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會計師范文1

關鍵詞：審計獨立性；職業道德水平；社會環境

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。在審計關系中，注冊會計師通過接受委托人委托，依法對被審計人的財務報表和會計帳目進行查證，鑒定其財務狀況和經營成果是否真實、合法，是否符合有關法規和公認會計原則。最終通過出具審計報告，如實將信息反饋給委托者，以解脫自身的受托責任。要做到如實將信息反饋給委托者，注冊會計師與被審計人之間保持獨立性是其必然要求。在現代市場經濟條件下，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責，還要向受益第三方負責。受益第三方可以理解為與審計結論具有利益關系的審計報告間接使用人。注冊會計師出具的審計報告，是企業選擇交易伙伴、債權人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務部門進行稅收征管、法院進行經濟判決以及政府宏觀決策的重要依據。因此，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾。這就要求注冊會計師必須切實與被審計人、委托方和受益第三方之間任何一方都要保持一種超然獨立的關系。天平偏向哪一方，就可能會使其他方利益受損。例如，如果注冊會計師因某種利益牽連而默認了上市公司虛增利潤的行為，可能會使二級市場上的一部分投資者及稅務部門暫時獲益，但從長遠看，則會削減公司的持續經營能力(過度的現金股利發放及稅費繳納會導致公司現金流量嚴重短缺)，最終會導致廣大股東利益受損，并可能會引起其他合作方的過度信賴而使其受損。如果成為一種普遍現象，會使政府對經濟形勢過于樂觀而造成宏觀經濟決策失誤。因此，獨立性是注冊會計師的靈魂。一旦喪失獨立性，不僅破壞了委托關系，而且會擾亂經濟秩序，甚至引發社會動蕩。目前我國每年會計師事務所執業質量檢查都有一批會計師事務所受到處罰，究其原因并不是專業技術問題，而是獨立性問題。ACCA上海代表處首席代表兼雇主聯絡主管陳國良2006年曾告訴《第一財經日報》：“目前的會計師隊伍中，大家專業技術都沒問題，能否勝任、能否干出業績，關鍵就在于工作態度和所處的工作環境。”這里所講的工作態度和所處的工作環境無疑是一個獨立性問題。對注冊會計師審計獨立性的研究和分析既是一個理論問題，也是一個現實的問題，也許永遠是一個與注冊會計師審計的生存和發展相伴隨的主題。

一、影響注冊會計師的獨立性的因素

注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。實質上的獨立要求注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在毫無利害關系，是一種無形的精神獨立，是對審計人員的內在要求，通常是難以觀察和度量的；而形式獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身份，是有形的，是可以觀察的，要通過外界來評價，是對審計人員的外在要求。實質獨立與形式獨立是相輔相成的。注冊會計師能否保持獨立性，歸納起來主要受職業道德水平和社會環境的影響。

(一)職業道德水平

實質上的獨立是一種無形的精神獨立，是對審計人員的內在要求，注冊會計師具備良好的職業道德水平，直接關系到其實質上的獨立。美國學者考爾博格(Kohlberg)曾將個體的道德發展過程分為三個階段:(1)放縱階段。處于這個階段的個體,只關心眼前利益,關心外部獎懲,如金錢、地位、名聲等。(2)順從階段。處于這個階段的個體承認并遵循社會或有影響的團體所界定的品行標準。(3)開悟階段。處于這個階段的個體,不限于順從已有的社會規范、法律和權威,而是自覺的按照高水準的道德規范選擇自己的行為。在這里,道德規范不再是強制性的約束,而是一種穩定的職業心理和習慣。按照這一理論分析我國的注冊會計師職業界,我國很多注冊會計師的職業道德意識的發展還處在最初的放縱階段。從業人員對注冊會計師的職業特性尚缺乏全面的認識,尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業道德觀念,而是在利益驅動的情況下,做出很多違背職業道德的行為。其具體表現在以下幾個方面:

1.片面追求自身的利益,怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權衡中,取其自身利益為重,處處遷就客戶,對于客戶存在的各種弄虛作假行為,或者視而不見,或者即使有所察覺也不予揭示,甚至與客戶串通搞不恰當、隱蔽的會計處理,幫助其通過有關部門的審查,致使嚴重損害了國家和公眾的利益。

2.執業不規范,帶有很大的隨意性和依靠性。在利益驅動下,不能保持獨立、客觀、公正的立場,執業時只求數量、不求質量,不執行規定的工作程序,甚至無視職業道德的約束,隨意出具虛假的驗資報告與審計報告。

3.在同行業的競爭中,采取各種不正當的手段招攬客戶。具體表現為:為排擠競爭對手,隨意降低收費標準;以公關交際費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續費或回扣;與有關部門進行收益分成式的業務合作等。

（二）社會環境

實質上的獨立反映在形式上要求注冊會計師在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身

份，需要良好的社會環境加以維護。然而現實的社會環境在以下幾方面不利于注冊會計師審計獨立性的維護。

1、委托-—關系的固有限制致使注冊會計師審計喪失獨立性存在一定的空間

所有者與注冊會計師簽訂審計約定書，明確雙方的責任和義務，并支付一定的報酬――這樣構成了委托－關系。注冊會計師雖然知道獨立性是行業的靈魂，但注冊會計師是人不是神，一些發生在一般人身上的問題，如道德風險、工作怠慢、謀取個體利益而侵蝕委托方利益的行為同樣可能發生在注冊會計師身上。由于專業性強、信息不對稱性高，所有者很難對注冊會計師的“敗德”行為進行監督，這樣一來注冊會計師喪失獨立性而追求自身利益最大化存在很大空間。

2、審計關系失衡破壞了注冊會計師審計的獨立性

中國企業治理結構和由此產生的審計關系失衡在我國表現得比較突出。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設，經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于從屬地位，破壞了注冊會計師的獨立性，直接降低了注冊會計師審計的價值，給投資者權益和資本市場的穩定運作，乃至我國注冊會計師行業自身的發展都造成了或將造成嚴重的危害。

3、有限責任會計師事務所這種組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護

有限責任會計師事務所這種組織形式風險低,且責任“有限”,它被業內人士廣為接受。但事實證明,這一組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護,不利于審計質量的提高。目前,我國有限責任會計師事務所的最低注冊資本是30萬元,由注冊會計師認購事務所股份,并以其所認購股份對事務所承擔有限責任,事務所則以其全部資產對其債務承擔責任。在這種組織形式下,注冊會計師和事務所承擔的風險都是有限的,實際損失遠遠小于廣大投資者因虛假信息遭受的損失,既不能充分激發注冊會計師的責任意識,也不足以在出現審計失責時懲戒相關責任人。

4、會計師的法律責任方面對注冊會計師審計獨立性的維護缺乏威懾力

注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。行政責任和刑事責任具有教育制裁的功能,民事責任則兼有損失救濟和教育制裁之雙重功能。對于主要是在經濟利益上遭受損害的投資者而言,對違法者民事責任的追究最能實現其渴望獲得補償的心理;對于因追逐經濟利益而放棄獨立性的注冊會計師而言,從經濟利益上對其懲處才能真正罰到痛處。但我國現行的法律、法規,如《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中,涉及行政責任和刑事責任的較多,關于民事責任的條款卻較少。投資者對事務所提出民事賠償的司法訴訟時,民事賠償條款可操作性差,法院或以“法律不適用”的理由駁回,或者對注冊會計師的經濟處罰遠小于其給社會公眾造成的損失。這極易誘發注冊會計師激進的商業動機和行為,有時甚至會為個人利益而置公眾利益而不顧。

二、維護和保持注冊會計師獨立性的對策

（一）加強注冊會計師職業道德教育

職業道德的實施主要靠注冊會計師的道德感和良心，職業道德建設的任務不會自行實現，道德品格也難以在每個人員身上自發形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復誘導

