīng)得到的報酬；機(jī)會主義行為，主要反映在為了獲得“權(quán)力租金”，往往采用“設(shè)租”、“尋租”等手段，通過征納串通合謀個人效用，其努力的方向與上級稅務(wù)管理部門背道而馳。

稅收風(fēng)險的存在是稅收風(fēng)險管理的邏輯前提。美國學(xué)者Williams和HEins將風(fēng)險管理定義為通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。認(rèn)為風(fēng)險管理是處理純粹風(fēng)險和決定最佳管理方法的一套技術(shù)。綜合以上觀點，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)和信息技術(shù)研究稅收風(fēng)險的發(fā)生規(guī)律，通過對稅收風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本，使稅收風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的最佳管理方法。稅收風(fēng)險管理作為一種積極、主動的管理，提供了稅源控管的路徑和方向，進(jìn)而提升了稅源管理的質(zhì)量和效率。

稅源聯(lián)動管理制度作為一種新型的稅收征管方式，正好契合了信息不對稱語境下稅收風(fēng)險管理和控制的需要，通過各稅收主體之間的信息聯(lián)動消解信息不對稱的困境，從而有效提高稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險進(jìn)行管理和控制的能力。在稅收征管實踐中，稅源聯(lián)動管理制度不應(yīng)當(dāng)是一種“非典型性”制度，而應(yīng)當(dāng)是一項常態(tài)性的工作制度，通過納入日管工作體系，使稅收風(fēng)險管理常規(guī)化、制度化，從而促進(jìn)傳統(tǒng)征管方式向現(xiàn)代化征管方式的嬗變。

二、稅源聯(lián)動管理制度的法律缺陷

(一)法律制度缺陷

1稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收實體法依據(jù)。從稅收實體法的角度講，稅源聯(lián)動管理制度的執(zhí)行依據(jù)具有很強(qiáng)的行政命令色彩。我國一直存在稅法效力弱化和稅收立法行政化的傾向，稅收執(zhí)法行為大量依據(jù)行政解釋，直接導(dǎo)致了稅法效力的削弱，稅收法律關(guān)系也因此被扭曲。作為一種發(fā)端于稅收實踐中的稅收程序制度，稅源聯(lián)動管理制度的稅收行政化傾向則更為明顯，其零散而雜亂的行政執(zhí)行依據(jù)有違稅收法治原則。從稅源聯(lián)動管理制度的緣起可以看出，無論是稅源聯(lián)動管理制度萌芽初期，還是其形成時期，都離不開各級政府和稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)的大力推動；而政府和各級稅務(wù)部門所出臺的有關(guān)政策文件，是稅源聯(lián)動管理制度實踐最主要的執(zhí)行依據(jù)。這些執(zhí)行依據(jù)具有以下特點：一是文件層級低，目前有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度的最高層級的文件是國家稅務(wù)總局的年度工作總結(jié)和工作要點；二是執(zhí)行依據(jù)的零散性和雜亂性，主要表現(xiàn)在國稅部門與地稅部門沒有統(tǒng)一行動，而是分別在自己的系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行稅源聯(lián)動管理制度實踐，而且即使在國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部也都是各自為政。各地稅務(wù)部門的實施依據(jù)各不相同，其實踐效果也大相徑庭，從而不利于稅收法制的統(tǒng)一與稅收程序正義的實現(xiàn)。

2稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收程序法依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā肥嵌愂粘绦蚍?，稅源聯(lián)動管理制度是一種稅收程序性制度，理應(yīng)在《稅收征管法》中得到體現(xiàn)。然而現(xiàn)行《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理制度明顯缺乏其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，現(xiàn)行《稅收征管法》中稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的被動性和事后性與稅源聯(lián)動管理制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的主動性和事前性之間存在矛盾。現(xiàn)行《稅收征管法》以納稅人的主動性和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的被動性為邏輯起點，忽視了納稅人的經(jīng)濟(jì)人本性，以納稅人均具有高度的納稅自覺性為前提，過分強(qiáng)調(diào)納稅人的主動性和自覺性，要求納稅人主動進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，并自覺進(jìn)行賬簿、憑證管理，如若出現(xiàn)相反的情形，則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能進(jìn)行被動的事后救濟(jì)——稅務(wù)稽查。而稅源聯(lián)動管理制度則以稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動性和納稅人的相對被動性為前提，強(qiáng)調(diào)無論納稅人違反納稅申報和進(jìn)行賬簿、憑證管理與否，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以預(yù)先進(jìn)行稅務(wù)信息的調(diào)查、收集與管理，因而這種管理更具有主動性和事前性。

第二，稅源聯(lián)動管理制度的信息化管理沒能在《稅收征管法》中得到具體體現(xiàn)。稅源聯(lián)動管理制度是一種科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的稅收征管制度。稅源聯(lián)動管理機(jī)制的科學(xué)化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機(jī)制在風(fēng)險識別——納稅評估——聯(lián)動應(yīng)對的過程中，運用數(shù)據(jù)模型等科學(xué)方法進(jìn)行分析；稅源聯(lián)動管理機(jī)制的精細(xì)化則體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機(jī)制建立了一套以聯(lián)席會議為主導(dǎo)的、縱橫交錯的精細(xì)化管理體系；稅源聯(lián)動管理機(jī)制的信息化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機(jī)制的運行必須以信息平臺為依托，整合數(shù)據(jù)資源，以進(jìn)行一體化的數(shù)據(jù)管理。稅源聯(lián)動管理制度的科學(xué)化、精細(xì)化和信息化必然要求《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理的信息化管理做出更加明確而具體的規(guī)定。然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅在第二十三條規(guī)定了稅控裝置的推廣使用，由于《稅收征管法》規(guī)定的原則性，加之我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地緣差異，稅務(wù)信息失靈的狀況沒有得到根本改變：一是稅務(wù)信息呈靜止?fàn)顟B(tài)，靠人工輸入的稅務(wù)登記信息資料往往在一段時間內(nèi)未能及時變更；二是稅務(wù)信息的非真實性，納稅人隱瞞經(jīng)營成果、設(shè)立假賬應(yīng)付稅務(wù)檢查的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是稅務(wù)信息的滯后性，實施集中征收、重點稽查后，有的地方形成以查代管、管理缺位的狀態(tài)，弱化了征前監(jiān)控，使準(zhǔn)確的稅務(wù)信息呈現(xiàn)滯后性。

