前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了內(nèi)部控制審計(jì)案例范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文1

筆者在對(duì)下屬公司開展的一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一樁經(jīng)辦人假冒公司領(lǐng)導(dǎo)簽字，騙取報(bào)銷費(fèi)用款的案件。筆者在抽查憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷單上的公司分管領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理的簽字均為仿冒，而該公司已經(jīng)建成了較為完善的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，根據(jù)該公司當(dāng)時(shí)的費(fèi)用報(bào)銷紙質(zhì)流程與電子流程同時(shí)審批的規(guī)定，這種事件似乎是不可能發(fā)生的，那么這個(gè)經(jīng)辦人是如何通過電子流程審批的呢？

進(jìn)一步抽查該筆費(fèi)用報(bào)銷的電子審批流程，發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人在本來應(yīng)該說明經(jīng)濟(jì)用途的備注欄，備注了“紙質(zhì)流程已審批，請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字！”字樣，騙得了領(lǐng)導(dǎo)電子流程審批。筆者認(rèn)真對(duì)比該公司紙制審批流程與電子審批流程，發(fā)現(xiàn)二者之間存在差異，該公司紙制流程是經(jīng)辦人填寫費(fèi)用報(bào)銷單、部門主任審核、會(huì)計(jì)審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批、總經(jīng)理審批、會(huì)計(jì)編制憑證、出納付款；電子流程則將會(huì)計(jì)審核調(diào)整到總經(jīng)理審批之后，會(huì)計(jì)審核是記賬前的最后一道環(huán)節(jié)。該經(jīng)辦人正是利用這點(diǎn)差異，采用欺騙性語言騙得電子流程審批后，再填制紙制費(fèi)用報(bào)銷單，找費(fèi)用審核會(huì)計(jì)審核，然后仿冒的部門主任、公司領(lǐng)導(dǎo)筆跡在費(fèi)用報(bào)銷單上簽字，騙得報(bào)銷款。

通過該事件，至少說明：一是該公司電子流程審批流于形式。對(duì)不符合要求的“紙質(zhì)流程已審批，請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字！”備注，各環(huán)節(jié)審批人及財(cái)務(wù)審核人，均未提出異議，電子流程審批僅僅為了應(yīng)付會(huì)計(jì)編制而設(shè)置，信息管理系統(tǒng)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控作用。二是財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)，財(cái)務(wù)部內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督審核，形同虛設(shè)。一項(xiàng)支出的最終支付，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)審核、會(huì)計(jì)制單、出納付款，而且在記賬前，憑證必須經(jīng)過審核。而根據(jù)相關(guān)法規(guī)及崗位職責(zé)，后向崗位的人員均負(fù)有對(duì)前向人員工作進(jìn)行審核的職責(zé)，即憑證編制人員要對(duì)費(fèi)用報(bào)銷單的簽字情況、電子流程審核情況、原始單據(jù)進(jìn)行再審核，出納付款前，也應(yīng)檢查紙制單據(jù)的簽字手續(xù)的真實(shí)性、完備性。記賬前的憑證審核，除檢查前面的內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目運(yùn)用的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。而該憑證上，制證、審核、出納、記賬以及會(huì)計(jì)主管等各崗位人員簽章齊全，但半年多來，這一違規(guī)違紀(jì)問題一直沒有發(fā)現(xiàn)，可見財(cái)務(wù)管理內(nèi)部相互制約相互監(jiān)督的機(jī)制，并未有效發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是內(nèi)部控制機(jī)制的重要分支系統(tǒng)，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要手段。內(nèi)部審計(jì)通常站在公司高層管理者的角度，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）通過業(yè)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)，尤其是高層管理層理念轉(zhuǎn)變，變“要我控制”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?/p>

所謂內(nèi)部控制，是組織為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該是企業(yè)自發(fā)的行為。但是，實(shí)際上，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)卻是來自外部的，由國家監(jiān)管部門同過制定一系列的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及配套指引，給企業(yè)傳遞了一種內(nèi)部控制建設(shè)是外部監(jiān)管要求、上級(jí)規(guī)定的信號(hào)，以至企業(yè)內(nèi)控建設(shè)缺乏主動(dòng)性，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，管理制度和業(yè)務(wù)流程不匹配，管理制度不支持流程系統(tǒng)，缺乏可操作性。而內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注內(nèi)部控制制度中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改善的建議，促進(jìn)管理者清楚認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制狀況，認(rèn)識(shí)到健全適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的重要性，從而轉(zhuǎn)變理念，從“要我控制”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤薄Ｉ厦娴?a href="http://www.dzwyw.cn/haowen/242384.html" target="_blank">案例，通過后續(xù)跟蹤，該公司管理層已經(jīng)轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，建立了自我約束的理念，抽調(diào)個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家，對(duì)公司各項(xiàng)管理制度及流程進(jìn)行了梳理，建立了簡潔、高效的對(duì)內(nèi)部控制流程。

（二）通過對(duì)內(nèi)部控制的定期評(píng)價(jià)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的健全

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求，每年應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性極其實(shí)施的效率、效果進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，以期更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)，在公司內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的地位，熟悉公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)和管理流程，可以全面獲取公司內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)的相關(guān)制度，深入了解公司生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，因此內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程中，承擔(dān)了組織和協(xié)調(diào)的重要作用。在自我評(píng)估過程中，內(nèi)部審計(jì)人員利用自身內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)背景優(yōu)勢(shì)，站在客觀的立場上，在對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部流程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞提出整改建議，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的健全。

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文2

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵豐富，是一個(gè)具有多層次、結(jié)構(gòu)復(fù)雜和諸多影響因素的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)該從多個(gè)層面和角度設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其有效性狀況。為此，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系需遵循以下原則：

（一）科學(xué)性原則 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及指標(biāo)選擇，應(yīng)當(dāng)按照我國企業(yè)的實(shí)際情況與要求，結(jié)合我國企業(yè)的制度背景特點(diǎn)，做到客觀可信、符合實(shí)際和科學(xué)合理。

（二）系統(tǒng)性原則 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及指標(biāo)選擇，應(yīng)當(dāng)全面考慮企業(yè)內(nèi)部控制影響因素，系統(tǒng)地反映企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征和目標(biāo)要求，使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論客觀公正地反映企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。

（三）層次性原則 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及指標(biāo)選擇，應(yīng)當(dāng)按既定標(biāo)準(zhǔn)劃分若干個(gè)層次，每個(gè)層次設(shè)置若干個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，使評(píng)價(jià)體系層次清晰、簡明易懂，能夠從不同的層面反映企業(yè)內(nèi)部控制狀況。

（四）制衡性原則 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、營運(yùn)范圍及業(yè)務(wù)流程等方面，形成既相互聯(lián)系和相互補(bǔ)充，又相互制約和相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧內(nèi)控運(yùn)作效率。