和教育灌輸，強化注冊會計師職業道德觀念，鞏固和發展良好的職業道德行為和習慣來實現。故從源頭上加強注冊會計師職業道德教育，可以提高注冊會計師的道德自律能力。注冊會計師職業道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監督及激勵的辦法。

1．榜樣示范、輿論引導法。由中注協組織，對典型的注冊會計師行業崇德個案實地調查后（必須認真核實，切忌夸大其詞），編輯成書，給每一位注冊會計師配備，做到人手一冊；同時采取靈活多樣的注冊會計師職業道德教育問題的思考宣傳形式進行輿論引導，充分利用廣播、電視、網絡、報刊、雜志等媒體，廣泛宣傳注冊會計師職業道德先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信等新風尚；通過各種形式的檢查評比、研討會、演講會、論壇、知識競賽、有獎征文等活動，營造職業道德教育的氛圍，研討和宣傳加強注冊會計師職業道德建設的必要性，學習職業道德的具體內容，引導廣大注冊會計師在集體中互相學習、激勵和監督，互相促進。

2．監督及激勵法。首先，將注冊會計師職業道德教育作為年度注冊會計師繼續教育的主要內容。通過各省注協組織教師講授與案例討論相結合的方式，監督所有注冊會計師對相關教材的內容進行學習，并采用嚴格的考核方法進行考核，沒有達到規定要求者，不頒發后續教育的結業證，同時作為從業資格發證、注冊等工作的依據之一。在培訓期間用心理學方法提高注冊會計師心理調節能力，努力排除其心理困惑，錘煉積極向上富有韌性的心理品質和個性。其次，研究建立和實施注冊會計師誠信檔案管理制度，尤其對不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監督制度的執行情況，推動注冊會計師職業道德教育的規范化、法制化。

（二）營造良好的社會環境

通過營造良好的社會環境鏟除破壞注冊會計師獨立性的土壤，針對前文影響注冊會計師獨立性的社會環境因素分析，為了營造良好的社會環境主要應當開展以下幾方面的工作。

（1）改革審計委托模式

在現代市場經濟條件下，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責，還要向受益第三方負責，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾。這個契約網必然含有提供公共信息產品的約定，在這個約定中，利益相關者們應當推薦一個代表共同利益的人，這個人最合適的就是政府，因為政府具有其他組織和個人所不具備的天然優勢，第一，政府是社會公眾的代表；第二，政府具有獨一無二的強制力。因此，在現代市場經濟條件下，政府不但要履行傳統的政治職能，而且要承擔現代的經濟職能。建立一種以政府審計部門為主、利益相關人為輔的區別于原來事務所與行政機構掛靠關系的外部審計委托人機制。該機構對每個注冊會計師設置執業信用檔案，專門負責會計師事務所的選聘和報酬事項,由被審計單位按照一定的標準向該機構繳納審計費用。事務所的報酬由該機構支付,從而解決審計人員對被審計單位管理當局經濟上的依賴,并有利于該機構對事務所的監管。

（2）取消有限責任會計師事務所組織形式

從提高注冊會計審計獨立性的角度來看,有限責任合伙制事務所是較為理想的選擇。它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責任公司制事務所的優點,又摒棄了它們的不足。在這種事務所組織形式下,無過失的合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重代價,在很大程度上解除了后顧之憂;有過失的注冊會計師則必須承擔無限賠償責任,從而提高其風險意識和整個事務所的執業質量和防范風險能力。同時增加社會公眾對審計行業的認同感。

截止1999年4月,普華永道、德勤、畢馬威幾大會計師事務所均已采用有限責任合伙制的組織模式。提高注冊會計審計獨立性，建立有限責任合伙制是事務所組織形式的大勢所趨。

(3)強化民事賠償制度

會計師范文2

近十幾年來，上市公司財務造假案屢見不鮮，很多財務報告舞弊案例都涉及注冊會計師的審計合謀問題，審計不僅沒有發揮其最后的把關作用，反而因提供虛假鑒證而成為財務報告造假的“幫兇”。審計合謀不僅嚴重損害到社會公眾的合法權益，危及資本市場的正常運轉與資源的優化配置，擾亂了市場經濟秩序，更嚴重影響了公眾投資者對會計信息、審計公信力乃至整個社會信用系統的信心，侵蝕著注冊會計師行業的生存與發展。本文就注冊會計師審計合謀的形成機理和具體成因、防治對策等問題談些看法。