第三，《稅收征管法》中部門協(xié)調(diào)制度的法律規(guī)定不完善，導(dǎo)致稅源聯(lián)動管理中的“部門聯(lián)動”在實踐中缺乏可操作性?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，在我國依法行政尚不完善、權(quán)力尋租在某些地區(qū)還頗為盛行的情形下，該條規(guī)定無疑從法律上為政府對稅收征管執(zhí)法的不當(dāng)干預(yù)提供了法律依據(jù)；對于稅收征管中的部門協(xié)調(diào)問題，現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅原則性地規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，至于究竟有哪些部門，具體的支持協(xié)助義務(wù)是什么，《稅收征管法》僅用兩個條款對工商管理部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)做出粗略規(guī)定，其他部門卻沒有含攝。此外，在“法律責(zé)任”一章中也沒有對不履行支持協(xié)助義務(wù)的行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。沒有責(zé)任的約束無異于一紙空談，法律規(guī)定的原則性和模糊性是稅收實務(wù)中部門協(xié)調(diào)依靠“人情”而非“法律”的重要根源，部門協(xié)調(diào)制度的不完善在嚴(yán)重削弱稅源聯(lián)動管理制度的可操作性。

第四，《稅收征管法》對信息共享制度的規(guī)定過于原則，不利于稅源聯(lián)動管理制度中計算機(jī)輔助功能的有效發(fā)揮?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定國家有計劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立信息共享制度，然而，計算機(jī)在稅收征管中雖然普及但使用水平較低，大多數(shù)僅限于以電腦代替手工勞動，而其信息共享、管理監(jiān)控、決策分析功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。稅務(wù)軟件開發(fā)各自為政，且層次低、投入高、浪費大，“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的征管模式?jīng)]有真正建立起來。

(二)法律理論缺憾

1稅源聯(lián)動管理制度中稅收契約精神之缺憾。長期以來，國家一直以“超社會”的形象在稅收法律關(guān)系中出現(xiàn)，納稅被定性為一種無償?shù)男袨?。由于政府的?qiáng)制征稅權(quán)被過度強(qiáng)化，導(dǎo)致納稅人與政府之間權(quán)利義務(wù)的失衡——監(jiān)督與制約制度缺位情形下，納稅人對政府征稅行為的軟約束與政府強(qiáng)勢征稅權(quán)力對納稅人弱勢權(quán)利的侵犯。

稅收契約論從一個全新的視角重新審視了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由于公共利益的需要，國家作為一個政治實體是人民與國家之間的契約，憲法中的稅收條款就是稅收契約，即人民向國家納稅——讓渡其自然財產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。由此可見，稅收契約關(guān)系是一種理性關(guān)系，雙贏互利是雙方締約的初始動機(jī)和目標(biāo)訴求，納稅與征稅之間的邏輯關(guān)系在于：首先人民基于公共產(chǎn)品的消費需要與國家達(dá)成契約，讓渡自己的一部分財產(chǎn)權(quán)利，做出同意納稅的次優(yōu)選擇；而后產(chǎn)生國家征稅權(quán)，國家征稅權(quán)的行使在于為納稅人服務(wù)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，而不是為了征管而征管。從這種意義上講，在稅收契約法律關(guān)系中，納稅人的權(quán)利是一種原生權(quán)利，屬于第一性權(quán)利；征稅權(quán)是一種次生權(quán)利，屬于第二性權(quán)利。

2稅源聯(lián)動管理制度中程序正義之缺憾。稅收契約論重新闡釋了國家征稅權(quán)的正當(dāng)性來源，國家征稅權(quán)的正確行使離不開稅收征管程序正義的保障。程序正義對于稅收征管而言，不僅是稅收征管的必然要求，更是稅收征管實然的過程本身。稅收征管程序正義應(yīng)當(dāng)遵從以下原則：(1)程序法定原則，即稅收的征管程序不僅必須由法律規(guī)定，而且規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能明確而不致出現(xiàn)歧義，其精神實質(zhì)是通過明確具體的法律規(guī)定排除或限制行政機(jī)關(guān)在稅收問題上的自由裁量權(quán)；(2)程序透明原則，即稅收的征管程序應(yīng)當(dāng)以成文法的形式予以公布，為納稅人的決策行為提供合理的預(yù)期；(3)程序民主原則，即稅收征管程序的各方主體應(yīng)當(dāng)在充分協(xié)商與對話的基礎(chǔ)上全程參與稅收征管程序的制定、執(zhí)行和遵守等各個環(huán)節(jié)；(4)程序平等原則，即程序與平等相互依存，程序正義的理念內(nèi)生于稅收征管程序中各方主體之間的對等關(guān)系，且平等地受到法律的追究。

稅源聯(lián)動管理制度通過稅收信息資源的聯(lián)動整合，為稅務(wù)部門提供及時的稅收信息和準(zhǔn)確的執(zhí)法依據(jù)，使稅收征管工作有的放矢，在一定意義上有助于稅收程序正義的實現(xiàn)。但是，如果以稅收征管程序正義的四大原則為視角重新審視稅源聯(lián)動管理制度，不難發(fā)現(xiàn)存在以下缺憾：

第一，有違程序法定原則。從前面有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度緣起的考察中可以知道，目前實務(wù)部門所推行的稅源聯(lián)動管理制度的依據(jù)大多散見于省、市一級稅務(wù)部門的工作計劃、工作總結(jié)或工作意見之中，稅源聯(lián)動管理制度所出現(xiàn)的最高級別的文件是國家稅務(wù)總局的工作總結(jié)和工作要點。由于缺乏法律上的依據(jù)，在稅源聯(lián)動管理實踐中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)很大，更多地體現(xiàn)為一種各自為政的行政行為而非制度化的法律行為，呈現(xiàn)出個別性、政策性、零散性、地方性的特點。

第二，不符合程序透明原則的要求。稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收實踐，以各具特色的不同層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件為指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件是一種內(nèi)部政策性文件，缺乏普適性和透明性特質(zhì)，致使稅收行政相對人——納稅人對稅源聯(lián)動管理制度的運行方式缺乏合理的預(yù)期，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，納稅人無法在充分掌握稅源聯(lián)動管理制度信息的情形下做出戰(zhàn)略決策，以實現(xiàn)自身利益“最大化”。

第三，與程序民主原則不相契合。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實務(wù)部門基于稅源控管需求所進(jìn)行的征管方式的實踐試煉，是稅收征管權(quán)實現(xiàn)的創(chuàng)新途徑。在這一創(chuàng)新過程中，稅收征管部門始終處于積極主動的主導(dǎo)地位，而納稅人則處于消極被動的服從地位。稅源聯(lián)動管理制度并非源自于稅收征納主體之間協(xié)商對話的結(jié)果，而是稅收行政部門的單方意志的體現(xiàn)，因而當(dāng)前的稅源聯(lián)動管理制度中缺乏納稅人的民主參與。

第四，有違程序平等原則。由于稅源聯(lián)動管理制度有違程序法定原則、程序透明原則和程序民主原則的精神實質(zhì)，程序正義的理念很難內(nèi)生于稅源聯(lián)動管理制度的設(shè)計運行之中，在缺乏制度約束的情形下，稅務(wù)行政部門出于自身的利益偏好，難以在其制定的內(nèi)部文件中“自縛手腳”以彰顯納稅人的利益訴求。綜觀目前稅收實踐中林林總總的稅源聯(lián)動管理制度，發(fā)現(xiàn)其中唯獨缺乏稅務(wù)行政部門征管責(zé)任的制約制度。