（五）可操作性原則 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)踐操作性，評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量力求少而精和簡易可行，在人力、財(cái)力、物力和信息運(yùn)用方面，易為人們所接受和掌握，采用的評(píng)價(jià)方法亦當(dāng)具有可操作性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素著手，多層次、多角度地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（一）評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其設(shè)計(jì)思路主要有兩種：一種是按內(nèi)部控制的要素，另一種是按內(nèi)部控制的目標(biāo)。兩種思路的根本性區(qū)別在于評(píng)價(jià)主體（或評(píng)價(jià)角度）和評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取不同。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中所稱“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)”的規(guī)定，明確了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)必須是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。基于此，本文以企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素為基本思路，即參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（二）評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)根據(jù)上述構(gòu)建原則和設(shè)計(jì)思路，本文以企業(yè)內(nèi)部控制為評(píng)價(jià)目標(biāo)，分內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)主評(píng)價(jià)要素，構(gòu)建一套由16個(gè)次評(píng)價(jià)要素、41個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)組成的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)如圖1所示。

不難發(fā)現(xiàn)，該評(píng)價(jià)體系主要具有以下顯著特點(diǎn)：第一，評(píng)價(jià)體系針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素，并充分考慮各構(gòu)成要素的影響因素，具有全面系統(tǒng)性；第二，各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，切合我國企業(yè)實(shí)際情況，簡潔明了、通俗易懂，體現(xiàn)較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可操作性；第三，評(píng)價(jià)體系是針對(duì)一般企業(yè)設(shè)計(jì)的，在我國企業(yè)領(lǐng)域可以普遍適用，具有通用性。但由于該評(píng)價(jià)體系中大量定性指標(biāo)的存在，要求在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中配備與之相適應(yīng)的專家參與，這對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性難免產(chǎn)生一定程度的負(fù)面效應(yīng)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)模型建立

鑒于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的非定量性和多層次性，以及評(píng)價(jià)主體對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象（客體）認(rèn)識(shí)的主觀模糊性，本文根據(jù)模糊數(shù)學(xué)原理，建立企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)判模型。

（一）建立因素集 因素集即評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系多層性的特點(diǎn)，將其指標(biāo)層設(shè)為：

X：目標(biāo)層，即內(nèi)部控制，其中，X=（X1，X2，…Xi…Xm）；

Xi：一級(jí)指標(biāo)層，其中，Xi =（Xi1，Xi2… Xij… Xin）；

Xij：二級(jí)指標(biāo)層，其中，Xij=（Xij1，Xij2，… Xijk… Xijp）；

Xijk：三級(jí)指標(biāo)層，即具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（二）建立評(píng)語集 評(píng)語是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的定性描述。評(píng)語集對(duì)各層次指標(biāo)都是一致的，通常分為5個(gè)層次，Y=（強(qiáng)，較強(qiáng)，一般，較弱，弱）=（Y1，Y2，Y3，Y4，Y5）。式中：Y1∈［90，100］，Y2∈［80，90］，Y3∈［70，80］，Y4∈［60，70］，Y5∈［0，59］。

（三）建立權(quán)重集 權(quán)重用以描述各指標(biāo)對(duì)于評(píng)價(jià)目的的相對(duì)重要程度，權(quán)重值可用客觀賦權(quán)法（如層次分析法、主成分分析法等），也可采用主觀賦權(quán)法（如德爾菲法等）求得。設(shè)X1，X2，…Xm對(duì)目標(biāo)層X影響的權(quán)重分別為A1，A2，…Ai…Am，權(quán)重集A=（A1，A2，…Ai…Am），■Ai=1。同樣，可以建立其他各指標(biāo)層的權(quán)重集如下：

Ai=（Ai1，Ai2，…Aij，…Ain）， ■Aij=1

Aij=（Aij1， Aij2，… Aijp），■Aijk=1

（四）確立模糊評(píng)價(jià)矩陣建立從因素集X到評(píng)語集Y的模糊評(píng)價(jià)矩陣：

R=R1R2…Rm=r11 r12 …r1s r21 r22 …r2s …… ……rm1 rm2 …rms

它表示專家對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)所屬等級(jí)綜合考察的結(jié)果（根據(jù)評(píng)價(jià)分值來確定）。可通過層次分析法或?qū)＜以u(píng)估得出。R式中，rij=Kij/N，表示對(duì)于第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，專家認(rèn)為其屬于第j個(gè)等級(jí)判斷的可能性程度；N為參加評(píng)估的專家總數(shù)；Kij表示有K個(gè)專家認(rèn)為第i個(gè)底層評(píng)價(jià)指標(biāo)屬于第j個(gè)等級(jí)。

（五）進(jìn)行多級(jí)模糊綜合評(píng)判 由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)置的是多級(jí)指標(biāo)（評(píng)價(jià)目標(biāo)、一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)），因此，最終評(píng)價(jià)結(jié)果需由多級(jí)模糊矩陣運(yùn)算進(jìn)行綜合評(píng)判，從最底層指標(biāo)開始，逐步上移而得出。模糊評(píng)價(jià)矩陣運(yùn)算一般采用加權(quán)平均算法，得出綜合評(píng)價(jià)集B，即：B=A?R=（b1，b2，…，bi，…bs），其中：bi=■ai?bij(i=1，2，…，n)；■ai=1，“s”為評(píng)語集中元素的個(gè)數(shù)，即評(píng)價(jià)等級(jí)數(shù)，在本文中“s=5”。

其具體步驟是：首先，從最底層指標(biāo)開始，按照上述公式計(jì)算，得出二級(jí)指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)矩陣；其次，按照上述公式計(jì)算，得出一級(jí)指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)矩陣；再次，按照上述公式計(jì)算，得出評(píng)價(jià)目標(biāo)模糊評(píng)價(jià)矩陣；最后，根據(jù)Y=A?B計(jì)算，得出最終評(píng)價(jià)集。

（六）歸一化處理 若■Yi≠1，可采取歸一化處理，即令Yi=yi/ ■Yi，并根據(jù)最大隸屬度原則，最終得出評(píng)價(jià)結(jié)論。

四、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)案例應(yīng)用

運(yùn)用上述評(píng)價(jià)模型，對(duì)某企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及其有效性進(jìn)行實(shí)證分析。首先，按照上述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，然后，通過調(diào)查問卷方式獲取內(nèi)部控制基本情況資料。為了在選擇調(diào)查樣本和進(jìn)行抽樣時(shí)具有代表性，調(diào)查問卷對(duì)象為企業(yè)各層次各類管理人員，如財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管及會(huì)計(jì)人員，購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)經(jīng)理及業(yè)務(wù)員等。

