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個(gè)人所得稅管理辦法范文1
關(guān)鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對策
我國1970年恢復(fù)律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國律師法》，經(jīng)過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會(huì)提供法律服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務(wù)所正成長為大型的現(xiàn)代意義的事務(wù)所。但在它們的成長中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個(gè)良好的稅收環(huán)境將使律師事務(wù)所的發(fā)展更具活力。
涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很小），合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。
因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營業(yè)稅和個(gè)人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對策。
1 營業(yè)稅管理中存在的問題
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）如何合理確認(rèn)營業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］479號）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日的《律師服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中代委托人支付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、公證費(fèi)和查檔費(fèi)，不屬于律師服務(wù)費(fèi)，由委托人另行支付。實(shí)務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開始時(shí)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，很難確定哪些是辦案費(fèi)、哪些是律師服務(wù)費(fèi)，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問題。律師業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在代為收取、支付保證金、鑒定費(fèi)等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對該部分資金進(jìn)行專門管理，導(dǎo)致該部分款項(xiàng)與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得額時(shí)出現(xiàn)問題。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)定代收代支款項(xiàng)性質(zhì)時(shí)只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時(shí)不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當(dāng)事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營業(yè)和收取報(bào)酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為。律師在業(yè)務(wù)活動(dòng)中常會(huì)持有委托人的資金或財(cái)產(chǎn)，由于我國沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財(cái)產(chǎn)無法及時(shí)區(qū)分。
合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認(rèn)。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴(kuò)展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時(shí)候必然碰到的問題。
2 個(gè)人所得稅管理中存在的問題
個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個(gè)人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所對外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。對其比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收5%~35%個(gè)人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對法律顧問費(fèi)等的不當(dāng)處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計(jì)入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯(cuò)了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報(bào)酬所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率來征收個(gè)人所得稅，造成可操作性不強(qiáng)，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會(huì)計(jì)期間的收入不均衡。因此，對于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實(shí)行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，尤其當(dāng)其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個(gè)人所得稅方式下尤其突出。
3 對策
3.1提高律師業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。針對律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費(fèi)用數(shù)額并劃分收入、費(fèi)用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查帳征收的效率。
3.2合理設(shè)定某些費(fèi)用的扣除率。雇員律師的費(fèi)用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合理的區(qū)別對待。調(diào)查過程中發(fā)生的費(fèi)用較大，而且收費(fèi)通常較低的刑事、行政訴訟案件費(fèi)用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費(fèi)用，如教育培訓(xùn)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。
個(gè)人所得稅管理辦法范文2
一、加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅征管
（一）增值稅
1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理
各地要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，積極采取有效措施，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理，嚴(yán)厲打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票偷騙稅違法犯罪活動(dòng)。及時(shí)了解農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。對于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進(jìn)行納稅評估，結(jié)合企業(yè)申報(bào)資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬實(shí)，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點(diǎn)評估，認(rèn)真審核。對于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問題，要及時(shí)移交稽查部門，依法嚴(yán)肅查處。
2．加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣管理
與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對”調(diào)整為“先比對、后抵扣”。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對相符后方可申報(bào)抵扣稅款，從根本上解決利用偽造海關(guān)專用繳款書騙抵稅款問題。自2009年4月起，海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時(shí)在全國范圍內(nèi)實(shí)行。
稅務(wù)總局于2009年4月至7月，統(tǒng)一部署各地對20*年下半年稽核異常的海關(guān)專用繳款書進(jìn)行清查，以打擊偷騙稅犯罪，減少稅收流失。各級國稅機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負(fù)責(zé)牽頭組織，基層稅源管理部門負(fù)責(zé)具體清查，信息中心負(fù)責(zé)技術(shù)支持，稽查部門負(fù)責(zé)對稅源管理部門移交案件的查處。
（二）消費(fèi)稅
加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅稅基管理。稅務(wù)總局制定《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，保全稅基，增收消費(fèi)稅。各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。要開展免稅石腦油的消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評估，堵漏增收。
（三）營業(yè)稅
繼續(xù)做好公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票“票表比對”工作。各級國地稅機(jī)關(guān)要充分利用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行“票表比對”，加強(qiáng)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。
