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內(nèi)部控制研究背景范文1

關(guān)鍵詞：會計信息化 企業(yè) 內(nèi)部控制

據(jù)測算，到2013年我國信息化市場規(guī)模將達(dá)到近40億元人民幣，2007年-2013年的市場規(guī)模復(fù)合增長率接近20%，而這種信息化就包含了會計信息化。如此快速的信息化速度必然會對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的企業(yè)管理造成一定的沖擊，必須科學(xué)應(yīng)對才能在享受信息化的益處的同時化解信息化帶來的風(fēng)險。

一、會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響研究

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)文件，企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部控制目標(biāo)是保證企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)財務(wù)報告及會計信息真實、完整。在傳統(tǒng)的模式下，企業(yè)內(nèi)部控制主要由人工完成，但在信息化條件下，通過將會計信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)能夠識別的語言，并充分利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)與通信等手段對會計信息進(jìn)行傳輸和處理，使得內(nèi)部控制的方式、范圍、內(nèi)容等都發(fā)生了改變或者進(jìn)行了調(diào)整，這既給內(nèi)部控制帶來了機(jī)遇，同時帶來的挑戰(zhàn)也不容小覷。

1、會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的機(jī)遇

首先，可以提高內(nèi)部控制的時效性。在信息化條件下，內(nèi)部控制由原來的順序控制轉(zhuǎn)變?yōu)椴⑿锌刂疲纯梢栽谪敃I(yè)務(wù)處理過程中或者處理后實施控制，而不必按照傳統(tǒng)模式按照業(yè)務(wù)流程在賬簿處理完畢后進(jìn)行控制，使得內(nèi)部控制的時效性大為增加。其次，內(nèi)部控制的方式多元化，在信息化條件下，各種視頻技術(shù)的發(fā)展使得內(nèi)部控制可以采用實時監(jiān)控的方式來進(jìn)行，計算機(jī)軟件技術(shù)的運(yùn)用使得內(nèi)部控制可以通過計算機(jī)操作來進(jìn)行，這些新技術(shù)的運(yùn)用使得內(nèi)部控制不必一定要到現(xiàn)場查證，或者采取查詢賬簿的方式來進(jìn)行，增加了控制方法與手段。再次，在信息化條件下，內(nèi)部控制可以大量的利用計算機(jī)軟件預(yù)設(shè)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，而不必通過手工進(jìn)行計算，這就大大節(jié)省了時間和人工成本，從而可以降低內(nèi)部控制的成本。

2、會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的挑戰(zhàn)

首先，從內(nèi)部控制的對象來看，相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，信息化條件下的內(nèi)部控制從單純的對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕陀嬎銠C(jī)同時的控制，這種控制對象的增多無疑會加大內(nèi)部控制的風(fēng)險。其次，從控制的內(nèi)容來看，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是通過對賬、核查憑證等方式來進(jìn)行，但在信息化條件下，除上述內(nèi)容外，內(nèi)部控制還必須對財務(wù)軟件中數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的安全性等進(jìn)行控制，在現(xiàn)代存儲、攝像技術(shù)發(fā)達(dá)的前提下，內(nèi)部控制的難度加大。再次，從內(nèi)部控制環(huán)境來看，在信息化條件下，內(nèi)部控制不再簡單的局限于企業(yè)內(nèi)部，可能拓展到企業(yè)的利益相關(guān)者甚至是外部宏觀環(huán)境，因為這都將對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，從而使得控制環(huán)境復(fù)雜化。

以集團(tuán)公司為例，在控股子公司模式下，母公司對子公司具有完全的控制權(quán)，通過財會部門的信息化，母公司對子公司的財務(wù)部門也可以實現(xiàn)完全的控制。這一背景下的企業(yè)內(nèi)部控制，一方面可以通過實時通信技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)母子公司之間的溝通，這就突破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制模式中的地域空間的限制，可以大大提高內(nèi)部控制效率。另一方面，不同的控股子公司之間通過統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)聯(lián)系在一起，可以實現(xiàn)相互之間的比較，發(fā)現(xiàn)某一子公司財務(wù)異動行為，從而更好的達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

同一控股股東、聯(lián)營公司、參股公司是企業(yè)所不具有控制權(quán)的，這種模式下的企業(yè)內(nèi)部控制不同于控股子公司，一方面，由于不具有控制權(quán)，為保護(hù)不同股東的利益，公司之間的財務(wù)信息難以實現(xiàn)實時對接，企業(yè)內(nèi)部控制更多的是依靠審計部門等職能部門來完成，從這種意義上講會計信息化對內(nèi)部控制難以起到大的作用。但從更廣的層面來看，會計信息化能夠有效的規(guī)范下屬公司的財務(wù)行為，能夠為實施財務(wù)檢查提供有效的支撐，因此，對于內(nèi)部控制也具有重要的意義。

二、會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制不僅面臨傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有待完善等問題，同時也帶來信息安全、人才素質(zhì)提升等方面的問題。

1、信息化使得內(nèi)部控制不確定性加大

從內(nèi)部控制的流程來看，在信息化條件下，首先，企業(yè)財務(wù)部門需要將財務(wù)信息轉(zhuǎn)換為計算機(jī)所能識別的語言，這種人工輸入面臨的問題在于如何保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，由于人工容易出現(xiàn)失誤，以及輸入過程中難以進(jìn)行全程實時監(jiān)控等問題，從而使得數(shù)據(jù)輸入可能存在較大的風(fēng)險。其次，由于現(xiàn)代計算機(jī)安全技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)還無法確保企業(yè)信息系統(tǒng)百分之百的安全，并且在這種互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下各種人為的失誤很容易將會計信息泄露且不容易被察覺，但企業(yè)所有的財務(wù)信息都保存在這種信息系統(tǒng)中，這就使得內(nèi)部控制制度必須非常完善才能有效的防范這種風(fēng)險，而目前還尚未完全達(dá)到這種狀態(tài)。再次，在信息化條件下，通過明確不同權(quán)限的方式來掌握和更改會計信息，但一方面這種口令可能被泄露，另一方面上級可以對下級的財務(wù)信息進(jìn)行更改且不會留下痕跡也使得責(zé)任難以劃分，這就使得整個內(nèi)部控制的風(fēng)險較大。

2、信息化使得內(nèi)部控制可能存在缺位問題

首先，在信息化條件下，內(nèi)部控制可能更多的是對財務(wù)軟件或者信息系統(tǒng)中的有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行核查，在此情況下，部分財會人員可能疏于對原始憑證，屬于對賬務(wù)發(fā)生事實的了解，從而使得內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。其次，在信息化條件下，一般認(rèn)為計算機(jī)信息系統(tǒng)不會出現(xiàn)錯誤，這就使得財會人員過于相信“機(jī)器”的力量，從而對部分?jǐn)?shù)據(jù)疏于復(fù)核，或者沒有與現(xiàn)實中的賬務(wù)進(jìn)行核對，但信息系統(tǒng)內(nèi)部通過各種邏輯關(guān)系聯(lián)系在一起，一旦某一子條目沒有選入或者說查詢條件出現(xiàn)差錯等都有可能導(dǎo)致結(jié)果上的問題，這也可能使得內(nèi)部控制出現(xiàn)缺位。

