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會計核算的要素范文1

伴隨國民經濟和社會飛速發展，對服務式政府的呼聲越來越大，社會公眾或相關事業發展也給政府會計帶來很大挑戰。中西方國家政府會計核算基于社會、歷史與文化等差異，導致二者在會計核算基礎、核算要素、核算對象、核算主體等方面差異明顯，本文接下來會一一展開敘述。

關鍵詞：

中西方政府；會計核算；核算模式

前言：

會計是社會生產下的產物，會伴隨社會經濟發展發生改變，會計體系及其分支亦是為滿足公眾對財務管理需要隨之誕生的。放眼古往今來會計發展史，也都是依據會計核算對象與適用范圍不同而對其種類進行劃分的，在古時有民間會計和官廳會計的劃分，而國外會按會計主體不同經營目的進行劃分，其中有營利與非營利性質的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會計核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來就對這兩種模式進行對比，并進一步探索對我國政府未來發展的啟示。

一、我國政府會計核算改革迫切性

（一）政府財政公開與公信力要求

十報告指明應當加快改進行政管理制度，打造服務式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財政公開與公信力。打造服務式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對政府履責有權也有義務加以評估，促進政府提升工作效率；加強公開與公信力表示政府應對自身履責進行充分披露。十除對政府改革做了必要說明外，對其信息公開與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對政府會計核算信息的披露。

（二）政府提升績效要求

我國曾推出地方政府的績效評價體系，這表明我國各級政府績效評估方面已取得一定成效，但此評估體系卻又因為缺少定量信息引發實務界和理論界較多疑問[1]。西方國家對政府會計核算和績效評估間關系做了深入研究，結果證實：政府年度報表是公眾監管政府工作有效手段，而年度報表價值是提供深度加工會計核算信息，讓有關利益群體對政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會背景下，作為權責發生機制前提，會計核算系統和財務報表等對政府提升績效很有幫助。中國政府當前結合收付實現機制，對資產運行等信息披露不夠。想要促使政府提升績效評價能力，為其提供足夠定量信息，就務必建立起以權責發生機制為基礎政府會計核算系統。

（三）加強政府預算管理要求

預算為權力部門對政府收支進行合理監控有力舉措，而預算報告是體現政府某時期內預算執行狀況信息媒介。政府完善會計核算系統對政府強化預算控制是十分有利的，對政府預算相關內容全方位體現也很有幫助。同時伴隨改革步伐的大步邁進，對政府預算信息披露也日臻公正透明。但是當前我國會計核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環節和基金會計銜接不當等，想要解決這些問題，對政府會計核算進行整改是很有必要的。

二、中西方政府會計核算比較

（一）會計核算主體比較

中國是社會主義人民制國家，各級政府也都是人民代表形成，政府是直接對人民代表組織對接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財政預算與國家事務方面采取統一宏觀調控，層級式管理機制。參照本國政權結構與預算、政權與事權協調統籌的原則，政府的會計核算還分有中央及省、市、縣與鄉等幾大層級，所有級次依次受政府總會計核算與其下屬機關共同構成，我國政府擁有一個整體會計體系，政府本身就是會計核算主體[2]。而西方政府多為聯邦國，聯邦國政府和州及當地政府將國家權力分割開來，政府是選民選出來的，國會負責。國家與地方政府均具有預算管理與財政預算的權力，因而統一政府會計核算體系遲遲無法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對公共財政核算的相關法律，而且還有諸多基金幫助進行會計核算與管理。政府會計核算過程中，基金是指依據相應法律，設置特定賬戶進行資產清算，收入、支出、余額與負債等相互平行發展會計核算個體。基金不同設置理由對政府運用基金程度會形成制約，依照法律條令構建基金，政府對這些基金用途沒辦法改變，但是行政目的設置基金，原則上卻可以略作調整。

（二）會計核算對象比較

會計對象同報告或會計主體在會計確認、記錄、計量與報告等內容范圍界定存在直接關系。在會計對象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國有企業產權在不在核算范圍內。眾所周知，我們國家市場經濟主要以國有經濟為主，因而國家政府對全國主體經濟具有宏觀調控作用，但是由于大改革與大轉型所致，現在市場經濟也多被劃分成事業單位與企業等，也就同政府會計核算體系相脫離。但西方政府主要是個體經濟，由國家占據大部分產權同時用以為公眾事業提供服務企業也有公營企業一說，其性質類似我國的國有企業。但該部分企業規模不大，一般也都是政府會計核算體系當中涵蓋的，是權益基金所屬企業基金負責核算的，而且它的核算方法同企業基本無異。

（三）會計核算要素比較

本國政府核算要素主要包含收支、資產、負債與凈資產等幾種，西方政府主要包含收支、資產、負債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒有多大區別，另外我國核算要素基本滿足國際統一標準。但究其本質，二者差異最大之處便在凈資產和基金余額方面。西方國家核算要素選擇采用基金模式，而會計要素主要體現基金使用狀況，但是中國會計要素建立在預算模式基礎之上，主要反映政府達成預算的相應狀況，同時對資金使用情況并未引起足夠重視。

