前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的網(wǎng)絡(luò)作家的收入及個人所得稅問題，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

［摘要］網(wǎng)絡(luò)作家不同于傳統(tǒng)意義上的作家，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，其收入越來越多元化。目前，網(wǎng)絡(luò)文學作家的收入主要來自平臺福利、閱讀訂購和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個方面。網(wǎng)絡(luò)作家的這些寫作相關(guān)收入，是否應(yīng)該按個人所得稅法“稿酬所得”稅目計征個人所得稅，以及相應(yīng)的稅收征管問題是現(xiàn)階段值得思考的問題之一。此外，個人所得稅改革后，網(wǎng)絡(luò)作家收入的計稅方法發(fā)生變化，對其稅負產(chǎn)生了較大影響。

［關(guān)鍵詞］稿酬所得;網(wǎng)絡(luò)作家;個人所得稅;稅收征管

關(guān)于稿酬所得，2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第707號)中是這樣定義的———“稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。不難看出，是否判定為稿酬所得，取決于兩個條件:一是以圖書、報刊形式，二是必須出版或發(fā)表。那么，在網(wǎng)絡(luò)文學盛行的今天，網(wǎng)絡(luò)作家的寫作相關(guān)收入，是個人所得稅法中所稱的“稿酬所得”嗎?2018年個人所得稅法改革后，稿酬所得的計征辦法發(fā)生了很大變化，將對包括網(wǎng)絡(luò)作家在內(nèi)的文字工作者產(chǎn)生哪些影響?本文從網(wǎng)絡(luò)作家的收入談起，探討改革后網(wǎng)絡(luò)作家個人所得稅的變化，分析相關(guān)稅收問題。

1網(wǎng)絡(luò)作家的收入

據(jù)2018年1月中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心CNNIC的第41次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，截至2017年12月，網(wǎng)絡(luò)文學用戶規(guī)模已達3.78億，占網(wǎng)民總體的48.9%。在行業(yè)內(nèi)部，各網(wǎng)絡(luò)文學平臺對于創(chuàng)作者的扶持力度也在不斷加大。當然，并不是所有的網(wǎng)絡(luò)作家都有很高的收入。目前，網(wǎng)絡(luò)文學作家的收入主要來自平臺福利、閱讀訂購和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個方面。

1.1平臺福利

平臺福利是網(wǎng)絡(luò)寫作平臺給予作者的資金支持，不同級別的網(wǎng)絡(luò)作家獲得的資金支持不同。平臺福利大致分為三部分:一是網(wǎng)站給予平臺所有作者的福利，簽約作者每月能獲得一定金額的收入保障;二是網(wǎng)站會給有潛力的新人作者發(fā)放“培養(yǎng)基金”，這種福利并非常態(tài)，數(shù)額也不固定;三是網(wǎng)站給“大神”級別的作者特殊獎勵，留住知名網(wǎng)絡(luò)作家，這種福利獲得者人數(shù)較少。

1.2閱讀訂購和讀者打賞收入

網(wǎng)絡(luò)作家的主要收入來源于讀者的訂閱及打賞，通常這部分由網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)作家按約定的比例分成。VIP章節(jié)訂閱費單章收費不高，但如果訂閱量極大，網(wǎng)絡(luò)作家也會獲得不菲的收入。讀者的打賞收入則并不固定，明星級網(wǎng)絡(luò)作家更有機會獲得高額打賞。

1.3網(wǎng)絡(luò)小說改編收入

隨著大量網(wǎng)絡(luò)文學的成功改編且市場反映熱烈，網(wǎng)絡(luò)文學改編成動漫、影視、游戲等情形越來越多，網(wǎng)絡(luò)作家會因此獲得相應(yīng)的改編收入。

1.4網(wǎng)絡(luò)小說出版收入

目前有不少知名網(wǎng)絡(luò)作家的知名作品已經(jīng)由出版社正式出版，這也是網(wǎng)絡(luò)作家收入來源之一。

2網(wǎng)絡(luò)作家收入的個人所得稅計征

2.1網(wǎng)絡(luò)作家各類收入所屬稅目

第一，網(wǎng)絡(luò)小說出版收入。按照我國個人所得稅法中稿酬的定義，網(wǎng)絡(luò)作家的網(wǎng)絡(luò)小說出版收入屬于稿酬所得。第二，平臺福利收入、閱讀訂購收入和打賞收入。網(wǎng)絡(luò)作家獲得的平臺福利中，簽約作者每月能獲得的一定金額的保障性收入類似通常所稱的“保底工資”，但是并不是工資。網(wǎng)絡(luò)小說平臺給予新人潛力作者的“培養(yǎng)基金”以及“大神”級作者的特殊獎勵，由于沒有“任職或受雇”關(guān)系存在，所以這種收入也不能按工資薪金所得中的獎金征稅。平臺給予的保障性收入，同網(wǎng)絡(luò)小說平臺給予新人潛力作者的“培養(yǎng)基金”以及“大神”級作者的特殊獎勵，以及網(wǎng)絡(luò)作家收到的閱讀訂購和讀者打賞收入應(yīng)該如何計征個人所得稅，理論界和實務(wù)界均有不同的看法，有的認為應(yīng)該視同“稿酬所得”征稅，有的認為應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”征稅。筆者曾就此問題咨詢12366納稅服務(wù)熱線，得到的答復(fù)是建議按照“稿酬所得”口徑計算個人所得稅，但是具體如何判定仍需要咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。第三，網(wǎng)絡(luò)文學作品改編收入。網(wǎng)絡(luò)作家網(wǎng)絡(luò)文學作品的改編收入，按現(xiàn)行個人所得稅，應(yīng)該按照著作權(quán)使用費征稅，屬于“特許權(quán)使用費所得”。