（一）確定指標(biāo)權(quán)重 指標(biāo)權(quán)重是表示各評(píng)價(jià)指標(biāo)在評(píng)價(jià)目標(biāo)中所起不同作用程度的系數(shù)。首先，采用層次分析法（AHP法），邀請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，構(gòu)造出判斷比較矩陣，然后，用方根法求出矩陣的特征值及其特征向量，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，通過檢驗(yàn)判斷矩陣對(duì)應(yīng)的特征向量各分量，即為各指標(biāo)對(duì)上層的權(quán)重。得出的具體結(jié)果如下：

一級(jí)指標(biāo)對(duì)目標(biāo)層權(quán)重（1個(gè)）：A=（0.3，0.1，0.3，0.1，0.2）。

二級(jí)指標(biāo)對(duì)一級(jí)指標(biāo)權(quán)重（5個(gè)）：A1=（0.3，0.2，0.3，0.2）；A2=（0.4，0.3，0.3，）；A3=（0.3，0.4，0.3）； A4=（0.3，0.4，0.3，）； A5=（0.3，0.3，

0.4，）。

三級(jí)指標(biāo)對(duì)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重（16個(gè)）：A11=（0.3，0.4，0.3）；A12=（0.5，0.5）；……A52=（0.4，0.6）；A53=（0.6，0.4）。

（二）確定評(píng)價(jià)矩陣 用德爾菲法確定評(píng)價(jià)矩陣，得到專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果，并根據(jù)這一結(jié)果，求出每一結(jié)論所占的比例，此即為評(píng)價(jià)矩陣，建立底層（三級(jí)指標(biāo)）各指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)矩陣Rij（共16個(gè)）：

R11=0 0.1 0.3 0.40.20 0.2 0.3 0.40.10.10.2 0.3 0.30.1

R12=00.2 0.3 0.40.100.1 0.3 0.50.1

…… ……

R52=0.20.3 0.3 0.200.10.2 0.4 0.30

R53=0.2 0.3 0.4 0.100.1 0.2 0.4 0.30

（三）進(jìn)行多級(jí)模糊綜合評(píng)判利用各評(píng)價(jià)指標(biāo)層相應(yīng)權(quán)重，按照模糊矩陣運(yùn)算規(guī)則，從最底層逐級(jí)往上一層進(jìn)行模糊綜合評(píng)判。根據(jù)前述計(jì)算公式：B=A?R，進(jìn)行第一次模糊矩陣運(yùn)算，得出二級(jí)指標(biāo)的模糊矩陣Bi（共5個(gè)）；再經(jīng)第二次模糊矩陣運(yùn)算，得出一級(jí)指標(biāo)的模糊矩陣B(1個(gè))；最后，再作一次模糊矩陣運(yùn)算，得出所需要的最終評(píng)價(jià)集。計(jì)算過程簡述如下：

第一次模糊矩陣運(yùn)算后，得出二級(jí)指標(biāo)的模糊矩陣Bi：

B1=0.03 0.17 0.30 0.370.1300.15 0.30 0.450.1000.13 0.20 0.440.230.100.330.30 0.170.10

B2=0.140.26 0.30 0.30 00.040.30 0.30 0.30 0.060 0.30 0.36 0.34 0

B3=0 0.200.250.300.250 0.140.320.380.160 0.140.300.400.16

B4=0.06 0.24 0.30 0.360.040.04 0.23 0.33 0.270.130.05 0.20 0.30 0.350.10

B5=0.20 0.360.30 0.1400.14 0.240.36 0.2600.16 0.260.40 0.180

第二次模糊矩陣運(yùn)算后，得出一級(jí)指標(biāo)的模糊矩陣B：

B=0.049 0.1860.270 0.3670.1280.068 0.2840.318 0.3120.01800.1580.293 0.3620.1870.049 0.2240.312 0.3210.0940.166 0.2840.358 0.1920

作最后一次模糊矩陣運(yùn)算，得到最終的綜合評(píng)價(jià)集Y=（0.0596，0.2108，0.3035，0.3204，0.1057）。

由于0.0596+0.2108+0.3035+0.3204+0.1057=1，無需作歸一化處理，即得綜合評(píng)價(jià)集Y=（0.0596，0.2108，0.3035，0.3204，0.1057）。因此，審計(jì)可以認(rèn)為分別有：5.96%的把握說該企業(yè)內(nèi)部控制“強(qiáng)”，21.08%的把握說該企業(yè)內(nèi)部控制“較強(qiáng)”，30.35%的把握說該企業(yè)內(nèi)部控制“一般”，32.04%的把握說該企業(yè)內(nèi)部控制“較弱”，10.57%的把握說該企業(yè)內(nèi)部控制“弱”。

根據(jù)最大隸屬度原則，對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及其有效性，審計(jì)可以作出“較弱”的評(píng)價(jià)結(jié)論。