3、內(nèi)部控制的外部條件還有待優(yōu)化

    首先，從人才的角度來看，信息化要求相關(guān)人才不僅要懂得財務(wù)會計方面的知識，同時還要能夠較為熟練的操作計算機(jī)，并經(jīng)過專門的培訓(xùn)，能夠全面的掌握財務(wù)軟件以及企業(yè)管理信息系統(tǒng)的各項操作，但現(xiàn)有的人才一方面可能存在理論上的不足，他們對新的會計制度、國家最新頒布的法規(guī)條例等不太清楚，也難以用于指導(dǎo)實踐，另一方面可能存在實踐上不足，對企業(yè)內(nèi)部各種新的業(yè)務(wù)的會計處理方式不甚熟悉，這些問題的存在使得其在開展內(nèi)部控制

工作時存在能力上的差異。其次，從內(nèi)部控制的環(huán)境來看，當(dāng)前企業(yè)更多的是注重會計業(yè)務(wù)的處理，注重發(fā)揮財務(wù)部門的作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，實現(xiàn)利潤最大化，對內(nèi)部控制的重視程度相對要低一些，此外，內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性也相對不夠，這都不利于內(nèi)部控制工作的開展。

三、會計信息化背景下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

會計信息化背景加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，更新和完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化監(jiān)督檢查等方面著手。

1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要選擇合適的會計信息化服務(wù)的供應(yīng)商，要通過有效的參考服務(wù)供應(yīng)商的以往信用記錄，市場份額等指標(biāo)，確定服務(wù)供應(yīng)商在信息安全、信息軟件的穩(wěn)定性等方面的能力，以此為基礎(chǔ)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)屬性等情況合理的選擇信息服務(wù)供應(yīng)商，為信息化條件下的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。其次，要注重內(nèi)部控制氛圍的營造，通過宣傳、培訓(xùn)等方式幫助財會人員樹立內(nèi)部控制理念，提高業(yè)務(wù)能力。再次，要強(qiáng)化財會人員的風(fēng)險意識，要通過案例講解等方式幫助財會人員甚至全體能夠接觸到財務(wù)信息的人員樹立一種風(fēng)險意識，讓其了解到任何信息的泄露都可能影響企業(yè)的財務(wù)安全，從而幫助其樹立風(fēng)險意識。

2、更新和完善內(nèi)部控制制度

首先，要完善內(nèi)部授權(quán)制度，在信息化條件下，必須通過完善授權(quán)的方式，授權(quán)后業(yè)務(wù)處理的職責(zé)劃分等來強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，以此避免出現(xiàn)職責(zé)不分甚至徇私舞弊等行為。其次，要完善崗位職責(zé)分配。對于信息化條件下財會系統(tǒng)的管理員、操作員、數(shù)據(jù)審核人員以及后臺服務(wù)人員的工作職責(zé)的劃分必須明確，以此來保證財會信息的安全可靠，推動內(nèi)部控制制度的實施。再次，要嚴(yán)格信息化條件下會計業(yè)務(wù)處理流程，在信息化條件下對于會計業(yè)務(wù)處理，必須明確賬簿的建立、經(jīng)濟(jì)活動事實資料的記載等會計行為的流程，以此為事后的監(jiān)督檢查提供保障。

3、強(qiáng)化監(jiān)督檢查

首先，要進(jìn)一步發(fā)揮審計部門的作用，通過對企業(yè)財會活動進(jìn)行分類，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要程度、風(fēng)險的大小決定是否引入審計部門進(jìn)行全程監(jiān)督，以此來加強(qiáng)內(nèi)部控制的力量。其次，要強(qiáng)化日常監(jiān)管活動，在信息化條件下，必須進(jìn)一步完善對會計憑證等資料的審查制度，避免出現(xiàn)監(jiān)管不嚴(yán)或者監(jiān)管隨意性大等問題，從而提高內(nèi)部控制整體水平。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制研究背景范文2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資金內(nèi)控；信息系統(tǒng)

中圖分類號：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0010-02

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系越來越受到人們的重視，加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制建設(shè)則是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對防范企業(yè)風(fēng)險會起到至關(guān)重要的保障作用。

一、傳統(tǒng)企業(yè)資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前絕大部分企業(yè)盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，也制定了內(nèi)部控制制度，但普遍存在對資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督不力，或者出現(xiàn)人為操控資金甚至擅自挪用轉(zhuǎn)移資金問題，內(nèi)部控制制度流于形式。主要表現(xiàn)在：

一是企業(yè)雖然制訂了資金使用計劃，但不能按計劃控制，導(dǎo)致計劃可操作性差，甚至將計劃束之高閣，使資金內(nèi)部控制形同虛設(shè)。比如企業(yè)普遍存在開立銀行賬戶較多，導(dǎo)致資金分散、占用升高；有些企業(yè)投資決策隨意性大，缺乏科學(xué)論證，導(dǎo)致投資缺乏實質(zhì)性控制或者血本無歸；企業(yè)普遍存在占用方面管理不善，忽視資金時間價值等。

二是資金管理立足事后，主要反映企業(yè)已發(fā)生的資金運(yùn)動，強(qiáng)調(diào)事后分析，缺乏事前計劃、事中流轉(zhuǎn)過程全面控制。

三是重視利潤指標(biāo)考核，忽視現(xiàn)金流控制，部分企業(yè)在完成利潤指標(biāo)的前提下，對資產(chǎn)項目的完好性和現(xiàn)金流量的運(yùn)行狀況則缺乏相應(yīng)的考核評價。

二、要明晰企業(yè)資金內(nèi)部控制的風(fēng)險點和關(guān)鍵點

推行以資金管理為核心的財務(wù)管理工作更有利于實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。企業(yè)資金管理的關(guān)鍵點主要包括籌資活動、投資活動和營運(yùn)資金活動環(huán)節(jié)控制，管理不善或疏于管理會給企業(yè)造成無法估計的損失。具體表現(xiàn)為：

一是籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。

二是投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

三是資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。

四是資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐，給企業(yè)、責(zé)任者帶來損失和損害。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制管理

（一）要高度重視資金管理不相容職務(wù)分離工作

設(shè)計建立企業(yè)資金內(nèi)部控制，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次還要明確各個業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和工作崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。資金內(nèi)部控制管理應(yīng)重點做好以下控制工作：

一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)要求企業(yè)明確涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

