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（一）會計信息化下注冊會計師審計的含義
會計信息化下注冊會計師審計是在電算化審計、計算機審計、計算機輔助審計的基礎(chǔ)之上發(fā)展形成的，對其前期審計既有繼承又有發(fā)展，通常情況下將其理解為在滿足注冊會計師審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的情況下，由與審計對象無任何利益關(guān)系的審計注冊師對參與了會計信息化系統(tǒng)的企業(yè)進行全方位的會計資源審查，并根據(jù)審查的實際情況進行綜合評價，對于出現(xiàn)問題的企業(yè)要給予改善的意見，使其會計信息化系統(tǒng)能夠保證企業(yè)的信息安全，并有效存儲、更新企業(yè)的有效會計數(shù)據(jù)信息，全方位的為企業(yè)提供會計服務(wù)。
（二）會計信息化下注冊會計師審計和傳統(tǒng)審計的差異
會計信息化下注冊會計師審計將審計的目標(biāo)由傳統(tǒng)的單一紙質(zhì)資料審查轉(zhuǎn)變成對包括對企業(yè)會計系統(tǒng)的安全性及使用性進行判斷的多角度審查，所以財務(wù)報表不再是會計審查的唯一依據(jù)，會計信息化系統(tǒng)的開發(fā)、程序、運營都成為審查的對象，所以審查不再局限于事后或定期，而使注冊會計師更加具有主動性，可以有效增強對審計企業(yè)內(nèi)部會計信息控制的時效性；除此之外會計信息化下對審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)和信息化處理技能也有更高水平的要求，傳統(tǒng)的針對財務(wù)報表的審計能力已經(jīng)不再能夠滿足需求，如何判斷信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，為企業(yè)降低風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)濟效益成為會計信息化下對會計審計師的新要求。
（三）會計信息化的實施對注冊會計師審計的影響
1.審計準(zhǔn)則的變化。
隨著企業(yè)會計信息化應(yīng)用的普及，審計環(huán)境變得更加復(fù)雜，審計會計師需獨立解決的問題越來越多樣化，傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠涵蓋所有的情況，所以國內(nèi)外相關(guān)人士開始共同為新的審計準(zhǔn)則出現(xiàn)而積極努力，我國于2006年出臺了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，不僅涵蓋了傳統(tǒng)審計的各種情況，而且對會計信息化下的電子證據(jù)存在和會計自動化辦公等新出現(xiàn)的情況予以規(guī)定，更大程度的滿足了現(xiàn)階段注冊會計師審計對準(zhǔn)則的依賴。
2.審計手段和內(nèi)容的變化。
會計信息化的大趨勢決定審計過程也必須結(jié)合信息化的手段，從而提升審計的效率及準(zhǔn)確性，磁盤、光盤、會計軟件等在紙質(zhì)資料的基礎(chǔ)上出現(xiàn)，審計人員可以通過這些電子數(shù)據(jù)對被審查企業(yè)進行檢查，而且利用網(wǎng)絡(luò)的傳輸作用，將傳統(tǒng)審計中的事后審計轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后皆可，審查工作更加的靈活；另外審計的內(nèi)容也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料擴展到會計信息化下企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，審計內(nèi)容和手段的變化直接導(dǎo)致其審計的范圍發(fā)生了變化，不僅包括傳統(tǒng)的審計工作，而且還要求審計人員與計算機專家能夠協(xié)同合作共同研發(fā)會計信息化下可以廣泛應(yīng)用，并有很好審計效果的軟件，另外會計信息化下，對企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險也有進行分析，這是傳統(tǒng)審計過程中不會著重考慮的問題。
3.審計人員的變化。
在會計信息化下，審計人員不僅要具備傳統(tǒng)的審計紙質(zhì)資料的能力，還要具有計算機應(yīng)用能力和處理會計軟件的能力，對審計人員自身的知識和能力提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)的審計人員已經(jīng)不能夠滿足會計信息化的要求，所以審計人員發(fā)生了明顯的變化，為了能夠適應(yīng)時展對審計人員素質(zhì)的要求，審計人員必須堅持學(xué)習(xí)，豐富自身的知識和技能，不然一定會被經(jīng)濟科技的發(fā)展拋棄。
二、會計信息化下注冊會計師審計流程
（一）準(zhǔn)備階段
1.了解被審計單位基本情況。
在審計過程開始之前審計人員必須明確審計的目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)對審計單位的基本情況進行了解和數(shù)據(jù)采集，其不僅包括對會計信息系統(tǒng)的硬件進行檢測，也包括對系統(tǒng)的軟件進行審查，為對其做出綜合性的評價做準(zhǔn)備，除此之外對審查企業(yè)的組織情況也要有系統(tǒng)的了解，如企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的子公司相關(guān)信息、甚至對企業(yè)之前的會計顧問、注冊會計師的聯(lián)系方式等都要有詳細(xì)的信息，具體應(yīng)該了解的基本情況在新頒布的《審計法》中都有明確的規(guī)定，審計人員只要嚴(yán)格的按照規(guī)定進行基本情況審查就可以。
2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