3稅源聯(lián)動管理制度中納稅人權(quán)利保障之缺憾?！捌跫s是意志自由的雙方所作出的合意，這種合意來自平等、友好的協(xié)商。協(xié)商是契約的重要理念，體現(xiàn)出一種雙向交流與溝通的精神，這一點在習(xí)慣于以單方意志思考的行政領(lǐng)域尤顯得難能可貴，它能彌補(bǔ)權(quán)力行政的不足，讓納稅人參與到優(yōu)化稅務(wù)行政的過程中。”稅收契約論的精神實質(zhì)在于政府對納稅人利益格局的重新調(diào)適，實現(xiàn)政府與納稅人應(yīng)然角色的回歸，通過法律制度的設(shè)計弱化甚至消解征稅權(quán)的強(qiáng)勢性以保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，因此，納稅人享有權(quán)利是稅收契約論的應(yīng)然之義。納稅人的權(quán)利一般包含以下內(nèi)容：(1)限額納稅權(quán)；(2)稅收優(yōu)惠權(quán)；(3)稅收秘密權(quán)；(4)稅收回避權(quán)；(5)稅收知情權(quán)；(6)取得憑證權(quán)；(7)稅收救濟(jì)權(quán)。由于稅源聯(lián)動管理制度缺乏雙向交流制度，在法律的視域下，稅源聯(lián)動管理制度存在著納稅人權(quán)利缺乏保障之缺憾。

第一，稅源聯(lián)動管理制度難以保障納稅人的稅收秘密權(quán)。稅源聯(lián)動管理制度主要依賴于橫向聯(lián)動制度消解部門之間的信息不對稱障礙，由于現(xiàn)行《稅收征管法》僅原則性地規(guī)定了部門之間的協(xié)助義務(wù)，至于部門之間應(yīng)當(dāng)怎樣協(xié)助、其它部門應(yīng)當(dāng)在多大程度上進(jìn)行信息披露、在信息披露(或者聯(lián)動)過程中應(yīng)當(dāng)如何保障納稅人的信息秘密權(quán)等，《稅收征管法》沒有做出明確規(guī)定，稅源聯(lián)動管理制度也缺乏統(tǒng)一的度量?？梢姡捎谌狈Ψ傻囊?guī)制，稅源聯(lián)動管理制度在矯治稅收信息不對稱的同時，也為稅務(wù)部門征稅權(quán)的不當(dāng)行使提供了運作空間，為侵犯納稅人的稅收秘密權(quán)提供了便利。

第二，稅源聯(lián)動管理制度不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)。如前文所言，由于現(xiàn)行的稅源聯(lián)動管理制度僅以內(nèi)部文件的形式規(guī)制，缺乏普適性和透明性，由此極易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱，納稅人可能因?qū)Χ愒绰?lián)動管理制度的內(nèi)容、程序等信息缺乏了解而無法做出合理預(yù)期，從而不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使。

第三，稅源聯(lián)動管理制度未能很好地與稅收優(yōu)惠權(quán)對接。稅源聯(lián)動管理制度是稅收風(fēng)險控制理念下的產(chǎn)物，稅收風(fēng)險的深層次根源來自于納稅人的信用風(fēng)險，對于納稅人信用風(fēng)險的防范可以采取以下措施：(1)對納稅人予以外在的制度約束，即加強(qiáng)稅源控管；(2)對納稅人進(jìn)行內(nèi)在的激勵，即建立與稅收優(yōu)惠權(quán)相對接的納稅人信譽(yù)等級制度。但是目前的稅源聯(lián)動管理制度只是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的單方管控行為，盡管某些地區(qū)實行了納稅人信用等級制度，但就總體而言，稅收部門尚未普遍建立起納稅人信譽(yù)等級制度。即使建立了納稅信用缺失等級監(jiān)控制度，也未能將這一制度與納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)相對接，以至于既不利于稅源聯(lián)動管理制度運行中納稅人的主動性和積極性的發(fā)揮，也不利于納稅人稅收優(yōu)惠權(quán)的有效行使。

第四，納稅人的稅收救濟(jì)權(quán)利在稅源聯(lián)動管理制度中缺乏實現(xiàn)的途徑。由于稅源聯(lián)動管理制度只是一種政策化的征管權(quán)運行方式，而非一種法制化的稅收征管方式，稅務(wù)部門基于本位主義思想，僅從征管權(quán)的行使和稅收風(fēng)險控制的角度設(shè)計稅源聯(lián)動管理制度，而忽視了對納稅人的稅收秘密權(quán)、稅收知情權(quán)等權(quán)利的保障和救濟(jì)。

三、稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)路

(一)稅源聯(lián)動管理制度的法制化

實踐是源，理論是流，理論來源于實踐，又指導(dǎo)實踐。學(xué)界應(yīng)當(dāng)在論證思辨中尋求稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念的對應(yīng)、關(guān)聯(lián)與轉(zhuǎn)換，以一種主動化的進(jìn)路滲透到稅源聯(lián)動管理制度實踐中，并在實踐中得到檢驗與修正，從而達(dá)到稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念之間的契合與互動。為此，法學(xué)界應(yīng)當(dāng)從法理層面積極回應(yīng)稅源聯(lián)動管理制度。然而據(jù)現(xiàn)有資料顯示，盡管稅源聯(lián)動管理制度已經(jīng)實施兩年有余，但是實務(wù)部門從經(jīng)驗和方法的角度探討較多，學(xué)術(shù)界的理論探討較少，法學(xué)界的回應(yīng)則更為遲緩——目前幾乎尚未對稅源聯(lián)動管理制度的法學(xué)理論進(jìn)行探討。稅源聯(lián)動管理制度背后的法之源在哪里?法之理是什么?稅源聯(lián)動管理制度是否關(guān)涉稅收程序正義與納稅人權(quán)利保護(hù)問題?稅源聯(lián)動管理制度的法律性質(zhì)是什么?稅源聯(lián)動管理制度的主體和客體范疇?wèi)?yīng)當(dāng)如何界定?……等等，學(xué)界尤其是法學(xué)界應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分地論證。

稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收征管實踐，是工業(yè)化、信息化進(jìn)程中稅收管理面臨新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)背景下的產(chǎn)物。實踐需要理論的升華與指導(dǎo)，更需要法律的規(guī)制和完善，否則實踐將因缺乏理性而迷失方向，因缺少法治而喪失正義。法制化是稅源聯(lián)動管理制度在現(xiàn)代法治社會中應(yīng)然的路徑選擇。