二是會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)必須按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，充分發(fā)揮會計職業(yè)的反映職能和監(jiān)督職能，建立起嚴(yán)密的會計控制體系。

三是貨幣資金崗位內(nèi)部牽制。企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金崗位內(nèi)部牽制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如貨幣資金保管和賬務(wù)處理崗位分離；收付款申請人、批準(zhǔn)人、會計記錄、出納、稽核崗位分離；銀行對賬、余額調(diào)節(jié)表編制人員與負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)人員分離等等。

（二）要不斷修訂完善資金內(nèi)部控制管理制度

通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全機(jī)制、優(yōu)化流程、強(qiáng)化措施，以實現(xiàn)財務(wù)管理制度化、程序化、規(guī)范化，為提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平提供有力的制度保障。

一是制定《財務(wù)內(nèi)部控制制度》。從健全完善職務(wù)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險防范控制、管理信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、內(nèi)部檢查控制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制等入手，制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范程序，防范風(fēng)險。

二是制定《資金支付管理辦法和實施細(xì)則》。規(guī)范資金支付程序，加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)督和管理，防范資金支付風(fēng)險。如利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)資金支付管理系統(tǒng)，實現(xiàn)從計劃、申請、申報、審核、審批到支付資金、生成會計憑證網(wǎng)絡(luò)化管理，使資金支付公開透明、安全高效。

三是制定《子公司資金管理辦法》，加強(qiáng)對子公司的資金監(jiān)管，加大對子公司回收貨款的監(jiān)控和考核力度，為加強(qiáng)對子公司管理、確保資金安全奠定重要基礎(chǔ)。

四是制定《融資管理規(guī)定》和《擔(dān)保管理辦法》，規(guī)范企業(yè)融資行為和擔(dān)保行為，以降低融資成本，防范風(fēng)險。

（三）要嚴(yán)格控制執(zhí)行資金預(yù)算管理制度

資金預(yù)算管理的實質(zhì)就是對各個環(huán)節(jié)現(xiàn)金流的監(jiān)督與控制，量化開支標(biāo)準(zhǔn)，采用定額考核，實行動態(tài)監(jiān)控。

一是不斷完善公司貨幣資金預(yù)算制度，增加資金運(yùn)行的透明度，充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象產(chǎn)生。

二是按年、季、月編制貨幣資金收支計劃，按月召開公司資金平衡會議，確定公司資金預(yù)算管理方案。

三是建立資金收支日報制度，及時反映企業(yè)資金回籠和使用情況，便于企業(yè)適時掌握資金動態(tài)，及時調(diào)節(jié)使用資金，減少貨幣資金沉淀。

四是強(qiáng)化資金預(yù)算運(yùn)行過程監(jiān)督和績效考核，確保資金運(yùn)營規(guī)范、安全和高效。

（四）要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程規(guī)范工作程序

企業(yè)資金內(nèi)部控制不可能面面俱到，需要根據(jù)不確定性和危害性程度，確定重點風(fēng)險源和關(guān)鍵風(fēng)險控制點，進(jìn)而制定有效的控制措施，集中力量管控關(guān)鍵風(fēng)險，以提高內(nèi)部控制的效率。

一是對外投資控制。企業(yè)對外投資必須按照《公司章程》等規(guī)定，履行相應(yīng)的決策程序。

二是工程投資控制。工程管理部門編制“預(yù)付款、工程施工進(jìn)度款、工程欠款計劃表”，財務(wù)部門在公司資金平衡計劃額度內(nèi)，編制“預(yù)付款、工程施工進(jìn)度款計劃表”，經(jīng)審批后辦理資金支付。

三是采購付款控制。業(yè)務(wù)部門根據(jù)公司月度資金平衡計劃編制部門付款計劃，財務(wù)部門依據(jù)公司資金收支情況審核確定部門計劃額度。同時，財務(wù)部門要每周反饋實際貨款支付明細(xì)表，以強(qiáng)化對資金付款計劃執(zhí)行情況的監(jiān)督。

四是職工薪酬、勞務(wù)費(fèi)用、稅金等付款控制。相關(guān)責(zé)任部門根據(jù)資金預(yù)算提報付款計劃，財務(wù)部門按照月初應(yīng)付款余額以及業(yè)務(wù)部門提報的計劃額度，平衡確定付款比例及辦理資金支付。

五是預(yù)算外資金控制。生產(chǎn)經(jīng)營和工程應(yīng)急款項的支付，由公司相關(guān)部門提報付款計劃，經(jīng)公司審批后由財務(wù)部門辦理資金支付。

六是銀行存款控制。辦理銀行開戶須向公司提交申請，經(jīng)公司審批后辦理銀行開戶，嚴(yán)格杜絕人情戶、關(guān)系戶、多頭開戶，降低公司資金冗余。

七是現(xiàn)金盤存控制。執(zhí)行現(xiàn)金借款和備用金使用審批制度，核定庫存現(xiàn)金限額，嚴(yán)格按照現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。

八是應(yīng)收票據(jù)控制。加強(qiáng)銀行承兌匯票審核，確保收取的銀行承兌匯票真實有效，確保票據(jù)背書連續(xù)性，防范銀行承兌匯票背書不當(dāng)風(fēng)險。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)、拆分、開具等必須經(jīng)公司批準(zhǔn)，降低財務(wù)費(fèi)用，確保每日銀行承兌匯票賬存相符。

（五）要研發(fā)應(yīng)用資金管理信息系統(tǒng)

利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，研發(fā)應(yīng)用資金管理信息系統(tǒng)是實現(xiàn)資金集中管理和有效控制的必然選擇。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，積極引進(jìn)開發(fā)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、物流與資金流的信息集成和共享，確保企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范、高效。同時，嚴(yán)格履行網(wǎng)上審核制度，自動生成各項支出憑證，實現(xiàn)與賬務(wù)處理系統(tǒng)無縫銜接。

內(nèi)部控制研究背景范文3

關(guān)鍵詞：高管團(tuán)隊 背景特征 薪酬激勵 內(nèi)部控制有效性

一、引言

近年來，我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面成就顯著，一方面建立了以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引為主的一整套內(nèi)部控制制度體系和法律規(guī)范，另一方面越來越多的上市公司在通過設(shè)立、實施和維護(hù)內(nèi)部控制來促使公司走向規(guī)范化、制度化經(jīng)營的軌道。但是再完善的制度也需要貫徹執(zhí)行，即內(nèi)部控制的有效性問題。而內(nèi)部控制的建立需要高管團(tuán)隊來推行和實施，因此有必要從高管團(tuán)隊角度研究其對內(nèi)部控制有效性的影響。

