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內部審計指導意見范文1

為適應近年來內部審計理論和實踐的新變化，進一步加強對內部審計工作的指導和監督，進一步建立健全內部審計制度，推動內部審計工作科學發展，受XX審計部委托，XX開展《內部審計管理辦法》（以下簡稱《辦法》）修編工作。

原《辦法》的在規范XX內部審計工作，強化內部監督和風險控制，促進企業“求真務實、誠信守約、依法經營、規范運作”等方面發揮了重要作用。但該《辦法》至今已沿用了十多年。在此期間XX公司的內部審計工作有了長足進展與較大變化，內部審計工作各項制度、體制、機制逐步健全完善，原《辦法》已跟不上當前內部審計工作面臨的新形式、新任務、新要求。因此，XX公司決定開展原《辦法》的修編工作。

精心制定方案，建立組織機構。“沒有規矩，不成方圓”，接到工作任務后，XX高度重視，第一時間研究制定了修編工作方案，明確工作任務、目標節點和責任分工。成立了修編工作小組，印發了《關于抽調XX參加內部審計管理辦法》修訂工作的通知》，組成了包含XX公司、XX和基層企業相關人員在內的工作組，建立了制度修訂工作QQ群，有效提高了工作效率。

確定修編原則，形成《辦法》初稿。修訂的主要原則為“四性”。一是連續性。保留被內部審計實踐證明比較成熟的內容，在傳承、發展的基礎上，對內容作進一步調整、完善和優化。二是前沿性。體現近年來國家、國資委、審計署、中國內部審計協會關于內部審計管理工作的最新精神。三是一致性。與XX公司人事管理、經責審計等其他有關現行管理辦法協調一致。四是適用性。參考行業內其他單位對內部審計管理的成功經驗，結合XX公司系統內部審計工作實際修訂，并適當增加明確的、定量的表述，便于操作。同時，修訂過程堅持“三個注重”。一是注重系統性。整體框架層次清晰、邏輯嚴密，內容不交叉不重復，不遺漏。二是注重嚴謹性。每個修訂都要有理有據，表述嚴謹、規范、簡潔。三是注重痕跡性。修訂時留下修改痕跡，同時詳細說明修編原因、意見、依據，便于后續審核。

內部審計指導意見范文2

【關鍵詞】內部審計；職業化；必要性；措施

《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關于推進國家審計職業化建設的指導意見》就推進國家審計職業化建設提出指導意見。職業化是推動內部審計健康發展的保障，是強化審計隊伍建設、提高審計質量，更好地發揮審計監督作用的重要舉措。

一、內部審計職業化

內部審計職業化就是要把審計作為一種獨立職業，其管理體制機制、任職資格條件、組織管理模式、業務流程、作業標準、審計質量等都按照職業化的標準加以要求。內部審計職業化是內部審計發展的必然趨勢，要求審計人員必須具備專門的知識結構，掌握特殊的技能方法，能夠獨立的履行審計職責的專業特征。

二、內部審計職業化的必要性

內部審計是專業性較強的工作。沒有職業化，內部審計就無法為組織提供有效的服務，從而實現自身存在的價值。內部審計職業化是對傳統內部審計體制的重大改革，審計職業化建設的必要性表現在以下方面：

（一）推進審計職業化有利于增強內部審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂，是對內部審計所處環境狀態的要求。獨立性分為實質和形式兩個方面，實質獨立性主要指審計師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見；形式上的獨立性主要指審計師在組織地位與客戶關系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。審計機關和審計人員都必須獨立的履行審計職責以確保審計結論的客觀公正性，推進審計職業化建設有利于建立審計人員的職業保障制度，對保證審計的獨立性起著不可或缺的作用。

（二）推進審計職業化有利于加強審計隊伍建設

內部審計是專業性較強的工作，擁有良好的職業道德、熟練的職業技能是內部審計人能夠依法履行審計監督職能的重要前提。只有不斷強化和提高審計隊伍的職業化水平，加強審計職業教育，實施審計專業人才培養計劃，著力培養技術骨干型人才，才能適應審計新形勢，打造一支具有較高業務素質、作風過硬的審計隊伍。審計職業化建設能夠促進內部審計人員不斷提高自身的職能與素質，從而為審計隊伍建設增添新的活力。

（三）推進審計職業化有利于擴大內部審計職能

隨著企業對內部審計工作要求的不斷提高，審計的職能不斷擴大、技術方法也在不斷創新，這就對審計人員的專業勝任能力的要求越來越高，內部審計除傳統的查錯糾弊職能外，還要在業務活動、內部控制和風險管理方面發揮作用，以促進組織完善治理、增加企業價值和實現目標。推進審計職業化建設，審計人員才能適應新的審計任務的要求，更好地履行審計職責，有利于擴大內部審計上述職能的實現。