1審計合謀及其形成的一般機理

“合謀”就是通常所說的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國經濟學家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經濟學和公共選擇理論時所提出的概念。審計合謀指會計師事務所或注冊會計師在財務報告審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執業獨立性要求，迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導致有預謀的“審計信息失真”行為。

審計合謀形成的一般機理主要包括以下兩個方面：

1.1合謀行為的自發性動機自發性動機是指源自注冊會計師自身因素，由其內在需要而產生的行為動機。這類動機不受外部因素干擾，是審計合謀行為的原始驅動力。根據“經濟人”假設，逐利也是注冊會計師的本性，其在執業過程中會根據成本效益分析的結果來決定對法律、準則、道德規范的執行態度；其次，在企業治理結構中，審計作為與委托雙方均保持獨立的第三方，注冊會計師不是企業剩余索取權的持有者，這客觀上又導致了其偷懶、監督不力乃至合謀動機的產生。

1.2合謀行為的引致性動機引致性動機是指審計師源于外部因素刺激而產生的行為動機，影響較大的主要有以下三類因素：①信息不對稱。反映受托責任履行情況的會計信息由于其生成過程由人一手把持，委托人處于信息劣勢地位，委托人只得雇傭審計師來挖掘人的“私人信息”，但這又形成了審計師的“私人信息”。而當自利的審計師與人達成一致，憑借其“私人信息”共同向委托人尋租時，審計合謀行為便產生了。②治理機制失調。一項審計行為中涉及的委托人、審計師和被審計人構成了一種特殊的治理機制，彼此之間并存在利益關系。但實務中大量存在的“委托人缺位”現象導致了審計委托人與被審計人的合一，使擁有私人信息并極力回避監督的被審計人聘請審計師來挖掘自己擁有的私人信息，其結果必然使審計流于形式，甚至形成合謀。③激勵機制殘缺。審計委托人要得到審計師的積極合作，必須依靠強有力的激勵機制，使審計師的所得沒有與審計報告的質量和經濟后果聯系起來，不管審計師盡力與否都能獲得固定的審計費。在相關條件具備時，審計師通過與被審計人合謀，謀求合同外收益也就具有了相當的可能性。

2我國審計合謀的特殊環境因素

2.1行政介入審計事務在審計合謀問題上，中央政府有關部門自然要求加強對企業和中介機構的監管力度，以維護市場秩序，保障資源的優化配置，但由于地方政府的利益往往受所轄地區公司的財務數據的影響，特別是上市公司能增加地方政府的業績，所以在爭取上市“殼資源”、避免摘牌時，有些地方政府非但不進行監管，反而縱容公司的造假行為，這使得地方政府往往成為審計合謀的“幫兇”。在地方政府的強大壓力下，注冊會計師明知有假往往也只能委曲求全。

2.2不合理的公司治理結構

2.2.1產權主體虛置或缺位導致關系不明誘發審計合謀

我國上市公司中，國有公司占據相當大的比重。這一部分上市公司的治理結構中有一個共同的特點——企業的產權主體虛置或缺位。這使得國有上市公司的管理當局在審計關系中同時具備了審計委托人和被審計人的雙重身份。從理論上講，這種雙重身份是產生審計合謀的溫床。因為擁有私人信息而極力回避股東（全體公民）監督的管理層，不會真心實意地積極的請審計人員來挖掘不利于自己的信息揭示給股東。這一信息經濟學上的悖論現象，使得審計人員幫助被審計單位出謀劃策，鉆準則空子甚至做假賬之類的合謀現象時常發生。民營上市公司也存在上述問題，在審計過程中，無論是由董事會出面，還是由經理層出面委托事務所進行審計，都成了管理當局委托事務所對自己編制的財務報表進行審計，并且審計費用也由管理當局與會計師事務所協商確定，經總經理授權后方可支付。注冊會計師與公司管理當局相比，事實上處于劣勢地位，要保持審計過程中的獨立性相當困難，否則就會喪失客戶。