1984年，Hambrick和Mason提出了著名的高層梯隊理論，該理論將認(rèn)知能力作為主要的考察因素，認(rèn)為人口統(tǒng)計學(xué)方面的特征（如年齡、性別、受教育水平等）是影響管理者獲取和分析信息能力高低的主要因素。除了背景特征之外，對高管團(tuán)隊行為產(chǎn)生深刻影響的另一重要方面就是激勵機(jī)制。已有文獻(xiàn)表明，管理者薪酬對公司績效有著積極影響，但是二者之間具體的作用渠道并未深入探究，因此有必要對高管激勵與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進(jìn)行考察。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

高層梯隊理論認(rèn)為高管背景特征會影響其戰(zhàn)略選擇進(jìn)而影響企業(yè)行為，團(tuán)隊規(guī)模是反映不同個體背景特征的綜合因素。高管團(tuán)隊規(guī)模大，會開拓思路并提供更多處理問題的方法，但是隨著團(tuán)隊人數(shù)的增加，高管內(nèi)部沖突的概率也在增加甚至成為常態(tài)。一方面，人數(shù)過多會增加協(xié)調(diào)的難度，在建立內(nèi)部控制之初就會因為溝通不暢而無法有效制定。另一方面，人數(shù)過多會產(chǎn)生利益團(tuán)體，這種情況下，內(nèi)部控制最終成為利益集團(tuán)協(xié)調(diào)和妥協(xié)的產(chǎn)物。此外，團(tuán)隊規(guī)模還會降低成員的歸屬感，從而降低高管團(tuán)隊的交流頻率和質(zhì)量。因此，提出假說1：

H1：高管規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈反向關(guān)系，高管人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性越差。

已有的研究在考察年齡與高管行為關(guān)系時普遍認(rèn)為，隨著年齡的提高，管理者的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力與適應(yīng)風(fēng)險的能力在減弱。但是研究對象不同其結(jié)論就可能不同。本文著重探討年齡的差異性，因為單獨(dú)個人對事物的認(rèn)知存在局限性，高管團(tuán)隊的異質(zhì)性會對團(tuán)隊決策帶來積極影響。因此，提出假設(shè)2：

H2：高管年齡多樣化與內(nèi)部控制呈正向關(guān)系，高管年齡多樣化越強(qiáng)，內(nèi)部控制有效性越好。

隨著研究不斷深入，有學(xué)者將心理學(xué)的部分研究理論引入管理學(xué)，進(jìn)而探討管理者性別差異對企業(yè)決策的影響，其中體現(xiàn)最為明顯的莫過于面對風(fēng)險的態(tài)度。女性管理者往往是風(fēng)險規(guī)避者，環(huán)境一定的情況下，女性管理者的決策過程更多體現(xiàn)為謹(jǐn)慎。此外，女性管理者比例的提高有助于董事會發(fā)揮其監(jiān)督作用，改進(jìn)公司治理。女性的商業(yè)道德水平相比男性而言要有顯著的提高。內(nèi)部控制本身就是出于規(guī)避風(fēng)險和舞弊而設(shè)立的一系列程序，符合女性管理者本身具備的特質(zhì)，因此，提出假設(shè)3：

H3：內(nèi)部控制有效性受高管性別的影響，女性高管人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性越好。

依據(jù)“經(jīng)濟(jì)人假說”，管理層進(jìn)行經(jīng)營決策的重要考慮方面就是個人利益最大化。有效的薪酬契約可以促進(jìn)高管與上市公司目標(biāo)函數(shù)的統(tǒng)一，激勵管理者提升自身能力，改進(jìn)公司經(jīng)營水平并最終實現(xiàn)公司價值最大化。因此提出假設(shè)4：

H4：高管薪酬與內(nèi)部控制有效性呈正向關(guān)系，高管薪酬水平越高，內(nèi)部控制有效性越好。

高管持股是將高管這一外部人身份內(nèi)部化的重要手段之一，也是解決第一類沖突最有效的措施。李維安（2006）實證檢驗了高管持股與公司績效的正向關(guān)系，并指出這一關(guān)系受到第一大股東持股比例的影響。產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的改變讓經(jīng)營者擁有了公司剩余利益分配請求權(quán)從而有效的緩解了問題。在統(tǒng)一了股東價值最大化這一目標(biāo)后，內(nèi)部控制的有效性對高管和股東便有了相同層面上的意義。因此，提出假設(shè)5：

H5：高管持股水平與內(nèi)部控制有效性呈正向關(guān)系，持股比例越高，內(nèi)部控制有效性越好。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇

本文選擇2011年A股上市公司為研究樣本，檢驗高管背景特征、薪酬水平與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。由于金融和保險企業(yè)具有區(qū)別于其他企業(yè)的顯著特征，故而在樣本中剔除，另外剔除部分?jǐn)?shù)據(jù)缺省的樣本，最終獲得總樣本數(shù)量1 507家。內(nèi)部控制有效性數(shù)據(jù)取自《2012年中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》，高管背景特征、薪酬水平以及其他財務(wù)數(shù)據(jù)均來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

1.被解釋變量。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制建立應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，包括合規(guī)性、財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營的效率效果、資產(chǎn)安全和促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文內(nèi)部控制有效性采用《2012年中國內(nèi)部控制白皮書》中公布的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)評價結(jié)果。該指數(shù)的編制全面考慮了內(nèi)部控制的五目標(biāo)，按照戰(zhàn)略指數(shù)、經(jīng)營指數(shù)、報告指數(shù)、合規(guī)指數(shù)和資產(chǎn)安全指數(shù)五個子類進(jìn)行綜合評價，并且該指數(shù)為財政部重點研究課題的階段成果，因此具有權(quán)威性和可信性，是對內(nèi)部控制有效性的合理衡量指標(biāo)。

2.解釋變量。高管的背景特征方面分別考察高管規(guī)模、年齡多樣性和性別對內(nèi)部控制有效性的影響。高管薪酬一方面采用高管的直接薪酬衡量，另一方面將高管的持股水平也作為解釋變量之一進(jìn)行研究。

3.控制變量。結(jié)合以往的研究成果，本文選擇凈資產(chǎn)收益率、公司規(guī)模、董事會規(guī)模、董事長與總經(jīng)理兩職合一、資產(chǎn)負(fù)債率、機(jī)構(gòu)持股比例以及行業(yè)作為控制變量。