所謂稅源聯(lián)動管理制度的法制化，是指國家立法機(jī)關(guān)借助于一定的立法程序，將稅源聯(lián)動管理制度的實踐活動從政策層面上升為法律制度的活動。其核心內(nèi)容是將稅收政策實踐轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范。稅源聯(lián)動管理制度的法制化并非緣于稅收實踐的單方需求，而是稅收實踐與法律相互需要的產(chǎn)物。稅源聯(lián)動管理制度的法制化應(yīng)當(dāng)依循以下向度：一是理論指導(dǎo)實踐，稅法理念與法治精神應(yīng)當(dāng)主動滲透到稅源聯(lián)動管理制度的實踐工作中以指導(dǎo)實踐，并在實踐中進(jìn)一步檢驗與修正，這是一種主動的法制化；二是政策實踐法制化，稅源聯(lián)動管理制度政策實踐的演進(jìn)需要借助法力的強(qiáng)勢而將其實踐化為最基本的法律制度，這是政策實踐對法律功能的需求，是一種被動的法制化。這兩個向度的關(guān)系在于：前者是后者的前提和基礎(chǔ)，只有蘊(yùn)含著法治精神的實踐政策才有可能轉(zhuǎn)化為法律；后者是前者的升華，實踐政策經(jīng)過法律程式的分析、評估、篩選與凝煉而具有成熟穩(wěn)定的品格，并以法律制度的形式存續(xù)下來。

(二)稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)路

1稅源聯(lián)動管理理論的法制化——稅法基本理念的融入。(1)遵循稅收法定主義原則，克服稅法的行政化傾向。稅收法定主義，是英國近展的產(chǎn)物。稅收法定主義主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是稅收要件法定主義，這是稅收立法的準(zhǔn)則，包含稅收要件明確的要求；二是稅務(wù)合法性原則，這是稅收執(zhí)法的準(zhǔn)則。按照稅收法定主義原則，一方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行形式上的稅源聯(lián)動管理制度立法。在稅源聯(lián)動管理的具體法律制度設(shè)計中，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)稅源聯(lián)動管理的聯(lián)動主體、聯(lián)動對象、聯(lián)動關(guān)系、聯(lián)動準(zhǔn)則和聯(lián)動程序等，應(yīng)盡可能地在實體法律中做出明確的規(guī)定；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法征稅，不允許逾越稅法的規(guī)定而隨意擴(kuò)大征稅權(quán)利，以行政性規(guī)定取代法律的規(guī)定，以至于在稅源聯(lián)動管理制度中違反程序正義原則，忽視對納稅人基本權(quán)利的尊重。此外，在當(dāng)前稅源聯(lián)動管理制度存在法律漏洞的情形下，為保證法律的安定性和可預(yù)測性，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法定主義原則，禁止稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對稅法漏洞進(jìn)行補(bǔ)充，克服稅源聯(lián)動管理制度的行政化傾向。(2)尊重納稅人的基本權(quán)利，契合稅法契約精神。稅收契約論以全新的視角重新闡釋了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是對“稅收國家主義”的修正，稅收契約精神是現(xiàn)代民主制度與法制觀念的產(chǎn)物。鑒于稅源聯(lián)動管理制度與納稅人權(quán)利保障的嚴(yán)重疏離，稅源聯(lián)動管理制度在注入稅收程序正義理念的同時，還應(yīng)當(dāng)彰顯納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)代法治精神：通過消解信息聯(lián)動與稅收秘密權(quán)之間的緊張關(guān)系確保納稅主體的稅收秘密權(quán)不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯(lián)動制度保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使；通過納稅人信譽(yù)等級制度與稅收優(yōu)惠權(quán)的對接，調(diào)動納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復(fù)議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權(quán)利救濟(jì)提供最后的保障。(3)遵守稅收程序正義，彰顯現(xiàn)代法治精神。稅收程序正義是弱化甚至消解征稅權(quán)的強(qiáng)勢性，以保護(hù)納稅人合法權(quán)利的根本保障，稅源聯(lián)動管理制度法制化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在長期的實踐試煉中融入稅收程序正義的理念，體現(xiàn)稅收法治的精神實質(zhì)。鑒于稅源聯(lián)動管理制度中稅收程序正義的缺失，我們首先應(yīng)當(dāng)融入稅收程序正義的精神理念：通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的稅收征管制度，適當(dāng)約束稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)；通過協(xié)商對話、民主參與等制度的建立，使稅源聯(lián)動管理制度更加透明化、民主化與平等化。

2稅源聯(lián)動管理制度的法制化——現(xiàn)行《稅收征管法》的完善。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實踐試煉的結(jié)晶，具有科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的現(xiàn)代性特質(zhì)，是稅收征管方式從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的路徑選擇。法律制度的形成及其功能進(jìn)化源于社會實踐的變遷，稅源聯(lián)動管理制度作為一種新生的稅收征管制度，應(yīng)當(dāng)在新一輪《稅收征管法》的修訂中得到回應(yīng)。

作為一種征管方式的創(chuàng)新制度，盡管稅源聯(lián)動管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現(xiàn)，然而現(xiàn)行《稅收征管法》可以在“稅款征收”一章增加專門性條款對稅源聯(lián)動管理制度做出原則性的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上將與稅源聯(lián)動管理制度密切相關(guān)的條款進(jìn)行細(xì)化和完善卻是切實可行的。(1)修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條。部門之間的協(xié)作是橫向聯(lián)動的重要法律依據(jù)，但是現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅做了原則性的規(guī)定；就具體的協(xié)助部門而言，《稅收征管法》第十五條和第十七條僅對工商管理部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)做了粗線條的規(guī)定，而對于國稅部門與地稅部門之間的協(xié)助義務(wù)、稅務(wù)部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收征管工作密切相關(guān)的其他部門的協(xié)助義務(wù)，《稅收征管法》沒有做出具體規(guī)定，更沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅源聯(lián)動管理制度的橫向聯(lián)動法律依據(jù)不足，在新一輪的《稅收征管法》修訂工作中應(yīng)當(dāng)對此予以完善。(2)修訂和完善《稅收征管法》第六條。健全稅源聯(lián)動管理制度的關(guān)鍵在于依托信息共享制度打破信息瓶頸，然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅用一個條文進(jìn)行了粗略的規(guī)定，信息共享制度應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建?主體是否就只能是抽象的“國家”?信息共享制度中每個信息共享者應(yīng)當(dāng)享受何種權(quán)利?履行何種義務(wù)?遵守什么樣的信息共享規(guī)則?信息共享制度的主體在不履行義務(wù)、不遵守規(guī)則時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?等等，《稅收征管法》需要做進(jìn)一步的明確規(guī)定。(3)修訂和完善《稅收征管法》第二十三條?，F(xiàn)行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用做出了規(guī)定，但仍有不完善之處：一是“納稅人”作為“安裝、使用稅控裝置”的義務(wù)主體是否具有法律上的正當(dāng)性有待進(jìn)一步探討；二是可以將“稅控裝置使用”的有關(guān)制度與稅源聯(lián)動管理制度中“稅收信息化平臺”的建立和完善相結(jié)合。