（四）會計核算基礎比較

所謂會計核算基礎即進行會計核算時對收支情況確認依據。國家《財政總預算會計制度》當中明確表明中國會計核算會結合收付實現機制當作前提。收付實現機制會計前提對于會計確認相關工作來講給予很大幫助，規定會計只確認實際收取及支付現金即可，對責任關系并不需要深究。但若不用現金交易則就享受不到這種便利，對后期現金流動確認造成很大困擾，也易致使會計信息反映不夠徹底、公正、公開，對政府財務委托責任沒辦法科學合理衡量。而西方國家核算基礎最大特點是采用權責發生機制，把收支確認構建于實際出現權責關系情況下。

三、我國政府在會計核算方面得到的啟發

（一）會計核算主體方面

對會計核算主體也就是中國政府對基金會計接受程度，在對政府會計進行改革時期，在行政單位或是國家整體預算之中，采取基金核算制也是勢在必行的。對事業企業及行政企業等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應當依據相應用途分門別類予以核對，同時依據需要與規定要在報表中也有效區分開來。這同時證實我們對基金會計理念已經認同，我國亦在朝著基金會計并攏，但是對基金實際劃分方法，本文在這里認為對西方國家模式不應是拿過來就用的，需要結合中國國情構建符合我國發展規律基金會計模式。尤其我國剛進入大轉型時期，把基金太過詳細劃分顯得不太現實，還是應該為政府整改提供很多機會的，為最終設置同步我國發展基金模式，預留相應空間與時間。

（二）建立雙軌制模式

中國目前采取將預算完成情況作為主要依據的會計核算單軌模式，對籌集資金非常重視，但對使用資金卻明顯忽視，致使會計核算未能將政府該會計主體資金動向充分體現出來。西方國家基金制主導下采取復合型會計核算模式，其基金種類也是五花八門，對我國簡政放權、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿足。所以我們在未來工作中應該著力把兩種模式優勢融合起來，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國國情雙軌制會計核算的模式。其一，按照不同資金流向對雙軌制模式進行科學應用。國家或各地方級政府日常小批量財務運轉和經費支取時，將主要看預算模式保留下來，經行政部門收支、負債、資產與凈資產會計要素來核算會計主體。對國家劃撥大批量專項使用資金，就需要選擇基金主體復合式核算模式，對每類基金要做細致劃分、規劃，要監管好各筆款項運用情況，對基金價值、債務、所剩權益與變動情況都要認真記錄在案。其二，按資金周期不同對雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎，對較長周期資金流結合復合型模式，而周期相對較短資金流采取單一式核算模式。

（三）對核算要素科學設置

應向西方國家借鑒相關經驗，由多角度設置會計要素。其一，政府進行會計核算時要對社會效益做適當添加，把預算資金的運行情況當成主體，把預算執行和使用資金社會管理作用體現出來，會計核算應致力于為公眾提供更多服務，會計核算也應由單純資金流過渡至價值流。其二，使財政會計核算相關內容不斷豐富。要摒除以往只做收支預算行為，同時應把負債和固定資產的折舊額規劃到核算要素當中，構建相應折舊核算體系，加強對國有資產管理能力。對預算賬戶進行拓展，在傳統預算賬戶前提下添加基金收入這一項。同時要給政府支出添置預留，并且要積極吸收先進理念與技術，清晰記錄政府的每筆采購訂單，對政府做好公共管理打好堅實基礎。

（四）核算基礎從收付實現過渡至權責發生

國際貨幣組織《財政透明手冊》當中明確表明政府應該把權責發生機制當成會計核算先決條件。中國政府同時要向IMF和OECD等先進組織取長補短，也應結合本國國情貫徹落實權責發生機制模式，促使績效考核與財務運行等更加精準科學。其一，會計確認方面結合權責發生機制，這一點已在文中多次提及。政府出現有關財務事件以后，應當先放眼權責關系，做好實時登記與計量工作。核算資金流過程中，也應核對好固定資產有關內容。把政府績效和會計確認有機融合在一起，以給全方位成本評估作為參考。其二，政府預算過程中引進權責發生機制。以往政府結合收付實現機制對完成資金預算過度重視，而對如何使用資金卻顯得漠不關心。所以，就應當引進權責制，然后把它同預算結合在一起，并在確認會計服務與產品時，按照收益期不同把現金流依次劃分開來，接下來預算時應當結合資產負債理論，通過利潤確認等先進方法，以資金使用率為出發點，促使盈虧核算更為精準，會計信息披露更客觀透明。

結語：

綜上所述，當今為知識經濟時代，也為國際經濟融合時代。在機遇與挑戰并存新世紀，我國政府會計更應當對國內經驗進行充分總結同時，積極掌握西方國家發展動態同時吸收前沿科技成果，但也不應該是一味拿來主義，要走我國特色化發展道路，相信在此前提下我國政府會計也會日益完善與成熟。

作者：鞏曉文 鄭權 單位：佳木斯大學經濟管理學院

參考文獻：

會計核算的要素范文2

關鍵詞：新會計制度；事業單位；財務核算；影響

一、引言

事業作為我國社會的一個重要組成部分，承擔著重要的社會職責和功能，對事業單位財務核算進行有效的管理，可以有助于弄清楚國家資產的狀況，提高事業單位的工作效率，從而確保事業單位承擔起公共職能。2013年1月1日起國家新頒布了《事業單位會計制度》，對事業單位財務核算產生了多方面的影響。