（四）推進審計職業化有利于提高審計質量及效率

內部審計人員在進行查賬時不是簡單的重復會計核算過程，而是要對會計人員進行職業判斷的基礎上，發現問題并提出改進建議，對企業內部控制中存在的問題提出更優的應對措施。這就要求內部審計人員應當具備履行崗位職責所必須需的專業知識、職業技能和實踐經驗。推進審計職業化建設，有助于完善內部審計機構設置，實現審計資源的共享，使內審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計的質量和效率。

三、推進內部審計職業化建設的措施

推進內部審計職業化建設要結合審計職業的專業特征，在完善審計組織建設、提高獨立性，強化隊伍建設，職能轉變，提高職業能力、提升職業公信度，完善職業保障機制等方面入手。審計職業化建設的主要措施如下：

(一)完善審計組織建設、提高內部審計獨立性

保持內部審計的獨立性涉及內部審計機構在組織中的地位、報告關系及管理體制等方面，它受董事會或最高管理層的支持程度、內部審計管理機構的管理體制、內審機構負責人的職權范圍等方面的影響。為保持內部的獨立性，要從審計組織和人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經濟利害關系，審計組織有專門獨立的經費來源；在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業準則和職業道德規范，在審計過程中獨立行使審計監督權，獨立客觀地進行判斷和表達意見，不受任何單位和個人的干預和影響。

(二)強化審計隊伍建設，提高職業能力

內部審計人員應具備一定的專業能力，具有良好的專業能力、適當的知識結構，融洽的人際關系和優良的職業素養，通過持續職業發展來增加知識，提高技能和其他能力。要實現內部審計職業化建設，必須要有一支高素質的人才隊伍，一是要豐富內部審計人員的知識結構，除要精通財務，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風險管理、企業管理等相關知識；二是要強化后續教育，建立職業后續教育體系，加大培訓力度，使內部審計人員不斷學業務知識、拓展審計思路、提升實戰技能；三是加強職業道德建設，提升隊伍職業素質和計工作職業化水平。

(三)提升職業公信度，推進審計職能定位轉變

審計的職能是審計能夠適應社會經濟生活所具備的能力，是內在于審計的客觀屬性。內部審計的職能定位是由委托人的需求決定的，內部審計機構都要以提高企業發展質量和經濟效益為中心，內部審計機構必須積極適應宏觀經濟、社會形勢變化和企業改革發展的新要求，不斷拓展審計領域，積極開展內部控制、風險管理、財務收支、戰略審計，主動參與公司治理，并通過對業務管理活動的監督及評價，分析問題產生的原因、提出改進建議，提升企業管理效率和經濟效益，為企業依法合規經營、提質增效和實現快速發展提供堅強有力的保障。(四)轉變審計理念，發揮內部審計職能作用內部審計機構和人員作為審計活動的主體，要轉變審計理念，實現審計由單一監督職能向審計管理、服務轉變，發揮內部審計的風險防范職能作用，以促進企業的健康發展，一是要由找問題、查問題轉向揭隱患、促發展的轉變，及時總結管理經驗，發現內控薄弱環節和管理風險，提出加強管理、完善制度等建議；二是要由注重結果、重治標向注重過程、重治本的轉變，用全局的戰略眼光分析解決審計中發現的各類問題，建立風險控制架構，從而更好地防范企業經營風險，為企業的發展創造更好地內部環境。

（五）建立審計職業保障制度，保障審計人員權利

根據審計職業特點，建立分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業保障機制，確保審計隊伍的專業化水平。審計職業保障制度是審計職業化建設的重要內容，有助于保證內部審計人員進行審計監督的獨立性和客觀性。一般認為，審計人員職業保障制度包括職業身份保障、職業權力保障、職業收入保障、職業教育保障和職業安全保障等方面。審計職業保障是內部審計人員獨立客觀地運用其專業能力，有效發揮審計確認和咨詢功能的前提，審計人員只有得到了職業保障，才能有效的發揮審計監督的作用。總之，內部審計要健康發展，必須加強專業化的建設，以保證內部審計人員不斷提高專業勝任能力。