積極落實(shí)建筑和房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理辦法。各地在落實(shí)辦法時(shí)，應(yīng)盡可能獲取第三方信息，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行比對，切實(shí)抓好建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅等各稅種管理。
（四）出口退稅
采取有效措施加強(qiáng)出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時(shí)將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫。稅務(wù)總局對20*年出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并清分各地，各地應(yīng)對20*年、2009年一季度出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行清查，及時(shí)追繳未納稅貨物稅款。
二、加強(qiáng)所得稅征管
（一）企業(yè)所得稅
1．全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理
要認(rèn)真落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。依法調(diào)整預(yù)繳方法。對納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上按實(shí)際利潤額預(yù)繳方法進(jìn)行預(yù)繳；對未按要求調(diào)整的，要堅(jiān)決糾正。著力提高預(yù)繳稅款比例。確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于70%，防止稅款入庫滯后。開展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。各地應(yīng)按照有關(guān)要求開展預(yù)繳管理自查，稅務(wù)總局組織督查，確保預(yù)繳管理工作落實(shí)到位。
2．進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作
各地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量，及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要作為評估的重點(diǎn)。要針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。
3．加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)征管
各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]141號）的要求，認(rèn)真做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保2009年7月1日在全國推行。要積極應(yīng)用該系統(tǒng)提供的信息，加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要研究明確二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對掛靠性質(zhì)非法人分支機(jī)構(gòu)的管理。研究完善分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管作用。要按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財(cái)產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，稅務(wù)總局下半年將組織開展匯總納稅企業(yè)的交叉檢查，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認(rèn)上述企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)。
4．加強(qiáng)企業(yè)所得稅行業(yè)管理
各地要認(rèn)真按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進(jìn)專業(yè)化管理。
5．加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核
稅務(wù)總局將進(jìn)一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題。各地要加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動(dòng)態(tài)管理；對不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。
（二）個(gè)人所得稅
1．推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)
各地要加快推廣個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2007]97號），力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理。凡是20*年度扣繳稅款在10萬元以上的扣繳單位，從2009年6月份開始必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。扣繳單位在辦理扣繳申報(bào)時(shí)，必須按全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的要求報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》；進(jìn)行匯總申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。稅務(wù)總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)實(shí)行未實(shí)行的，將通報(bào)批評。
2．規(guī)范高等院校代扣代繳個(gè)人所得稅
各地要大力推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管。要選擇部分扣繳稅款可能不實(shí)、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法處理。
3．加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管和自行納稅申報(bào)的后續(xù)管理工作
各地要主動(dòng)加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機(jī)制；對形式上采取平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓且沒有正當(dāng)理由的，可對其計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。各地要做好20*年度年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)應(yīng)補(bǔ)稅款的入庫和后續(xù)管理工作。
4．加強(qiáng)企業(yè)工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額的比對
國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。
5．加強(qiáng)對外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅管理
各地要加強(qiáng)與外部門的配合、協(xié)作。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時(shí)間及各種資料，為實(shí)施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；與銀行及外匯管理部門配合，加強(qiáng)售付匯管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。要加強(qiáng)國稅、地稅以及內(nèi)、外稅管理部門之間的配合，以企業(yè)為單位，建立外籍個(gè)人管理檔案。各地應(yīng)根據(jù)外籍個(gè)人對中國稅法的遵從程度，有針對性的進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)、政策講解或約談，促使其據(jù)實(shí)申報(bào)。各地對外籍個(gè)人取得的工資薪金所得及其他所得需要核查的，應(yīng)按稅務(wù)總局規(guī)定提出國際情報(bào)交換請求；得到對方國家情報(bào)后，應(yīng)認(rèn)真核查、確認(rèn)個(gè)人所得；并摸索規(guī)律，逐步掌握不同國家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)來源于中國境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。
三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)行為稅征管
各地要加大推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。要建立各地監(jiān)控平臺與稅務(wù)總局監(jiān)控平臺的連接，2009年底前建立起統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并逐步建立其他稅種稅源數(shù)據(jù)庫。要運(yùn)用監(jiān)控平臺功能，采集征管和第三方信息，開展信息比對，促進(jìn)納稅評估和稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測、政策執(zhí)行評估，提升財(cái)產(chǎn)行為稅管理水平。
（一）城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅
各地要做好城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查的后續(xù)管理工作。建立和完善分級稅源數(shù)據(jù)庫，并做好數(shù)據(jù)庫的更新和維護(hù)工作，實(shí)現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理。要分析本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的漏洞，有針對性地采取措施。要繼續(xù)推廣利用GPS（全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)）等技術(shù)核實(shí)納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結(jié)合部、工業(yè)園區(qū)應(yīng)稅土地的清查，對大型廠礦、倉儲和房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人也要加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作。各地要加強(qiáng)對土地等級調(diào)整工作的管理，以經(jīng)濟(jì)繁榮程度、城市發(fā)展和地價(jià)水平等因素為依據(jù)，參考國土部門的基準(zhǔn)地價(jià)確定辦法，科學(xué)合理劃分土地等級，使城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)更加合理并調(diào)節(jié)土地級差收入。