二、在新會計制度下事業單位財務核算的必要性

原有的會計核算制度對事業單位的資產流向、負債等情況不能更清楚的反映，與時代的發展相脫離。在事業單位的發展過程中，會計核算制度起著重要的作用，能夠幫助事業單位快速、高效的完成自身的財務核算，還能根據時代和市場的變化和發展需要改進會計核算的方法，提高會計核算人員的工作效率，經得起社會和政府部門的檢驗，能夠不斷的促進事業單位與時代的發展相互對接。

三、新會計制度對事業單位會計核算的影響

（一）核算范圍擴大

原有的會計制度只適用于我國國有的事業單位，其中有關事業單位基本建設投資的會計核算按照相關的規定執行，不按照原有會計制度執行。新會計制度適用于我國各類各級的事業單位會計核算。新會計制度的范圍比原有會計制度的范圍要廣。新會計制度的核算范圍不僅包含著一般的核算內容，更包含著基本的建設投資模塊。長期以來，我國的基本建設投資的核算總是與會計的核算相脫離，并且需要另外計算管理。新會計制度下事業單位會計核算工作具有完整性和統一性，并且對會計核算中不執行會計制度的情況進行了清楚的說明和列舉，防止事業單位會計核算過程中發生失誤。

（二）核算內容進行了相應的調整

新會計制度對原有的會計制度中的內容做出了科學的調整，并將我國的財政改革政策納入其中，在內容中增加了對政府的收支進行分類等，與我國的財政政策緊密聯系。新會計制度中的增加了財政補助收入的項目，并對基本的支出和項目的支出明細做出具體的規定，配合了我國財政政策的改革中政府收支分類的改革。在事業單位的會計核算中，對政府的支出和收入要按照相關的財政改革的分類標準，對政府的收支狀況進行明確的功能分類，并進行不同科目的核算。在政府基本的支出中，對人員的支出經費和日常的公用費用進行明確細致的核算。在項目支出下，對不同的類別進行具體的核算。新會計制度還對原有的會計核算制度進行了一定的創新。新會計制度中對材料、產成品和成本費用進行了刪除，三者以存貨的形式進行統一明確的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新會計制度將離退休工資、部門的津貼補助以及其他的個人收入使用應付職工薪酬的形式進行統一的核算，這樣既包含了這三個項目，又增加了其他的項目內容，如住房公積金和社會保險費用等。新會計制度的調整和創新大大的提高了會計核算的效率，既與我國的財政改革政策緊密聯系，又改革舊的會計核算制度，剔除了原有會計制度的弊端，有效地提高了事業單位會計核算的工作效率，是對原有會計制度的完善。

（三）明確具體劃分會計要素

新會計制度在原有會計制度的基礎上增加了兩個新的會計要素，主要是關于資產和收支方面的具體要素。資產是事業單位可利用的工作資源和經營資源。負債是事業單位從外界借入的資產以及未繳納的費用。收入和支出是事業單位在實際的經營過程中所得到的財政收入和消耗的資產。凈資產是事業單位對國家或者其他企業的產權凈值。新會計制度對會計要素進行了明確的劃分，分類變得更加合理科學，能夠對事業單位在生產經營過程中不同的會計要素進行細化和分類，能夠有效地提高事業單位會計核算的效率。

（四）財務報告制度完善

新會計制度對財務報表進行了具體的規定，規定財務報表以及附注的細節部分。將財務報表的內容進一步的更新，將收支狀況納入了財務報表中。通過收入和支出多步走的方法來設置收支報表。事業單位的財務收支狀況以及財政的補償機制能夠通過財務報表清晰的顯示出來。在資產負債中，取消了原有的收入和支出的項目，通過資產的等式 政撥款從而更好地對事業單位進行有效的管理，對事業單位的財政預算等獲得詳細的數據和信息。

（五）固定資產核算發生改變

新會計制度改變了固定資產的標準，提高到1000元。專用的設備增加到了1500元。將原有制度中的標準增加以后，將無法達到的標準轉化為存貨資產，這樣有利于對資產進行管理和分析。在對固定資產進行后續的計量時，新會計制度中增加了一個累計折舊的項目，主要是根據原有固定資產的價值，并按照相關的折舊率來進行計算，進而確定固定資產的價值。事業單位中的固定資產除了一些文物、動植物等外都按照折舊率進行折舊計算。固定資進行累計折舊計算可以反映出固定資產的實際價值，還能夠直觀的反映固定值產的磨損程度。再根據固定資產的損耗程度對固定資產的實際價值計算出來，從而進行正確的評估，這樣事業單位在實際的工作過程中能夠將會計信息直觀的反映出來，增加了會計信息的真實性，又有利于事業單位對固定資產進行科學的管理，增強會計的核算水平。新會計制度中還增加了非流動資產的項目，在對固定資產進行折舊時，通過虛提將固定資產和無形資產進行攤銷，從而減少了非流動資產，不將非流動資產計入到支出中。

總結:

新會計制度對原有的會計制度進行了改革的創新，實現了事業單位財務核算的科學管理，轉變了事業單位會計核算的職能，又使事業單位的會計核算與社會經濟和時代的發展緊密連接，有效地提高了事業單位會計核算效率，有助于事業單位實現會計核算的規范化和科學化，從而為我國的經濟建設和社會服務。

參考文獻：

[1]曾卓瑜.新會計制度實施下事業單位財務核算問題的探討[J].會計師,2013,(14):70.