【參考文獻】

[1]鮑國明劉力云，2014:現代內部審計[M]，中國時代經濟出版社。

[2]孫豐新，2015，淺談國有企業內部審計職業化建設的途徑[J],中國內部審計（10）。

[3]姚菲張顏，2016，論國有企業內部審計建設及職業化[J],中國內部審計（8）。

內部審計指導意見范文3

本文作者：周靜工作單位：濟鋼集團有限公司

在這一過程中濟鋼力求對過程進行逐項細分和再次確認，并制定針對性管理程序和辦法，在提升審計效率的同時，實現了精細化管理。實施審計卓越績效模式前，僅將客戶意見作為一項形式工作的粗放式內部審計，現有審計模式的實施，一方面深化了該項工作的目的和價值；另一方面樹立以客戶和市場需求為導向的理念，進行領導組織和公司戰略制定。在過程管理和資源管理中，審計部門可以獲取大量有用信息，通過測量、分析和改進，為公司整體經營目標的實現提供審計專業技術支持。2事中管控，確保達標。審計產品的質量要求是審計工作水平高低的考核指標。在管理控制審計過程中，需明確審計工作程序、項目操作程序等主要業務控制程序。濟鋼內部審計管理控制的主要工作具體包括：①建立健全規章制度，對主要的價值創造過程進行管理和控制；②明確具體審計項目執行程序；③規范審計過程質量控制標準；④強化公司內部審計文化建設；⑤強化內部審計公允與客觀性價值觀構建，規范、總結成熟審計技術經驗與推廣；⑥廣泛聽取利益相關方的意見與建議，持續改善主要價值創造過程。3事后考評，完善績效指標體系建設。濟鋼內部審計主要績效指標體系包括審計項目質量考核體系、審計資金總額分析指標、效益提升分析體系、審計建議完善體系、客戶滿意度考核體系、公司控制和風險管理體系等。在過程績效指標的考評分析方面，濟鋼內部審計工作主要包括：①結合全面預算，控制實際費用總支出，并與處室薪金掛鉤；②結合具體審計項目的事前費用與時間預算，分析和審批超預算項目原因、影響結果及處理意見；③結合審計項目質量控制，以質量作為衡量業績的主要標準；④及時反饋客戶使用信息，并作為員工工作定期鑒定依據；⑤根據過程績效指標測量情況，定期修訂審計目標和計劃，確保審計對公司整體目標的支持。

關注組織績效的測量與分析在內部審計卓越績效管理模式中，審計信息的相關性和可用性占據重要地位。公允和客觀的審計信息是審計目標和組織績效得以實現的“物質保障”。因此，審計部門采用何種渠道獲取信息，如何保障公司數據、信息的實用性至關重要。內部審計進入卓越績效模式后，審計組織與人員主要工作包括：1改變了過去收集、管理和使用數據信息的方式，更加重視來自高層管理者的信息和對審計工作的意見，圍繞組織目標確定審計重點。2拓展被審計單位信息來源渠道，強化內部審計工作的計劃性。3構建公司內部相關職能科室溝通渠道，針對性地開展審計工作。4注重內部賬簿、報表數據的收集、整合、使用，總結公司業務變化規律，尋找內部審計工作的突破點和不足。注重體現“以人為本”思想“以人為本”是卓越績效模式的重要理念。審計工作的高效開展與順利實施，需要審計組織和工作人員的理解和支持。濟鋼構建內部審計卓越績效模式，主要改進以下6方面。1組織管理上，針對具體審計崗位，制訂詳實責任、權利和義務說明，通過配備業務能力和責任心強的人員開展適合的審計工作，建立審計人員工作考核指標體系，定期評定審計人員業績，確保了內部審計人力資源的適當性、充分性及有效利用。2業務管理上，建立責任審計考核體系，將審計人員工作績效與個人薪酬分配、表彰獎勵密切掛鉤，加大績效指標權重在客戶增加價值中的比重，使個人績效目標與組織的整體目標和計劃保持有機結合。3信息渠道建設與共享上，建立全方位溝通渠道，及時收集、整理和傳遞員工的意見與建議，培養審計人員主人翁觀念和主動工作性，營造內部審計工作的良好氛圍。4在審計隊伍建設中，堅持“用合適的人做適合的事”，識別需求，合理聘用。堅持“事業留人、待遇留人、感情留人”原則。5在審計人員業務能力培養上，注重員工的學習和發展，通過識別培訓需求，提出崗位培訓計劃，納入員工培訓系統，致力于創建“學習型組織”，不斷改善審計人員工作環境，保障職工權益。6在內部審計管控保障中，建立健全定期輪崗制度，為員工提供發展空間和提升機會，鼓勵員工積極參與自我職業生涯設計，以滿足員工職業發展需要，對員工提供個性化支持，鼓勵全方位發展。

