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1.公司治理的定義
迄今為止，由于學者們研究的角度不盡相同，關于公司治理的定義，尚未形成有統一認識，然而他們在本質上都有著相通之處。歸納起來，公司治理是指通過某種制度或規則，來規范公司所有者、董事會、高級管理層之間的權力、責任和利益，從而形成三者之間的相互制衡，以保證資產運營的效率、效果以及所有相關者的利益最大化。
2.內部審計的定義
國際內部審計師協會（IIA）作為專業的國際性機構其的內部審計定義最具有代表性：即內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織價值及改善組織的運營，它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程效果，幫助組織實現目標。從國內來看，比較具有權威性的內部審計定義是我國內部審計協會于2013年頒布的《內部審計基本準則》（第1101號）：即內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動，內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。相對于2003年《內部審計準則》中關于內部審計定義，該定義于國際內部審計師協會（IIA）更加接近，表明我國內部審計的發展逐漸與國際接軌。
二、內部審計與公司治理的相互關系
1.內部審計與公司治理有著共同的理論基礎
內部審計與公司治理都是由公司所有權與經營權分離所導致的受托及委托責任的需求而產生的，他們有著共同的理論基礎，即受托責任理論。公司治理的目標是通過完善與加強公司治理機制，從而保證受托責任能被有效履行。委托人在受托人經營行為嚴重損害其權益時，就需要有效的內部審計對其經營行為進行監督和檢查，從而確保公司受托責任履行的同時，提升公司治理的效果。近年來，公司治理的關注對象不僅僅局限在所有者與經營者之間，而是不斷向內外部各利益相關者拓展，從而受托責任的內容以及范圍也不斷拓展，內部審計應該根據公司治理新的需求，不斷對職能和技術進行拓展和更新。
2.內部審計與公司治理目標具有一致性
內部審計與公司治理在目標上具有趨同性。內部審計是受所有者的委托，基于所有者的立場，對公司的財務狀況及經營活動進行檢查和評價，旨在通過審計，發現公司經營決策、內部控制和財務管理中存在的缺陷以及風險，并提出完善、糾正的建議，使得經營決策更加科學，完善內部控制和財務管理中的缺陷，及時識別公司運營風險，減少公司的損失，即實現所有者利益最大化和企業增加價值。公司治理的目的在于建立一套權利均衡機制來協調公司各利益方的關系，重點是激勵和約束經營者，圍繞所有者利益最大化目標開展經營活動，并向董事會提供真實業績報告。由此看來，二者的最終目標是一致的，即都是為了提高組織的效率，確保組織目標的實現。
3.內部審計與公司治理相互依存、相互影響
良好的公司治理環境是內部審計發展的前提和基礎，建立有效、合理的內部審計模式是良好公司治理結構的內在要求。內部審計可以緩解公司所有者與經營者之間委托問題，它可以提供管理層財務責任和管理責任履行情況的報告，公司所有者可以從報告獲取相對可靠的信息，從而緩解兩者之間的信息不對稱，這也是良好的公司治理的內在需求。因此，內部審計與公司治理互相依存，互相影響。
三、我國內部審計現狀及其存在的問題
1.內部審計機構設置不合理，獨立性較差
獨立性是內部審計工作有效進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能對公司財務活動及重大運營活動做出客觀公正的評價。目前我國內部審計機構設置沒有定式，多數為內部審計機構隸屬于公司財務部門，直接受財務總監管制，或者受分管財務管理的副總經理領導，只有少數上市公司的內部審計隸屬于董事會及其審計委員會。我國《上市公司治理準則》，雖然對對審計委員會做出了“獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士”的規定，但由于我國上市公司股權結構比較集中，“內部人控制"問題嚴重，從而影響審計委員會的獨立性。