[2]湯鎮源.芻議新會計制度對事業單位財務管理的影響[J].行政事業資產與財務,2013,(16):7.

會計核算的要素范文3

根據企業管理要求以及業務流程特點，進行工業企業會計科目設置是做好會計核算的前提工作。工業企業設置會計科目，級次一般控制在3級。級次越多，核算工作量越大。

工業企業會計核算相對于其他行業企業來說，會計核算工作量大，會計核算過程復雜。會計科目設置科學、合理，可以大大提高效率。 為了連續、系統、全面地核算和監督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，就有必要對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，并事先確定分類核算的項目名稱，規定其核算內容。這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

（來源：文章屋網 ）

會計核算的要素范文4

一、國家實行統一的會計核算制度

（一）現行行業會計制度已不適應現階段主義市場的要求

建國后，我國財務會計制度進行的幾次變革，以1993年的改革為最大。這次改革初步實現了我國會計核算模式從傳統計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。這次以會計模式轉換、會計框架體系變更為主要的改革奠定了我國市場經濟發展，特別是國有公司制改革和實行企業制度的基礎，實踐證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來，我國的經濟生活發生了深刻的變革，經濟體制、社會文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進行變遷，新經濟業務不斷涌現，現行行業會計制度已經難以適應新形勢發展的客觀要求，需要進行新一輪的會計核算制度改革，實行全國統一的會計核算制度。

（二）新《會計法》和《企業財務會計報告條例》為國家實行統一的會計核算制度提供了依據

新《會計法》第八條明確規定：“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”第五十條規定：“國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”新《會計法》頒布后，國務院于2000年6月21日公布了《企業財務會計報告條例》，并規定自2001年1月1日起施行。《條例》重新確定了我國會計要素的概念，明確了國家統一的會計制度是對各項會計要素進行合理確認和計量的依據。這些法律、法規的出臺，為國家實行統一的會計核算制度提供了法律依據，加速了我國會計核算制度改革的步伐。

（三）實行國家統一的會計核算制度所遵循的原則

針對這次會計核算制度改革，財政部會計司已向全社會廣泛征求意見。我們認為，現階段建立并實行全國統一的會計核算制度，應當考慮以下幾個原則：

1、適應社會主義市場經濟發展要求的原則。市場經濟要求包括國有企業在內的企業，必須自主經營、自負盈虧，遵循市場規則，參與競爭，優勝劣汰，在競爭中求生存、求發展。實行全國統一的會計核算制度要從統一的會計標準和會計政策上促進會計信息真實，有利于企業公平競爭，自我發展，服務于市場經濟。因此，實行統一的會計核算制度，適應社會主義市場經濟的要求，這不僅是制定制度的原則之一，也是這次會計核算制度改革的基本目標。

2、貫徹“穩健”會計原則。會計信息失真是我國經濟生活中一個急需解決的，不少企業存在資產不實、利潤虛增現象。例如，在現行行業會計制度下，壞賬準備提取比例較低，已發生的壞賬損失要經過財政部門批準才能沖銷，大量呆、壞賬長期掛賬，資產不實，妨礙了企業的資金周轉；又如，存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上反映的仍是成本價值，而不能反映可變現凈值；再如，由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，這些設備已不能給企業帶來經濟利益，但仍作為企業的資產反映在會計報表上，造成企業虛增資產，虛增利潤；等等。實行全國統一的會計核算制度應當貫徹“穩健”原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行修改，從制度上盡可能地防止和避免企業虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促進企業卸掉包袱，輕裝上陣。

3、遵循會計和稅收相分離的原則。我們認為，企業實行的會計制度應當與稅收制度適當分離，因為二者屬于兩個體系，不能混為一談。根據會計制度的財務成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調整后的利潤稱為計稅利潤或應納稅所得額。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，先按會計制度進行核算，納稅時再作調整。比如，股份有限公司現行的提取四項準備（壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備）的規定，可能要納入統一的會計核算制度中，并要求符合條件的除股份有限公司以外的其他企業也要提取，提取比例由企業根據自身資產狀況自行確定，這就必然會出現會計制度規定與國家稅收對提取壞賬準備的規定不一致的問題。在這種情況下，企業應當按照會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時再進行納稅調整即可。如果不遵循會計與稅收相分離，會計的“穩健‘等若干會計原則將不能很好地貫徹、執行。

4、體現會計要素確認計量規定的原則。計劃經濟條件下，我國長期以來所形成的傳統財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是按照財務制度規定進行相關賬務處理，雖然1993年進行了財務會計制度改革，但是，當時的行業會計制度沒有解決會計的確認計量問題，對會計要素定義以及確認計量等方面都未加以準確的定義，會計制度仍規定會計記錄和報告的內容。究其原因，主要是長期以來國家實行統收統支，成本開支范圍由國家規定，產品由國家統一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業完成國家計劃是主要的，很少具有財務決策自主權，也就談不上會計的確認計量，企業會計主要是記錄和報告。市場經濟發展至今，企業自主經營，特別是國有企業公司制改組、上市后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發生了變化，要求恢復其本來面目，即：在市場經濟條件下，會計制度規定應當包括對會計要素的確認、計量、記錄和報告等全部內容。