各地要做好房產(chǎn)稅征管工作。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點(diǎn)加強(qiáng)出租房屋和房產(chǎn)稅零申報(bào)戶的征管。要通過多種方式核實(shí)稅基，重點(diǎn)檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設(shè)備設(shè)施等納稅情況。
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
各地要著力抓好增值稅、消費(fèi)稅兩稅信息比對軟件的安裝和信息比對。正在安裝、調(diào)試的地區(qū)，有關(guān)部門應(yīng)提供必要的技術(shù)支持；對個(gè)別安裝調(diào)試有困難的地區(qū)，稅務(wù)總局信息中心將赴現(xiàn)場指導(dǎo)；部分先試點(diǎn)后推廣的地區(qū)，要及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，爭取2009年6月底前全面推行；因設(shè)備購置和省級征管數(shù)據(jù)大集中而影響軟件安裝的地區(qū)，要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓緊做好軟件安裝前的準(zhǔn)備工作。各地要將比對核查2006、2007、20*年度兩稅信息的詳細(xì)情況及征收入庫結(jié)果，按照《關(guān)于報(bào)送兩稅信息比對工作成果的通知》（財(cái)行便函[2009]23號）要求，分別于2009年5月底和9月底前報(bào)稅務(wù)總局（財(cái)產(chǎn)行為稅司）。目前軟件安裝和應(yīng)用有困難的省市，要開展手工比對工作。各地要認(rèn)真總結(jié)兩稅信息比對經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加堵漏增收。
（三）土地增值稅
各地要認(rèn)真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強(qiáng)和規(guī)范土地增值稅清算工作。為落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步開展土地增值稅清算工作的通知》（國稅函〔20*〕318號）要求，稅務(wù)總局將于近期開展督導(dǎo)檢查，各地也要層層開展自查，切實(shí)提高土地增值稅管理水平。
（四）車船稅
各地要積極加強(qiáng)與車船稅扣繳義務(wù)人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并利用稅源信息比對強(qiáng)化對代收代繳工作的監(jiān)管力度。各地要積極與財(cái)政、公安和保監(jiān)部門溝通，按道路交通安全法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行將購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”作為機(jī)動(dòng)車登記、檢驗(yàn)的前提條件，同時(shí)，嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好車船稅代收代繳工作的通知》（國稅發(fā)[20*]74號）的規(guī)定，完善“以檢控（保）費(fèi)，以（保）費(fèi)控稅”的征管模式，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)車船稅征管。
（五）耕地占用稅、契稅
各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。進(jìn)行耕地占用稅、契稅職能劃轉(zhuǎn)的地區(qū)，要統(tǒng)籌職能、人員、工作安排，防止征管質(zhì)量因職能劃轉(zhuǎn)而下滑；要整合耕地占用稅、契稅的稅源、征管信息及房地產(chǎn)業(yè)其他稅種的信息，進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)稅收一體化工作；要將耕地占用稅、契稅納入統(tǒng)一的稅收征管考核指標(biāo)體系，完善征管質(zhì)量監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制。
四、加強(qiáng)國際稅收征管
（一）反避稅
深入開展反避稅調(diào)查。要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)申報(bào)信息的審核、分析，強(qiáng)化全國、區(qū)域和行業(yè)聯(lián)查工作，繼續(xù)做好制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)的調(diào)查結(jié)案工作；力求在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破；重點(diǎn)做好對高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受金融危機(jī)影響較小行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作，加大調(diào)整補(bǔ)稅力度，以提高行業(yè)整體利潤水平。
加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的管理，重點(diǎn)關(guān)注在國外設(shè)立子公司的中國企業(yè)，是否足額收取特許權(quán)使用費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)，或?qū)⒗麧櫫魷芏惛郏匝舆t或逃避我國稅收的情況。
加強(qiáng)對反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴(kuò)大反避稅工作成果。注重對以前年度調(diào)整企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)等指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，采取與企業(yè)約談、立案調(diào)查等方式，防止避稅行為反彈。
穩(wěn)步開展雙邊磋商工作。要針對跨國公司提出的預(yù)約定價(jià)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，穩(wěn)步開展雙邊磋商工作，著重研究成本節(jié)約、無形資產(chǎn)定價(jià)、成本構(gòu)成等難點(diǎn)問題，全面反映我國企業(yè)對跨國公司集團(tuán)的利潤貢獻(xiàn)，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。
（二）非居民稅收
1．做好20*年度非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作
要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函〔20*〕801號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕11號）要求，做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，嚴(yán)格審核稅前扣除項(xiàng)目，防范欠稅，確保收入及時(shí)足額入庫。
2．加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理
要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號），結(jié)合本地實(shí)際，突出重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作。
3．加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺賬和檔案；特別是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)著力監(jiān)控被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，以稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)為重點(diǎn)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。
個(gè)人所得稅管理辦法范文3
一、擴(kuò)大居民納稅人范圍，適應(yīng)我國加入WTO后對外開放的形勢需要
個(gè)人所得稅屬于地方稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，我國個(gè)人所得稅法參照國際通行做法，確立屬地和屬人雙重原則行使稅收管轄權(quán)，一方面對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征收個(gè)人所得稅；另一方面，對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)。而其中的居民納稅人，系指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；其中的非居民納稅人，則指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不滿一年的個(gè)人。可見，我國判斷居民與非居民法律地位的要素只限于住所和居住期限兩項(xiàng)。而在法國，除住所和居住期間外，個(gè)人主要在法國從事經(jīng)營活動(dòng)，或者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益中心在法國境內(nèi)，則同樣可認(rèn)定為法國稅收居民；而且，只要個(gè)人在日歷年度內(nèi)在法國居住天數(shù)超過183天，其雖然無住所也被視為法國稅收居民。俄羅斯判斷居民身份的要素只有一個(gè)，即在俄羅斯居住183天以上的個(gè)人屬于俄羅斯居民。美國判斷居民的標(biāo)準(zhǔn)稍嫌復(fù)雜，其規(guī)定外國公民如果是美國合法的永久居民（即持有“綠卡”），或者符合實(shí)際停留時(shí)間的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，便被視為美國居民。如果按當(dāng)前日歷年度計(jì)算，個(gè)人在美國停留的時(shí)間不少于31天，且個(gè)人于當(dāng)前年份在美國停留的總天數(shù)，分別加上前一年在美國停留天數(shù)的1/3和前兩年在美國停留天數(shù)的1/6，等于或大于183天，那么該人便滿足了居民身份檢驗(yàn)的條件。
從上述各國的經(jīng)驗(yàn)看，我國在居住期限方面的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)偏低，這與“入世”后我國對外開放的現(xiàn)實(shí)狀況不符。當(dāng)前，越來越多的外國人進(jìn)入中國從事各種經(jīng)營活動(dòng)，其中相當(dāng)一部分人在一些大、中城市開始購買高檔商品住宅。因此，宜借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，將目前在我國居住不滿“一年”的居住期限縮短為6個(gè)月或者180天，以避免不必要的稅收流失和不公平的稅收競爭。同時(shí)，通過稅收協(xié)定的形式，解決和避免與他國在稅收居民身份認(rèn)定上的沖突。