審計業(yè)務(wù)約定書是在進行審計之前由雙方在自愿的情況下簽訂的，用于明確審查過程中雙方各自的權(quán)利與義務(wù)，以保證審計工作順利進行，被審計單位應(yīng)該全面履行自身被審計的義務(wù)，為審計人員提供完整、準(zhǔn)確的會計資料，真實的將企業(yè)的財務(wù)狀況向?qū)徲嬋藛T呈現(xiàn)，這些工作都應(yīng)該在審計人員進行審計之前做好；而實際事務(wù)所要承擔(dān)的責(zé)任是對被審計企業(yè)提供的資料及其會計信息系統(tǒng)進行全面詳細(xì)的審查后，對審查單位的財務(wù)狀況做出全面的評價，并提出有效的改進意見，如果沒有被審計企業(yè)的同意，審計事務(wù)所無權(quán)將改進意見向其他主體透露，審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)一式兩份，由被審計單位和審計事務(wù)所各保存一份，如遇到相關(guān)問題其具有一定的法律效力。
3.評價內(nèi)部控制制度。
評價內(nèi)部控制制度并不是只存在于審計的過程中，在審計前期進行也是非常必要的，這樣可以為評審過程中所得數(shù)據(jù)提供參考，而且評價的重點和問題可以為過程中的符合性測試和實質(zhì)性測試確定測試的目的和重點，使測試更加具有針對性，內(nèi)部控制主要是針對被審查企業(yè)的風(fēng)險進行控制，所以不僅要對企業(yè)所處的宏觀和行業(yè)環(huán)境做出評價，而且要對企業(yè)自身的會計信息化系統(tǒng)做出全面的評價，這樣才能對企業(yè)循環(huán)內(nèi)部系統(tǒng)控制有較準(zhǔn)確的把握。
4.分析審計風(fēng)險、制定審計計劃。
審計人員在進行審計前期準(zhǔn)備的過程中就應(yīng)該對被審查企業(yè)可能存在的風(fēng)險進行嘗試性的把握，這有利于審計人員制定的審計計劃能夠與后期審計更大可能的匹配，使審計計劃中的重點工作和審計的對應(yīng)范圍調(diào)控的更加符合企業(yè)發(fā)展的需要。審計風(fēng)險需要有大量的被審查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)，例如其總體情況、財務(wù)靶標(biāo)等，對風(fēng)險的審計程度在一定度上受到會計審計師自身能力的限制，所以更突出了會計信息下注冊會計師審計的重要性。
（二）實施階段
在準(zhǔn)備階段審計人員已經(jīng)對內(nèi)部控制數(shù)據(jù)有了一定的了解，并做出了結(jié)合當(dāng)時所掌握的基本信息的評價，在實施階段就要根據(jù)其內(nèi)部控制評價進行系統(tǒng)的測試，主要包括以下兩種：
1.符合性測試。
審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制進行更全面、更深入的了解，通過信息分析，確定被審計企業(yè)現(xiàn)階段哪部分內(nèi)部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作為有效分析數(shù)據(jù)的，發(fā)現(xiàn)其中存在漏洞，需要在審查工作中予以注意的部分，根據(jù)此次全面了解的新數(shù)據(jù)與準(zhǔn)備階段的企業(yè)內(nèi)部控制評價進行對比分析，確定符合性測試的重點，開始符合性測試。由此可見符合性測試就是確定被審查企業(yè)在會計信息化下所提供的數(shù)據(jù)是否值得信任，如果值得信任則可以直接對其內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價，這樣在一定程度上提升了審計人員的工作效率，如果不值得信任那么確定被審查企業(yè)所提供的會計資料與現(xiàn)實不符，審計工作繼續(xù)進行就失去了意義。
2.實質(zhì)性測試。
實質(zhì)性測試已經(jīng)脫離了對被審查企業(yè)基本情況的再了解，它是在符合性測試結(jié)束后由注冊會計師直接對被審查企業(yè)的賬簿、報表等原始單據(jù)直接進行實質(zhì)性的審查，這種審查在會計信息化下已經(jīng)不再僅限于紙質(zhì)資料，電子數(shù)據(jù)也成為審查的重要組成部分，用友、金蝶等會計實用性很強的計算機軟件是審計人員必須能夠獨立操作使用的，由此可見實質(zhì)性測試很大程度上由符合性測試結(jié)果影響，其具體操作內(nèi)容比較復(fù)雜，企業(yè)可信任數(shù)據(jù)是進行實質(zhì)性測試的依據(jù)。
（三）終結(jié)階段
1.整理審計資料。
在審計過程結(jié)束后，審計人員應(yīng)該為整個審計活動編制底稿，包括其在審計過程中遇到的問題及不確定因素，將審計過程中得出的各類匯表及報表進行嚴(yán)格的分類，為后期的注冊會計師審計做準(zhǔn)備，另外被審計的企業(yè)與審計事務(wù)所之間還應(yīng)該針對審計工作交換意見，特別是審計事務(wù)所要對企業(yè)提出改進建議，并制作出可行性的報表，如果在整理審計資料的過程中發(fā)現(xiàn)了新的問題，審計人員要對其進行詳細(xì)的分析，必要時要重新進行某個環(huán)節(jié)的審查。
2.復(fù)核審計工作底稿。
復(fù)核審計工作主要由負(fù)責(zé)審核企業(yè)的項目經(jīng)理、審計部門經(jīng)理、事務(wù)所主管會計師分別進行，以保證審計工作數(shù)據(jù)的完整及分析的準(zhǔn)確性，最大限度的確定企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，并提出對企業(yè)切實有效的建議，使注冊會計師審計工作的效果最優(yōu)化。
3.形成審計報告。
審計報告的制定其主要目的就是對審計工作進行全面的總結(jié)，積累審計經(jīng)驗，為以后本企業(yè)的審計提供數(shù)據(jù)，為其他企業(yè)的審計提供參考，審計報告包括審計總結(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表、審計報告等，至此審計過程完全結(jié)束。
三、結(jié)論
會計信息下注冊會計師審計與傳統(tǒng)的注冊會計師審計相比較對注冊會計師的自身能力要求的更為廣泛，其對數(shù)據(jù)的處理能力明顯提升，可以對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險做出較準(zhǔn)確的預(yù)測，有利于企業(yè)長期的經(jīng)濟發(fā)展。
作者：梅璇 張瑞 單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理和內(nèi)部控制研究中心