創建審計文化“領導”是現代企業卓越績效管理模式的一個主導影響因素。按照卓越績效模式，要求建立以高層領導為導向、組織治理和組織績效評價為補充，樹立社會公共責任為意識的現代管理理念。在內部審計工作和公司審計文化建設中，應注重：一是內部審計目標的制定與實施緊密圍繞戰略目標的相互銜接；二是確保審計部門的發展規劃與公司整體發展規劃相適應；三是內部審計工作以客戶和市場為中心，結合公司戰略目標的實施開展工作；四是重視審計文化建設，樹立公司愿景與價值觀，使審計工作成為傳達公司愿景、體現公司價值觀的主要渠道；五是領導的廉潔自律、自我約束，以領導的人格魅力提升領導能力，為內部審計工作的正常開展提供環境支持。持續改進，不斷創新“創新”是現代企業持續發展的必由之路。審計部門同樣需要創新。按照卓越管理績效模式要求，公司內部審計工作通過積極引導現代管理理念和專業知識，提升審計工作業績。1理念創新。濟鋼在內部審計卓越績效模式建設中，改變過去審計者與被審計者對立的觀念，樹立以客戶和市場的需要為出發點，開展客戶滿意程度調查，并將其作為衡量審計工作的指標，從審計產品的設計，審計工作的開展，真正落實以客戶為中心的理念。2審計管理工作創新。濟鋼在內部審計卓越績效模式建設中，針對審計項目計劃管理導入先進的風險評估辦法，制訂《風險評估指導意見》和《風險評估因素表》，保障了內部審計工作重點的確定和審計方法的選擇；針對審計工作管理方式和工作安排，整合、優化審計資源，堅持“以人為本”的管理理念，建立健全審計績效管理系統，實現了科學審計管理；在審計指導方針制定上，提出“全面審計、突出重點”的具體方針，實現了審計工作與企業發展戰略的有機結合。3審計業務建設創新。通過引入卓越績效管理模式中的“過程管理”，對主要價值創造過程及其控制、測量進行確認與識別。近年來濟鋼在審計計劃、審計工作方案、省級工作底稿、取證、程序和審計實施管理等基礎工作進行標準化、制度化管理，積極探索適合本單位實際情況的先進審計技術方法，推行和實施了內控測評、風險評估、審計抽樣等審計技術基礎建設。既提升了審計工作的效率和質量，又強化了審計人員的風險和管理控制意識。此外，還注重審計系統信息化建設，初步建立了基層單位財務報表數據庫，數據信息庫等基礎審計資源庫建設，為內部審計工作的開展提供了資源保障；在審計質量控制體系建設方面，推行審計項目全過程管控，有效控制審計工作目標的實現和保障審計工作質量。4審計服務水平創新。審計工作中注重為基層提供管理咨詢服務。一是幫助被審計單位查找工作漏洞和管理工作中的薄弱環節，從而提升管理水平和管理績效；二是提供相關經濟信息和管理咨詢服務，提升單位內部審計的工作效果。如對某子公司審計中發現的問題，審計人員經常了解整改情況，幫助建立內部管理控制制度，對加強基礎工作提供指導，積極幫助提供納稅方面的政策、法規信息和咨詢服務，有針對性的提供內部控制教育培訓資料，得到了管理人員的信任和贊賞。現在的審計工作，已不再僅就財務賬面數據就事論事，而是更多的從內控制度和經營管理等方面深層次挖掘原因，因此，審計報告和建議貼近實際，更加貼近基層。

以濟鋼內部審計工作為研究對象，通過卓越績效模式在濟鋼內部審計中的應用，有效地提高了內部審計工作人員的工作熱情和工作效率，改善了內部審計的工作程序和方法，提升了企業的管理水平，引起廣大干部職工對內部審計工作的關注和支持，獲得了很好的實施效果。卓越績效管理模式是提升現代企業競爭力和保障內部審計順利完成的有效方法，也是我國企業內部審計工作在新形勢下的努力方向。

內部審計指導意見范文4

關鍵詞：PCAOB《第5號審計準則》;內部控制審計;啟示

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0256-01

1 PCAOB《第5號審計準則》的頒布

2001年安然事件及其隨后的一系列公司經營失敗事件嚴重地損害了事發公司相關利益者的利益，極大程度地撼動了世人對美國資本市場穩定性和公允性的信念。為了應對這一嚴重后果，美國國會于2002年7月30日頒布了由其總統簽字的《薩班斯――奧克利法案》。內部控制的失敗，特別是財務報告內部控制的失敗是法案中國會最關注的、予以處理的問題，因此法案要求公司管理當局評估和報告公司的財務報告內部控制并且要求公司的獨立審計師對公司管理當局的財務報告內部控制的評估進行鑒證，并報告其鑒證結果。法案還為監督公司獨立審計師創立了一個新的委員會――公共公司會計監督委員會( PCAOB) ， 并責成其制定法規將公司執行主管、公司董事、律師和會計師的責任法規化。自 PCAOB 成立起，就對上市公司管理當局的財務報告內部控制評估事宜傾注了極大的關注和努力。PCAOB于 2004 年 4 月 9 日正式了審計準則No.2 準則“連同財務報表審計的財務報告內部控制審計”（以下簡稱：PCAOB AS NO.2）。PCAOB前主席William稱，“該準則是委員會采用的最為重要、意義最為深遠的審計準則。過去，內部控制僅是管理當局考慮的事情，而現在審計人員要對內部控制進行詳細的測試和檢查。這一過程將對投資者起到重要的保護作用，因為穩固的內部控制是抵御不當行為的頭道防護線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。自AS NO.2頒布以來，歷時雖不久，但是所反映出了一些問題，比如實施成本過高等。2007年5月24日，美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)一致投票通過了第 5 號審計準則（以下簡稱：PCAOB AS NO.5）， 以替代早前的、有爭議的第 2 號審計準則。PCAOB 于5月25日將原則導向的第 5號審計準則提至交美國證監會(SEC)。