2.2.2強管理層格局和利益驅動我國很多上市公司是國有性質，國有控股公司的老總一般都是“欽差大臣”或者元老級人物，“鐵腕治理”是其比較典型的一個特征。那些不參與經營管理的所有者——中小股東們的話語權很小。

當前的付費制度造成了事務所與公司之間的“雇傭”關系。上市公司的審計業務更是事務所爭搶的目標，誰都不愿意主動輕易退出。“強管理層，盲所有者，弱中介”的格局由此形成，成為審計合謀的主要條件之一。

公司管理層的利益與公司經營狀況息息相關。具體地說，就是管理者的利益與企業業績緊密掛鉤。作為管理層，當然希望自己經營管理的公司的業績越來越好，好上加好。可是，總有一些公司的業績不理想，甚至虧損。于是，便產生“有了業績，夸大業績；沒有業績，制造業績，甚至也要制造大業績”的現象，這樣的利益驅動催生了合謀。

2.2.3內部審計失靈國有企業的內部審計部門，絕大多數由總經理領導，實際上是企業的一個附屬機構，是為管理層服務的，而不是為股東服務的。他們的職責更多的是防止內部小人物違反公司規定行為的發生。對于企業的高層，他們根本管不到，也不敢管。缺乏內部審計的有效控制，在外部審計監督失效的情況下，高層管理人員幾乎可以為所欲為。

2.3法律處罰力度不夠，效率低下我國目前市場監管機制與制度的缺陷以及不嚴格的懲罰力度是導致審計合謀的重要原因，不完善的公司治理結構加大了監管和懲罰的難度，而監管機制的不健全和較輕的懲罰力度則縱容和加劇了不完善治理結構下的企業管理當局進行財務報告舞弊與審計意見的尋租。其一，我國《會計法》、《公司法》和《證券法》雖然都對上市公司及管理層的責任作出規定，但是對他們違規的處罰力度較輕，與他們利用虛假信息牟取的暴利相比微不足道。其二，處罰時間嚴重滯后，這使法律的威懾力大打折扣。有學者研究我國證監會處罰時間延后在3年以上的達到80.91%。其三，民事責任條款欠缺，訴訟成本高。目前，民事責任僅在《證券法》和《股票發行與交易管理暫行條例》等部分條文中有些原則性規定：而2002年1月15日最高人民法院的《通知》又規定了4項前置條件，幾乎使會計師的民事責任成了“不勝之訴”。其四，對中介機構追究不力，執法不嚴。

2.4審計市場的過度競爭我國審計市場存在著會計師事務所數量眾多、規模偏小的特點。近幾年來會計師事務所的數量更是劇增。另一方面，四大國際會計師事務所搶走了很大一部分市場。目前審計行業基本上是一個買方市場，惡性、無序競爭的泛濫，使一些會計師事務所不得不以喪失其獨立性為代價來求得自身的生存和發展，從而不得不屈從于客戶公司的壓力，迎合審計合謀的要求。另外，我國的會計師事務所大都是有限責任公司，注冊會計師承擔的風險較小，因此對注冊會計師機會主義行為約束較小。再者，我國審計收費不按審計時間計算，而是根據被審單位的資產規模來計算的。在客戶規模一定的條件下提供高質量的審計服務必然增加成本，而企業所需要的是價格最低、帶來麻煩最小的會計事務所。

2.5缺乏激勵制度委托人需要提供給注冊會計師報酬以激勵其鑒證被審計單位的財務信息真實性，而被審計單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊會計師和會計師事務所，在獲得的賄賂高于委托人提供的報酬且對審計合謀的檢查力度不足、法律約束淡化情況下，注冊會計師有極大的可能性會選擇審計合謀，這是作為一個“經濟人”的理性考慮結果。而且，在由三方構成的審計委托關系中，不能參與合謀的注冊會計師和事務所就要面臨被解聘的命運，依靠提供審計服務而獲取審計費用生存的注冊會計師的獨立性顯然無法保證。