二、適當(dāng)合并個(gè)人所得類型，在征稅對象上實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用了分類所得稅制，列舉了11項(xiàng)具體的應(yīng)稅所得，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。在個(gè)人收入來源日益多元化的今天，這顯然無法滿足對相對隱蔽、不易監(jiān)控的個(gè)人其他收入來源的征稅需要。個(gè)人所得分類過多，不但增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作成本，而且也容易出現(xiàn)偷、漏、逃稅行為。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，已逐漸成為眾多專家學(xué)者的共識，且被寫入《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》之中。目前我國在個(gè)人所得稅征管手段方面的層層改進(jìn)，正為實(shí)行這一稅制積極創(chuàng)造著條件。在個(gè)人所得稅征管方面重點(diǎn)推出的新規(guī)定中，所要建立的個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，以及所研發(fā)應(yīng)用的統(tǒng)一個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，對高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等，都是題中應(yīng)有之意。建議將現(xiàn)行11種個(gè)人所得進(jìn)行適當(dāng)合并，可考慮將所得性質(zhì)和計(jì)算是否簡便作為合并標(biāo)準(zhǔn)，對同一納稅人的各類所得，先課以分類所得稅，然后匯總其年綜合所得，對在法定限額以上的所得再以累進(jìn)稅率征收綜合所得稅，從而實(shí)行嚴(yán)格的綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制。有人提出，把綜合計(jì)征和分類計(jì)征結(jié)合起來，最恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ前压べY薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個(gè)項(xiàng)目列入綜合征稅，而利息股息紅利所得和偶然所得等仍實(shí)行分類征稅。筆者認(rèn)為，在目標(biāo)稅制中把幾種性質(zhì)完全不同的所得項(xiàng)目列入綜合征稅，適用同一稅率，不利于個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)方面作用的有效發(fā)揮，與稅收公平原則相悖。相反，實(shí)行嚴(yán)格的綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制，可以有效兼顧個(gè)人所得稅的財(cái)政收入功能和收入分配調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。因此，建議分別依勞動(dòng)所得、經(jīng)營所得、資本所得、知識產(chǎn)權(quán)所得和其他財(cái)產(chǎn)所得等，對納稅人的不同所得合并歸類，并就不同類別的所得配置不同的累進(jìn)稅率和比例稅率。
三、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，貫徹稅收公平原則，以人為本，加強(qiáng)和諧社會(huì)建設(shè)
稅收公平原則是當(dāng)今世界各國在制定稅收制度時(shí)的首要準(zhǔn)則。個(gè)人所得稅以所得歸屬人為中心，特別斟酌和考量納稅人的個(gè)別狀態(tài)和家庭負(fù)擔(dān)，因此被認(rèn)為最符合量能課稅原則。理論上，衡量稅收公平與否的標(biāo)準(zhǔn)主要有受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)兩種。受益標(biāo)準(zhǔn)雖具有一定的合理性，但實(shí)踐中難以實(shí)現(xiàn)和操作；而能力標(biāo)準(zhǔn)是迄今公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。
然而，從我國目前情況看，原本應(yīng)最能體現(xiàn)社會(huì)公平的個(gè)人所得稅，現(xiàn)在卻成為社會(huì)不公平的源頭之一，國家雖然在2005年對工薪所得部分的起征點(diǎn)作了調(diào)整，但卻并未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題，從而使高收入者負(fù)擔(dān)的稅收明顯與中、低收入者不相匹配，已婚已育者負(fù)擔(dān)的稅收與未婚未育者不相匹配。要確保納稅人對個(gè)人所得稅法的信賴感，長期維持其適用效力，就必須維護(hù)個(gè)人所得稅的量能課稅原則，在費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)上重視基本人權(quán)的保障和國家稅權(quán)干預(yù)的界限。個(gè)人生存權(quán)保障的優(yōu)先性需要在個(gè)人所得稅法中得以貫徹，納稅人的家庭撫養(yǎng)義務(wù)應(yīng)優(yōu)先于其納稅義務(wù)，從而使得每個(gè)人生存權(quán)保障的支出得以在所得總額中減除，確保其個(gè)人及其配偶、子女生存之必需。個(gè)人所得稅屬于“屬人稅”，是對人課稅，對參與市場交易有所收入者課稅，因此在衡量時(shí)必須考慮其個(gè)人因素，否則個(gè)人所得稅無疑將會(huì)淪為“營業(yè)稅”。
個(gè)人所得稅管理辦法范文4
市局充分發(fā)揮貫徹執(zhí)行各項(xiàng)政策法令的稅政組織職能，堅(jiān)持稅政學(xué)習(xí)、調(diào)研兩手抓，兩不誤，促使干部職工認(rèn)真學(xué)好政策，準(zhǔn)確理解政策，嚴(yán)格執(zhí)行政策。
(1)完善加規(guī)范，不斷探索稅政管理新思路。20__年，市局提出了以規(guī)范所得稅管理、減免稅管理、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理為重點(diǎn)，以建立和推行《稅收政策檢查督辦制度》為舉措，以建立“五簿一賬”為載體，以“典型引導(dǎo)”為基本工作方式，不斷提高稅政管理水平，確保稅收政策正確執(zhí)行到位為目標(biāo)的工作思路。20__年，市稅政管理工作以全面準(zhǔn)確執(zhí)行國家稅收政策為主線，以“抓點(diǎn)擴(kuò)面”工作為手段，以科學(xué)化、精細(xì)化管理為重點(diǎn)，不斷健全完善稅收政策檢查督辦制度，努力打造稅政管理品牌，全面提升稅政管理水平和質(zhì)量。貫徹實(shí)施新的工作思路，使全市地稅部門轉(zhuǎn)變思想觀念，規(guī)范稅政管理，有力保障了稅收政策執(zhí)行到位。
(2)能力加責(zé)任，配齊配強(qiáng)稅政管理人員。市地稅局各級領(lǐng)導(dǎo)十分重視稅政管理工作，一方面在人員、經(jīng)費(fèi)上給予傾斜，逐步配齊配強(qiáng)稅政管理工作人員，對進(jìn)入稅政管理崗位的人員，實(shí)行逢進(jìn)必考，選拔了一批綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員進(jìn)入稅政管理部門。今年初，市局稅政科兩名同志被提拔到縣、市局任副局長，又從稽查、辦公室等部門調(diào)入兩名工作責(zé)任心強(qiáng)、熟悉稅收業(yè)務(wù)的同志，始終保持了稅政管理部門的整體素質(zhì)。目前全市各級稅政管理部門均配備了4至5名綜合素質(zhì)強(qiáng)的工作人員。另一方面，明確了稅政管理人員工作職責(zé)，建立了稅政崗位工作責(zé)任制，將稅政管理工作同稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制聯(lián)系起來綜合考核，增強(qiáng)了稅政管理人員的責(zé)任感。
(3)制度加督導(dǎo)，時(shí)刻加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)。建立健全了稅收政策學(xué)習(xí)制度和稅政業(yè)務(wù)例會(huì)制度。縣（市、區(qū)）局收到上級政策性文件后，及時(shí)組織學(xué)習(xí)傳達(dá)，基層分局每月召開一次例會(huì)，要求人人學(xué)習(xí)有筆記，次次學(xué)習(xí)有收獲。按季召開稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，加強(qiáng)對學(xué)習(xí)過程及結(jié)果的檢查。縣局按季對分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，市局半年對縣局、分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，其結(jié)果并入稅政工作考核。通過定期召開的稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正政策執(zhí)行中的問題，統(tǒng)一了稅收政策的執(zhí)行，加深了對政策的學(xué)習(xí)理解。積極參與各類教育培訓(xùn)，當(dāng)好輔導(dǎo)員。各級地稅機(jī)關(guān)每年都組織舉辦各種稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。去年至今年九月份，全市各級地稅部門組織了對納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)班14期。受市勞動(dòng)局邀請，5次參與了全市下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。各縣（市、區(qū)）局還就企業(yè)所得稅核定征收、匯算清繳、房地產(chǎn)開發(fā)稅收征管等業(yè)務(wù)組織了培訓(xùn)，確保了各項(xiàng)稅收政策在基層得到落實(shí)。
(4)理論加實(shí)踐，認(rèn)真開展實(shí)務(wù)調(diào)研。該局把稅政調(diào)研工作作為稅政管理的重要內(nèi)容狠抓不放，除了按期完成省局下達(dá)的調(diào)研課題外，還結(jié)合本地實(shí)際開展了跟蹤式、超前性、協(xié)調(diào)性、針對性的調(diào)研。去年，組織了全市涉農(nóng)稅收、部分審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理、全市涉外稅收征管工作情況、醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉稅情況等專項(xiàng)調(diào)查7次。今年，開展了土地使用稅、個(gè)人所得稅、兩稅、農(nóng)村信用社稅率下調(diào)等課題的調(diào)研。通過調(diào)研，為基層分局稅政管理工作提出了合理建議，為上級決策提供了依據(jù)。
二、發(fā)揮稅政協(xié)調(diào)職能，努力創(chuàng)建“透明服務(wù)型”稅政