2 PCAOB《第5號審計準則》與PCAOB 《第2號審計準則》相比的變化

（1）與 SEC 的管理層指南術語相匹配。2006年12月20日， SEC 了指導管理層評估內部控制的程序指南，PCAOB 認為內部控制的有關概念在 ASNO.5 與管理層指南中應該相同。因此，PCAOB 將以前的實質性漏洞、重大缺陷等定義進行了重新闡述。此外為了便于銜接，AS NO.5 使用“實體層面的控制”替代 ASNO.2 的“公司層面的控制”用“可能”這個術語替代了AS2的“極小可能”，以此來定義重大缺陷和重要不足。

（2）闡明審計中重要性的角色。PCAOB AS NO.2要求審計人員查找所有的內部控制的潛在缺陷，而不僅僅是與財務報表相關的內部控制。而PCAOB AS NO.5鼓勵公司僅僅關注與導致財務報表錯報相關的內部控制的缺陷。更明確的是，PCAOB NO.5指出審計人員在計劃和執行內部控制審計時采用的重要性衡量標準應該與計劃和執行財務報表審計時所采用的重要性標準一致。這一要求使得外部審計人員審計工作的范圍發生改變，可以不再檢查內部控制的所有的潛在缺陷，而是全力以赴地去尋找導致財務報表重大錯報的內部控制的缺陷。這樣也更加符合成本效益原則，把主要的精力投入到重大錯報可能性大的領域，和現代的風險導向審計的理念也是相同的。

（3）使用自上而下的審計方法。針對人們對 PCAOB ASNO.2 的批評――內部控制審計過多的關注細節， 如同詳細檢查， PCAOB 新準則要求審計人員使用自上而下的方法， 將精力集中于那些可能導致重大錯報的領域。PCAOB 新準則允許審計人員在應用自上而下的方法中使用更多的專業判斷。

（4）取消對管理層內部控制自我評估程序進行評價的要求。在PCAOB AS NO. 5和SEC的新指南下，外部審計人員不再需要評價管理層每年的自我評估程序。然而，為了能夠利用其它人員的工作，外部審計人員還需了解管理層的自我評估程序。因此，管理層、內部審計人員以及外部審計師就有必要來協調他們各自的工作。而審計委員會在這一協調過程中發揮著重要的作用。

從上面AS NO.5的變化可以看出，它很大程度上改變了內部控制審計的思路，代表了管制者對那些不得不遵循SOX4O4條款地公司提出的問題的合理回應，使得執行內部控制審計的成本有所降低，并且使對內部控制審計的操作和實施更為簡便易行。美國的內部控制審計逐漸走向了成熟與理性，指引著世界其他國家的內部控制審計的發展。

3 美國PCAOB ASNO.5對中國內部控制審計發展的啟示

（1）確立內部控制審計的地位。應當明確規定與財務報表可靠性相關的內部控制審計是注冊會計師的法定業務，從制度上確立與財務報告相關的內部控制的合法地位。美國在出臺了SOX法案確立了內部控制的合法地位，隨后就有了PCAOB NO.2和PCAOB NO.5，可以看出確立與財務報表相關內部控制審計的合法地位是促進其發展的源動力。

（2）制定權威的內部控制標準。我國從 20 世紀 90 年代末開始推行企業內部控制制度。由于條塊劃分和行業限制，不同的監管部門出臺了不同的內部控制監管規則，對內部控制的定義和內容的規定也各不相同。直到 2006 年7 月15日，財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會，才開始制定我國規范統一的內部控制標準體系， 使得我國至今尚缺乏像美國COSO 報告那樣受到廣泛認可的內部控制標準體系。內部控制審計首先需要一套評價標準，PCAOB ASNO.5 是以 COSO 報告作為內部控制標準的，我國到現在還沒有形成一套內部控制的標準體系，嚴重制約著我國內部控制審計的發展。