2.內部審計范圍局限，內部審計職能有待拓展
我國的內部審計大部分還停留于對過去的、已經發生的經營業務事項進行監督、審查，其審計范圍比較局限，而內部審計范圍不僅要涉及過去的、已發生的經營事項，還要對正在進行以及未來的經營中可能出現的風險進行防范和控制，協助管理層進行管理決策，從而減少公司不必要的損失，進而增加企業價值。此外，我國內部審計主要對公司的財務信息進行確認和審計，主要起“查錯糾弊”作用，嚴重妨礙了咨詢業務的發展，不利于內部審計評價、服務、咨詢功能的拓展。
3.缺乏高素質的專業內部審計人才
我國企業中大部分內部審計人員只是結構比較單一，缺乏復合型的專業人才。在我國，大多數內審人員都是財會工作者，知識面比較局限，兼之在公司治理中地位不高，很難吸引知識面比較廣，有著高素質的內審人才。因此，內部審計很難與經營管理、風險管理等要求高的領域相融合，從而限制了內部審計在公司治理中發揮作用。
4.傳統的內部審計方法與技術比較落后
隨著現代化信息技術的不斷發展，傳統的內部審計方法已不適應公司治理發展的要求。內部審計人員多數還局限于用傳統的財務審計方法對公司的經濟活動和運營管理做出評價，即便發現問題和提出建議，由于出發的視角局限于財務領域，而忽略了經營管理中存在的潛在風險，這將不利于幫助公司高層管理者進行重大決策，完善公司治理。
四、完善我國內部審計公司治理功能的建議
1.合理設置內部審計機構，從而保證內部審計的獨立性和權威性
內部審計的獨立性是保證內部審計工作權威性的基礎，而內部審計工作的獨立性主要取決于內部審計機構的設置是否具有獨立性。我國內部審計機構的設置主要有財務總監或其他職能部門領導模式、總經理領導模式、董事會及其審計委員會領導模式、監事會領導模式。雖然從理論上，在監事會下設內部審計機構模式最佳，獨立性和權威性最高，但是我國監事會大多只有監察權，沒有直接對公司重大經營管理以及公司高級管理層任命的決策權；因此，這種模式很難順利開展有效的內部審計工作。在實際工作中，可以采取直接在董事會下或者下設的審計委員會設置內部審計部門。董事會及其下設的審計委員會在組織中擁有較高的地位，從而歸屬于其的內部審計機構也具有較高的權威性和獨立性，有利于有效地對公司經營管理活動及重大經營決策進行監督和評價，還可以解決高級管理層的道德風險和逆向選擇，深入了內部審計的工作范圍。此外，這種內部審計機構設置模式可以發現問題直接向董事會及其下設審計委員會報告，不受制于高級管理層，從而及時解決問題，提高內部審計工作效率。
2.擴展審計范圍和拓展審計職能，發揮內部審計在公司治理中的作用
隨著經濟和信息技術的飛速發展，公司面臨的經濟環境日益復雜，不確定性程度增高，風險管理日益重要，內部審計應將工作重心從傳統的財務審計、控制評估擴展到績效審計、風險審計、戰略審計等領域，不僅要查錯防弊，更要將內部審計職能向管理、服務與咨詢等多種增值職能拓展和轉變，對企業的經營管理進行分析、確認、風險評估、咨詢，積極參與到管理層決策中去，不斷完善公司治理，減少公司不必要的損失，從而實現組織價值增值。
3.全面提高內部審計人員綜合素質
內部審計要在公司治理中積極發揮作用，提升企業價值，離不開高質量的內部審計成果。而內部審計人員作為內部審計工作的執行者，對內部審計工作質量有重要影響。這就需要全面的高素質的內部審計人員，不僅要懂得財務會計，還要懂得經營管理、信息管理、法律等多方面的知識。目前，我國內部審計人員專業機構單一，普遍綜合素質不高。因此，我國要全面提升內部審計人員的素質。一方面可以開展內部審計師資質認證以及后續教育，不斷更新學習新的內部審計知識以滿足公司治理對內部審計的要求，另一方面，提高內部審計工作的準入條件，并且內部審計部門要合理引入專業多元化的內部審計人才，打造一支多元化、精干高效、綜合素質優秀的內部審計團隊。
4.改進傳統的審計方法與技術
為了更好地融入公司治理中，現階段內部審計必須從傳統的事后審計向事前審計、事中審計與事后審計相結合轉變；從傳統的靜態審計向動態與靜態審計相結合轉變，并利用現代高科技信息技術采取遠程審計和現場審計相結合，減少審計成本，提升內部審計的工作效率。
作者：李偉昌 趙洪進 單位：上海理工大學管理學院