五、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)案例啟示

（一）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，既為企業(yè)“把脈”，又為企業(yè)“治病” 在上述案例中，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，既能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度層面上的一些問題，又能診斷式地挖掘出由于制度缺陷而引發(fā)較深層次的諸多問題，這種“把脈”，是為該企業(yè)內(nèi)部控制狀況做了一次“全身體檢”。該企業(yè)在制度層面上存在的一些問題，如業(yè)務(wù)控制、人事控制和組織控制等方面均很薄弱，甚至存在制度缺失（評(píng)價(jià)值相當(dāng)?shù)蜕踔翞榱悖粏T工素質(zhì)低下（如審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在監(jiān)守自盜現(xiàn)象及員工業(yè)務(wù)技能低等）；崗位設(shè)置不科學(xué)、權(quán)利與責(zé)任分配不合理等問題顯而易見。該企業(yè)經(jīng)審計(jì)被診斷出諸多較深層次問題，如銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)不暢通、籌資與投資業(yè)務(wù)停滯不前，生產(chǎn)成本核算與控制力弱化，以及在組織結(jié)構(gòu)、公司治理、信息溝通、管理協(xié)調(diào)與制度執(zhí)行力等諸多方面不同程度存在的問題也得以揭示。內(nèi)部控制審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)，為企業(yè)“把脈”（發(fā)現(xiàn)問題）是審計(jì)手段，給企業(yè)“治病”（解決問題）是審計(jì)目的。在上述案例中，審計(jì)通過對(duì)所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題提出糾正措施和改進(jìn)意見，實(shí)現(xiàn)企業(yè)完善內(nèi)部控制和增強(qiáng)制度執(zhí)行力這一審計(jì)目的。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，是企業(yè)提升制度化管理水平的重要路徑 內(nèi)控制度對(duì)于單位而言其重要性不言而喻，而且制度化管理本身具有客觀性、公平性、規(guī)范性和高效性等優(yōu)點(diǎn)。因此，建立健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化制度管理，對(duì)任何企業(yè)都顯得至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是以內(nèi)部控制為審計(jì)對(duì)象，專門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況實(shí)施并作出審計(jì)評(píng)價(jià)，無疑是企業(yè)健全內(nèi)控制度、改善和加強(qiáng)制度化管理的重要路徑。在上述案例中，通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)在內(nèi)控制度方面存在的制度缺失、制度管理弱化以及制度執(zhí)行不力等諸多問題，并針對(duì)問題，提出審計(jì)整改意見，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化制度管理，加大制度執(zhí)行力度，切實(shí)提升企業(yè)制度化管理水平。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)注意做好“四個(gè)結(jié)合” 在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員須加強(qiáng)與被審計(jì)單位和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及人員的溝通，贏得支持，創(chuàng)建良好、順暢的審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)注意做好“四個(gè)結(jié)合”，即：一是內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)控制度評(píng)審相結(jié)合。審計(jì)以評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制作為切入點(diǎn)，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。二是內(nèi)部控制審計(jì)與其他有關(guān)項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)要充分運(yùn)用其他有關(guān)項(xiàng)目審計(jì)成果，分析審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題是否與某內(nèi)控制度有關(guān)，如是，則直接實(shí)施內(nèi)控制度審計(jì)程序和取證，以利于提高審計(jì)效率。三是內(nèi)部控制審計(jì)與幫助企業(yè)整改相結(jié)合。審計(jì)在找出問題以后，不是擺出問題，而是要針對(duì)問題，提出糾正意見和改進(jìn)措施，幫助企業(yè)整改，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。四是內(nèi)部控制審計(jì)與提高企業(yè)利潤相結(jié)合。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)提高盈利能力，因此，審計(jì)要著力找準(zhǔn)并結(jié)合與企業(yè)盈利密切相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或盈利增長點(diǎn)，有效實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高盈利能力。

參考文獻(xiàn)：

［1］秦榮生：《內(nèi)部控制與審計(jì)》，中信出版社2008年版。

［2］張先治、戴文濤：《中國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究》，《審計(jì)研究》2011年第1期。

［3］卿文潔、邱高松：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究》，《衡陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2010年第1期。

［4］辛金國、賴麗娜、鄭明娜：《浙江省家族企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)探索》，《杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)》2006年第6期。

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 上海家化 投資者保護(hù)

2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這是2014年我國公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。上海家化為何被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益有何影響？如何完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益？本文將對(duì)這些問題進(jìn)行闡述。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)簡述

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的必然要求。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建立的時(shí)間并不長，仍處于初步建立階段，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，且內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。這使得內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告流于形式，對(duì)內(nèi)控缺陷避重就輕、避而不談，甚至?xí)瓟n事務(wù)所幫其遮掩。只有完善內(nèi)部控制審計(jì)，使之走向規(guī)范化，才能保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，避免當(dāng)前存在的種種內(nèi)控審計(jì)亂象。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)是揭示內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量的要求。內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，對(duì)揭示企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量有重要作用。通過有效的內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)更加規(guī)范有效，提高公司整理質(zhì)量。王美英（2013）通過對(duì)2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的描述性分析，發(fā)現(xiàn)披露公司的財(cái)務(wù)狀況、公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)上市公司提高公司質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)是保護(hù)投資者利益的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是投資者了解被投資單位內(nèi)部控制狀況的重要途徑，其審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學(xué)性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽（2014）通過對(duì)2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計(jì)異常收益率（CAR）的研究，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)能提高投資者決策的科學(xué)性，從而有效地保護(hù)投資者利益；而內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量低下，報(bào)告披露得不充分、不及時(shí)，則會(huì)對(duì)投資者的決策起誤導(dǎo)作用，導(dǎo)致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)投資者利益的保護(hù)起到至關(guān)重要的作用。

二、上海家化案例分析

（一）案例回顧

2014年3月13日，上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡稱“上海家化”）的2013年年度報(bào)告顯示，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)其公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告認(rèn)定上海家化存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，分別涉及關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域。這是2014年我國公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

（二）出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的原因分析

上海家化此次被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，最主要的原因是其涉及關(guān)聯(lián)交易問題。

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

自2013年5月上海家化原董事長葛文耀與公司大股東平安信托內(nèi)斗牽出的“小金庫”問題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠（簡稱“滬江日化”）之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，一直是爭論的焦點(diǎn)。12月17日上海家化發(fā)表整改報(bào)告，正式承認(rèn)滬江日化為其關(guān)聯(lián)公司，并詳細(xì)披露了此前證監(jiān)會(huì)責(zé)令其披露的與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易情況，這些交易之前從未經(jīng)過審計(jì)和披露。上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易主要涉及三方面：

1.未在年度報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。整改報(bào)告顯示，不但是上海家化，上海家化集團(tuán)也入股了滬江日化。上海家化集團(tuán)與滬江日化的關(guān)聯(lián)關(guān)系始于2008年3月。當(dāng)時(shí)，上海家化集團(tuán)退休職工管理委員會(huì)（以下簡稱“集團(tuán)退管會(huì)”）和上海家化退休職工管理委員會(huì)（以下簡稱“上海家化退管會(huì)”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團(tuán)退管會(huì)在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會(huì)的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會(huì)的持股比例增加至33%。2013年5月，集團(tuán)退管會(huì)15%的股份全部退出，上海家化退管會(huì)持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會(huì)30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會(huì)解散。圖1顯示了上海家化及集團(tuán)與滬江日化之間的股權(quán)關(guān)系。

2.未對(duì)采購銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露。《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2012年修訂）》（以下簡稱《上市規(guī)則》）中明確規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)法人發(fā)生的交易金額在300萬元以上，且占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值0.5%以上的關(guān)聯(lián)交易（上市公司提供擔(dān)保除外），應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人發(fā)生的交易（上市公司提供擔(dān)保、受贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)、單純減免上市公司義務(wù)的債務(wù)除外）金額在3 000萬元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，除應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露外，還應(yīng)當(dāng)提供具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的出具的審計(jì)或者評(píng)估報(bào)告，并將該交易提交股東大會(huì)審議。

上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計(jì)采購金額為14.33億元，累計(jì)銷售金額為9.79億元。各年份采購和銷售情況見表1。

由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購、銷售項(xiàng)金額均逾1億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過《上市規(guī)則》中規(guī)定的300萬元、3 000萬元上限；從采購、銷售金額各自占凈資產(chǎn)的比重來看，各期發(fā)生的采購、銷售金額均超過當(dāng)期凈資產(chǎn)的5%，其中2011年比重達(dá)到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關(guān)聯(lián)交易，之前竟從未經(jīng)過審計(jì)和披露，嚴(yán)重違反了《上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