3審計合謀的防治對策

3.1完善公司的內部治理結構只有改變國有上市公司國有股、法人股“一股獨大”的畸形公司治理結構，為企業找到能夠真正負責任、承擔風險的產權代表者，以強化所有者對經營者的約束，才能使得上市公司治理正常化和行為理性化，才有可能從根本上堵住虛假財務信息的源頭。企業可以通過建立審計、薪酬和提名委員會來加強內部管理，也可以發展機構投資者，使得分散的股權得以相對集中，同時對管理層實行期股、期權激勵制度，使得經理層的利益和公司的長遠利益緊密聯系起來，達到降低委托成本的目的。當公司依法合理地設置了股東會、董事會、經理層、監事會等內部法人治理結構，并真正做到各負其責、各司其職時，才算真正建立了公司內部的權力制衡機制。這時，由代表廣大股東利益的董事會委托會計師事務所進行審計，就可以有效地防止會計師事務所和注冊會計師被動與公司管理當局合謀的情形。

3.2加強政府監管的力度為了有效防止審計合謀的發生，維護社會公眾的利益，保證投資者的信心，政府一要加大對違規審計師和事務所的查處力度，決不姑息手軟；二要盡快制定、修改和完善相關法律和準則，加強對嚴格按規范執業的注冊會計師和事務所的保護，增強他們對財務報告舞弊者說“不”的力量；三要積極采用市場導向的監管體制，加強監管機構和人員的組織化和專業化建設，應在各級注冊會計師協會行業自律和政府財政部門法定監督之外，設立特定權威部門，對注冊會計師審計質量進行經常性的監督檢查，還應引入“同業互查”，以提高整個審計行業的執業質量。此外，為預防審計合謀發生，還應發揮多重外部監督的作用，媒體、社會公眾也應被包括在監督主體的范圍之內，從而顯著增大審計合謀被發現的概率。

3.3大力發展有限合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所，是事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任的民間審計組織形式。它是20世紀90年代中期后國際上逐漸通行的一種會計事務所組織形式，并已成為當今會計師行業組織形式發展的一大趨勢。我國也要大力發展，以加大注冊會計師審計風險的壓力，制約其合謀行為的滋生。

3.4加強社會誠信體系建設誠信是市場經濟的基礎，作為市場經濟秩序的忠實維護者，注冊會計師更要講誠信。要建立全社會的信用體系，加強對注冊會計師和公司管理層及財會人員的道德約束，為審計人和被審計單位雙方的誠信和行為規范構筑一個良好的社會環境。

3.5引入聲譽處罰機制對事務所承擔的責任應加以延伸，不僅要包括整個事務所的經濟資產，還應包括所內注冊會計師的個人聲譽資產，將注冊會計師的個人財富與聲譽掛鉤，使其在面對審計合謀賄賂時認識到：一次審計合謀不但會給自己及其合伙人帶來經濟上的損失，還會使其本人及整個事務所的聲譽急劇下降，在今后相當長的一段時間內蒙受喪失業務的嚴重損失，并有可能惡性循環下去，最終導致合伙所倒閉，由此促使審計師因珍視聲譽而拒絕合謀。防止審計合謀還要注重聲譽處罰與法律處罰相結合，法律處罰是聲譽處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強化刑事處罰責任追究機制，使合謀成本遠遠大于合謀收益，使鋌而走險的舞弊者人財兩空，直至出局，才能從根本上有效遏制審計合謀的發生。

審計合謀的治理工作是一個系統的工程。對審計合謀的防治需要被審單位、事務所、監管當局以及社會各界的共同努力才能得以實現。因此，這是一個需要整個全社會共同關注并努力的長期過程。相信隨著我國法治體制的不斷健全以及社會誠信的逐步建立，審計合謀問題一定會得到妥善的處理，審計市場也將走上規范化發展的道路，這將為我國經濟社會持續、快速、健康的發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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會計師范文3