5、補充“實質重于形式”的會計原則。“實質重于形式”是指經濟實質重于具體表現形式。“實質重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是國際上制定會計準則所遵循的原則。我國現行的會計準則中的某些規定也遵循了這一原則，例如，我國《企業會計準則——收入》規定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。”可見，上述四個條件中，前3個收入確認原則就貫徹了“實質重于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或實物（如現金）形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件。我國在制定會計準則、制度時雖遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分，此次制定統一的會計核算制度擬將這一原則補充進去。

（四）國家統一的會計核算制度的內容結構及實施

1、統一的會計核算制度的內容結構。此次會計核算制度改革的總體思路是：（1）打破行業、所有制和組織形式的界限，建立統一的企業會計制度，適用于大、中型企業，并在此基礎上對特殊業務的核算辦法進行規范。（2）兼顧小規模企業不對外直接籌資的特點，制定小規模企業會計核算制度。（3）考慮到性企業經營的特殊性，制定金融性企業會計核算制度。

統一的會計核算制度在結構上由一般規定。會計科目及會計科目說明、會計報表及會計報表說明、特殊業務核算辦法等幾個部分組成。之所以采用這樣的制度結構，是因為以會計科目和會計報表形式為主體的會計制度比較符合人的思維方式，便于廣大會計人員理解和操作。

統一的核算制度實施后，現行的十幾個行業會計制度將被廢除，但是，統一的會計核算制度并不是對現行的行業會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎加以制定。需要說明的是，統一會計核算制度結構中，除一般規定和會計科目、會計報表外，還將制定若干行業的核算辦法，這是一項系統工程，需要各方面力量共同做好這項工作。

2、統一會計核算制度的實施。據了解，財政部會計司正在抓緊制定全國統一的會計核算制度，預計2001年年初便可頒布實施。關于實施的范圍，這要考慮新舊制度的銜接，總的來說，要求所有企業全面實施。對于股份公司、民營企業、三資企業、特大型國有企業來講，實行新的會計制度難度不大，其他國有企業可能會分步實行，但時間也不會太長，因為國有企業迫切需要執行穩健的會計政策。

（五）統一會計核算制度與會計準則的關系

新會計準則建設從1988年起步，已走過了十幾個年頭。1993年財政部實施了《企業會計準則——基本準則》，從1997年《關聯方關系及其交易的披露》第一項具體準則起，至今已了10項具體會計準則，這些準則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業。這些具體準則基本實現了與國際慣例的接軌，在生活中發揮了重要作用。

行業會計核算制度與會計準則之間的關系一直是學術界爭論較多的話題。這次改革會計核算制度，必然存在著統一會計制度與會計準則的關系問題。筆者認為：

1、兩者的相同點：首先，統一的會計核算制度與具體準則都屬于我國的行政法規，由財政部制定，企業必須執行。其次，兩者都是為了規范企業的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出規定。

2、兩者的不同點：首先，涵蓋的業務范圍不同，統一的會計核算制度自成體系，涵蓋企業全部經濟業務；會計準則特別是具體會計準則只就企業的某項業務作出規定，到為止的10項具體會計準則只能規范企業的部分經濟業務。其次，側重點不同，具體會計準則在會計要素的確認和計量方面的規定更加原則，統一會計核算制度的規定較為具體，可操作性強。第三，在適用范圍上，具體會計準則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業；統一會計核算制度將要求除企業和小型企業外所有企業都執行。第四。會計準則的結構、語言表述更適用于國際方面的閱讀；科目、報表式的統一會計核算制度更符合中國人的思維方式。

3、統一會計核算制度與會計準則并存。由于會計準則與統一會計核算制度各有其側重點和作用，例如，關聯方關系及交易事項，用科目、報表式的會計制度難以說清楚，用會計準則來進行規范效果更好。根據我國的國情，在現階段及今后相當長的時期內，統一會計核算制度和會計準則體系將同時并存，用準則代替制度不符合中國的國情，用制度代替準則不能較好地體現與國際會計慣例的接軌，二者缺一不可。即使統一的會計核算制度實施后，具體會計準則仍要加速制定。

二、制定單位內部會計控制制度

單位內部會計控制制度是各單位正確貫徹執行國家會計、法規、規章、制度的重要基礎，也是強化單位內部管理、保證會計工作規范有序進行、實行企業制度、實現管理層經營目標的重要舉措。單位內部會計控制制度作為《會計法》的配套法規，也是下一步會計改革的重要內容。

（一）研究制定單位內部控制制度的背景

近一個時期以來，由于種種原因，我國單位內部會計控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，會計信息失真，單位和國家財產嚴重受損，阻礙了社會經濟生活的健康。隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部控制制度，建立和完善內部控制制度。新修訂的《會計法》第二十七條明確規定：各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：1、記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；2、重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；3、財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；4、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這些規定為我國制定單位內部控制制度提供了法律依據。

會計核算的要素范文5

關鍵詞:ACS;COSO;會計核算管理

2014年6月30日，中央銀行會計核算數據集中系統(ACS)在全國正式上線運行，ACS系統的上線運行對進一步暢通貨幣政策傳導機制、促進金融穩定運行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前數據大集中的背景下，如何在制度框架層面加強內部控制管理以應對系統風險等諸多問題，成為中央銀行會計核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國際通行的COSO框架，嘗試從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控活動等五個方面構建會計核算的內部管理體系，以期有效化解相關風險。