（3）目前我國對內部控制鑒證業務的最新規定是中國注冊會計師協會于 2002年 2 月制定的《內部控制審核指導意見》，該指導意見所提出內部控制鑒證服務的性質、對象、標準、范圍等許多內容與當前審計服務市場開展內部控制鑒證業務以及理論界對內部控制理論體系的認識存在不小差距。中國內部審計協會2003年6月實施的《內部審計具體準則――內部控制審計》提出基于 COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環境、風險評估過程、信息系統和溝通、控制活動、對控制活動的監督五個方面評價內部控制系統。但是諸多內容基本上是原則性的，在現實中的可操作性相對較差。缺少與ASNO.2和ASNO.5性質類似的可以指導審計工作實施的準則。

參考文獻

［1］朱榮恩，應唯，袁敏.美國財務報告內部控制評價的發展及對我國的啟示［J］.會計研究.2003，(8).

內部審計指導意見范文5

關鍵詞：內部審計；風險；策略

一、內部審計風險的產生因素

內部審計風險是企業內部審計組織或人員對具有重要影響的經營管理活動進行審計后發表不恰當審計結論的可能性。隨著內部審計所面臨的審計環境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，很有必要重新審視內部審計風險。

1．內部審計法規體系的滯后性。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》以及相應的審計準則和辦法作為法律依據，而內部審計的法律體系不健全，審計的法律依據不充分，缺乏具體的運作規程和審計標準。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性，因而增大了內部審計風險。

2．內部審計機構的獨立性及權威性。由于企業管理活動遍布了整個企業及其所有經營活動的各個方面、環節和領域，因此，內部審計的內容也涉及企業內部控制的各個方面、環節和領域。如果內部審計機構的組織層面不高，未能設在董事會或董事會所設的審計委員會之下，會對內部審計機構的獨立性及權威性構成一定程度的威脅，難以實現內部審計的目標。

3．內部管理控制的松弛性。現階段，我國企業內部審計普遍實行制度基礎審計模式，內部管理控制不但是內部審計程序的重要環節，而且是審計的重要內容。如果企業內部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔任了不相容職務， 這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內部審計人員難以發現問題而形成審計風險。

4．內部審計內容的廣泛性。企業發展戰略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產工藝、產品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發、人力資源管理、信息系統設計與運行、環境污染等都是內部審計的內容。凡是對企業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部審計的重要內容。這對內部審計人員提出了更高的要求，內部審計人員做出正確結論的難度也就越大，內部審計風險也就不可避免地存在。

5．內部審計對象的復雜性。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，內部審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店。企業內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業與外部某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司關系。同時，由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。

6．內部審計方法的局限性。一是制度基礎審計模式的應用。隨著企業內部經營管理環境不斷復雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，因為它過分依賴于對企業內部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風險。二是統計抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統的詳細審計方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量、采用統計抽樣方法。由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產生一定的誤差，形成審計的抽樣風險。

二、內部審計風險的防范機制

內部審計風險的防范，應當重視對內部審計自身特點與規律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險控制，形成內部審計風險防范機制。

1．組織保障機制。建立在董事會領導下的審計委員會是完善公司治理結構， 規避內部審計風險的合理選擇。按照我國證監會關于在上市公司設置獨立董事的指導意見，由具有會計專業知識的獨立董事擔任審計委員會主席，審計委員會制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批準內部審計報告，協調企業各部門關系，向董事會負責并報告工作，擁有在董事會發表意見的權力，在一定程度上保證了內部審計的獨立性和權威性。本人認為，不僅只是上市公司，在現代企業制度下的所有企業，都應當逐步建立審計委員會，使內部審計風險的防范具有可靠的組織保障。

2．項目協調機制。制定審計項目協調管理機制，是為了規范審計作業程序，提高審計工作效率，保證審計項目計劃的落實和審計目標的實現。任何一個審計項目都是一個系統，包括若干環節，在審計時必須認真組織，及時協調。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，以及在審計過程中如何進行組織與協調，都應有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業情況，及時掌握審計動態，協調解決審計過程中遇到的問題。

3．風險評估機制。審計人員協助企業管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑。風險評估就是結合企業重大經營決策，在預期的可能狀態下，對實施方案結果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業所面臨風險的性質及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風險。建立風險評估機制，內部審計人員首先要就企業的經營環境、決策目標、戰略規劃和未來經營狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質及大小取得共識， 并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經營風險和財務風險的相關審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。

4．交互審計機制。為適應企業組織結構中的內部經營關系、財務關系和審計監督關系，需要建立多級內部審計制度。在整個企業中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動內部審計人員工作積極性，增強各級企業組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風險。

5．質量控制機制。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業道德要求、專業勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與審計全過程監控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受的水平。單個項目質量管理應建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核、優秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質量關。