在實(shí)際工作中，全市充分發(fā)揮稅政管理在執(zhí)行稅收政策過程中處理新情況、新問題的協(xié)調(diào)職能，積極宣傳、公示稅收政策，解釋答復(fù)稅政咨詢，深入基層面對面輔導(dǎo)，確保稅政管理工作服務(wù)納稅人、服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管。
(1)政策宣傳廣。全市各級地稅部門每年開展稅收政策宣傳都不少于20余次。每年的稅收宣傳月，稅政部門就成為宣傳活動(dòng)的主力軍，走上街頭，宣傳政策，現(xiàn)場解答政策疑難，服務(wù)納稅人。各級地稅機(jī)關(guān)充分利用新聞媒體，在當(dāng)?shù)仉娨暋V播、報(bào)紙上開辟稅收政策宣傳專欄，對新的重要的稅收政策連續(xù)播放、刊登，使稅收政策公之于眾，家喻戶曉。全市各級地稅部門去年發(fā)放稅收政策宣傳資料15000份以上，編印《稅務(wù)行政執(zhí)法公示手冊》5000本、《稅收優(yōu)惠政策指南》2200本，發(fā)放到納稅人手中。今年重點(diǎn)宣傳了“兩稅”政策，在《××日報(bào)》上刊登了“兩稅”有獎(jiǎng)試題，在電臺電話解答納稅人關(guān)于稅收政策的咨詢80余次。
(2)政策公示快。全市36個(gè)基層分局均設(shè)置了稅務(wù)公示欄，對稅收政策實(shí)行按月匯編公示，并存檔備查。去年全市36個(gè)基層分局累計(jì)公示稅收優(yōu)惠政策達(dá)100余期。嘉魚縣、赤壁市、咸安區(qū)地稅局使用電子顯示屏，通過電子顯示屏滾動(dòng)宣傳稅收政策。市直征收局在辦稅服務(wù)大廳安裝了電子觸摸屏，方便納稅人查詢稅收政策。稅收政策的及時(shí)公示，使廣大納稅人抱疑問而來，懷滿意而 去。
(3)政策咨詢嚴(yán)。全市各級地稅部門嚴(yán)格政策咨詢的程序，及時(shí)為納稅人釋疑解難。去年，全市地稅機(jī)關(guān)在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)稅政咨詢服務(wù)工作，統(tǒng)一規(guī)范了政策咨詢的類型、登記的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。在咨詢類型上，明確了來人當(dāng)面咨詢，下戶當(dāng)面咨詢，電話咨詢，書面咨詢等四種類型的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。如稅務(wù)干部主動(dòng)上門輔導(dǎo)納稅人，要按次填寫稅政咨詢答復(fù)單。對答復(fù)納稅人有誤的，由分局稅政督導(dǎo)員下達(dá)糾錯(cuò)通知單，再次正確答復(fù)納稅人。對需請示上級部門答復(fù)的疑難問題，必須先填寫自己的初步答復(fù)意見，以此促進(jìn)稅務(wù)干部加強(qiáng)學(xué)習(xí)，明確責(zé)任。
(4)電子服務(wù)新。去年，市局在《××市地稅局內(nèi)部信息網(wǎng)》上創(chuàng)建了“稅政專欄”，分別設(shè)置了“稅政發(fā)文”、“稅政咨詢”、“稅政調(diào)研”、“稅政動(dòng)態(tài)”四個(gè)欄目。在“稅政發(fā)文”欄目中，將省局下發(fā)的、市局轉(zhuǎn)發(fā)的、市局自發(fā)的政策性文件和稅政便函錄入網(wǎng)站，共計(jì)196份。在“稅政咨詢”中，將各類具有代表性、共同性、普遍性的問題制表錄入網(wǎng)站，達(dá)到“解決一個(gè)，輔導(dǎo)一片”的效果。在“稅政調(diào)研”欄目中，錄入各級地稅干部撰寫的有指導(dǎo)性的政策性調(diào)研文章。在“稅政動(dòng)態(tài)”欄目中，錄入了各地稅政工作的先進(jìn)作法、典型經(jīng)驗(yàn)，以供相互學(xué)習(xí)借鑒。
三、發(fā)揮稅政監(jiān)控職能，努力創(chuàng)建“規(guī)范責(zé)任型”稅政
為了充分發(fā)揮稅政管理對各項(xiàng)稅收法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)控職能，全局始終抓住工作重點(diǎn)，勤于檢查，勤于督導(dǎo)，確保了重點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)，取得實(shí)效。
(1)減免稅管理嚴(yán)格規(guī)范。制定了《減免稅管理辦法》，對納稅人和審批機(jī)關(guān)的權(quán)限、職責(zé)及義務(wù)作了明確規(guī)定，使減免稅管理有據(jù)可依，有章可循。統(tǒng)一了減免稅文書，建立了《減免稅登記臺賬》，對減免稅申請表、審批表及其它相關(guān)的9種文書進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，使全市減免稅工作從事前的調(diào)查、審批到事后的登記和跟蹤管理有了一整套規(guī)范資料，保持了減免稅管理的完善性和連貫性。加強(qiáng)了減免稅統(tǒng)計(jì)工作，針對過去減免稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不全的問題，加大督導(dǎo)、檢查力度，將法定減免納入統(tǒng)計(jì)范圍，力求真實(shí)、完整地反映地方稅收減免稅總量和結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)了跟蹤管理，同民政部門一起每年組織一次檢查，對年審合格的福利企業(yè)由兩家聯(lián)合發(fā)文認(rèn)定；對下崗再就業(yè)的從業(yè)人員，采取與勞動(dòng)、工商部門互通信息，年度審核把關(guān)的辦法，有效地保證了稅收優(yōu)惠對象的真實(shí)性。20__年元月至今年6月份，全市共減免各項(xiàng)稅收1310.42萬元，其中下崗再就業(yè)減免稅收483萬元。
(2)貨運(yùn)業(yè)稅收管理保質(zhì)保量。貨運(yùn)業(yè)稅收實(shí)行電子化管理以來，該局按照上級要求嚴(yán)格貨運(yùn)業(yè)稅收管理，及時(shí)準(zhǔn)確地匯總、傳遞貨運(yùn)稅收信息，檢查督辦貨運(yùn)稅收管理政策的落實(shí)情況，現(xiàn)場糾正和解答貨運(yùn)發(fā)票管理中的問題，多次召開專題會(huì)議，統(tǒng)一規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票的信息采集、匯總、傳遞工作要求，認(rèn)真搞好總局貨運(yùn)發(fā)票信息稽核比對結(jié)果的檢查審核工作，確保了貨運(yùn)稅收管理工作的順利開展。去年，全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收1002.86萬元，同比增長34.73。今年元至9月征收873.7萬元，同比增長19.65。
(3)企業(yè)所得稅核定征收程序規(guī)范。針對企業(yè)改組改制后，部分企業(yè)已不適應(yīng)查賬征收的情況，全市著力加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收工作。去年上半年，確定嘉魚縣地稅局為此項(xiàng)工作的試點(diǎn)單位，通過多次現(xiàn)場輔導(dǎo)，取得了把好“五關(guān)”、程序規(guī)范、收入增長的效果。一是把好宣傳關(guān)。采取印發(fā)資料、召開企業(yè)有關(guān)人員座談等形式，將企業(yè)所得稅核定征收的對象、范圍、原則和要求進(jìn)行了全面的宣傳與講解。二是把好認(rèn)定關(guān)。除實(shí)地查看“工商執(zhí)照、稅務(wù)登記、許可證照”證外，還向工商管理部門咨詢，核實(shí)具體的企業(yè)管理體制，從實(shí)質(zhì)上判斷納稅人是否屬于核定征收對象。三是把好查實(shí)關(guān)。采取查帳、詢問和走訪調(diào)查相結(jié)合的方式，確保資料、數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。四是把好核定關(guān)。對同行業(yè)同地區(qū)因經(jīng)營規(guī)模不同的納稅人，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅的核定定額。五是把好資料關(guān)。共發(fā)放鑒定表165份，使用檢查文書20份，采集數(shù)據(jù)、資料底稿100多張，詢問筆錄4份，核定通知書22份。并對所有資料進(jìn)行了整理，單戶歸檔，進(jìn)入專盒，實(shí)行專人保管。至今年9月份，嘉魚縣局核定企業(yè)所得稅的21戶，核定所得稅稅額47.6萬元，同比增長36。嘉魚縣地稅局試點(diǎn)工作的成功,為全市此項(xiàng)工作的全面開展打下了基礎(chǔ)，探出了新路。
(4)個(gè)人所得稅全員全額管理全市推開。20__年，市局以赤壁市地稅局為試點(diǎn)，狠抓行政、企事業(yè)單位的個(gè)人所得稅全員全額管理工作，通過努力，赤壁市地稅局初步建立了以代扣代繳網(wǎng)絡(luò)為支撐，以自行申報(bào)為先導(dǎo)，以全員全額管理為核心，以微機(jī)管理為依托，以稽核檢查為后盾的個(gè)人所得稅征管新模式，并顯示出了強(qiáng)大的生命力。赤壁市20__年底代扣代繳的單位在原來139個(gè)的基礎(chǔ)上增加到301，人數(shù)由原來的7100人增加到26289人，月均稅額由原來的4.9萬元增加到了26.5萬元。20__年，赤壁市代扣代繳的個(gè)人所得稅417萬元，同比增長306萬元。赤壁市地稅局這一經(jīng)驗(yàn)得到了省局的肯定，并在全省范圍內(nèi)進(jìn)行了通報(bào)。今年，市局在全市范圍內(nèi)推廣這一經(jīng)驗(yàn)，明確要求各地必須按照赤壁經(jīng)驗(yàn)開展個(gè)人所得稅全員全額管理。要求各地在執(zhí)行過程中，不論是行政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，都必須納入扣繳網(wǎng)絡(luò)；不論是高工資，還是低薪金，都必須列入監(jiān)控范圍；不論是明收入，還是暗補(bǔ)貼，都必須計(jì)入應(yīng)稅項(xiàng)目。為確保各地明確各自的工作目標(biāo)，市局在統(tǒng)計(jì)部門摸清了各地20__年度的城鎮(zhèn)在崗職工人數(shù)和年工資總額，要求各地按此數(shù)據(jù)奮力趕超，盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的全員全額管理。20__年元月至9月，全市納入個(gè)人所得稅全員全額管理的單位1157戶，比年初增長607戶，人員93885人，比年初增長60243人，入庫工薪個(gè)人所得稅1548萬元，比同期增長47.71。個(gè)人所得稅全員全額管理，帶動(dòng)了全市個(gè)人所得稅的全面大幅度增長。元到9月份，全市完成個(gè)人所得稅3909萬元，同比增長22.92。