具體的變量定義說明參見表1。

（三）模型建立

本文分別驗證高管薪酬和高管背景特征兩個方面對內(nèi)部控制有效性的影響，故建立多元回歸模型如下：

四、實證檢驗

（一）描述性統(tǒng)計（見表2）

內(nèi)部控制指數(shù)方面，最大值為990.94，最小值僅為253.82，可以看出我國上市公司內(nèi)部控制方面的層級差距比較大。中值為693.16，與均值相當(dāng)，說明內(nèi)控指數(shù)在均值以上的公司占到總體研究樣本的一半左右，仍有半數(shù)公司未達(dá)到均值水平，我國內(nèi)部控制建設(shè)雖取得一定成效但是總體進(jìn)展并不順利，多數(shù)ST公司內(nèi)部控制指數(shù)排位靠后。高管規(guī)模平均為22.3人，最大值甚至達(dá)到75人，各企業(yè)間高管規(guī)模差異較大。高管團(tuán)隊年齡變異系數(shù)均值為0.16，說明高管團(tuán)隊總體年齡差異不大。高管性別方面，總體而言男性高管仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，占到總?cè)藬?shù)的84.5%，部分公司甚至全部為男性高管。高管激勵變量方面，高管工資薪酬均值為22萬元，最小為0，最大達(dá)到274萬元，一方面說明高管間薪酬差距很大，另一方面，我國上市公司公司高管零薪酬現(xiàn)象一直存在。高管持股的平均持股水平為3.28%，說明我國上市公司管理層持股整體水平偏低，股權(quán)激勵并未普遍實施，另一方面由于本文統(tǒng)計高管口徑為董事、監(jiān)事和高級管理人員，因此也產(chǎn)生了70.9%的持股比例，大比例持股一般發(fā)生在家族控股的上市公司。

（二）多元回歸分析

表3考察高管背景特征與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，逐一將高管規(guī)模、年齡、年齡多樣性、性別四個變量代入模型回歸。第（1）列顯示高管規(guī)模與內(nèi)部控制有效性在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明隨著高管人數(shù)的增加，內(nèi)部控制有效性在降低，證實了上文提出的假設(shè)1。第（2）列檢驗?zāi)挲g多樣性與內(nèi)部控制有效性，結(jié)果顯示高管團(tuán)隊年齡的變異系數(shù)與內(nèi)部控制有效性在5%水平上顯著正相關(guān)，驗證了假設(shè)2，年齡多樣化對內(nèi)部控制的推行有著積極作用。第（3）列結(jié)果顯示高管性別與內(nèi)部控制有效性在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，由于變量定義男性高管為1，女性高管為0，因此該結(jié)果說明女性高管人數(shù)的增加會提高內(nèi)部控制有效性，假設(shè)3得到驗證。

表4為高管激勵機(jī)制對內(nèi)部控制有效性的影響，為了準(zhǔn)確考察薪酬水平、持股比例對內(nèi)部控制的影響，本文先將兩個變量分別代入模型回歸接著總體代入模型回歸，分別得到表4的三列結(jié)果。第（1）列顯示高管平均薪酬水平與內(nèi)部控制有效性在1%水平上顯著正相關(guān)，說明高管薪酬越高，內(nèi)部控制有效性越好，假設(shè)4得到驗證。第（2）列為高管持股水平與內(nèi)部控制有效性的回歸結(jié)果，二者同樣在1%水平下顯著正相關(guān)，表明問題的緩解的確有助于激勵管理者推行有助于實現(xiàn)股東價值最大化的措施，證實了假設(shè)5。第（3）列綜合兩個變量進(jìn)行回歸，結(jié)果同前兩個回歸大致相同。

五、結(jié)論與啟示

本文利用《2012年中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》披露的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)實證檢驗了我國A股市場高管背景特征和薪酬激勵與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。研究表明，內(nèi)部控制有效性的確受到高管團(tuán)隊這兩方面特征的影響。具體而言，高管團(tuán)隊規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈反向關(guān)系，女性高管人數(shù)的提高會促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提升，年齡的多樣化會對內(nèi)部控制有效性有正向影響。結(jié)果再一次證實了高層梯隊理論關(guān)于管理者背景特征的論斷。高管激勵層面，高管的直接薪酬水平包括工資、津貼對內(nèi)部控制有效性有顯著的正向關(guān)系，高管持股水平也有類似結(jié)論。這說明問題的緩解對內(nèi)部控制有效性的提高有顯著作用。

本文從高管背景特征和激勵機(jī)制出發(fā)，從實證角度獲得了高管對內(nèi)部控制有效性關(guān)系的支持性證據(jù)。彌補(bǔ)了相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵶C研究不足的缺陷，同時也是對理論和高層梯隊理論的補(bǔ)充。現(xiàn)實層面，本文的研究成果有助于了解內(nèi)部控制有效性的影響因素，為從高管層面解決我國目前內(nèi)部控制存在的問題提供有意義的指導(dǎo)。縮減高管規(guī)模，增強(qiáng)高管團(tuán)隊年齡多樣化，提高女性管理者比例，豐富高管激勵方式等都是提高內(nèi)部控制有效性的可行之道。

參考文獻(xiàn)：

1.盧銳，柳建華，許寧.內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)與高管薪酬業(yè)績敏感性[J].會計研究，2011，（10）.

2.李穎琦，俞俊利.股權(quán)制衡與內(nèi)部控制有效性――基于2008-2010年釀酒類上市公司的案例分析[J].會計研究，2012，（02）.

內(nèi)部控制研究背景范文4

【關(guān)鍵詞】控制權(quán)；現(xiàn)金流權(quán)；內(nèi)部控制

一、文獻(xiàn)回顧

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的頒布與實施，內(nèi)部控制成為理論界的研究熱點。本文將影響內(nèi)部控制有效性的因素分為三類。第一，外部因素。市場化程度、法律制度、媒體關(guān)注對內(nèi)部控制具有顯著正向影響（趙淵賢，吳偉榮，2014），對內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行審計對內(nèi)部控制具有顯著正向影響（薄瀾，姚海鑫，2012），政府干預(yù)整體上對地方國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性具有削弱作用（趙慧芳等，2015），國家審計將成為（行政事業(yè)單位）權(quán)力運(yùn)行內(nèi)部控制構(gòu)建的主要外部推動因素之一（唐大鵬等，2015）；第二，內(nèi)部制度性因素。內(nèi)部審計客觀性、專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計部門規(guī)模對控制活動正向影響顯著（鄭偉等，2014），組織結(jié)構(gòu)越完善、內(nèi)部控制越受管理層重視、內(nèi)部控制建設(shè)資金投入越大、人員素質(zhì)越高、信息技術(shù)的運(yùn)用程度越高，內(nèi)部控制越有效（張繼德等，2013），年終股東大會出席率與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)（程曉陵，王懷明，2008），股權(quán)激勵能影響內(nèi)部控制水平（逯東等，2014；余海宗，吳艷玲，2015）；第三，內(nèi)部隱形的軟因素。基于高層梯隊理論，不同高管的背景特征對內(nèi)部控制質(zhì)量有影響，其中董事長人口背景特征（性別、年齡、任職時間、教育背景等）的影響力顯著大于其他高管的（池國華等，2014），領(lǐng)導(dǎo)者的獎賞權(quán)、合法權(quán)、專家權(quán)和崇拜權(quán)對內(nèi)部控制有效性具有正向影響（吳秋生，郝詩萱，2013），管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化、管理層的誠信和道德價值觀、管理層的風(fēng)險偏好、管理層對員工勝任能力的重視對內(nèi)部控制有效性有影響（張穎，鄭洪濤，2010；程曉陵，王懷明，2008）。