一、ACS系統運行給中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰

(一)時序管理更為嚴格。ABS系統運行時期，各營業部門除涉及清算賬戶業務需在17:00前處理完畢外，其余業務可根據當日處理情況做適當延長，各核算主體在時序管理上有較大自主性。ACS系統上線后，原核算主體均變為核算網點，網點受理并掃描上傳憑證影像至總行業務處理中心集中錄入、審核，數據全國范圍集中存儲，實現了會計核算全國“一本賬”。由于是全國集中記賬，各核算網點就需嚴格遵守ACS系統運行時序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網點簽退。如遇緊急特殊業務需延長ACS系統業務處理時間，需嚴格按照有關規定向總行申請，批準后方可進行。

(二)管理理念發生轉變。ACS系統上線后，由于其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級別的支付結算管理部門人員的會計核算管理理念發生了重要變化。一是省級支付結算部門人員工作要由管理型向操作型轉變。ABS時期，省級支付結算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設置中不承擔任何角色，主要負責轄內有關會計核算制度的制定、定期開展會計核算檢查、組織做好應急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統上線后，大部分省份，省級運管中心設在支付結算部門，省級支付結算部門人員在ACS系統中承擔著一定的角色，除了要繼續做好管理型工作外，還需向操作型轉變，負責具體有關參數的設置、崗位人員角色的設置及調整、轄內業務的監測、解答有關核算類各種疑問。二是市級支付結算部門人員工作由操作型向管理型轉變。2015年，根據人民銀行總行《關于調整中國人民銀行地(市)中心支行內設機構設置的指導意見》的要求，原地市中支營業部門變更為支付結算部門。變更前營業人員主要負責本網點日常會計核算基本操作，對會計核算人員要求較低。變更后，支付結算人員除了要做好本網點會計核算業務外，還需對內做好轄內各營業網點會計管理工作及事后監督工作，對外做好各銀行機構的監督檢查工作。

(三)對系統安全依賴性更強。ACS系統實現了數據集中存儲、業務集中處理、風險集中控制，并以總賬系統為核心，以業務處理子系統、業務監督子系統、會計數據信息管理子系統、會計檔案管理子系統、協同平臺、流動性查詢、綜合前置業務系統等子系統或模塊共同組成的會計核算業務系統，與支付系統連接，成為了人民銀行重要的綜合業務系統。一方面，在數據全國集中存儲、業務集中錄入的模式下，若總行對外服務中斷，可能會波及全國大部分地區乃至全國ACS系統業務的處理，相較于以往的系統只波及局部地區而言，系統風險的傳染性更強，因此全國業務的成功處理與總行級系統運行的穩定密切相關。另一方面，各營業網點憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴于本行軟硬件設施、通信網絡、科技人才力量等多重因素，局部系統安全也是決定本營業網點業務處理的關鍵。

(四)風險點發生轉移。一是人員整體素質下降的風險。一方面ACS系統上線后，營業網點主要職責是業務受理及憑證的掃描上傳，業務處理由后臺集中處理，網點不再承擔具體的記賬工作。由于操作的單一定勢，使業務人員對賬務處理“只知其一，不知其二”，長此以往業務人員在工作中較易形成只簡單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各營業網點業務人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由于受到年齡及編制的影響，學習能力及學習動力不強。二是對憑證真實性審核壓力加大。由于后臺記賬依據的是掃描上傳后的憑證影像，而不是原始紙質憑證，為了確保所記賬務的真實性、完整性，網點對原始憑證的審核就顯得尤為重要，成為ACS系統數據集中處理模式下，營業網點承擔的主要風險點，也是確保會計核算質量的第一道關口。

二、COSO內部控制框架對加強中央銀行會計核算管理的啟示

(一)COSO內部控制框架簡介。COSO是從屬于美國反虛假財務報告委員會(也被稱為Treadway委員會)的自愿性私人組織，其于1992年的《內部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內部控制整合框架的國際標準，并于2013年進行了最新版本的。COSO內部控制框架包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控活動作為框架的五大要素，這五要素包含范圍廣且相互關聯:控制環境是其他控制要素的基礎，如果沒有良好的控制環境，任何健全的內部控制制度也不可能有效執行;在規劃控制活動時，必須對企業可能面臨的風險進行詳細分析;風險評估和控制活動必須借助于信息與溝通;同時，內部控制的設計和執行必須受到有效監控。