6．激勵約束機制。在企業中應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準和獎懲機制。包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果、審計職業道德與獎懲辦法等。充分調動審計人員積極性，規范審計行為，降低審計風險。

三、內部審計風險的應對策略

1．健全內部審計法規體系，開發審計標準。審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據。離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監督。由于企業的情況千差萬別，內部審計機構可以自行開發適合本企業情況的審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風險。

2．保障內部審計機構組織上的獨立性。內部審計機構的獨立性和權威性與其在組織中的地位有著密切的關系。內部審計機構的地位越高，越能保證內部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內部審計機構由董事會或其下設的審計委員會領導為最佳選擇。當然，這只是形式上的客觀要求，最關鍵的一點是，不論內部審計人員在組織系統中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和得到最高權力當局的支持，使他們能夠在企業中隨時取得審計報告所需的信息。

3．對內部管理控制保持清醒的認識。內部審計人員在確定內部管理控制的可信賴程度時，應當保持高度的職業謹慎，充分關注其在實踐中所固有的局限性。如：內部管理控制的設計和運行受成本效益原則的制約；內部管理控制可能因有關人員相互勾結或而失效；發生未預料事項或非常規事項，使現有的控制程序不適用；內部管理控制可能會因管理環境或業務性質的改變而發生削弱或失效；執行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4．深入了解本企業的經營管理狀況，保持敏銳的職業質疑。內部審計人員在運用應有的職業審慎時，應對出現故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應識別不恰當的控制系統，提出改進建議，以促進遵守適當的程序和慣例。深入了解本企業的管理狀況能夠使內部審計人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發現舞弊。

5．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是管理工作的具體執行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部審計風險至關重要。在審計計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計實施階段，要依法收集和認定審計證據，努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計報告階段，對審計意見的表達應適當留有余地，避免使用絕對化語言等。可以建立審計責任追究制度，要求內部審計人員嚴格執行審計規范，將審計責任具體落實，促使內部審計各階段和各級審計人員各負其責，各擔風險。

內部審計指導意見范文6

【關鍵詞】內部控制 內部控制審計 內部控制審計目標

2010年，我國《企業內部控制基本規范》及配套指引正式，這標志我國內部控制已轉為過程內控、由會計控制轉為全面風險管理型內控，我國企業已進入全面建設內部控制的新時期。2011年10月，中國注冊會計師協會了《企業內部控制審計指引實施意見》,為注冊會計師更有效地執行企業內部控制審計業務提供了全面的技術指引。這是提升我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平的重要舉措，也標志著我國對上市公司內部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內部控制審計的發展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對美國、中國的上市公司內部控制審計進行梳理基礎上，從內部控制審計發展歷程、目標、構成要素等幾方面對兩國上市公司內部控制審計進行比較研究，以期更好地在符合中國國情的基礎上，對我國建設和完善內部控制相關規范具有重要意義。

一、內部控制審計發展歷程比較

（一）美國上市公司內部控制審計的發展歷程

2002年，美國國會頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財務報告內部控制”的有效性進行審計的要求。該法案的顯著特征就是強制要求所有在美國上市的公司，除了定期的向公眾提供財務報告以及相關的公司資料外，同時還要提供企業的內部控制報告，企業的經營者還要對其財務報告信息的真偽及其內部控制運行是否有效進行評價，注冊會計師要分別對經營者評價后所報告的財務報告和內部控制制度進行審計，并發表審計意見。

隨后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）審計準則，對會計師事務所執行上市公司財務報告內部控制審計工作進行了規范。在當今美國,內部控制審計成為與財務報表審計并行的一種新審計業務,其發展大體經歷三個階段：在財務報表審計中的內部控制評價測試階段；內部控制審核及報告階段；財務報告內部控制審計的產生與發展階段。需要特別說明的是,這三個階段的劃分是為理清美國內部控制審計的基本發展脈絡,并不意味著到了內部控制審計階段,再執行財務報表審計就不用進行內部控制評價了。

（二）我國上市公司內部控制審計的發展歷程

2002年2月，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，對注冊會計師就被審計單位管理當局與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，進而發表審核意見制定規范，正式確立了我國的內部控制審計制度。2003年4月中國內部審計協會頒布了《內部審計具體準則――內部控制審計》，它是為了規范內部審計人員審查與評價被審計單位的內部控制，根據《內部審計基本準則》而制定的。基于COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環境、風險評估過程、信息系統和溝通、控制活動、監督五個方面評價內部控制系統。

