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摘要：目前通常利用土地政策進行國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，但是土地儲備有關(guān)業(yè)務(wù)的展開需要配套制度和土地儲備機構(gòu)的配合來加強管理效果。本文針對土地儲備資金的會計核算問題進行研究，由于土地儲備資金會計核算和其他行業(yè)會計核算形式存在一定差異，因此，有必要加大對土地儲備資金會計核算問題的討論，以便發(fā)揮土地儲備機構(gòu)在會計核算業(yè)務(wù)開展中的重要作用，促進會計核算工作高效展開。

關(guān)鍵詞：土地儲備資金；會計核算；土地儲備機構(gòu)

在新的經(jīng)濟體制環(huán)境下，土地儲備資金會計核算發(fā)生較大變革，隨著《土地儲備資金會計核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》）的頒布和實施，對當(dāng)前我國土地儲備資金會計核算內(nèi)容及要點進行了詳細解釋，提高了會計核算工作規(guī)范化和合理性。以往的土地儲備資金會計核算方法仍需不斷完善，并且土地儲備機構(gòu)加大了對土地儲備資金核算各方面內(nèi)容制定規(guī)范的重視，從現(xiàn)階段土地儲備資金會計核算工作中的問題入手，提出針對性改進對策，進而推動土地儲備資金會計核算的改革。

一、目前我國土地儲備資金會計核算存在的問題

新時期下我國土地儲備資金的會計核算工作已受到社會廣泛關(guān)注，但實際工作中還存在多方面問題，主要體現(xiàn)在以下幾點：

（一）信息統(tǒng)一化不夠

目前土地儲備資金會計核算信息共享程度和統(tǒng)一化還不夠，表現(xiàn)在財政部門和土地儲備機構(gòu)的資金收支核算存在不一致的現(xiàn)象，對之后的土地儲備資金分配和管理造成較大阻礙，無法保證資金核算工作有序展開［1］。財政部門在進行土地儲備資金收入、支出管理時是根據(jù)收付實現(xiàn)制要求進行的，導(dǎo)致會計核算不同階段會出現(xiàn)統(tǒng)計差異較大的問題，弱化了會計核算功能，由此帶來土地儲備資金安全風(fēng)險。會計核算方法的分散性將造成金融部門與土地儲備機構(gòu)間關(guān)于資金核算的統(tǒng)計差異和財務(wù)信息差距較大，不能提供一個明確的標準來展開土地儲備資金核算工作。由于會計核算信息不一致，則對土地儲備管理決策、土地資源劃分產(chǎn)生不良影響，阻礙了國家土地儲備資源宏觀調(diào)控工作的展開。例如，某個土地儲備機構(gòu)在進行土地出讓收支處理時，和財政部門采用的收支處理中的會計方法有著一定差異性，由此造成土地核算信息差異性大，不能保證信息有效共享。

（二）會計核算范圍不夠完整

《核算辦法》中認定土地儲備資金是獨立的核算對象，要保證核算過程的完整性，做好土地儲備資金管理中的土地前期開發(fā)、儲備和出讓等環(huán)節(jié)的處理工作。一方面，從土地儲備機構(gòu)來說，會計核算范圍存在局限性。主要表現(xiàn)在土地儲備資金以及日常經(jīng)費之間的分賬核算，導(dǎo)致會計信息不完善。另一方面，按照有關(guān)規(guī)定進行土地出讓收支的處理時，財政部門是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)展開的，即是土地儲備機構(gòu)負責(zé)行土地取得、前期開發(fā)等儲備環(huán)節(jié)的核算，財政部門負責(zé)土地出讓環(huán)節(jié)，雙方都不能提供完整的土地儲備資金運行信息，降低了會計信息的有效性，無法發(fā)揮會計核算在土地儲備管理中的重要性。因此，需要從拓展信息核算范圍方面入手來加強管理效果。

二、加強土地儲備資金會計核算工作的策略

針對現(xiàn)階段我國土地儲備資金會計核算中的問題，需要注重會計核算工作策略的完善和改進，從而提高會計核算水平。下面主要從改善會計核算信息質(zhì)量、拓展核算范圍、存量土地的有效核算、提高土地儲備機構(gòu)會計部門的核算業(yè)務(wù)能力等方面入手，具體闡述提高土地儲備資金核算質(zhì)量的策略，由此提高土地儲備機構(gòu)管理質(zhì)量，逐步完善土地儲備資金會計核算體系。

（一）改善會計核算信息質(zhì)量

針對以往土地儲備資金核算中會計信息不統(tǒng)一的問題，應(yīng)從提高會計核算信息質(zhì)量角度入手，全面展開土地儲備資金會計管理，主要是相關(guān)稅費的扣除方式進行確定，在會計核算依據(jù)統(tǒng)一的前提下，便于會計核算業(yè)務(wù)的展開。現(xiàn)階段，《核算辦法》的，主要是詳細介紹了土地儲備機構(gòu)在出讓收支、收入信息和分攤等方面的處理方法，但是由于缺少詳細說明，導(dǎo)致會計信息處理中還存在較大差異性，并且在稅費扣除方面也出現(xiàn)這一問題。因此要想提高會計核算功能性，需要進一步完善相關(guān)制度，確定土地儲備機構(gòu)關(guān)于稅費扣除和利息扣除的方法，改善信息質(zhì)量［2］。如在收購儲備土地方面，產(chǎn)生的借（貸）款利息支出要按照利息分攤方式進行管理，不能在當(dāng)期儲備費用中直接扣除。另外，對于土地儲備機構(gòu)來說各年度專項債的發(fā)行時間、利率、期限等內(nèi)容均有所不同，而土地又以多次交付方式進行交付，故需按照一定比例分攤交付土地應(yīng)負擔(dān)的利息和稅費，這種做法能緩解儲備機構(gòu)納稅風(fēng)險，并能為會計核算的處理提供依據(jù)。