(二)啟示。1.關注會計核算環境新變化。COSO內部控制環境是內部控制的基礎，由于ACS系統上線運行，會計核算環境發生了根本性的變化，會計核算形式采取了集中化處理、系統運行時序也遵循全國統一標準，根據環境變化，從制度建設入手是有效控制環境變化的主要手段。2.從多個層面分析內部控制風險。COSO內控理念強調風險評估是內部控制的重要要素，是內部控制的前提，為內部控制提供了條件。ACS系統會計核算模式下，可借鑒COSO風險評估方法，建立風險評估體系，并從多層面、多角度對會計核算可能面臨的風險進行有效評估。3.實現控制活動由單一“人控”向“技控+人控”轉變。COSO控制活動強調關于開展技術的一般控制活動要以支持目標的實現為原則，也就是說要針對風險采取必要的措施。當前中央銀行會計核算數據集中模式下，確保ACS系統運行安全顯得尤為重要，同時，強調人的作用，加強人員控制，實現“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統穩定運行防范資金風險的有效手段。4.重視信息與溝通在中央銀行會計核算內部管理中的作用。COSO內控理念強調信息與溝通是有效實施內部控制的保障，其直接影響著單位經營目標的實現。以往中央銀行會計核算管理更強調制度建設、監督檢查等方面，對信息與溝通較少涉及，忽略了其在內部管理中的橋梁紐帶作用。5.建立動態可持續的監督方式。COSO內控理念強調監督與經營活動是有機結合，經營活動不停止，因此內部監控也應不停止。由于中央銀行會計核算環境及風險點的變化，監督工作應由傳統的注重事后監督向事前、事中風險控制轉變，逐步形成以風險防范為導向的監督模式，實現監督從靜態操作向動態預警轉變。

三、對策建議

(一)根據環境變化，合理推進內部控制制度建設。在新環境下，人民銀行各省會中支應根據總行近年來不斷制定或修訂的會計核算相關制度細化本省有關實施細則或補充規定，并抓好各項制度的具體落實;同時應根據崗位的變化修訂相應崗位職責，建立獎懲考評機制，對未落實崗位職責、制度執行不嚴、風險防范不力的做到責任追究有據可依。

(二)加強風險評估，提高應急處置能力。一方面應建立風險評估體系，對可能影響ACS系統會計核算、造成資金風險的各要素進行梳理和評估，對各風險進行分級，建立風險評估模型。另一方面對現有的已暴露出來的網絡技術風險、人員風險、憑證審核風險等風險采取必要的防范措施。一是采取以真實業務為背景的ACS應急演練。ACS應急演練必須落到實處，要從過去注重“演”轉變為注重“練”，要以真實業務為背景，對手工應急及異地應急兩種方式熟練掌握。二是注重會計隊伍人才建設。加強崗位職責、業務知識等基礎知識的學習，將送知識下基層、集中培訓、網絡學習、自學等多種方式相結合，不斷提高基層會計核算人員的履職能力。三是加強前端風險防范。加強業務受理及憑證要素的審核力度，嚴格履行重大會計事項審批制度，會計主管定期檢查及會計檢查輔導都應將查看原始憑證納入檢點。

(三)明確內控要素，科學構建內部控制體系。一是加強計算機及網絡安全控制。不斷優化系統功能，增強系統的穩定性及控制風險的能力，做好系統的運行維護及監控工作，遇到問題早發現早處理。二是嚴格做好對會計人員的人員控制。履行好請銷假手續，妥善保管個人登錄密碼及數字證書，在人員允許的條件下定期進行崗位輪換。三是引入非現場監管，豐富日常監控手段。省級支付結算管理部門可充分利用ACS系統功能，對全轄營業網點人員系統登錄簽退、業務差錯、參數設置、系統運行等情況進行非現場監控，不斷提高日常監控效率。

(四)增強信息共享，完善溝通協調機制。一是對內要加強與會計、科技、貨幣金銀、貨幣信貸等部門的溝通協作，特別是要將ACS系統運行時序管理有關要求在有關部門進行宣傳介紹，避免因相互之間配合不當而影響全國業務的正常辦理。二是要將影響ACS系統運行的異常情況、發現ACS系統及業務辦理中需改進的地方及時向上級部門反映。三是對外要加強與開戶金融機構的溝通培訓工作，要將業務辦理中的新規定、新制度及時向有關單位培訓講解到位，避免因政策理解的誤差而影響業務處理的效率及水平。

(五)注重實時監督，實現監督方式的轉型。一是ACS系統上線后，監督工作應由原來的事后監督向實時監督和事后監督轉移，由于風險點的前移，監督人員應充分發揮實時監督在監督系統中的作用，對參數類業務及符合實時監督條件的核算業務切實履行好監督職責。二是各地市中心支行監督工作應做好由集中監督向分散監督方式的轉變，利用分散監督監督方式靈活、便于防范操作風險的優勢，可適時開展現場監督檢查，對會計核算過程進行現場監督，實時發現業務操作中的違規行為，有效防范操作風險。

參考文獻:

［1］張一飛.ACS系統上線對事后監督工作的影像及對策［J］.金融觀察，2013(12).

［2］劉春梅.海南省ACS上線后支付結算部門會計核算管理工作轉型思考［J］.當代會計，2014(06).