2005年10月，證監會《關于提高上市公司質量意見》的通知，要求上市公司對內部控制制度的完整性、合理性及實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內部控制制度及公司的自我評估報告進行核實評價。2008年6月和2010年4月，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會等五部門分別了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，確立了我國企業內部控制審計制度，要求執行內部控制規范體系的企業，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。其中《企業內部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關于做好上市公司2011年年度報告披露工作的通知》中第十六條規定：“2011年1月1日起先行執行《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）（以下簡稱‘《規范》’）的A+H公司和內控試點企業（見附件1），應按《規范》的要求披露內部控制自我評價報告和會計師事務所出具的內部控制審計報告。”

由此可見，美國的內部控制制度起步較早，發展已趨于成熟，擁有了一套相對獨立，相對完善的準則指導體系。與之相比較，我國的內部控制審計起步晚，內部控制審計業務在我國仍然處于探索起步階段，制度體系建設較為松散，仍然需要一個逐步適應、不斷完善的過程。比如，美國PCAOB頒布的AS5指出的審計對象為管理層對財務報告內部控制的評估報告，而我國頒布的《內部控制鑒證指引》則是以企業內部控制為審計對象。

二、內部控制審計定義比較

（一）美國內部控制審計的定義

2002年6月，美國證券監管委員會（SEC）根據《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規定，要求上市公司的年度財務報告應包括一份對公司財務報告內部控制的評估以及一份由審計人員對此評估出具的審核報告。2004年美國PCAOB后續出臺了AS2審計準則，這時內部控制審計的定義變為：公眾公司的審計人員需要在財務報表審計的同時進行財務報告內部控制審計。具體來看，美國的內部控制審計定義在這兩年中：對內部控制的保證程度從審核到審計在兩年之間提高一個檔次；評價內容由對評估報告轉變為內部控制有效性。

（二）我國內部控制審計的定義

我國《企業內部控制審計指引》指出，內部控制審計，是指會計師事務所接受被審計單位委托，對被審計單位在特定基準日的內部控制設計與運行的有效性進行評價并出具審計意見。首先需要指出的是指引提出的內部控制審計的涵義定基準日的概念。這里所指的內部控制審計只是注冊會計師基于特定基準日，對被審計單位的內部控制有效性發表審計意見，而不是對財務報表涵蓋期間內的內部控制有效性發表審計意見。但由于內部控制的有效性并不是時點性的，而是時段性的概念，因此注冊會計師不是只需要對該基準日的內部控制發表意見，而是要考察以該基準日為時點的一段時期內被審一計單位內部控制設計以及運行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計單位的董事會應當建立健全并實施有效的內部控制，并對內部控制有效性進行評價，這是企業的內控責任。注冊會計師的責任是對被審計單位的內部控制實施審計程序，并對其有效性發表審計意見。也就是說，是否建立并執行有效的內部控制是被審計單位的責任，而注冊會計師的責任是對被審計單位內部控制建立與執行的有效性進行審計并發表審計意見。因此，審計對象是內部控制設計與運行的有效性，即設計有效且運行有效。

三、內部控制審計目標比較

眾所周知,國際上通常認為內部控制應實現三大目標即合理保證：一是財務報告(含相關信息)的可靠性；二是經營的效率和效果；三是對法律法規的遵守。

（一）美國上市公司內部控制審計目標

2004年美國PCAOB頒布的AS2指出，審計目標是審計人員對管理當局對財務報告內部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡稱ICFR）的有效性評估報告發表意見，指出審計人員要合理保證被審計單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報告或類似標準。由于PCAOB審計準則要求實行“整合審計”，通過整合審計，可以同時實現兩種審計目標，審計人員既可以通過財務報表審計的發現來檢查內部控制是否有效，也可通過ICFR審計得到的發現和結論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務報表是否公允地表達。這樣，整合審計能改進兩種審計的質量和公正性，有效節約成本。美國PCAOB頒布的AS5的修訂中進一步明確內控審計目標，在對財務報告內控和財務報表的綜合審計中，審計師應該設計他的控制測試，以同時完成兩項審計的目標：一是獲取足夠的證據，以支持審計師對截至年末財務報告內控的意見；二是獲取足夠的證據，以支持審計師為審計財務報表開展的控制風險評估。

（二）我國上市公司內部控制審計目標

根據我國《內部控制審計指引》中的定義，內部控制審計的目標是就特定基準日內控的有效性獲取合理保證。在整合審計中，注冊會計師要同時實現兩個目的：獲取充分、適當的證據，支持在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；獲取充分、適當的證據，支持在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

由此可見，美國強制必須實行整合審計，也必須同時實現兩個目標，而中國可以在整合審計時同時實現兩個目標；在分開審計時各自的目標也非常明確。

審計準則的國際趨同，不僅僅是國際會計師聯合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。圍繞著審計準則的國際趨同，我國進行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實現準則國際趨同，在我國職業界已經達成廣泛的共識。

參考文獻

[1]李金棟，王建中.中美內部控制審計比較研究[J].財會研究，2010（21）:65-67.