自從入股滬江日化以來，上海家化的采購金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個(gè)月采購金額為1.35億元，2012年采購金額上升至3.2億元。而上海家化當(dāng)年年報(bào)顯示，公司從前5名供應(yīng)商采購的金額合計(jì)為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見，與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易在上海家化日常經(jīng)營活動(dòng)中分量之重。該關(guān)聯(lián)交易未披露，嚴(yán)重影響了報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。

3.未對(duì)資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，申請(qǐng)向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規(guī)模較原先預(yù)期擴(kuò)大，又向公司申請(qǐng)借款1 000萬元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬元借款。2010年12月22日，滬江日化按協(xié)議規(guī)定歸還 3 000萬元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應(yīng)利息，共計(jì)224.64萬元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發(fā)生的累計(jì) 3 000萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易在之前從未披露過，違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》（以下簡稱“《通知》”）規(guī)定，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營性資金往來中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。而上海家化將如此巨大數(shù)額的資金拆借給關(guān)聯(lián)方滬江日化，也違背了《通知》中的規(guī)定。

（三）否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響

信息披露對(duì)公司股價(jià)的波動(dòng)有重要影響，而股價(jià)與投資者的利益密切相關(guān)。通過觀察否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天對(duì)應(yīng)公司股票的漲跌情況，可以從一個(gè)側(cè)面反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響。表2是我國出現(xiàn)的6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天各自股票漲跌情況。

1.對(duì)投資者利益的負(fù)面影響。由表2可知，大多數(shù)公司在否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天的股價(jià)均有不同程度的下跌，這反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。公司被出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，表明該公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內(nèi)部控制缺陷對(duì)投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)股價(jià)大體上會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的市場反應(yīng)，投資者會(huì)對(duì)此產(chǎn)生厭惡情緒，致使股價(jià)下降；而股價(jià)下降則會(huì)導(dǎo)致相關(guān)投資者利益的流出。因此，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布，對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。

2.對(duì)投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數(shù)公司股價(jià)在公布當(dāng)天下跌，但上海家化卻逆向而行，當(dāng)天股價(jià)非但不降，反而大幅上漲，使相關(guān)投資者獲利。這一反常現(xiàn)象的原因是多方面的，本文認(rèn)為其中最主要的原因是審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)出的正面信號(hào)。

當(dāng)一家公司被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否意味其財(cái)務(wù)狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了企業(yè)內(nèi)部控制部分失效，但企業(yè)若能提出整改措施及時(shí)修正以保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，這樣的結(jié)果是可以被投資者所接受的。上海家化對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整，編制年報(bào)時(shí)也避免了可能存在的差錯(cuò)，使其年報(bào)得到與否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告截然不同的結(jié)果：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的2013年年報(bào)。年報(bào)顯示：2013年上海家化實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤為8億元，分別同比增長11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認(rèn)識(shí)到：雖然上海家化內(nèi)控出了問題，但其財(cái)務(wù)狀況還是良好的。投資者不會(huì)因?yàn)樯虾＜一姆穸ㄒ庖妰?nèi)控報(bào)告而對(duì)其全盤否定，反而對(duì)其良好的財(cái)務(wù)狀況給出了積極的反應(yīng)。

同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)還不完善的現(xiàn)階段，上海家化并沒有像部分企業(yè)那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計(jì)師為其提出的意見，普華永道在審計(jì)過程中也保持了自己的審計(jì)獨(dú)立性，這都是非常值得肯定和學(xué)習(xí)的地方。由此可見，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益的影響并非都是負(fù)面的，隨著投資者對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的理性認(rèn)識(shí)不斷深入，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布也能為投資者帶來利益流入。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益的建議

鑒于當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)仍存在諸多不完善之處，為更好地保護(hù)投資者利益，本文提出以下對(duì)策：

（一）實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控審計(jì)披露制度

當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。而實(shí)事求是的披露內(nèi)控缺陷并不會(huì)給企業(yè)帶來利益流入，在非強(qiáng)制的政策下，多數(shù)企業(yè)會(huì)“報(bào)喜不報(bào)憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強(qiáng)制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業(yè)因“自愿原則”造成的利己行為。而統(tǒng)一規(guī)范是強(qiáng)制性披露的必要條件，對(duì)披露的時(shí)間和具體內(nèi)容實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定，能有效避免信息披露不及時(shí)、不充分的弊病。

（二）建立健全懲戒監(jiān)督機(jī)制

規(guī)章制度的完善并不能保證實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，這就需要政府加強(qiáng)監(jiān)督和懲戒力度，以經(jīng)濟(jì)處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責(zé)任方，對(duì)不同程度的未披露內(nèi)控缺陷分等級(jí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，為實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。

（三）上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控、積極配合審計(jì)工作

上市公司應(yīng)完善自身內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的重大缺陷。應(yīng)遵守誠實(shí)守信原則，積極配合內(nèi)控審計(jì)人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環(huán)境支持；虛心接受審計(jì)方提出的建議，不得以辭審、扣費(fèi)等方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員進(jìn)行威脅。

（四）審計(jì)人員應(yīng)提升執(zhí)業(yè)能力、保持獨(dú)立性

應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控存在的缺陷應(yīng)如實(shí)指出并披露；審計(jì)過程中要保持自己的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位的不合理要求應(yīng)予以堅(jiān)決拒絕。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核，讓實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的從業(yè)人員能全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，并在實(shí)踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

（五）投資者應(yīng)提高判斷力，加強(qiáng)對(duì)信息的關(guān)注理解

作為內(nèi)部控制審計(jì)信息的主要需求者和使用者，投資者對(duì)審計(jì)信息的關(guān)注度和理解，會(huì)反過來影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的高低，從而影響審計(jì)對(duì)被投資單位內(nèi)部控制的再控制力度。投資者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視與監(jiān)督，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作走過場，促進(jìn)上市公司通過內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)現(xiàn)存在的控制缺陷，減少財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視和理解，把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注相關(guān)信息的披露與進(jìn)展；同時(shí)應(yīng)拓展相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學(xué)合理。X

參考文獻(xiàn)：

1.李兆華，史春蕾.內(nèi)部控制有效性與投資者保護(hù)實(shí)現(xiàn)路徑[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2014，（2）.

2.劉焱，姚海鑫.內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的披露現(xiàn)狀研究――基于2011年上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013，（4）.

3.陳留平，胡悅.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究――基于2012年滬市數(shù)據(jù)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2014，1（下）.

4.孫偉.集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間資金拆借管理淺析[J].會(huì)計(jì)師，2010，（11）.

5.向佳.內(nèi)部控制審計(jì)案例分析――新華制藥被出具否定意見[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，（11）.