2.2網(wǎng)絡(luò)作家收入的個稅計征辦法

從以上分析看出，網(wǎng)絡(luò)作家的收入一般屬于“稿酬所得”“特許權(quán)使用費所得”“勞務(wù)報酬所得”等稅目。新的個人所得稅法出臺后，上述三項所得作為“綜合所得”應(yīng)按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

3對網(wǎng)絡(luò)作家個人所得稅稅收征管的建議

3.1制定更加有效的稅收監(jiān)管制度

網(wǎng)絡(luò)作家的收入基本屬于稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得。個人所得稅法改革前，稿酬所得的實際稅率為14%;勞務(wù)報酬所得的稅率為20%，其中應(yīng)納稅所得額超過2萬元、5萬元的，分別適用30%、40%稅率;特許權(quán)使用費所得的稅率為20%。新的個人所得稅法實施后，“勞務(wù)報酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費所得”計稅方法發(fā)生的變化可以歸納為:一是由按次計征改為按年計征;二是計入綜合所得的收入額，其費用扣除不再考慮是否超過4千元，統(tǒng)一按20%進行扣除，其中“稿酬所得”可減按70%計算;三是稅率發(fā)生了變化，由比例稅率改為按綜合所得七級超額累進稅率征稅。這對網(wǎng)絡(luò)作家的個人所得稅稅負將產(chǎn)生較大影響。以“稿酬所得”為例，個稅改革前“稿酬所得”的實際稅率為14%，而并入綜合所得后其最低稅率為3%，最高稅率為45%，對處于網(wǎng)絡(luò)作家寫作群體收入金字塔兩端的網(wǎng)絡(luò)作家以及其他文學創(chuàng)作者，稅負的大幅變化，會影響納稅人的行為選擇，使稅收監(jiān)管環(huán)境更加復(fù)雜，監(jiān)管難度更大，需要相關(guān)部門制定更加有效的稅收監(jiān)管制度。

3.2細化和完善“稿酬所得”的法律定義

網(wǎng)絡(luò)文學近年來發(fā)展極快，是一種完全不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)出版的文學創(chuàng)作方式。網(wǎng)絡(luò)作家的各種收入中，平臺福利、閱讀訂購和打賞收入如果嚴格按現(xiàn)行稅法規(guī)定不屬于稿酬所得，但其實質(zhì)是寫作平臺給予網(wǎng)絡(luò)作者平臺寫作的報酬，是網(wǎng)絡(luò)作家進行網(wǎng)絡(luò)文學作品創(chuàng)造獲得的收入。在以現(xiàn)代信息技術(shù)為核心的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，新的行業(yè)、新的產(chǎn)業(yè)、新的經(jīng)濟增長點，會不斷豐富個人所得稅的所得類型。面對此情況，建議在個人所得稅法中進一步細化和完善“稿酬所得”的定義，在判定網(wǎng)絡(luò)作家的收入屬于何種所得時，充分借鑒實質(zhì)重于形式的原則，將平臺福利、閱讀訂購和打賞收入明確判定為“稿酬所得”。

3.3加強相關(guān)法律宣傳

中國作家協(xié)會的《2018中國網(wǎng)絡(luò)文學藍皮書》顯示，2018年我國網(wǎng)絡(luò)文學注冊作者總數(shù)已經(jīng)達到1400多萬。調(diào)查結(jié)果顯示，44.72%的作者清楚地了解當前我國稿酬的個人所得稅的計算方式;41.97%的作者處于有點知道，但不確定的狀態(tài);完全不知道稿酬個人所得稅計算方式的作者占比為13.30%。不難看出，當前相當一部分網(wǎng)絡(luò)文學注冊作者并不了解其收入的計稅方式，這不僅會影響稅收政策的執(zhí)行效果，而且會給稅款征收帶來不必要的困難，還可能導(dǎo)致稅源的流失。有關(guān)部門應(yīng)針對網(wǎng)絡(luò)作家的納稅特點，通過網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)作平臺宣傳國家現(xiàn)行個人所得稅稅收政策，明確納稅流程及計稅方法，引導(dǎo)這一群體提高納稅意識，公平合理賦稅。

參考文獻:

［1］王志剛.網(wǎng)絡(luò)文學作家版權(quán)生態(tài)探究［J］．出版科學，2017，25(2):29－35.

［2］朱立燕.稿酬所得個人所得稅稅負情況的調(diào)研報告［D］．杭州:浙江財經(jīng)大學，2016.

作者:梁瑞智 單位:北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學院