3．稅源聯(lián)動管理制度的法制化進(jìn)程。稅源聯(lián)動管理制度既關(guān)涉稅收實體問題，也關(guān)涉稅收程序問題，是實體與程序的有機(jī)統(tǒng)一體，因而不宜也不可能將稅源聯(lián)動管理制度的實體制度與程序制度進(jìn)行割裂，而應(yīng)在相應(yīng)的稅收實體法與程序法中分別做出規(guī)定。在條件成熟的情況下，制定一部統(tǒng)一的《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》是稅源聯(lián)動管理制度未來的路徑選擇。關(guān)于《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》的具體制度設(shè)計，并非是一蹴而就的事情，需要一個漫長的實踐創(chuàng)新與理論探討過程，但就《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》制定的成熟時機(jī)而言，至少應(yīng)當(dāng)具備以下條件：第一，稅源聯(lián)動管理制度在稅收實踐中經(jīng)反復(fù)試煉而趨于成熟；第二，稅源聯(lián)動管理制度由內(nèi)部政策上升為國家政策，由區(qū)域政策上升為全國統(tǒng)一政策，且具有一定程度的穩(wěn)定性；第三，理論界尤其是法學(xué)界在稅源聯(lián)動管理制度實踐與政策研究的基礎(chǔ)上，對稅源聯(lián)動管理制度的法之源和法之理進(jìn)行了卓有成效的探討，對稅源聯(lián)動管理制度的法律制度設(shè)計進(jìn)行了充分的證成。

法律與實踐是一種互動互生的關(guān)系：法律的建構(gòu)與運行是實踐的，而非冥想的，它需要回應(yīng)和關(guān)注社會發(fā)展的需求以獲得旺盛的生命力；實踐的踐行與運作是制度化的，而非零碎的，它需要法律的支持與調(diào)適以獲得普適性的品格。稅源聯(lián)動管理制度是內(nèi)生于稅收實踐的社會產(chǎn)品，需要一個漫長的法制化的過程，實踐的試煉——政策的指導(dǎo)——合理性與正當(dāng)性的法律證成是稅源聯(lián)動管理制度法制化必經(jīng)的歷程。

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內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文3

當(dāng)前，我國稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險，若要推動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險意識、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險評估、加強(qiáng)信息溝通、提高對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督等方面，探究了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險會在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時也會導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢?，企業(yè)的稅收風(fēng)險會對嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來，我國從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險體系不健全，這無疑對企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風(fēng)險意識

調(diào)查顯示，許多人將納稅視為一種負(fù)擔(dān)，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，一些人對企業(yè)的稅收風(fēng)險也未形成正確理解，甚至將納稅風(fēng)險看作稅收處罰，認(rèn)為企業(yè)如果沒有受到稅務(wù)處理，就沒有稅收風(fēng)險。這些錯誤意識導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險意識，不重視企業(yè)的稅收風(fēng)險防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會關(guān)系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現(xiàn)稅收風(fēng)險時，傾向于通過“找關(guān)系”解決問題，忽視了自身風(fēng)險防范能力的提升。這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。

（二）內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)部管理制度對企業(yè)稅收風(fēng)險控制水平具有直接應(yīng)香港。就人員層面來看，目前許多企業(yè)的稅務(wù)管理都由內(nèi)部財務(wù)部門復(fù)雜，但財務(wù)部門甚少設(shè)置專門的稅務(wù)會計。這無疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)對他們的培訓(xùn)，或聘請稅務(wù)專家統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問題。就制度層面來看，許多企業(yè)沒有形成健全的內(nèi)部控制建設(shè)，眾所周知，企業(yè)的財務(wù)工作與納稅工作聯(lián)系密切，不健全的內(nèi)部控制會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)各種問題，進(jìn)而增加企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（三）稅收法律法規(guī)不健全

企業(yè)的經(jīng)營成果需要通過稅收法律進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，國家出臺的稅收法律法規(guī)對企業(yè)的稅收風(fēng)險有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風(fēng)險的變化。所以，如果相關(guān)的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會導(dǎo)致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會大打折扣，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多納稅或少納稅的問題，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。此外，若稅收法律對相關(guān)程序規(guī)定的過于復(fù)雜，也會導(dǎo)致企業(yè)在非主觀意愿下產(chǎn)生違法行為，這同樣會提升企業(yè)的納稅風(fēng)險。經(jīng)過多年來的發(fā)展，我國稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)難以把握稅法動態(tài)。同時，目前，我國的稅法還處于初級發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國家則很少正式出臺法律法規(guī)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。除此之外，稅收法律解釋權(quán)的規(guī)定和稅法機(jī)構(gòu)的自由裁量權(quán)，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權(quán)使用不當(dāng)就會對企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低稅收風(fēng)險

（一）重視稅收風(fēng)險評估

首先，要識別稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要切實考慮自身的經(jīng)營情況，有效識別稅務(wù)風(fēng)險因素，掌握和實施稅務(wù)風(fēng)險控制措施、控制框架，及時了解稅務(wù)風(fēng)險控制措施的實施情況，以及稅收業(yè)務(wù)的操作流程。合理運用稅務(wù)風(fēng)險流程圖法、清單法、財務(wù)報表分析法等識別稅務(wù)風(fēng)險。其次，應(yīng)當(dāng)分析稅務(wù)風(fēng)險。在識別稅務(wù)風(fēng)險的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量相結(jié)合的措施，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，及其對企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的影響。明確重點控制、優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)分析結(jié)果，充分考慮自身的稅務(wù)風(fēng)險承受能力，在此基礎(chǔ)上合理選擇承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制等應(yīng)對措施。當(dāng)前，我國企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險時常比較復(fù)雜，若用單一的應(yīng)對措施，很難降低稅收風(fēng)險，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的系統(tǒng)性應(yīng)對方案，綜合運用多種應(yīng)對措施。

（二）加強(qiáng)信息溝通

加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內(nèi)部溝通是指要全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評估與識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制程度、控制范圍。比如，要加強(qiáng)和人力資源部的聯(lián)系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓(xùn)，促使企業(yè)的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風(fēng)險管理，且形成整體認(rèn)知。同時，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯(lián)系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進(jìn)而有效控制企業(yè)的稅收風(fēng)險。企業(yè)作為社會生產(chǎn)的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對企業(yè)的稅收風(fēng)險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關(guān)稅務(wù)部門的交流，這也是企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對企業(yè)的肯定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難的請款時，稅收機(jī)關(guān)可以在一定范圍內(nèi)推遲納稅時間，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規(guī)，進(jìn)而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)和相關(guān)稅收人員溝通交流時，應(yīng)當(dāng)如實匯報企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎(chǔ)上給出合理建議，進(jìn)而加強(qiáng)稅收風(fēng)險控制。