6.余建耀.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的探討[J].會(huì)計(jì)師，2013，10（上）.

7.孔萍，張佩璐.我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)探析[J].國際稅收，2013，（10）.

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文4

2013年是財(cái)政部強(qiáng)制企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)報(bào)告的第二年，根據(jù)《中國上市公司2014年內(nèi)控白皮書》中所述，2013年滬深兩市披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，共有四家公司公布的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告意見存在顯著差異。BH公司和天津T公司，其內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論為整體有效；S公司，其內(nèi)部控制審計(jì)意見為保留意見，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效； Q公司，其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為無法表示意見，但其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效。這一差異引起了我的興趣，同時(shí)，雖然2014年內(nèi)控白皮書所披露的是這些上市公司2013年的內(nèi)部控制情況，有些過時(shí)，但由于2014年的相關(guān)報(bào)告和年報(bào)已經(jīng)公布，在有明確后續(xù)處理辦法等資料支撐的情況下，對(duì)2013年這些內(nèi)部控制的問題研究將更加客觀和完善，這也是我選擇2013年這些事項(xiàng)進(jìn)行分析的理由。本文將對(duì)上述差異進(jìn)行分析并找出其中的原因。

二、具體案例情況

根據(jù)迪博公司公布的中國上市公司2014年內(nèi)部控制白皮書中所披露的信息我們可以知道，2013年BH公司、T公司、S公司和Q公司四家公司所公布的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告意見差異顯著。相關(guān)事項(xiàng)具體如下：（注：下述案例情況主要來自于各公司當(dāng)年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及當(dāng)年年報(bào)）

BH公司在公布年報(bào)的同時(shí)披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為有效，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見（否定意見）的審計(jì)報(bào)告。BH公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中表明導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)主要是以下兩個(gè)方面，其一，由于BH公司旗下某子公司沒有對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施有效控制，公司賬面上共有近四億的資產(chǎn)未見實(shí)物，其二，公司也沒有定期核對(duì)相關(guān)的往來款項(xiàng)，審計(jì)師認(rèn)為上述兩個(gè)事項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失效。但在同年的年報(bào)中，BH公司解釋為上述導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)正在核查中，對(duì)于公司的影響暫時(shí)無法估計(jì)，所以不能確定對(duì)公司的影響程度，分公司已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行核查并會(huì)及時(shí)披露結(jié)果，董事會(huì)認(rèn)為其內(nèi)部控制總體仍是有效的。

T公司在公布年報(bào)的同時(shí)也披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論為整體有效，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致T公司審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)否定意見的事項(xiàng)主要是該公司下屬7家子公司在對(duì)外擔(dān)保方面的授權(quán)與披露均存在嚴(yán)重問題，相關(guān)內(nèi)控失效，該重大缺陷可能導(dǎo)致公司因履行擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。但公司管理層認(rèn)為該缺陷只是一般缺陷，且沒有造成重大經(jīng)濟(jì)損失，因此認(rèn)為其內(nèi)部控制總體仍然是有效的。而S公司與Q公司均是以內(nèi)部控制制度尚未建立完善或者剛開始實(shí)施，缺乏運(yùn)行時(shí)間等為理由解釋其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告整體有效。

三、案例分析

經(jīng)過對(duì)上述四家公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論之間的差異的分析，我發(fā)現(xiàn)它們之間有一個(gè)共同點(diǎn)，即雖然外部審計(jì)師對(duì)這些公司的內(nèi)部控制所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告均表明這幾家公司在內(nèi)部控制問題上存在著各種缺陷，但其公司董事會(huì)在對(duì)它們的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)，得出的都是其公司內(nèi)部控制整體有效的結(jié)論。這就讓我們不得不合理懷疑是否存在某些客觀或主觀原因?qū)е铝诉@些公司對(duì)其內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)過度自信或者是存在公司隱瞞其內(nèi)部控制缺陷的情形。

以BH公司為例，查閱相關(guān)文獻(xiàn)后，我發(fā)現(xiàn)BH公司公司董事會(huì)認(rèn)定其2013年內(nèi)部控制整體有效的可能原因之一在于公司在對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)本身就存在問題。具體來說分為以下幾個(gè)方面：其一，BH公司公司對(duì)重大缺陷的認(rèn)定一共有四個(gè)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，分別是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額大于等于利潤總額的5%、資產(chǎn)總額1%、經(jīng)營收入總額1%、股東權(quán)益總額的1%，但并沒有規(guī)定當(dāng)按照這些指標(biāo)計(jì)算出來的金額出現(xiàn)明顯的差異或者其影響的方面各有不同時(shí)應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用這些指標(biāo)；其二，BH公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)描述籠統(tǒng)，且沒有準(zhǔn)確給出重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其給出的籠統(tǒng)的文字描述在對(duì)缺陷進(jìn)行認(rèn)定時(shí)給予了公司極大的可操作空間。例如在判定事件是否表明內(nèi)控存在重大缺陷時(shí)，BH公司公司的描述均是諸如“影響公司聲譽(yù)的重大事項(xiàng)”、“決策程序不科學(xué)導(dǎo)致決策失誤”、“重要業(yè)務(wù)缺乏制度或制度系統(tǒng)性失效”等籠統(tǒng)的語言，對(duì)于所謂的“不科學(xué)”、“公司聲譽(yù)”之類的文字都是沒有定性和定量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這就使得公司對(duì)重大缺陷的認(rèn)定有了可以“操作”的空間。由此可知，公司對(duì)重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在問題，就可能導(dǎo)致公司在對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)高估公司內(nèi)部控制的有效程度，導(dǎo)致公司認(rèn)為內(nèi)部控制整體有效而外部審計(jì)師認(rèn)為公司內(nèi)部控制存在重大缺陷這種情況。

BH公司在其公布的2013年年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與評(píng)價(jià)報(bào)告差異的原因解釋為：“披露的事項(xiàng)尚在核查中，影響程度無法估計(jì)為由，認(rèn)為不能確定對(duì)內(nèi)控的影響程度，因此除該事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，公司的內(nèi)控是有效的”。我認(rèn)為這種含糊不清的措辭完全不能掩飾公司內(nèi)部控制失效的事實(shí)。按照《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中的要求，公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告基準(zhǔn)日對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論。以事項(xiàng)正在調(diào)查中等理由來解釋內(nèi)部控制缺陷是完全不成立的。

同理，T公司在年報(bào)中對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論差異的解釋同樣的措辭含糊且不符合規(guī)定。其解釋的導(dǎo)致否定意見的七筆擔(dān)保事項(xiàng)中的三筆已經(jīng)于2014年初解除擔(dān)保關(guān)系，但2014年解除了擔(dān)保關(guān)系并不表示2013年的這些擔(dān)保沒有發(fā)生，這些擔(dān)保事項(xiàng)確實(shí)沒有按規(guī)定履行相應(yīng)的授權(quán)審批及信息披露程序，擔(dān)保關(guān)系的解除不能掩蓋其內(nèi)部控制失效的事實(shí)，公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中認(rèn)為其內(nèi)部控制整體有效是不準(zhǔn)確的。