1、兩者是沒有區別的。

2、初級會計職稱即助理會計師。國家現有會計職稱：初級、中級和高級，初級會計職稱亦稱為助理會計師，中級職稱又稱為會計師，高級職稱又稱為高級會計師，其中高級會計師又分為副高級會計師和正高級會計師，副高級會計師相當于副研究員或副教授，正高級會計師相當于研究員或教授。

3、其中初級會計師，即助理會計師，僅持有會計從業資格證的不屬于初級職稱，只是擁有可以從事會計工作資格。并非擁有初級職稱。初級會計職稱（助理會計師）需要在一年內同時通過《經濟法基礎》和《初級會計實務》這兩門課程，才予評發初級專業技術職稱證書。

（來源：文章屋網 ）

會計師范文4

《新理財》：ACCA是第一個進入中國內地發展的境外會計師團體。從1988年11月ACCA第一個考察團訪問中國到現在，你們見證了中國會計師行業發展最快的20年。為什么會選擇那個時候進入中國？

戴理德：過去20年，全球最重要的事情之一，就是中國經濟的崛起。根據在世界各地的經驗，我們知道，經濟增長需要會計師，會計行業是經濟發展的關鍵。所以，我們來到中國，想為這里的經濟發展做一點貢獻。

海倫?布蘭德：我們在北京開辦第一個專業會計師培訓班的時候，只有30名學員。今天，我們已經發展到有3000多名會員和17500名學員。包括香港在內的整個中國地區，我們一共有6萬名會員和學員。在這個過程中，我們和中國財政部、審計署、中注協、中國的大學和企業雇主，都保持了非常好的關系。我們在市場中發展，通過與合作伙伴的共同努力，為市場提供在國際上得到認可的會計師。

《新理財》：企業雇主在和ACCA合作過程中，可以獲得哪些幫助？

戴理德：在中國，ACCA與超過400家企業雇主合作，幫助他們培養能夠通曉國際準則的會計師，為企業帶來增長。

《新理財》： 1994年，ACCA與中注協簽署了合作協議，現在的合作情況怎么樣？

戴理德：ACCA不僅和中注協合作培訓師資力量，而且參與了中注協對考試大綱改革的進程。同時，由于中小企業和中小會計師事務所在任何國家的經濟發展中都非常重要，而ACCA在這部分市場具有很大優勢，因此，我們和中注協在這個領域也保持了合作。

海倫?布蘭德：對會計師事務所的監管也是ACCA和中注協合作的一個很重要的領域。今年7月，ACCA的專家來北京與中注協的專家就對事務所的監管交流了經驗。

《新理財》：為什么2008年ACCA全球理事大會選擇在北京召開？

海倫?布蘭德：今天的ACCA在全球有36個國家和地區成員，全球理事大會成為一個國際性的盛會。中國對于ACCA是一個很重要的市場，在理事會中，共有6位來自中國的代表，其中1位來自內地，5位來自香港。

會計師范文5

會計專業技術資格考試初級、中級各科目的合格標準均為60分，各科目試卷滿分均為100分；

初級會計職稱即助理會計師，擔任助理會計師的基本條件是掌握一般的財務會計基礎理論和專業知識，熟悉并能正確執行有關的財經方針、政策和財務會計法規等，能擔負一個方面或某個重要崗位的財務會計工作；報名參加會計專業技術初級資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業以上學歷。

（來源：文章屋網 ）

會計師范文6

一、涉及貨幣出資的事項分析

事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真偽和要素是否完備，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方沒有資金，私下協議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現矛盾，其權責無法私下調和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方沒有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業執照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據：（l）證明各個自然人經濟狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協議”，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規定。

事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時，發現一張3月2目的300萬元的轉賬憑證是B公司轉入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入A公司，但對于300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關于代為投入出資款的法規規定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應關注和取得以下證據：（1）乙、丙公司和B公司之間的經濟業務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據或根據取得的證據表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認此貨幣出資。