從金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)角度研究內(nèi)部控制有效性影響因素的文章較少。儲成兵（2013）研究得出終極控制股東現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)分離程度越大，上市公司內(nèi)部控制有效性越低，但其自變量（現(xiàn)金流權(quán)除以控制權(quán)）與因變量（內(nèi)部控制有效性綜合指數(shù)）回歸系數(shù)顯著為負(fù)，邏輯關(guān)系有待明確。邵春燕等（2015）發(fā)現(xiàn)20092013年中國制造業(yè)上市公司兩權(quán)分離度與內(nèi)部控制缺陷顯著正相關(guān)。

二、理論分析與研究假設(shè)

控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離對內(nèi)部控制有效性的影響體現(xiàn)在三個方面。第一，終極控制股東的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度越高，其所控制公司（集團(tuán)）的股權(quán)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)難度越大；第二，終極控制股東控制權(quán)比例越大、所有權(quán)比例越小，其會更多考慮自身利益，利用內(nèi)部控制漏洞謀取私利，減緩有效內(nèi)部控制建設(shè)；第三，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度越大，終極控制股東為了掩蓋“隧道”行為，會減少對利益相關(guān)者的信息披露（如內(nèi)部控制相關(guān)信息披露），并基于自身利益報告信息，使透明度下降。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)動力多來自于監(jiān)管部門強(qiáng)制規(guī)定，在缺乏有效信息的情況下，內(nèi)部控制有效性水平提高有限。綜上所述，本文假設(shè)：終極控制股東控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度越大，內(nèi)部控制有效性水平越低。

三、研究設(shè)計

本文以20082013年滬深兩市A股上市公司為原始樣本，剔除數(shù)據(jù)缺失樣本，剔除金融業(yè)上市公司，剔除PT、ST、ST*上市公司，剔除發(fā)行B股或H股的上市公司，對連續(xù)性自變量進(jìn)行前后1%水平縮尾處理。

內(nèi)部控制有效性水平由“迪博?中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”衡量。借鑒Lepetit et al.（2015）的做法，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度為虛擬變量，當(dāng)終極控制股東的控制權(quán)大于現(xiàn)金流權(quán)且控制權(quán)大于20%時取1，否則取0。該方法能避免基于Claessens et al.（2000）與La Porta et al.（1999）在計算控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度時因使用不同方法所帶來的差異。控制權(quán)為實際控制人與上市公司股權(quán)關(guān)系鏈或若干股權(quán)關(guān)系鏈中最弱的一層或最弱的一層的總和。現(xiàn)金流權(quán)為實際控制人與上市公司股權(quán)關(guān)系鏈每層持有比例相乘或?qū)嶋H控制人與上市公司每條股權(quán)關(guān)系鏈每映鐘斜壤相乘之總和。其他控制變量包括營業(yè)收入增長率、審計意見、董事長兼任總經(jīng)理情況、高管薪酬、董事會人數(shù)、獨(dú)立董事比例、機(jī)構(gòu)投資者持股比例、股權(quán)集中度、總資產(chǎn)收益率、長期資本負(fù)債率、企業(yè)規(guī)模。此外本文還控制了行業(yè)和年度。

四、實證結(jié)果

運(yùn)用OLS回歸模型發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度虛擬變量對內(nèi)部控制有效性有顯著負(fù)向影響，對內(nèi)部控制信息披露水平有顯著負(fù)向影響。運(yùn)用Logit回歸模型發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度虛擬變量取1的樣本更容易得到非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]Claessens，S.，Djankov，S.，Lang，L.H.P.，2000.The Separation of Ownership and Control in East Asian Corporations.Journal of Financial Economics 58，81112

內(nèi)部控制研究背景范文5

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-256-03

引言

在公立醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展過程中，內(nèi)部控制具有重要作用。結(jié)合實際情況，完善內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格落實各項規(guī)定和措施，有利于實現(xiàn)公立醫(yī)院各項資源的優(yōu)化配置，確保各項經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的要求，進(jìn)而節(jié)約醫(yī)院運(yùn)行成本，降低風(fēng)險，促進(jìn)公立醫(yī)院運(yùn)行效益提升，提高其社會影響力和市場競爭力。但在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院內(nèi)部控制仍然存在不足，相關(guān)制度措施沒有很好適應(yīng)新醫(yī)改各項工作的需要，對提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和公立醫(yī)院的競爭力產(chǎn)生不利影響，需要采取措施改進(jìn)和完善。本文結(jié)合新醫(yī)改的時代背景，探討分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并提出完善對策，希望能為實際工作的有效開展提供啟示。

一、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

公立醫(yī)院內(nèi)部控制具有完整的內(nèi)部控制體系，具體是指以公立醫(yī)院的基本情況為基礎(chǔ)，結(jié)合法律法規(guī)和政策措施，對公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與控制，及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的不足，進(jìn)而促進(jìn)各項制度得到有效落實。讓內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行和發(fā)揮作用，還有利于優(yōu)化資源配置，提升公立醫(yī)院財務(wù)會計工作的透明度，避免違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，推動公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會效益提升。

1.規(guī)范財會行為。公立醫(yī)院通過完善的內(nèi)部控制制度，有利于更好約束和規(guī)范財會的各項活動，促進(jìn)各項工作規(guī)范有序進(jìn)行。并保證財會信息的真實性、準(zhǔn)確性與可靠性，為公立醫(yī)院做出相應(yīng)決策提供參考和依據(jù)。

2.避免各類風(fēng)險。公立醫(yī)院的運(yùn)行過程中，財會工作可能面臨相應(yīng)的風(fēng)險。例如，工作人員素質(zhì)偏低，相關(guān)制度不健全，對市場基本情況了解不全面等。為有效防范和控制財會風(fēng)險，健全完善內(nèi)部控制制度是不可忽視的工作，在內(nèi)部控制制度的約束下，有利于對各類財會風(fēng)險的預(yù)防和控制，為公立醫(yī)院財會工作順利開展提供保障。

3.提高經(jīng)濟(jì)效益。完善內(nèi)部控制，有利于及時查漏補(bǔ)缺，更好約束和規(guī)范公立醫(yī)院的財會工作。同時還可以對公立醫(yī)院運(yùn)營過程中存在的不足及時修復(fù)和完善，降低不必要的損失，有利于公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益提高。

