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摘要:內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)管理不可缺少的一部分，越來(lái)越受到企業(yè)的重視，但部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于受到獨(dú)立性、人員素質(zhì)及內(nèi)審制度等的影響，審計(jì)工作的相對(duì)薄弱。本文旨在探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題找出加強(qiáng)審計(jì)工作的措施，以期提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效果和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；管理制度；獨(dú)立性；專業(yè)水平

一、內(nèi)部審計(jì)工作的作用及重要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”根據(jù)這一定義我們可以得知，作為一種組織形式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的是通過(guò)一系列系統(tǒng)的、規(guī)范的制度及專業(yè)方法的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司運(yùn)營(yíng)管理的效果等方面進(jìn)行系統(tǒng)專業(yè)的評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，并能夠及時(shí)反映執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃目標(biāo)之間的偏差，做出及時(shí)的糾偏與補(bǔ)救，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，為企業(yè)組織內(nèi)部服務(wù)，幫助其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。綜合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的各種工作其體現(xiàn)的作用主要為：一是咨詢作用，二是評(píng)價(jià)作用，三是監(jiān)督作用。這三點(diǎn)作用是企業(yè)的其他任何專業(yè)管理部門都無(wú)法替代的，對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)講也都是不可或缺的，由此可看出內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能發(fā)揮的作用和能達(dá)到的高度與其獨(dú)立性是息息相關(guān)的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的強(qiáng)弱一般可以從兩個(gè)方面進(jìn)行考量，一是機(jī)構(gòu)設(shè)置，二是管理的歸屬。目前的現(xiàn)狀是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然都是獨(dú)立設(shè)置的部門，不再是掛在財(cái)務(wù)或企業(yè)管理專業(yè)部門的附屬或拖斗，但基本上是屬于獨(dú)立性較低層次的現(xiàn)狀，這種較低層次的主要原因在于其管理的歸屬權(quán)上，歸屬于較低層次的管理層因其受到其他同層次管理者的影響，同時(shí)又受到上級(jí)管理層的各項(xiàng)決策影響，其工作范圍、實(shí)施手段的局限都會(huì)使其想要達(dá)到的目標(biāo)受到不同程度的影響和偏離。大部分企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)在決定各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的分工上沒(méi)有深入的考慮和研究歸屬于哪一層級(jí)對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性的影響，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性對(duì)公司的重要性及其對(duì)發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的重大意義，沒(méi)有結(jié)合公司治理機(jī)構(gòu)設(shè)置整體的考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管轄和歸屬問(wèn)題，這是造成大部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立向較弱較差的根本原因，也是內(nèi)審部門很難達(dá)到較高層次水平及發(fā)揮最有效作用的直接原因。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較薄弱

目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員幾乎都是從財(cái)務(wù)部門調(diào)配的，或是紀(jì)委部門人員兼職，或是只具備部分審計(jì)職責(zé)(比如只具備工程審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì))，這種由于整體人員素質(zhì)及全面性較低較差的現(xiàn)狀使得內(nèi)部審計(jì)工作的高度和廣度的欠缺成為一個(gè)必然結(jié)果。更為重要的是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人員不具備專業(yè)素質(zhì)和水平，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)崗位甚至成了過(guò)渡崗位，沒(méi)有專業(yè)的人員和專業(yè)水平較低成為了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的通病。這就造成了內(nèi)部審計(jì)工作的局限和片面。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平直接決定審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。內(nèi)審人員需要熟悉行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)、招投標(biāo)、采購(gòu)、銷售、內(nèi)控等一系列管理制度及流程，具備在審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程造價(jià)、企業(yè)管理等專業(yè)領(lǐng)域有熟練的工作經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)水平，并且需要有一定的發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的能力，一定的寫(xiě)作、組織、溝通、合作、應(yīng)變及分析判斷能力，還需要一定的反舞弊能力。具備這樣的能力要求的人員無(wú)不需要長(zhǎng)期的積累和培養(yǎng)，一般企業(yè)對(duì)于這樣的人員，更多的是安排在管理崗位而非作為內(nèi)部審計(jì)人員。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平薄弱是內(nèi)審領(lǐng)域存在的比較普遍的現(xiàn)象。

(三)內(nèi)審制度的廣度和深度欠缺

由于企業(yè)的重心都放在了如何創(chuàng)造利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化上，最好的資源配置都用在了經(jīng)營(yíng)管理上，再加上獨(dú)立性和管轄權(quán)高度的受限，人員專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)較差，在一定程度上決定了內(nèi)審部門在內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全上的缺陷，內(nèi)審制度的廣度和深度不夠，一是體現(xiàn)在制度涉及內(nèi)容的全面性不足，二是體現(xiàn)在審計(jì)要求及結(jié)果的具體化不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督職能行使和執(zhí)行的特別突出，導(dǎo)致了在很多人意識(shí)中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要做作用就是監(jiān)督，連企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)審的普遍認(rèn)知也多是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)審的目標(biāo)定位和需求也多是從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面進(jìn)行考慮，這也是導(dǎo)致內(nèi)審制度和內(nèi)審工作的廣度和深度不夠的主要原因，在制定部門目標(biāo)和職能定位上偏重于發(fā)現(xiàn)和防范舞弊及差錯(cuò)上，注重從保護(hù)資產(chǎn)的安全完整性上下功夫，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作中更多的是注重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性的審計(jì)，對(duì)企業(yè)整體的管理體系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和效益性的評(píng)審涉及不足不深。由于目標(biāo)和職能定位的偏頗導(dǎo)致重監(jiān)督輕咨詢輕評(píng)價(jià)，也由于這些缺失導(dǎo)致在制定內(nèi)審制度時(shí)原本應(yīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面需要開(kāi)展的審計(jì)內(nèi)容缺少制度支撐，缺少相應(yīng)內(nèi)容的審計(jì)要求和審計(jì)結(jié)論。同時(shí)也因?yàn)槿藛T缺乏足夠的專業(yè)水準(zhǔn)和清晰透徹的管理思路，不熟悉企業(yè)相關(guān)管理專業(yè)的管理體系和理念，無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的專業(yè)管理制度和專門方法對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，也就無(wú)從談起更無(wú)法企及提供相應(yīng)的咨詢指導(dǎo)，使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法體現(xiàn)咨詢和評(píng)價(jià)的功能，更沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