（二）拓展核算范圍

為了加強土地儲備機構(gòu)會計核算工作，應(yīng)擴展核算范圍，完善會計核算管理體系。一方面，應(yīng)規(guī)范成本核算，需將土地儲備資金分賬核算中日常經(jīng)費賬套中和土地儲備有關(guān)的儲備成本費用，如交通費、招待費、人員費用等，按照相應(yīng)的比例分配到儲備項目中，從而提高土地儲備成本管理的完整性和有效性，將會計核算重點放在成本核算方面，加大對土地儲備項目中成本費用的控制。另一方面，應(yīng)注重核算范圍的拓展，確保會計核算方法和依據(jù)的統(tǒng)一。如在土地儲備資金會計核算管理體系中，應(yīng)增加出讓收入、支出核算等內(nèi)容，保證土地儲備資金有關(guān)的核算業(yè)務(wù)都在同一個賬套中。同時還可從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度入手，在會計核算規(guī)定中明確應(yīng)繳財政款（土地出讓收入）、應(yīng)收賬款等內(nèi)容。其中應(yīng)收賬款能反映出分期應(yīng)收以及延期應(yīng)收等情況，而土地出讓科目能客觀反映出讓收入情況。通過上述優(yōu)化策略的實施，能實現(xiàn)核算信息的一致性，不僅將土地儲備項目中的各個環(huán)節(jié)納入同一核算體系中，確保核算工作連續(xù)性和科學(xué)性，還解決了會計核算信息共享程度低下的問題，從而在會計信息參考作用下，保證土地監(jiān)管工作全方位展開。

（三）存量土地的有效核算

對于已經(jīng)完成土地前期開發(fā)并納入土地儲備系統(tǒng)中的存量土地，在進行出讓處理前，由儲備機構(gòu)對這些存量土地進行管理，具體到會計核算管理，應(yīng)將存量土地作為儲備機構(gòu)自身資產(chǎn)來核算和處理［3］。傳統(tǒng)土地儲備資金會計核算中沒有針對上述問題進行詳細闡述，因此需要完善會計核算方法，可參照無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）核算方法進行存量土地管理，并將其作為一項資產(chǎn)核算項目。在儲備資金管理體系中，已經(jīng)交付的土地項目，從交付項目支出轉(zhuǎn)變成土地儲備資金，并將其納入日常費用賬套中，增加無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、資產(chǎn)處置費用等核算科目。同時在存量土地出讓處理方面，要設(shè)置必要的輔助賬以反映出讓地塊的損溢情況。

（四）提高土地儲備機構(gòu)會計核算部門的業(yè)務(wù)能力

只有保證會計核算人員具有較高的能力水平，才能將《核算辦法》落實到土地儲備資金管理中，進而突出土地儲備機構(gòu)會計核算能力。雖然《核算辦法》還存在一定不足，但在指引和規(guī)范土地儲備機構(gòu)會計核算工作方面起到重要作用，因此需要按照有關(guān)規(guī)定要求，有針對性的提高儲備機構(gòu)會計部門的業(yè)務(wù)水平，將會計核算新方法、新理念貫徹到會計核算項目中。一方面，應(yīng)建立起土地儲備機構(gòu)內(nèi)部核算機制，按照《核算辦法》中的處理要求，進行科學(xué)分工，在落實崗位職責(zé)的情況下，打造一套有效的土地儲備機構(gòu)會計核算改革路徑體系。而對于涉及較廣的核算項目可請示上級部門共同探索核算方式，確保會計核算有效性。另外還要注重外部審計，在多方協(xié)作下抑制土地儲備機構(gòu)在會計核算項目中的風(fēng)險因素。

三、結(jié)語

綜上所述，土地儲備資金會計核算工作的高效展開，是保證土地資源充分利用的根本要求，隨著會計核算方法的完善，為相關(guān)工作開展提供有效指引，但還需要從土地儲備資金會計核算未來發(fā)展要求出發(fā)，采取適合的會計核算策略來解決核算問題。通過加強問題整改、完善會計核算方法，能有效加強土地儲備資金核算效果，實現(xiàn)我國土地資源儲備管理效率及質(zhì)量的提升。

參考文獻

［1］柏瑋.關(guān)于土地儲備資金的會計核算的若干探討［J］.全國流通經(jīng)濟,2018（12）.

［2］葉秀花.土地儲備機構(gòu)會計核算若干問題的探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017（16）.

［3］易丹.淺析土地儲備機構(gòu)會計核算問題［J］.科技經(jīng)濟導(dǎo)刊,2016（30）.

作者:俞志東 單位:蕪湖市國有土地收購儲備中心