會計核算的要素范文6

關鍵詞：事業單位；會計核算；改革

中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A 文章編號：2095-0748(2016)01-0021-02

引言

隨著國民經濟快速的發展，事業單位為了跟上經濟發展的腳步在不斷完善和提升自己。然而由于事業單位會計核算制度的不完善使得會計核算制度跟不上當前市場經濟發展的需要，很大程度上滯后了事業單位的運行和發展。因此為了跟上事業單位發展的腳步，確保企業經濟不受影響，完善會計核算制度的改革非常必要。事業單位應根據自身的需求對會計核算制度進行改善，并將其作為企業研究課題的重要一課。加強管理制度，加大審核力度，意在保護事業單位自身正當的經濟利益不受損害。

1事業單位在會計核算方面遇到的問題

1.1會計核算基礎和其體系的不完整

目前事業單位在會計核算方面都采用收付實現制，該制度是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。在這種會計基礎下，如果是本期實際收到現金的收入，那么不論是否屬于本期，都會作為本期的收入來處理；同樣的在本期以現金付出的費用，不論是否屬于本期，也會作為本期獲得補償。然而這一制度不利于單位進行成本核算，無法真實的記錄該期的收入和支出，對于會計核算造成巨大影響，不利于防范財務風險。同時收付實現制也造成了不同時期財務數據不具有可比性，使得會計核算時無法與以往比較，不利于績效考核的進行。在經濟快速發展的今天，該制度已經無法滿足事業單位經濟發展的需求。

1.2會計科目設置存在的問題

會計科目是根據會計要素進行更具體的分類科目，對再次記賬有著很大的意義，在會計基礎中也具有很大的作用。但事業單位在會計科目的設置中存在很多問題，對于其收入類別有著具體的收入明細，卻未對支出方向進行明確規范。因此在實際核算中，會對事業單位相關核算中造成巨大影響。對于資產、成本、損益科目的混淆不清使得事業單位在分類核算時發生重算或漏算的情況。同樣在事業單位內部，由于預算管理制度不同，各個單位的科目設置也出現混亂。容易造成制度規則不明確，不利于企業后期的會計核算的進行，影響企業資金的運行。

1.3控制和監督力度問題

從預算管理到記賬、報賬，會計核算是一個龐大的工程，少不了強有力度的控制和監督。事業單位應嚴厲杜絕假賬，腐敗現象的發生。而推出的會計集中核算制度是將會計核算與財務管理分在兩個部門進行，權力的分割化勢必導致控制和監督的職能弱化。另外對于財務報表時，相關會計核算人員素質不高，對相應會計核算要求掌握不夠。在審核時，只對其賬單的合法性進行審查，而對其內容是否真實卻不再核實，使得不法分子偽造票據內容，進行不合法的行為，出現轉空子的現象[1]。

2完善事業單位會計核算制度改革的措施

2.1完善會計核算基礎及其體系

相對于事業單位使用的收付實現制，應建立可行的權責發生制度。收入按現金收入及未來現金收入，費用按現金支出及未來現金支出。也就是說如果本期已經有的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，那么都應作為當期的收入和費用處理；同樣那些不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不會作為當期的收入和費用。因此，權責發生制符合計量方面的要求，它有效解決了收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。也解決了收付實現制中不通期所引起的會計核算問題。因此建立有效權責發生制并加強收付實現制的使用力度，可對事業單位成本進行有效核算，也能使資金的支出和收入與時期相匹配，使企業資金更好運轉。為后期績效評估，資金核算提供了便利。

2.2完善會計科目的設置

為了滿足事業單位會計合算的需要，可以適當的調整部分會計科目，如月末時將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，明顯反映非營利組織增收的結果和運用資金的情況；還可通過計算固定資產折舊，可反映出在使用過程中固定資產的消耗，也能比較全面的反映事業單位運行中的各項成本和費用；此外會計科目與會計要素要相互對應，將成本并入資產，損益拆分為收入和費用類。會計科目和會計要素的結合可使會計核算工作高效進行。另外在科目命名時可采用通俗易懂的詞語，可降低工作人員的記憶和理解難度，也避免一些有歧義的詞語引起錯誤，也提高了會計核算的準確度和高效性。總之在設置會計科目時，應明確表明科目種類，不可出現意義相近類別，杜絕不法行為的發生，對事業單位資金造成影響[2]。

2.3加強控制和監管力度

在實行會計集中核算制度的工作中，不能只是將核算制度作為重點，還要加強核算中心的財務監督管理能力。事業單位根據自身特點建立相應的管理機制，建立全面的會計核算中心內部監督和賞獎懲罰制度。有效對財務進行管理和監督。不定期對日常經濟活動的收支情況進行檢查，嚴防轉漏洞，做假賬的行為。在大眾面前公開財務制度，通過互相監督來規范行為。同時提高財務人員的職業素質和責任意識，加強其素質培養，不定期進行考核。會計核算中心要充分的發揮其內部核算監管的職能，對違法違規的經濟行為加大懲罰力度，對相關責任人實施不定期考核，從根本上杜絕腐敗現象。

3結語

事業單位在發展的過程中面臨壓力和許多復雜的經營環境，事業單位在發展時，會計核算也要跟上步伐。因此對會計核算的環境和信息的要求都在不斷提高。而會計核算在改革的過程也出現了很多問題，同時在解決時也要面臨很多問題。對現有的問題，提出解決措施也可以使事業單位會計核算制度更加完善。這項制度的完善是一個復雜的，長期性工作。需要事業單位必須結合會計核算的現實出發，完善會計核算的基礎及其體系，加強會計核算的內部控制和監督檢查。完善會計科目的設置，不斷地提高會計人員的基本素養和專業水平。使會計核算工作與單位實際發展腳步并行,進而使事業單位的財務管理水平和工作效率得到有效提高，實現其發展目標。

參考文獻

[1]孫莉華.試論行政單位中會計核算制度的完善[J].科技創新與應用,2012(20):25-26.