(5)兩稅征管實(shí)現(xiàn)一書當(dāng)關(guān)。根據(jù)兩稅征管特點(diǎn)，確定了“以土管、房產(chǎn)部門的配合為依托，以完稅費(fèi)憑證審核通知書為載體，健全信息互通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行納稅人上門申報(bào)，地稅機(jī)關(guān)直接征收，相關(guān)單位協(xié)管護(hù)稅，落實(shí)先稅后證控管，構(gòu)筑房地產(chǎn)稅收征管體系”的管理模式。重點(diǎn)推行了完稅費(fèi)憑證審核制度和源泉控管“兩稅”、 銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅、私人建筑安裝營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅的征管方式，即凡在房產(chǎn)土管部門辦理房產(chǎn)證和土地證的申請人，必須完成納稅手續(xù)后，才能憑完稅費(fèi)憑證審核通知書辦理房產(chǎn)土地證照，以此實(shí)現(xiàn)了兩稅征管“一書當(dāng)關(guān)，多稅同管”。通過推行完稅費(fèi)審核憑證通知書制度和健全完整的兩稅基礎(chǔ)資料，實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)稅收征管信息的共享和共用，掌握和控管了涉及房地產(chǎn)行業(yè)的各個(gè)稅種，既提高了征收效率，又減少了征收成本，同時(shí)增長了相關(guān)稅收。今年元至9月份，全市入庫“兩稅”稅款1105萬元，同比增長21，同時(shí)，全市以“兩稅”為把手，狠抓房地產(chǎn)稅收一體化管理，元至9月份全市房地產(chǎn)稅收同比增長43.56。
四、發(fā)揮稅政考核職能，努力創(chuàng)建“落實(shí)創(chuàng)新型”稅政
在實(shí)際工作中，市、縣兩級都制定了《稅政管理辦法》，堅(jiān)持不懈地開展稅政考核工作，通過考核，認(rèn)真落實(shí)國家稅收政策法規(guī)，通過考核，不斷探索新的工作方法，推進(jìn)稅政管理日益科學(xué)規(guī)范。
(1)制定稅收政策檢查督辦制度。去年年初，市局印發(fā)了《稅收政策檢查督辦制度》，對稅收政策的傳達(dá)宣傳、請示答復(fù)、貫徹實(shí)施、檢查督辦等方面進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，監(jiān)督和制約了地稅人員依法行政行為，為促進(jìn)稅收政策執(zhí)行到位奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)結(jié)合各地實(shí)際迅速拿出了縣局、分局兩級《稅收政策檢查督辦制度》。縣局、分局的《稅收政策檢查督辦制度》，將稅收政策執(zhí)行的檢查督辦過程，分宣傳輔導(dǎo)、組織學(xué)習(xí)、規(guī)范管理、準(zhǔn)確登記、定期檢查、及時(shí)整改等六個(gè)環(huán)節(jié)予以明確，言簡意賅，便于基層分局操作。市、縣、分局三級《稅收政策檢查督辦制度》的建立，適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的需要，體現(xiàn)了依法配套、系統(tǒng)規(guī)范、簡捷實(shí)用的特點(diǎn)，有力監(jiān)控了稅收政策執(zhí)行的全過程。
(2)設(shè)置稅政管理“五簿一賬”。為了進(jìn)一步落實(shí)《稅收政策檢查督辦制度》，根據(jù)全市稅政工作實(shí)際，印制了稅政“五簿一賬”。即稅收政策收文登記簿、發(fā)文登記簿、政策咨詢登記簿、政策疑難問題登記簿、稅收政策檢查督辦情況登記簿、減免稅登記臺賬。將全市統(tǒng)一的“五簿一賬”發(fā)至全市各縣局、基層分局使用，充分發(fā)揮了稅政服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管的作用。為了統(tǒng)一規(guī)范填寫口徑，專門下發(fā)了“五簿一賬”填寫說明，并多次赴各縣局、分局進(jìn)行實(shí)地輔導(dǎo)和檢查，確保了“五簿一賬”的統(tǒng)一執(zhí)行和規(guī)范填寫。
(3)不斷完善稅政考核辦法。市局始終把稅政管理考核同稅政工作的發(fā)展結(jié)合起來，不斷進(jìn)行修訂和完善。去年，結(jié)合《稅政檢查督辦制度》的出臺，及時(shí)完善了稅政管理工作考核評分標(biāo)準(zhǔn)。如在稅收政策的傳達(dá)和宣傳上，查稅收政策收文、發(fā)文登記簿，對政策文件缺少、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的；查公示欄內(nèi)容，每差一月的；查干部學(xué)習(xí)筆記，每少一人次的；查稅政例會(huì)記錄，每少一次的均按標(biāo)準(zhǔn)扣除相應(yīng)分值。在稅收政策請示答復(fù)上，查稅收政策咨詢和疑難問題登記簿，分別少于40條和10條的扣相應(yīng)分值。在稅收政策的貫徹實(shí)施上，查減免稅臺賬，查稅票、查企業(yè)所得稅征管檔案，查高收入行業(yè)、高收入個(gè)人檔案及代扣代繳情況，查貨運(yùn)業(yè)征管資料，對未達(dá)要求的扣除相應(yīng)分值。在稅收政策的檢查督辦上，查稅政檢查督辦登記簿，對分局未按月抽查、按季檢查，縣局未按季抽查、半年檢查的，每少一次扣相應(yīng)分值。今年該項(xiàng)局又將兩稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的有關(guān)工作列入了考核范圍。新考核標(biāo)準(zhǔn)的出臺，增強(qiáng)了稅政考核的可操作性和政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性。
個(gè)人所得稅管理辦法范文5
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制模式 公平稅負(fù)
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅（以下簡稱“個(gè)人所得稅”）的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它關(guān)乎到每個(gè)公民的切身利益，是我國設(shè)立的專門用于調(diào)節(jié)國民收入差距和保證社會(huì)物質(zhì)財(cái)富合理分配的最重要稅種。我國的個(gè)人所得稅從1994年統(tǒng)一內(nèi)外籍人員個(gè)人所得稅制度至今，個(gè)人所得稅先后經(jīng)歷了五次“打補(bǔ)丁”式的小幅調(diào)整，然而隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，其稅制模式暴露出的問題也越來越突出，亟需針對居民收入結(jié)構(gòu)和水平進(jìn)行深入改革。
一、我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制模式狀況
多年來，我國個(gè)人所得稅采取分類稅制，即δ傷叭說母饗釷杖虢行分類，采取“分別征收、逐項(xiàng)清繳”的征管方式。納稅人的應(yīng)稅所得具體分為11項(xiàng)，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。
根據(jù)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和征收管理的要求，我國個(gè)人所得稅設(shè)置了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。其中，工資、薪金所得適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級；而對個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
在征管方面，我國個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法。個(gè)人所得稅的征收方式可分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從我國境外取得的所得，實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實(shí)行按月計(jì)征。而扣繳大多是由支付單位來代扣代繳，一般情況下，分類征稅的都是實(shí)行扣繳制。結(jié)算申報(bào)辦法下，對于居民納稅人，年終應(yīng)進(jìn)行結(jié)算申報(bào)，把年終結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額同扣繳和預(yù)扣暫繳稅額進(jìn)行比較，并減去免稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額或應(yīng)退稅額。而我國實(shí)行由支付單位來代扣代繳，如支付單位沒有履行代扣代繳義務(wù)，或在兩處以上取得同一性質(zhì)所得需要合并繳稅的，才由納稅人自行申報(bào)繳稅；對年所得12萬以上的個(gè)人也要實(shí)行個(gè)人申報(bào)。所以在征收管理上，我國采取以源泉扣繳為主、個(gè)人申報(bào)為輔的管理辦法。因?yàn)榉诸愓鞫悾欣谠慈劾U。
二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式存在的問題
（一）公平稅負(fù)原則難于體現(xiàn)。在分類稅制模式下，任何納稅人都只需按照規(guī)定稅目計(jì)稅，表面看似很公平。然而在實(shí)際操作中收入高的納稅人大多是從不同方面取得收入，按不同類別的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，稅負(fù)會(huì)比單一來源收入較低的納稅人承擔(dān)的少，容易形成“劫貧濟(jì)富”現(xiàn)象，也失去對高收入階層的制約力。我國每年的個(gè)人所得稅征收大部分是工薪階層，而本該納稅的高收入階層所納稅額卻只占了很小的一部分，將個(gè)人所得稅淪為“工薪稅”；除此之外，即使在相同收入水平的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民收入也趨向多元化發(fā)展，由于收入來源和次數(shù)的不同，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不相同，這種費(fèi)用重復(fù)減除的稅制模式，出現(xiàn)了相關(guān)項(xiàng)目界限模糊而導(dǎo)致的“綜合征稅”等現(xiàn)象，使得我國現(xiàn)行所得稅稅制模式不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，故不能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。
（二）征收項(xiàng)目跨越空間過大易導(dǎo)致偷稅避稅。在11級稅目下，許多單位利用這一稅制漏洞，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資等稅法明確規(guī)定項(xiàng)目的發(fā)放，為員工發(fā)放購物卡、用餐券、工會(huì)組織員工旅游等，利用稅法中沒有明確納稅的項(xiàng)目達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這些隱性收入沒有強(qiáng)制性納入個(gè)人所得稅征稅范圍；導(dǎo)致稅收征管體系的不健全，易引起稅收征納雙方的糾紛和納稅人偷稅、逃稅行為的發(fā)生。
（三）征收標(biāo)準(zhǔn)缺乏對家庭因素考慮。美國和新加坡等很多國家的個(gè)人所得稅都充分地考慮了家庭收入和支出負(fù)擔(dān)因素。而我國個(gè)人所得稅以個(gè)人為單位征收，實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法。設(shè)立個(gè)人免征額目的之一是為保障納稅人的基本生活需要。但個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到不同納稅人贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的家庭負(fù)擔(dān)狀況，比如核心家庭需撫養(yǎng)一個(gè)孩子，孩子需醫(yī)療、教育等支出；聯(lián)合家庭中，除父母、孩子，還需支付老人贍養(yǎng)費(fèi)用；在丁克家庭，只有單個(gè)人的生活支出。顯然，三類家庭支付需求差異巨大。特別是聯(lián)合家庭結(jié)構(gòu)中復(fù)雜費(fèi)用支出需求被忽略而與丁克家庭同等納稅情況下，稅負(fù)公平性失去其本來意義，部分人口的生存權(quán)受到個(gè)人所得稅侵害。此外，我國頒布了二孩政策，隨著家中孩子數(shù)量的增多，隨之而來的是相應(yīng)費(fèi)用的增多。在這樣的情況下應(yīng)該充分地考慮每個(gè)家庭的特殊性，以及每個(gè)家庭成員是否有工作能力、家庭收入情況以及隨之的支付負(fù)擔(dān)能力。