（三）提高對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識

企業(yè)若違反稅收風(fēng)險管理制度，就會面臨法律風(fēng)險，因此，必須提升企業(yè)對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識，稅收風(fēng)險管理制度體現(xiàn)在企業(yè)的各個層面中，不管是企業(yè)的普通員工，還是企業(yè)的管理層都要遵守內(nèi)部控制制度，有效實現(xiàn)控制過程，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險。企業(yè)在稅收風(fēng)險管理中，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置業(yè)務(wù)流程，以促使各個崗位與環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督。此外，在設(shè)置崗位時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)節(jié)約人力資源的原則，優(yōu)化處理內(nèi)部控制各監(jiān)督崗位，提升各個崗位的工作效率。同時，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)崗位之間的獨立性，在崗位制度建設(shè)中落實內(nèi)部控制條例，并增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的公平性，避免有違反內(nèi)部控制的特權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)，促使各個崗位的企業(yè)人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)各個部門之間的配合，促使各個環(huán)節(jié)與部門之間相互協(xié)調(diào)，避免因各個部門溝通不暢出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)與部門崗位的協(xié)調(diào)，才能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動的有效性、連續(xù)性，為稅收工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。協(xié)調(diào)配合則需要各個部門設(shè)計清晰的控制活動，崗位設(shè)置模糊，就會導(dǎo)致各部門之間出現(xiàn)職責(zé)不清、落實不到位的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的效果也會受到影響。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督

企業(yè)要健全審計制度和機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)，且據(jù)此監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理，并客觀評價稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時了解管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提出改革策略，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)聯(lián)合外部審計機(jī)構(gòu)，合理評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制情況，明確企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況，進(jìn)而提出完善稅務(wù)風(fēng)險管理的舉措。

（五）組建稅務(wù)風(fēng)險管理部門

在企業(yè)經(jīng)營過程中，要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況、規(guī)模大小，合理組建內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理部門，對企業(yè)的稅收風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌管理。合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門，有助于歸集管理企業(yè)的納稅事宜及稅收制度，有效協(xié)調(diào)企業(yè)和外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時處理企業(yè)稅務(wù)管理中的各種問題。通常情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理部門可以針對企業(yè)的具體稅收風(fēng)險問題，制定切實可行的風(fēng)險防范方案，并有效評估企業(yè)運營中可能存在的風(fēng)險，加強(qiáng)對企業(yè)納稅管理的監(jiān)督。綜上所述，隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的日益復(fù)雜，我國企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險也越來越多，企業(yè)若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時調(diào)整企業(yè)的稅收風(fēng)險管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外部溝通，并適時了解相關(guān)的稅收信息，增強(qiáng)內(nèi)部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業(yè)的稅收壓力，有效防范稅收風(fēng)險，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文4

1.稅務(wù)基礎(chǔ)工作需提高

目前部分發(fā)電企業(yè)無專職稅務(wù)管理人員，兼職人員稅務(wù)知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發(fā)票的開具、使用無專人負(fù)責(zé)和使用登記，收到發(fā)票無審核。增值稅進(jìn)項稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風(fēng)險。財務(wù)人員在收到增值稅專用發(fā)票的時候未進(jìn)行辨識，對確實不應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票的進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證后未立即做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。對非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)未全部做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。如購買餐飲設(shè)施用于職工食堂，購買節(jié)日物品用于員工個人而進(jìn)行了進(jìn)項稅抵扣。

2.稅務(wù)管理制度不完善

發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對稅務(wù)管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當(dāng)部分的企業(yè)未建立稅務(wù)管理制度或已建立稅務(wù)管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，治標(biāo)不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。

二、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

1.加強(qiáng)會計核算工作

嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，按照準(zhǔn)則的要求如實反映公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立《財務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。會計核算方面繼續(xù)保持精細(xì)化和規(guī)范化的管理，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會計核算標(biāo)準(zhǔn)化。結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點編制《財務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業(yè)務(wù)的發(fā)票等進(jìn)行了統(tǒng)一要求，實現(xiàn)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一和細(xì)化會計科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容細(xì)化到部門、機(jī)組、項目等，滿足預(yù)算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需要。健全財務(wù)內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問題—反饋問題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對于在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進(jìn)行整改，并形成月度稽核報告，提示風(fēng)險，預(yù)防類似問題的發(fā)生，提高了財務(wù)人員的專業(yè)技能和會計基礎(chǔ)工作管理水平，確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，推動整體會計基礎(chǔ)核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標(biāo)，遵循準(zhǔn)則，夯實基礎(chǔ)，提高會計核算規(guī)范化程度。加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，特別是針對跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財務(wù)報表的列報，確保及時準(zhǔn)確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關(guān)者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。

2.加強(qiáng)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，精細(xì)化管理

加強(qiáng)對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風(fēng)險。充分利用稅務(wù)中介專業(yè)力量的優(yōu)勢，分別對發(fā)票及涉稅事項認(rèn)真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎(chǔ)工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風(fēng)險。針對稅務(wù)中介提出的涉稅事項，逐項確認(rèn)、明確整改計劃、落實責(zé)任，實現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務(wù)自查及稅務(wù)中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務(wù)定期計劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計劃標(biāo)注稅務(wù)管理定期工作完成情況，并對不定期工作進(jìn)行合理標(biāo)注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開具等管理制度，設(shè)立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。

3.建立全員稅務(wù)風(fēng)險防范的文化氛圍

企業(yè)管理人員的意識對稅務(wù)風(fēng)險防范起著決定性作用，個別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進(jìn)程加快，稅務(wù)稽查面越來越全面，僥幸過關(guān)的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風(fēng)險管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財稅人員一般是對業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和履行納稅申報義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業(yè)務(wù)人員對稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。因此需要建立全員稅務(wù)風(fēng)險防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務(wù)人員全面防范涉稅風(fēng)險。

4.加強(qiáng)稅務(wù)崗位人員的綜合素質(zhì)

隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務(wù)管理崗位需要較強(qiáng)的專業(yè)知識。只有具備全面扎實的專業(yè)知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機(jī)制，對涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息進(jìn)行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務(wù)知識庫，實時更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項財務(wù)培訓(xùn)，可以利用業(yè)余時間學(xué)習(xí)注冊稅務(wù)師等相關(guān)的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時跟蹤新的稅務(wù)政策，建立相關(guān)法律、法規(guī)的獲取機(jī)制，及時掌握國家稅務(wù)政策變化。通過《中國稅務(wù)報》等稅務(wù)刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規(guī)，并將相關(guān)文章建立導(dǎo)讀索引，方便大家查閱。