4.促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。在內(nèi)部控制的約束和規(guī)范下，有利于國家的相關(guān)法律法規(guī)和政策措施得到有效落實，推動財會工作的制度化和范化。同時還可以對醫(yī)院各項資源進(jìn)行優(yōu)化配置，規(guī)范并調(diào)節(jié)醫(yī)院的經(jīng)營活動，完善服務(wù)設(shè)施，提高服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，有利于提升公立醫(yī)院的影響力和市場競爭力。

二、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問題

雖然內(nèi)部控制具有重要作用，但在新醫(yī)改的時代背景下，一些公立醫(yī)院沒有嚴(yán)格落實相關(guān)規(guī)定，制約了內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。公立醫(yī)院的一些管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，制約了內(nèi)部控制質(zhì)量和效果的提升，難以全面提高工作效率。醫(yī)院一些科室和部門也沒有充分認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果不佳，導(dǎo)致公立醫(yī)院在日常運(yùn)行中，相應(yīng)的決策和制度措施沒有嚴(yán)格落實，制約了公立醫(yī)院財會工作效率提升，甚至可能帶來不必要的損失，對醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和市場競爭力提高也帶來不利影響。

2.固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)。固定資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，但一些公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不清晰，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)購置不合理，固定資產(chǎn)購置存在隨意性，甚至可能導(dǎo)致公有資產(chǎn)私自拍賣現(xiàn)象發(fā)生，造成國有資產(chǎn)流失，給公立醫(yī)院聲譽(yù)和發(fā)展帶來不利影響。

3.內(nèi)控制度相對缺失。在新醫(yī)改的背景下，一些醫(yī)院結(jié)合實際情況采取措施，制定并完善內(nèi)部控制制度，取得一定效果。但這些制度未能有效適應(yīng)新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院發(fā)展的需要，一些制度措施不完善，甚至存在制度設(shè)置不合理的情況。例如，責(zé)任制沒有嚴(yán)格落實，相關(guān)工作人員的責(zé)任意識淡薄。財務(wù)會計風(fēng)險預(yù)防措施不到位，當(dāng)出現(xiàn)問題與不足時只能采取事后補(bǔ)救措施，制約成本控制效果提升。再加上監(jiān)督機(jī)制缺乏，難以對風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)控，制約醫(yī)院成本控制水平提高。

4.交流溝通存在不足。內(nèi)部控制制度在實際運(yùn)營中，主要由管理層使用，普通員工對制度了解不到位。內(nèi)部控制信息公開程度也相對較低，數(shù)據(jù)和信息保密，導(dǎo)致一般工作人員難以了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能與作用。不同科室、工作人員之間缺乏有效的交流與溝通，信息存在不對稱現(xiàn)象，對內(nèi)部控制決策的科學(xué)性與合理性帶來不利影響，甚至加大決策風(fēng)險。

三、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對策

為彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的不足，促進(jìn)公立醫(yī)院財會工作順利進(jìn)行，提高其服務(wù)質(zhì)量和市場競爭力，為廣大患者提供滿意的服務(wù)，結(jié)合新醫(yī)改的時代背景，可以采取以下改進(jìn)和完善對策。

1.提高內(nèi)部控制重視程度。公立醫(yī)院運(yùn)行中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員要充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要作用，嚴(yán)格落實各項制度措施，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性提升。管理人員要重視內(nèi)部的宣傳，營造良好氛圍，讓醫(yī)院內(nèi)部各科室更加重視內(nèi)部控制，進(jìn)而實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制的各項工作，調(diào)動各方的積極性與主動性，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制效果提升，確保公立醫(yī)院經(jīng)營管理成效，節(jié)約運(yùn)營成本。另外還要重視公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的落實和執(zhí)行，保證各項制度措施落實到位，提高內(nèi)部控制的實效性，有效規(guī)范和防范公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，降低不必要的損失，推動公立醫(yī)院更好更快發(fā)展。

2.加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。重視固定資產(chǎn)核算，及時、全面掌握公立醫(yī)院運(yùn)營的各項基本情況，推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。采用科學(xué)合理的核算方式，提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性，防止公立醫(yī)院公有資產(chǎn)流失。重視公立醫(yī)院資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)購置審批流程，杜絕審批流程不完善的情況發(fā)生，避免資產(chǎn)購置出現(xiàn)隨意性和盲目性現(xiàn)象。另外還要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)人員職責(zé)，避免資產(chǎn)流失，維護(hù)公立醫(yī)院的利益，避免出現(xiàn)不必要的損失。

3.健全完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度，確保各項工作開展有章可循，推動內(nèi)部控制制度化和規(guī)范化，有效提升內(nèi)部控制水平。例如，建立風(fēng)險評估機(jī)制，對公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估，然后采取預(yù)控措施，防止經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生。嚴(yán)格執(zhí)行各項制度，明確工作人員職責(zé)，建立并落實責(zé)任制，保證內(nèi)部控制措施有效執(zhí)行和落實。健全內(nèi)部控制的事前、事中控制措施，完善內(nèi)部控制的審批機(jī)制，提高公立醫(yī)院財務(wù)會計工作透明度，推動各項工作有效進(jìn)行。

4.增進(jìn)不同部門聯(lián)系溝通。對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理利用，將內(nèi)部控制各項制度措施應(yīng)用到公立醫(yī)院日常管理之中。確保內(nèi)部控制數(shù)據(jù)和信息資料公開，讓公立醫(yī)院全員清晰認(rèn)識炔靠刂頻淖饔茫調(diào)動全員參與內(nèi)部控制的積極性，提高工作效率。增進(jìn)不同科室和相關(guān)部門聯(lián)系，加強(qiáng)相互聯(lián)系與溝通。重視計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，防止信息不對稱現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而增進(jìn)不同部門、各科室之間的互動，提高內(nèi)部控制決策科學(xué)性與合理性，防止不必要損失出現(xiàn)，促進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益提升。

5.重視財務(wù)會計風(fēng)險評估。健全財務(wù)會計風(fēng)險評估體系，設(shè)立審計部門，加強(qiáng)審計監(jiān)督，監(jiān)督財務(wù)部門各項工作。落實各項制度措施，完善獎懲激勵機(jī)制，調(diào)動工作人員積極性，讓他們嚴(yán)格遵循規(guī)范要求開展財務(wù)會計的各項工作。建立重大經(jīng)濟(jì)決策審批機(jī)制，加強(qiáng)審核、監(jiān)督和預(yù)算，將風(fēng)險降至最低。

6.提高財會人員綜合素質(zhì)。重視基礎(chǔ)知識扎實、計算機(jī)應(yīng)用水平高、責(zé)任心強(qiáng)的工作人員的引進(jìn)，充實公立醫(yī)院財會隊伍，促進(jìn)工作人員綜合素質(zhì)提升。重視對他們的管理和培訓(xùn)，促進(jìn)工作人員綜合素質(zhì)提升。健全獎懲激勵機(jī)制，調(diào)動工作人員熱情，讓他們?yōu)楣⑨t(yī)院內(nèi)部控制做出更大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語