（四）沒有充分考慮到“供給側(cè)”“全民創(chuàng)業(yè)”等政策的需要。我國政府提倡“全面創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，鼓勵(lì)高校畢業(yè)生、下崗失業(yè)人員、殘疾人等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，扶持小微企業(yè)發(fā)展等政策，相應(yīng)的在稅收方面應(yīng)予以支持鼓勵(lì)，比如在個(gè)人所得稅稅制中所規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營所得高稅率（年所得超過8萬元部分的所得稅率為35%）遠(yuǎn)超過企業(yè)所得稅率（25%）明顯不符合政策導(dǎo)向。除此之外，從“供給側(cè)”的角度來看，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，稅收減少，相當(dāng)于勞動(dòng)工資增加，可以促進(jìn)勞動(dòng)力供給的增加，使經(jīng)濟(jì)在供給端得到改善。同時(shí)也可以刺激生產(chǎn)性社會(huì)投資，刺激消費(fèi)，促進(jìn)民生工程等。
三、個(gè)人所得稅稅制模式改革建議
（一）實(shí)行體現(xiàn)公平原則的分類與綜合混合型稅制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分類稅制模式已經(jīng)不再適合我國國情，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)選擇性質(zhì)相似的所得來源項(xiàng)目予以合并且稅率不超過30%的綜合稅制模式。如對于工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得由于所得來源的性質(zhì)相似，可實(shí)行綜合稅制模式，將應(yīng)稅所得合并計(jì)算，費(fèi)用只扣除一次，減少多次、重復(fù)扣減的現(xiàn)象。對于特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等實(shí)行分類所得征稅，這不僅簡化了稅收征管工作，降低收征納成本，還體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。同時(shí)加強(qiáng)對高收入人群的監(jiān)管與監(jiān)督，加強(qiáng)源頭控制。
（二）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)強(qiáng)化高收入個(gè)人所得稅管控。要逐步完善征收項(xiàng)目，并利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)加強(qiáng)對個(gè)人收入的監(jiān)控，為以“家庭”為稅收主體創(chuàng)造條件。我國個(gè)人所得稅稅制模式應(yīng)與發(fā)達(dá)國家“低稅率，寬稅基”及稅制簡便的稅制改革相接軌，加大納稅人稅收征納范圍的宣傳，讓納稅人明白，凡是納稅人的收入，不論是現(xiàn)金、實(shí)物、禮券，都納入稅收征納范圍，一切少納稅或不納稅的行為都是偷稅漏稅行為，都將受到稅法的處罰外，還將受到社會(huì)的譴責(zé)。我國要不斷加強(qiáng)稅源監(jiān)控，在信息時(shí)代的今天，稅收征管部門能夠建立個(gè)人所得稅納稅戶的電子檔案，在電子檔案中清楚反映給納稅人帶來既得利益的所有收入的來源、性質(zhì)及時(shí)間，適用的稅種及稅率，做到信息聯(lián)網(wǎng)，形成信息共享，這不僅規(guī)范收入行為，為納稅人自行申報(bào)納稅提供可靠的信息依據(jù)，同時(shí)為未來實(shí)現(xiàn)以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造條件。
（三）將納稅人家庭因素作為征收標(biāo)準(zhǔn)制定依據(jù)。參考國際通行做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，個(gè)人所得稅免征額除了考慮不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)納稅人的收入狀況外，還要考慮納稅人自身生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人費(fèi)用等家庭情況。特殊家庭可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)厥饷庹黝~，使個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)針對不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)、不同家庭盡量細(xì)化，不同收入的家庭、甚至相同收入的家庭由于不同負(fù)擔(dān)情況，承擔(dān)不同的稅負(fù)，使稅后結(jié)果盡量公平，讓“以人為本”的理念在稅法中得到真實(shí)體現(xiàn)。這種稅制體系使我國的個(gè)人所得稅稅負(fù)更科學(xué)合理，更具有人性化。
（四）將“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”和“全民創(chuàng)業(yè)”等內(nèi)容融入個(gè)人所得稅制度。在提倡“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”“全面創(chuàng)業(yè)”等政策的大環(huán)境下，可以根據(jù)實(shí)際需要，適當(dāng)?shù)貙Χ愔七M(jìn)行調(diào)整。例如，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，激勵(lì)納稅人將更多的資金投入到生產(chǎn)市場中去，刺激財(cái)政收入增長；適當(dāng)提高生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的各檔所得額并調(diào)低生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率，特別是最低一檔應(yīng)納稅所得額應(yīng)規(guī)定與現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的所得額上限（年所得額30萬元）相同，而最高一檔稅率應(yīng)由現(xiàn)行的35%降低至25%，使之與居民企業(yè)所得稅率相等。這樣，既能保證稅負(fù)公平，又能鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)。Z
參考文獻(xiàn)：
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個(gè)人所得稅管理辦法范文6
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收流失;稅收征收
個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使國家財(cái)政收入損失巨大，還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況，貧富差距的拉大還造成了社會(huì)不安定的因素。因此本文就個(gè)人所得稅流失的原因及征管對策談點(diǎn)淺見。
一、導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的原因
1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在缺陷
(1)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用分類稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算，一方面會(huì)造成對一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個(gè)人收入通過劃分不同項(xiàng)目和多次發(fā)放而低于起征點(diǎn)，達(dá)到避稅目的。
(2)條款剛性差，費(fèi)用扣除缺乏彈性。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)千差萬別，居民收入水平也有差異，但不問青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌。現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。
(3)稅率設(shè)計(jì)不合理。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5%—45%的9級超額累進(jìn)稅制，對個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5%—35%的5級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動(dòng)所得稅負(fù)重于非勞動(dòng)所得，顯然有失公平。
2.缺乏科學(xué)嚴(yán)密的征管體系
(1)征管方式落后。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，仍屬薄弱環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。另外，扣繳義務(wù)人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費(fèi)很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導(dǎo)致代扣代繳工作難以全面落實(shí)。
(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。
(3)內(nèi)部監(jiān)督弱化，稅務(wù)人員素質(zhì)不高。有的稅務(wù)人員主動(dòng)征稅意識不強(qiáng)，只要完成征收指標(biāo)就萬事大吉，至于納稅人是否徹底交納個(gè)人所得稅款，則不去追究。由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，極少數(shù)專管員竟幫助個(gè)體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業(yè)務(wù)水平低，甚至對繁雜的稅收法規(guī)一知半解。
(4)征納稅比例失衡，稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)力度不夠。個(gè)人所得稅在我國整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業(yè)務(wù)復(fù)雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。