5.加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，實現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的工作，通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合。除爭取稅收優(yōu)惠政策外，加強(qiáng)稅務(wù)工作對公司生產(chǎn)經(jīng)營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面的稅收籌劃。

三、結(jié)論

內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文5

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；防范控制

一、引言

對于中小企業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模實力有限，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益收入水平，很多中小企業(yè)都將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，如果稅務(wù)籌劃管理不當(dāng)，很容易造成中小企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險控制管理不當(dāng)，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)由于法律風(fēng)險影響經(jīng)營，不僅會產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)绊憳I(yè)務(wù)的正常開展。因此，對于中小企業(yè)來說，實現(xiàn)中小企業(yè)的良好穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險擺在重要位置，通過在企業(yè)內(nèi)部建立良好的稅務(wù)風(fēng)險防范控制體系，促進(jìn)企業(yè)的健康經(jīng)營發(fā)展，這對于企業(yè)的發(fā)展成長壯大也是非常重要的。

二、中小企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險及產(chǎn)生原因分析

對于中小企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容：一方面，就是中小企業(yè)對于涉稅行為處理不當(dāng)，在稅務(wù)管理中存在著偷稅漏稅、納稅不足等行為，在涉稅業(yè)務(wù)中違反稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定，造成企業(yè)出現(xiàn)法律風(fēng)險；另一方面，就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了不少的問題，未能充分結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營活動以及涉稅行為，造成了企業(yè)繳納多余的稅款。造成中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因主要集中在以下幾方面：

1.中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識缺乏。中小企業(yè)由于企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模相對較小，內(nèi)部管理資源不足，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方面的精力投入不夠。而且有的企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理重視不夠，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險主要是財務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)，未能上升到企業(yè)整體管理的層面，稅務(wù)風(fēng)險管理過程中出現(xiàn)不少問題。

2.稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理制度不完善。保證中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的規(guī)范有序開展，需要企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險控制管理制度體系，但是目前有的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度缺失，財務(wù)管理和會計核算體系也不夠完善，影響了財務(wù)報表的真實性，這也是影響企業(yè)稅務(wù)管理，甚至是造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。

3.中小企業(yè)稅務(wù)管理力量有待加強(qiáng)。稅務(wù)管理工作是一項系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要專業(yè)管理人員負(fù)責(zé)。但是目前中小企業(yè)中專業(yè)從事稅務(wù)管理人員相對較少，稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗不夠，難以勝任中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的實際需要。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控措施研究

1.提高對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控的主動性。作為中小企業(yè)，更應(yīng)該重視涉稅風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營所帶來的各種不利影響，進(jìn)一步提高對自身涉稅風(fēng)險的認(rèn)識，主動適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管理新常態(tài)下的新變化、新要求，樹立起管控稅務(wù)風(fēng)險就是提升企業(yè)效益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險就是創(chuàng)造企業(yè)價值的理念，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。其次，中小企業(yè)應(yīng)該提高稅務(wù)管理工作人員的能力水平，全面、準(zhǔn)確掌握并科學(xué)合理地運用好相關(guān)稅收政策，特別是中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍等，準(zhǔn)確地了解和準(zhǔn)確掌握好相關(guān)稅收政策，按照稅收政策的適用范圍和條件，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)稅收政策規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高涉稅工作管理水平。

2.進(jìn)一步健全完善中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制。防范應(yīng)對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題，基礎(chǔ)就是應(yīng)該在中小企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范完善的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)險管理體系，完善稅務(wù)風(fēng)險防控管理制度，明確中小企I的稅務(wù)風(fēng)險防控管理的基本原則、管理內(nèi)容、防控重點以及具體防控業(yè)務(wù)流程等。其次，應(yīng)該重點完善中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控管理組織架構(gòu)，特別是對存在涉稅風(fēng)險的財務(wù)會計、稅務(wù)籌劃等一線管理崗位，明確稅務(wù)風(fēng)險防控管理責(zé)任，確保加強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險過程管理。

3.提高中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別和防范控制。一方面，應(yīng)該提高對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別分析能力，重點在中小企業(yè)材料采購過程中的票據(jù)管理，經(jīng)營、銷售過程中影響增值稅、所得稅合算的內(nèi)容，財務(wù)核算和稅務(wù)籌劃過程中的各項稅務(wù)風(fēng)險點等方面，準(zhǔn)確全面的掌握好中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理中可能出現(xiàn)的各類稅務(wù)風(fēng)險問題；另一方面，應(yīng)該重點加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險點的防控，通過采用合同控制、入賬依據(jù)控制、成本費用控制、固定資產(chǎn)控制、銷售付款控制以及聘用稅務(wù)顧問等措施，加強(qiáng)對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別，及時對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險隱患進(jìn)行防范處理。

4.注重加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系溝通。防范中小企業(yè)經(jīng)營管理中可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險問題，中小企業(yè)還應(yīng)該注重積極主動地加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，特別是在中小企業(yè)的稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險防范等方面，積極邀請稅務(wù)主管機(jī)關(guān)部門的指導(dǎo)，對有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)，或者是納稅爭議，等應(yīng)該做好協(xié)調(diào)處理，在保證各項納稅工作合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)中小企業(yè)稅收籌劃效果的最大化。

四、結(jié)語

中小企業(yè)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險防范控制擺在重要位置，結(jié)合中小企業(yè)的實際情況，明確稅務(wù)風(fēng)險控制管理的目標(biāo)，完善稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部監(jiān)督與預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)合理開展提供良好的保障，合法合規(guī)降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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內(nèi)部稅務(wù)管理制度范文6

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因分析管理對策

一、稅務(wù)風(fēng)險的特點

（一）難化解

稅務(wù)風(fēng)險一旦形成，如果企業(yè)不采取有效的應(yīng)對措施，風(fēng)險將會長期存在，不會自動化解。另外，稅務(wù)風(fēng)險還會隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，呈現(xiàn)出累積效應(yīng)，從隱形的風(fēng)險逐漸轉(zhuǎn)化為顯性的資金流失，在引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意后，將會給企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益帶來嚴(yán)重的損害。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，還會使商業(yè)信譽(yù)受到損失，企業(yè)的市場競爭力也會一同下降，對未來的發(fā)展帶來了阻力。

（二）多變性

稅務(wù)風(fēng)險的形成原因具有復(fù)雜性的特點，其中即包括企業(yè)內(nèi)部管理不善、重視不足，也包括外部稅法不完善，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大等。在企業(yè)正常的經(jīng)營活動中，由于隨時面臨來自各個方面的不確定影響，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險也呈現(xiàn)出多變性的特點。例如，企業(yè)為了減少稅費支出，會根據(jù)稅法規(guī)定和自身經(jīng)營需要，實施納稅籌劃。一旦稅法做出調(diào)整，內(nèi)容發(fā)生變化，而企業(yè)有沒有及時調(diào)整納稅籌劃方案，就有可能導(dǎo)致納稅籌劃方案從“不違法”變成“違法”，進(jìn)而引起稅務(wù)風(fēng)險。