事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位S公司，S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據和相關材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗資實務中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應是注冊會計師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料，注冊會計師就驗證什么，而是注冊會計師根據驗證目標的需要，設計適當的審計程序，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真偽，還應親自寄發和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據。

二、涉及非貨幣資產出資的事項分析

事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司，并提供了建筑房產的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權屬問題容易發生經濟糾紛，注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。

事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司，不能提供存貨的發票，僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。

分析：由于存貨價值、存在性和權屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規定以存貨方式出資，表明存貨為生產經營所必需，注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮列的存貨品名、規格、數量、作價、出資日期等內容與協議、合同、章程的規定相核對，并實地觀察、監盤存貨的數量及其品質狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書，如為國有資產，是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準，如果與評估結果懸殊大，注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認；（4）財產交接清單；（5）存貨發票的復印件，如果是抵債收到的發票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務重組協議及其相關憑證，獲取投資方對該存貨的所有權證明。

事項6：注冊會計師承接了A公司變更驗資業務。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產一工業訣竅的賬面價值為10萬元。這時，A公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權40萬元投入A公司。

分析：注冊會計師對于無形資產的投入驗證，除檢查知識產權、非專利技術和土地使用權等無形資產出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內容是否符合協議、合同、章程的規定；檢查無形資產的評估情況及其投資各方的確認情況；檢查無形資產的權屬證書以及無形資產交接手續和交接清單外，還應關注無形資產投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規定。即演算知識產權、非專利技術投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認可的高新技術成果出資，（可達35％）該事項中知識產權、非專利技術投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應建議A公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資，專利權其余不可分割的價值15萬元經投資各方的協商確認為A公司對甲公司的負債或資本公積。

事項7：注冊會計師承接了對A公司的設立驗資業務，了解到甲方投入到A公司的機器設備、貨幣資金會計數額超過甲公司凈資產的50％；乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術合計為100萬元，而己公司近年來報表確認凈資產均為負數。

分析：此事項的問題在于出資方違背了公司法關于對外投資的規定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委托企業。雖然《公司法》第十二條規定“公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內。”但沒有相關法規明確規定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批準文件，以及其合同、章程、相關協議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托，但應注意這樣的驗資風險大，容易出現出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險，因此，注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況，并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％等情況。

三、凈資產出資事項分析

事項8：注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業務。A公司是由A國有企業改制而來的，改制前A企業執行工業企業會計制度，在改制審計和評估時，凈資產的確認都是以工業企業會計制度確認的價值為基礎，改制后按照《企業會計制度》進行會計處理時，A公司的凈資產因計提各項減值而減少。

分析：注冊會計師在驗資時根據改制審計和評估確認的凈資產折股確認改制企業的出資，與改制后按照《企業會計制度》進行會計處理之間資產的差額，容易被社會公眾或其他股東認為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業變更驗資業務時，應建議被審驗單位按照《企業會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估，確認凈資產，否則，注冊會計師應在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

事項9：A國有企業2000年7月31日為改制基準日，把其凈資產1，200萬元折股設立A股份有限公司，期間其生產經營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年A公司的凈資產為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關賬簿。

分析：此事項的問題在于根據改制審計報告和評估報告確認的驗資基準日與驗資外勤工作日的間隔太長，而且期間業務活動不斷變化，驗資的風險增大，如果注冊會計師根據相關情況的了解認為驗資風險不能承受，可以拒絕接受業務委托；如果注冊會計師認為自己可以控制和承擔此驗資風險，除執行一般審驗程序外，還應考慮對2000年7月31日至2001年1月31日A公司的財務狀況實施必要的審計，關注期間引起凈資產變動的明細情況，并形成相應的審驗工作底稿。同時，在驗資報告的意見段后增加說明段，充分披露該凈資產的變動情況。值得注意的是，驗資基準日和注冊會計師審驗日期一般不應間隔時間太長。