3.未形成良好的納稅氛圍
(1)公民納稅意識淡薄及社會(huì)評價(jià)體系的偏差。長期以來，我們一直實(shí)行的是低工資低稅賦政策，這種生活環(huán)境形成的稅收土壤，使我國國民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后不申報(bào)納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務(wù)部門來查。
此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因在于我國社會(huì)評價(jià)體系有問題。在國內(nèi)，有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義，不覺得偷稅可恥。
(2)個(gè)人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現(xiàn)金化決定了個(gè)人所得稅的征收具有特殊性。
中國有13億人口，個(gè)人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數(shù)最多，稅源分散，征收面廣；個(gè)人收入普遍被看作個(gè)人隱私，具有隱蔽性，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅；隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入渠道發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出多樣化趨勢，由單一的工資收入變?yōu)榧扔泄ば绞杖耄钟袆趧?wù)和非勞務(wù)收入，還有股票、債券等其他收入；個(gè)人收入的主要形式仍是現(xiàn)金，大量的現(xiàn)金交易，給個(gè)人所得稅的征收和稽核帶來了很大的困難。
(3)執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰不力。在中國，對偷逃稅者的打擊不夠，處理時(shí)往往“以補(bǔ)代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務(wù)人員未樹立正確的執(zhí)法意識，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導(dǎo)致納稅人納稅意識的淡化，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、抑制個(gè)人所得稅流失的對策
個(gè)人所得稅的流失不只是削弱國家財(cái)力，它還會(huì)直接導(dǎo)致分配秩序的混亂，擾亂社會(huì)正常人的心態(tài)。因此，本文認(rèn)為抑制個(gè)人所得稅的流失，應(yīng)從以下三方面著手。
1.修改和完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制
(1)我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)從目前的分類制改為綜合、分類相結(jié)合的混合制，然后再向綜合制發(fā)展。對屬于勞動(dòng)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對已預(yù)繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。
(2)調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收。扣除費(fèi)用大體包括兩部分，一是本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)費(fèi)用；二是納稅人取得收入應(yīng)支付的必要費(fèi)用。在扣除有關(guān)費(fèi)用后，要合理確定生計(jì)、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養(yǎng)系數(shù)、居住地區(qū)等因素引起的基本生活費(fèi)用開支的差異，然后根據(jù)最低生活費(fèi)用來劃定免征額，并隨物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)適時(shí)地調(diào)整。我們可以借鑒國際慣例，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。
(3)稅率、預(yù)扣率的設(shè)計(jì)應(yīng)更趨于合理。對工薪勞動(dòng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級次應(yīng)減少，最高稅率應(yīng)降低，可分為五級：5%，10%，20%，30%，40%。而對偶然所得等非勞動(dòng)所得可加成征收。對平時(shí)所得實(shí)行分項(xiàng)分次預(yù)扣時(shí)，可根據(jù)收入水平，確定不同級次的預(yù)扣率。
2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質(zhì)量
(1)加大代扣代繳的力度與自行申報(bào)相結(jié)合。實(shí)踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個(gè)人所得稅征收的最有效辦法。針對扣繳工作中存在的問題，首先要對代扣代繳辦法制定全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的、規(guī)范的、法規(guī)性的文件。其次，要對有支付個(gè)人收入的單位，全面落實(shí)法定扣繳責(zé)任，責(zé)任到單位、到人。再次，稅務(wù)部門對扣繳單位要定期、不定期地進(jìn)行檢查，特別是對那些高收入的行業(yè)和單位。對一部分重點(diǎn)納稅人實(shí)行自行申報(bào)，不僅可以實(shí)現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個(gè)人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。
(2)加快信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。建立高效科學(xué)的個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過計(jì)算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。
(3)強(qiáng)化征管力量，提高征管人員的素質(zhì)。稅收工作政策性強(qiáng)、專業(yè)性高，相應(yīng)對稅務(wù)人員各方面的要求也較高。因此，要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的錄用、管理。一方面通過公務(wù)員考試擇優(yōu)錄取；另一方面是加強(qiáng)在職人員的再教育，定期舉行稅務(wù)人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規(guī)，又懂財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，能夠掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)手段，將個(gè)人申報(bào)的信息進(jìn)行有效的傳遞、存儲、取用和交叉核查，且政治思想過硬的稽征管理隊(duì)伍。
(4)重視個(gè)人所得稅，開展有效的稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)。實(shí)踐證明，稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)是檢驗(yàn)征管質(zhì)量，挖掘稅源潛力的有效手段。
3.創(chuàng)造良好的課稅環(huán)境，保障個(gè)人所得稅法順利實(shí)施
(1)大力宣傳稅法，擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。要運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時(shí)擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人，消除納稅抵觸情緒。
(2)全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制度和收付票據(jù)化。在全面落實(shí)儲蓄存款實(shí)名制度基礎(chǔ)上，最大范圍地實(shí)現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個(gè)公民有一個(gè)以身份證號碼統(tǒng)一編號的納稅人編碼，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這樣，稅務(wù)部門就可借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行稅源監(jiān)控。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項(xiàng)必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個(gè)人取得收入顯性化，從根本上改變個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀。
(3)健全執(zhí)法機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力量，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。為開展強(qiáng)有力的個(gè)人所得稅稽查工作，稅務(wù)部門應(yīng)充實(shí)相當(dāng)數(shù)量和素質(zhì)的稽查人員，用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊(duì)伍，以實(shí)行科學(xué)管理和嚴(yán)密監(jiān)控，主動(dòng)出擊，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)納稅人的稅收稽征管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應(yīng)予以裁，從而加速催生公民的遵從意識和理性納稅觀念。
(4)開發(fā)服務(wù)功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問題或復(fù)雜的納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)給予周到熱情的服務(wù)，最大限度地方便納稅人，通過人性化服務(wù)來促進(jìn)征稅管理。
當(dāng)然，為保證以上措施的有效實(shí)施，應(yīng)向發(fā)達(dá)國家對個(gè)人所得稅稅收征管的法制化、手段的現(xiàn)代化及嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)制度學(xué)習(xí)；還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
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