總之，在新醫(yī)改的背景之下，采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制是不可忽視的內(nèi)容。為此，作為公立醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財會工作人員，應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要作用，明確存在的不足，結(jié)合新形勢和新情況，采取有效措施，完善內(nèi)部控制制度，從而更好約束和規(guī)范公立醫(yī)院財務(wù)會計的各項工作，順應(yīng)新醫(yī)改的時展和各項要求，促進(jìn)內(nèi)部控制水平提高，為公立醫(yī)院各項工作開展提供保障，也為提升公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和市場競爭力創(chuàng)造條件。

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內(nèi)部控制研究背景范文6

隨著中國經(jīng)濟(jì)的崛起，我國的中小企業(yè)正在不斷地發(fā)展壯大。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制的實施起步較晚，在治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、信息化程度、內(nèi)部審計等方面相比一些跨國公司存在大量問題，尤其是在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，這些問題得到集中體現(xiàn)。本文期望通過找出我國中小企業(yè)內(nèi)部控制在金融危機(jī)背景下存在的問題，提出相應(yīng)的解決對策，進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在的缺陷；對策

我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制相比外國企業(yè)發(fā)展較晚，在08年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國中小企業(yè)受到了很大的沖擊，不僅生產(chǎn)成本大幅上升，國外需求萎縮，且融資難的矛盾更加突出，特別是一些勞動密集型、出口導(dǎo)向型的中小企業(yè)瀕臨破產(chǎn)的困境。在企業(yè)內(nèi)部控制方面反映出不少的問題。在后金融危機(jī)時代，怎樣促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展，建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤為重要。

一、金融危機(jī)背景下，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制正處在發(fā)展階段，由于自身因素和外部環(huán)境的影響，其抗風(fēng)險能力相對較弱，一旦外部環(huán)境發(fā)生突變，中小企業(yè)的生存和發(fā)展將受到嚴(yán)峻的考驗。金融危機(jī)背景下，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制不能正常運(yùn)作，存在不少的問題。

1. 企業(yè)內(nèi)部控制不能及時適應(yīng)外部環(huán)境的變化

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境急劇變化，如生產(chǎn)成本不斷提高，訂單不斷減少，企業(yè)為了謀求自身安全，企業(yè)管理者依舊依靠傳統(tǒng)降低成本的方法來減少損失，以縮小生產(chǎn)規(guī)模來減少生產(chǎn)成本，而內(nèi)部控制的一系列費(fèi)用無法在生產(chǎn)過程中被控制，使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，具體原因如下：

首先，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，機(jī)構(gòu)職能模糊。在企業(yè)管理中，由于中小企業(yè)財力、物力等因素有限，不能具體劃分每個部門的具體職能，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分明，而且依靠信任管理，各個環(huán)節(jié)沒有定期核對和相互牽制，出了問題也無法及時調(diào)查。

其次，企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識淡薄。現(xiàn)在我國很多中小企業(yè)都處于發(fā)展階段，管理層更關(guān)注企業(yè)的擴(kuò)張、擴(kuò)大，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)、輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，反而會認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。

另外，中小企業(yè)管理者自身素質(zhì)有限。目前，我國許多私營中小企業(yè)主是從手工作坊起家，生產(chǎn)經(jīng)驗豐富，但缺乏豐富的經(jīng)濟(jì)管理和行政管理的知識和經(jīng)驗，對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知能力更是缺乏，也不可能意識到內(nèi)部控制對防范經(jīng)營風(fēng)險的重要作用。

2. 風(fēng)險防范意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險評價機(jī)制

我國大部分中小企業(yè)缺乏風(fēng)險評價機(jī)制，在金融危機(jī)爆發(fā)后，公司運(yùn)作出現(xiàn)各種問題，尤其是資金鏈短缺，由于企業(yè)之前未做好風(fēng)險防范應(yīng)對措施，使得企業(yè)在短時間內(nèi)不能及時籌集資金，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。主要是因為中小企業(yè)管理層的自身綜合素質(zhì)有限，風(fēng)險評估意識淡薄，管理者在決策時往往靠個人主觀判斷和經(jīng)驗積累，追逐短期利益而忽視長遠(yuǎn)規(guī)劃，缺乏暢通的信息溝通、科學(xué)規(guī)范的決策機(jī)制和風(fēng)險分析、風(fēng)險防范機(jī)制，使管理中的錯誤越積越多，對企業(yè)產(chǎn)生破壞作用，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

3. 內(nèi)部控制執(zhí)行不力，缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)的良好發(fā)展需要有效的內(nèi)部控制作為保障。但是，我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中，對于資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)報告等活動缺乏有效的監(jiān)督，使企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題越積越多。在金融危機(jī)爆發(fā)后，大多數(shù)企業(yè)都出現(xiàn)融資困難、訂單銳減、生產(chǎn)規(guī)模大幅度減少等問題，這是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督的后果。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析

隨著金融危機(jī)的影響逐漸消弱，全球經(jīng)濟(jì)正處在復(fù)蘇階段，中小企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素，在其國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都具有不可忽視、不可替代的作用。在后金融危機(jī)時代，進(jìn)一步促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展義不容緩，但首先需要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

1. 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否良好。首先，中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)制時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)規(guī)模以及行業(yè)特點等因素，完善公司的組織機(jī)構(gòu)及職能，明確各級層的責(zé)任和權(quán)利，做到權(quán)責(zé)分明。其次，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，增強(qiáng)責(zé)任感，營造良好的企業(yè)文化和價值觀，在公正透明的企業(yè)環(huán)境下建立內(nèi)控程序、議事規(guī)則、業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、以及監(jiān)督反饋系統(tǒng)，做到健全、高效、嚴(yán)謹(jǐn)。另外，從企業(yè)最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動內(nèi)部控制發(fā)展的助力，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

2. 強(qiáng)化風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)

企業(yè)賴以存在的環(huán)境及內(nèi)部各種風(fēng)險要素是研究內(nèi)部控制的重點，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險的防范和管理。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。中小企業(yè)管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果，以及成本效益之后選擇一系列策略使剩余風(fēng)險處于期望的風(fēng)險承受之內(nèi)。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

（1）完善內(nèi)部審計。企業(yè)管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，在公司內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計職能部門，同時選擇專業(yè)能力較強(qiáng)的人員作為內(nèi)部審計人員，充分發(fā)揮其價值增值功能。

（2）加強(qiáng)外部監(jiān)督控制。外部監(jiān)督力量包括政府社會兩方面，只有內(nèi)外結(jié)合，才能使企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善有效。通過國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，可以有效的規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。外部條件中，中小企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣會加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以完善內(nèi)部控制的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

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