四、建議

無論是上文進(jìn)行詳細(xì)分析的BH公司和T公司，還是同樣內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論差異顯著的S公司和Q公司，他們導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)意見和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論差異顯著的原因無非是以下兩個(gè)方面：1.從公司內(nèi)部問題的角度看，主要是由于公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)存在問題，導(dǎo)致明明按規(guī)定應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制缺陷的問題卻沒有披露或者公司不認(rèn)為其是內(nèi)部控制缺陷；2.從外部壓力的角度看，公司出于財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目的刻意隱瞞內(nèi)部控制缺陷，例如BH公司，其2012年和2013年已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，即將面臨被ST的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于這兩個(gè)可能的原因，我的建議是：首先，從公司角度而言，公司應(yīng)當(dāng)提升其自身素質(zhì)，在制定內(nèi)公司內(nèi)部控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)，同時(shí)結(jié)合公司實(shí)際情況進(jìn)行完善，并加強(qiáng)公司內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的監(jiān)管；其次，從政府和市場監(jiān)管的角度而言，隨著資本市場的不斷發(fā)展，政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行披露進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)定和監(jiān)管，提高企業(yè)違規(guī)成本，并從外部監(jiān)管的角度提高企業(yè)完善內(nèi)部控制的動(dòng)力。

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文5

關(guān)鍵詞：貨幣資金管理 控制制度 案例

1、案例背景資料

中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心（以下簡稱“培訓(xùn)中心”）系經(jīng)福建省煙草專賣局批準(zhǔn)設(shè)立。業(yè)務(wù)范圍主要為：①編制教育培訓(xùn)長遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃；②組織煙草農(nóng)、工、貿(mào)理論研究；③對(duì)煙草專業(yè)各類專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育；④舉辦各類培訓(xùn)班、研討班、講習(xí)班，對(duì)職工進(jìn)行在職短期培訓(xùn)和離職定期培訓(xùn)；⑤是全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的職工教育培訓(xùn)基地，負(fù)責(zé)職工教育培訓(xùn)的后勤保障工作。本中心設(shè)主任1名，副主任1名，下設(shè)五個(gè)職能科室：財(cái)務(wù)部、行政部、經(jīng)營管理部、安全保障部、會(huì)議培訓(xùn)部。

2、案例描述

培訓(xùn)中心自正式營業(yè)以來，由于業(yè)務(wù)范圍相對(duì)單一，內(nèi)部各方面的管理與規(guī)章制度都比較粗放。但是隨著中心業(yè)務(wù)不斷拓展，內(nèi)部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內(nèi)部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計(jì)劃性不強(qiáng)。培訓(xùn)中心沒有制定資金收支計(jì)劃，這樣就造成了沒有統(tǒng)一的資金管理，有時(shí)還會(huì)造成入不敷出的惡性循環(huán)；②對(duì)資金周轉(zhuǎn)中的現(xiàn)金流量不重視。培訓(xùn)中心的領(lǐng)導(dǎo)主要以利潤指標(biāo)考核企業(yè)，導(dǎo)致培訓(xùn)中心重視利潤的完成，不重視現(xiàn)金流入，造成應(yīng)收賬款上升，賬面反映企業(yè)效益比較好，但財(cái)務(wù)狀況不佳，培訓(xùn)中心的發(fā)展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應(yīng)培訓(xùn)中心日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，造成采購計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴(yán)，現(xiàn)金出現(xiàn)差錯(cuò)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。接待員和收銀員沒分開，造成有時(shí)款項(xiàng)有誤，分不清責(zé)任，財(cái)務(wù)又無法及時(shí)核對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)，有時(shí)就只好不了了之，或者其責(zé)任大家一起分擔(dān)，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓(xùn)中心資金使用效率不高。培訓(xùn)中心現(xiàn)金庫存量沒有經(jīng)過科學(xué)分析，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)大量的貨幣資金余額，有時(shí)又得向銀行借款，支付借款利息，相當(dāng)于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費(fèi)。在這種情況下，本人提議并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，委托一家中介機(jī)構(gòu)根據(jù)培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)實(shí)際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節(jié)，其基本框架與主要內(nèi)容為：第一節(jié)總則，主要對(duì)控制目標(biāo)、定義與范圍、關(guān)鍵控制點(diǎn)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等方面作了規(guī)范；第二節(jié)崗位職責(zé)，主要對(duì)貨幣資金控制相關(guān)的人員包括中心主任、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會(huì)計(jì)人員、收銀人員和出納等的主要職責(zé)作了詳細(xì)規(guī)定；第三節(jié)現(xiàn)金控制，主要對(duì)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金核對(duì)等幾個(gè)方面作了詳細(xì)的規(guī)定；第四節(jié)，銀行存款控制，主要對(duì)銀行存款收支、銀行存款的核對(duì)、銀行票據(jù)的管理、銀行賬戶管理等幾個(gè)方面作了規(guī)范；第五節(jié)備用金的管理，主要對(duì)備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規(guī)范。

3、案例分析的理論依據(jù)

本案例分析涉及到的理論依據(jù)主要有：

3.1、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

3.2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

3.3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。

3.4、內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

4、會(huì)計(jì)案例具體分析

4.1、內(nèi)部控制目標(biāo)明確

該貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，來確保培訓(xùn)中心貨幣資金的安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓(xùn)中心收到的貨幣資金在內(nèi)部控制的制約下全部及時(shí)入帳，預(yù)防“小金庫”等侵占培訓(xùn)中心收入違法行為的出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。該制度對(duì)貨幣資金的取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備都作了明確的規(guī)定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調(diào)度貨幣資金，使貨幣資金發(fā)揮最大的效益。這些目標(biāo)都有效地體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.2、內(nèi)部控制的原則清晰

該貨幣資金控制制度貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋培訓(xùn)中心的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了全過程、全員性控制，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面性原則的要求；該制度結(jié)合培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，關(guān)注了培訓(xùn)中心重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現(xiàn)了重要性原則；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。制衡性原則要求培訓(xùn)中心完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性，該制度在崗位職責(zé)、現(xiàn)金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個(gè)方面都建立了有效的內(nèi)部牽制制度，這些制度都很好地體現(xiàn)了內(nèi)部制衡性原則。

4.3、充分考慮了內(nèi)部控制五要素

《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內(nèi)部控制五要素之間相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)在聯(lián)系，整個(gè)貨幣資金內(nèi)控制度都對(duì)五個(gè)要素作了充分考慮：