(一)加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最基本特質(zhì)，是其達(dá)成目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其職能的基本保證。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，首先要從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄歸屬兩個(gè)方面去入手。對(duì)于機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先部門必須是獨(dú)立設(shè)置的，不能掛在任何其他專業(yè)管理部門之下，再者管轄的歸屬上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將管理管轄權(quán)歸屬在組織架構(gòu)的一個(gè)最高層次。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性的高低，主要取決于其隸屬組織管理層次中領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的高低。隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之，則越低。第一層次是歸總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)工作的公司副總經(jīng)理管轄，這屬于經(jīng)理層中較低層次的地位，其獨(dú)立性也較低；第二層次是總經(jīng)理管轄，這屬于經(jīng)理層中較高層次的地位，其獨(dú)立性相對(duì)于第一層次有所提高；第三層次是公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)管轄，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這是決策層中最高層次的地位，其獨(dú)立性是相對(duì)最高的。這樣才能保證審計(jì)工作的高度和全面，包括工作開(kāi)展的范圍及深度。同時(shí)，要保障對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)有管轄權(quán)的管理層或董事對(duì)內(nèi)審過(guò)程無(wú)主觀的干預(yù)，從過(guò)程上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。再者在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)職能上，必須保證其職能職責(zé)的獨(dú)立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須脫離日常經(jīng)營(yíng)管理的確認(rèn)與執(zhí)行過(guò)程，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不應(yīng)直接參與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理工作，這里所說(shuō)的不參與是指不直接參與確認(rèn)，不直接參與執(zhí)行，使確認(rèn)執(zhí)行與審計(jì)監(jiān)督從職能上完全分離，內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能完全獨(dú)立于其他職能部門，杜絕出現(xiàn)自己審計(jì)自己的情況，避免出現(xiàn)即當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的情況，從源頭上確保內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。從而保證其內(nèi)部審計(jì)建議及意見(jiàn)、審計(jì)結(jié)論及決定的公正性、客觀性、權(quán)威性和有效性，真正發(fā)揮其糾偏與補(bǔ)救、評(píng)價(jià)及監(jiān)督的作用。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)直接影響著企業(yè)的審計(jì)工作質(zhì)量和效果，所以首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配備一定要求要高，除具備較高的專業(yè)水平和綜合能力外，還需具備實(shí)事求是，保證公正，不偏不倚的職業(yè)態(tài)度，具備堅(jiān)持原則，自律，獨(dú)立，客觀的職業(yè)道德和職業(yè)操守，建立內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵人員定期輪換制度，在選拔配備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和部門人員時(shí)應(yīng)該從專業(yè)的隊(duì)伍中遴選，保證其具備專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。再者必須要求內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握公司相應(yīng)管理體系的專業(yè)知識(shí)和管理要求，熟悉知曉各專業(yè)的管理流程和管理制度，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)和各專業(yè)部門的重要業(yè)務(wù)及關(guān)鍵崗位實(shí)際管理現(xiàn)狀及人員情況清晰明了，融會(huì)貫通。最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)定期的專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)的提升鍛煉，包括專門培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)，上級(jí)部門的管理經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，包括對(duì)各類定期審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的研究學(xué)習(xí)。同時(shí)決策管理層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，正確定位其工作職責(zé)，創(chuàng)造和提供良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，在合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)管理制度規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作流程和審計(jì)行為，建立內(nèi)部考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)，充分的激發(fā)出審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮出最大的效用。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和管理制度

首先內(nèi)部審計(jì)部門要定期的搜集更新相關(guān)的法規(guī)及具體工作指南，及時(shí)根據(jù)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀更新內(nèi)部審計(jì)管理制度，建立切合實(shí)際的適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部審計(jì)管理制度，在廣度上從審計(jì)工作的職責(zé)、方法、范圍、內(nèi)容、頻次等方面建立企業(yè)重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和具體管理要求，在深度上要涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)和各專業(yè)管理部門重要業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀及效益審計(jì)，所有管理制度不僅要涉及到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理人員履責(zé)執(zhí)紀(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察，同時(shí)要加強(qiáng)問(wèn)題導(dǎo)向，進(jìn)行執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)。制度的制訂內(nèi)容不僅要針對(duì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更要要求深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，不僅僅要要求對(duì)管理現(xiàn)狀實(shí)際情況做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更要要求在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上指出在管理體系管理過(guò)程的設(shè)計(jì)執(zhí)行實(shí)施中存在的缺陷，提供解決問(wèn)題的根本方法，充分體現(xiàn)其評(píng)價(jià)咨詢功能和效果。建立定期的審計(jì)檢查報(bào)告制度，為企業(yè)的各項(xiàng)管理梳理脈絡(luò)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范做好評(píng)估，提供切實(shí)可行的咨詢建議，為決策層決策提供真實(shí)準(zhǔn)確的判斷資料和依據(jù)。

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作者:張立梅 單位:新疆天利石化控股集團(tuán)有限公司