（三）可控性

雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有多變性和難化解的特點，但是稅務(wù)風(fēng)險的形成和爆發(fā)，也并不是無跡可尋的。企業(yè)可以結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，一方面提高對稅務(wù)風(fēng)險防控和管理的重視，例如通過加強(qiáng)內(nèi)部各個部門之間的信息交流，減少稅務(wù)工作中的失誤，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率；另一方面，也可以提前制定一些應(yīng)急方案，即便是出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，也可以第一時間采取控制策略，避免風(fēng)險損失的擴(kuò)大化。因此，只要做到快速響應(yīng)，就可以實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，這也是維護(hù)企業(yè)利益的一種有效手段。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原因引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

1.財務(wù)核算水平不高。財務(wù)核算是對企業(yè)涉稅進(jìn)行處理的重要一環(huán)，它直接對企業(yè)的稅務(wù)情況產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對企業(yè)的全部涉稅行動產(chǎn)生著非常重要的作用，有很多的稅額都是要按照財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的水平，在很大范圍內(nèi)決定了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為處理的恰當(dāng)程度。2.財務(wù)制度不健全。房地產(chǎn)企業(yè)制度的不完善是企業(yè)制度層面的一個重要問題。歷史證明，制度在房地產(chǎn)企業(yè)管理的過程中有著非常重要的作用，制度是否健全可直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的生死。目前，某些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務(wù)制度非常不合規(guī)范，且與國家的相關(guān)法制規(guī)定不相符，還有一些房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部沒有確立有關(guān)的財務(wù)制度，以上狀況均讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅行為潛伏一定的風(fēng)險隱患。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)外部原因引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

1.稅法改變后沒有及時調(diào)整納稅籌劃方案。納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)在合法前提下少繳納稅費的一種主要手段，納稅籌劃作為一種游走于稅法邊緣的經(jīng)濟(jì)活動，直接損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對現(xiàn)行的稅法法律進(jìn)行補(bǔ)充和完善后，原來的納稅籌劃方案中部分內(nèi)容已經(jīng)不再使用。但是從新稅法的實施，到企業(yè)更改納稅籌劃方案，中間需要間隔一段時間，如果企業(yè)沒有盡快結(jié)合當(dāng)前的稅法內(nèi)容對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。另外，在激烈的行業(yè)競爭中，許多房地產(chǎn)企業(yè)將工作中心都放在經(jīng)營業(yè)務(wù)上，對于稅法的變更缺乏足夠的重視，這也會直接增加稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。代替國家行使征稅任務(wù)的行政機(jī)關(guān)和納稅人存在著一種行政管理人員與和被管理人員的關(guān)系，而他們的權(quán)利和義務(wù)具有不對等性，這是稅收法律的一個非常重要的內(nèi)容。因為現(xiàn)階段的法制環(huán)境不良、文化傳統(tǒng)因素等原因，房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人，在相互關(guān)系中通常處于一個比較不利的位置。而且存在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范、自由裁量權(quán)使用不恰當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。例如，一些省級的國家稅務(wù)局自行地把企業(yè)正常申報且有能力繳納的稅款延期到下年征收。這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法賦予的自由裁量權(quán)的濫用，這些行為通常會損害到了納稅人的權(quán)益，讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅問題加大了很多的不確定，同時也把房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險提高了。

三、房地產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的具體對策

（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

1.推出稅務(wù)風(fēng)險評分評級機(jī)制。對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員來說，稅務(wù)風(fēng)險雖然會帶來損失，但是只要做好事前預(yù)防和管理，就可以做到風(fēng)險可控，不會對房地產(chǎn)企業(yè)各項經(jīng)營活動以及經(jīng)濟(jì)效益造成大的損失。稅務(wù)風(fēng)險的評分評級制度，就是采用定性分析與定量計算相結(jié)合的方法，立足于房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前工作的開展情況，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價，對其發(fā)生概率、可能造成的危害后果等進(jìn)行預(yù)測和分析。這樣一來，就可以為稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展提供必要的參考，便于企業(yè)集中人力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的防控。2.做好日常稅務(wù)活動的監(jiān)督。在房地產(chǎn)企業(yè)的日常工作中，由于存在一些不良的習(xí)慣，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)內(nèi)部沒有開展有效的監(jiān)督和檢查活動，也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大，最終給企業(yè)造成損失。針對這一問題，就要去房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注細(xì)節(jié)，從日常稅務(wù)活動著手，強(qiáng)化監(jiān)督意識。例如，定期核對應(yīng)收賬款，及時處理死賬、呆賬。加強(qiáng)倉庫存貨管理，對于滯銷的庫存物資要及時采取處理辦法，既可以減少庫存，騰出空間，又可以防止資金呆滯，對增加房地產(chǎn)企業(yè)資金的流動效率也起到了積極作用。

（二）營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

1.提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識。稅務(wù)風(fēng)險的不確定性，決定了要想提高管理能力，必須要從日常工作的各個環(huán)節(jié)出發(fā)，采取有效的稅務(wù)風(fēng)險防控策略，以最大限度的避免稅務(wù)風(fēng)險。而這些工作的開展，需要房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理人員要具備強(qiáng)烈管理意識。一方面。房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員，需要樹立長遠(yuǎn)目光，能夠認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)經(jīng)營活動順利開展產(chǎn)生的積極影響，進(jìn)而為管理活動的進(jìn)行提供必要的支持；另一方面，作為直接負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作人員，也要具備憂患意識，切實從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。2.重視稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)。在房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，一方面要求稅務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識和豐富的稅務(wù)風(fēng)險處理經(jīng)驗，另一方面還必須建立起一套完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，能夠為各項工作的開展提供支持和保障。除了上文中提及的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制外，像合同管理制度、發(fā)票管理制度等，也都需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)工作的需要，盡快建立起來。以合同管理制度為例，作為一種具有法律效率的文件，房地產(chǎn)企業(yè)需要對合同中雙方的責(zé)任、付款時間等做出明確說明，這樣既可以方便后期稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，又可以避免法律糾紛和稅務(wù)風(fēng)險。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在交流過程中了解稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于現(xiàn)行稅法將要做出的調(diào)整和改變，進(jìn)而提前采取應(yīng)對策略，這樣即便是后期進(jìn)行了稅法修改，房地產(chǎn)企業(yè)也不會因為應(yīng)對不及時，而引起稅務(wù)風(fēng)險或法律糾紛。另外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對現(xiàn)行稅法的補(bǔ)充和解釋權(quán)，通過加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，也能夠了解地方性的補(bǔ)充政策，這也有助于提高對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制水平。