4.3.1、在內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。本案例中從機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面都對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等方面充分結(jié)合培訓(xùn)中心的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)都作了規(guī)范與約束：從中心主任到普通員工的權(quán)責(zé)分配清晰明了，內(nèi)部審計(jì)與復(fù)核流程規(guī)范到位，在與貨幣資金控制的關(guān)鍵點(diǎn)上的人員安排與考核都有涉及，從各個(gè)方面充分考慮了內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)貨幣資金控制制度的影響。

4.3.2、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準(zhǔn)確掌握中心主任及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好的程度上，采取了與培訓(xùn)中心相適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給培訓(xùn)中心經(jīng)營帶來重大損失的可能性。該制度對(duì)培訓(xùn)中心可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素都作了詳細(xì)的分析，并規(guī)定了諸如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，而且在整個(gè)貨幣資金控制制度中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是結(jié)合運(yùn)用的。

4.3.3、在控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運(yùn)用了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等常用的內(nèi)部控制方式，而且控制方式與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)緊密結(jié)合。

4.4.4、在信息與溝通方面

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續(xù)，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓(xùn)中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對(duì)貨幣資金收支的原始憑證，以及相應(yīng)表格的傳遞、保管做出清楚的規(guī)定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內(nèi)部相關(guān)人員的溝通，取得了良好的執(zhí)行效果。

4.4.5、在內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。本案例中的貨幣資金控制制度對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容作了詳細(xì)描述，這些監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據(jù)保管情況。本案例中的內(nèi)部監(jiān)督主要起到了兩個(gè)方面的作用：第一，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓(xùn)中心內(nèi)部控制施行的有效性。

5、分析結(jié)論與啟示

5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在培訓(xùn)中心內(nèi)部對(duì)貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行效果來看，自從培訓(xùn)中心執(zhí)行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。

5.2、預(yù)防企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員失職、犯錯(cuò)、犯罪，應(yīng)從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務(wù)分離制度、并定期進(jìn)行崗位輪換制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、建立企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度、建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度、建立信息技術(shù)控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標(biāo)準(zhǔn)，硬指標(biāo)；另外加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，這個(gè)屬于軟工作，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)技能和理論水平；培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員的高尚的職業(yè)道德情操，將職業(yè)道德教育落到實(shí)處。本案例中就從制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)兩方面都作了明確的規(guī)范與要求。

5.3、注重內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的作用。內(nèi)部環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的參與是很重要的一個(gè)方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓(xùn)中心領(lǐng)導(dǎo)的支持，否則該項(xiàng)制度很難得到推行；另一方面該制度的設(shè)計(jì)也很好地結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》在設(shè)計(jì)過程中本人與設(shè)計(jì)單位都進(jìn)行了多次的溝通與交流，整個(gè)制度充分結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程、機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置情況。

根據(jù)上述案例，我們可以得到以下三點(diǎn)啟示：

啟示一：培訓(xùn)中心內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同是也是宏觀環(huán)境的必然影響結(jié)果。

啟示二：在加強(qiáng)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制過程中要注重發(fā)揮內(nèi)審的功能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，不斷地完善與規(guī)范內(nèi)部控制制度。

啟示三：在培訓(xùn)中心加強(qiáng)內(nèi)部控制過程中要充分發(fā)揮中介的作用。中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)都相對(duì)比較專業(yè)，通過他們的幫助培訓(xùn)中心可以節(jié)省人力、物力，而且設(shè)計(jì)出來的制度更專業(yè)，執(zhí)行效果更明顯。另外也要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)其中有重大缺陷的提出改進(jìn)建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭東.芻議企業(yè)貨幣資金管理[J].企業(yè)管理，2003，（12）：19.

[2]涂君.從貨幣資金案例淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2009，（5）：96-97.

[3]李氟.貨幣資金必須實(shí)施內(nèi)部控制[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，（3）：10-11.

[4]張希超.貨幣資金內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)及其對(duì)策[J].科技資訊，2005，（23）：173-175.

[5]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：265-396.

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文6

我國市場主體依然“一股獨(dú)大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會(huì)誠信的危機(jī)，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設(shè)所需的環(huán)境。

我國內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強(qiáng)行推進(jìn)。直至目前，才有財(cái)政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。我國內(nèi)部控制的實(shí)踐時(shí)間短，對(duì)其認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計(jì)對(duì)其評(píng)價(jià)只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項(xiàng)專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全及評(píng)價(jià)都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評(píng)價(jià)性不夠。

二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯(cuò)誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會(huì)成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標(biāo)準(zhǔn)及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財(cái)政部、審計(jì)署等部門出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠(yuǎn)未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

（二）先進(jìn)的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實(shí)踐的指南

我國內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對(duì)如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認(rèn)識(shí)差異。

美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達(dá)，實(shí)踐最為豐富，成效最大。因?yàn)榱⒎ā⒐尽⒀芯慷及选皟?nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強(qiáng)，權(quán)威性高。

（三）公司對(duì)內(nèi)部控制的需求是評(píng)價(jià)的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局基于自我利益實(shí)現(xiàn)需要而開展，對(duì)其評(píng)價(jià)一是看對(duì)公司運(yùn)作的效率效果有何實(shí)質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護(hù)及擴(kuò)展公司聲譽(yù)和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯(cuò)綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制著重要評(píng)價(jià)公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實(shí)質(zhì)能否保護(hù)中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)就需要標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實(shí)際，還同參與評(píng)價(jià)的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國對(duì)內(nèi)部控制理淪研究不深，認(rèn)識(shí)不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評(píng)價(jià)案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評(píng)價(jià)

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實(shí)踐同步，推進(jìn)的動(dòng)力和范圍也同內(nèi)部控制實(shí)踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對(duì)內(nèi)部控制需求決定的。現(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點(diǎn)是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計(jì)法規(guī)定國有公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會(huì)登記為會(huì)員的只占會(huì)員總數(shù)的10％。

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則才于最近出臺(tái)，對(duì)內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開始；內(nèi)審實(shí)務(wù)指南也還在醞釀中-財(cái)政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍尚在組建中，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計(jì)的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓(xùn)，在實(shí)踐中成長起來那批人。內(nèi)審對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)審尚未有先例，對(duì)公司所屬單位的內(nèi)部控制評(píng)審也極少，中油集團(tuán)歷年優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項(xiàng)。

（二）內(nèi)審的范圍和目標(biāo)

從國內(nèi)內(nèi)審實(shí)務(wù)看，主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和某些專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對(duì)公司的審計(jì)-它的目標(biāo)指向是下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、財(cái)政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營指標(biāo)完成情況？審計(jì)方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)的。審計(jì)思想是事后監(jiān)督。