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摘要：

財務核算與內(nèi)部控制，是當前企業(yè)財務管理工作最為重要的組成部分。但是由于企業(yè)財務管理人員，未發(fā)現(xiàn)兩者關聯(lián)關系，分開管理影響了財務整體工作質量與效率。文章結合“五要素”對財務核算質量影響，對兩項工作進行有機結合分析。

關鍵詞：

企業(yè)財產(chǎn)核算；核算質量；內(nèi)部控制；五要素

作為企業(yè)財務管理重要的組成部分，財務核算發(fā)揮著監(jiān)督、控制、決策參考等多項財務職能，其質量高低決定了企業(yè)財務管理是否可以順利完成。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務控制的重要手段，是影響財務核算質量的主要因素。特別是內(nèi)部控制“五要素”，對于財務核算的落實與效率有著不可忽視的影響。財務人員在財務核算“五要素”的落實過程中，把財務核算與內(nèi)部控制有機結合，進行財務核算創(chuàng)新研究。

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制要素分析

企業(yè)財務控制實務中，一般將控制元素總結為五項內(nèi)容，統(tǒng)稱內(nèi)部控制“五要素”。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、紀律體系、經(jīng)營管理機構構成以及經(jīng)營管理方式等多項內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的諸多因素，決定著財務核算能否順利開展。如企業(yè)文化重視誠信理念建設，則財務核算人員較為重視自身榮譽，進而降低了人為因素對財務核算質量的影響；又如企業(yè)經(jīng)營機構中監(jiān)事會權利得到保障，則財務核算監(jiān)督質量就會得到有效保障。

（二）財務風險防范

企業(yè)財務風險包括內(nèi)部和外部兩種風險因素。實際工作中防范企業(yè)風險，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要目標與工作環(huán)節(jié)。同時在企業(yè)財務核算中，風險管理也對核算質量起到了較大影響。同時，風險因素核算也成為了財務核算的主要組成部分。如企業(yè)現(xiàn)金庫存是否充足、資產(chǎn)債務是否平衡等核算內(nèi)容。財務風險管理這種雙向的財務特點，共同影響了財務核算與內(nèi)部控制的開展。

（三）內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動包括企業(yè)各項管理活動開展的各環(huán)節(jié)，如財務制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)控；管理者對經(jīng)營、財務的各項管理工作；各科室開展的各項財務工作等，都屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制活動的質量與效率，在客觀層面支持著財務核算的順利開展。如財務制度執(zhí)行與監(jiān)控質量，側面影響著核算工作能否順利實施；各科室財務管理質量等內(nèi)容。

（四）控制中的信息溝通

企業(yè)內(nèi)各科室間有效的信息溝通，有利于內(nèi)部控制銜接的順利完成。同時企業(yè)財務核算，也需要企業(yè)各科室的協(xié)作支持。建立企業(yè)整體的財務核算體系，將企業(yè)財務、生產(chǎn)、經(jīng)營等各部門納入財務核算整體體系，將是財務核算未來發(fā)展的主要趨勢。

（五）對控制的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，有利于內(nèi)控完成質量提升。內(nèi)控監(jiān)控的因素包括了制度、人員、方法與處置。而對企業(yè)財務內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，也與財務核算監(jiān)督過程出現(xiàn)了重合。如對預算控制的監(jiān)督過程，也是為預算核算提供數(shù)據(jù)的過程。而對企業(yè)財務賬目進行控制監(jiān)督，可以使企業(yè)賬目清晰，便于財務核算的開展。

二、內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務核算影響

內(nèi)部控制“五要素”既是內(nèi)部控制必不可少的構成要素，也影響著企業(yè)財務核算質量。提高內(nèi)部控制要素支持，可以很好地提高企業(yè)財務核算質量與效率，繼而起到對企業(yè)整體財務管理的支持作用。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立整體化核算模式

企業(yè)財務核算工作是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐下完成的，為此企業(yè)管理者應采用以下措施，改善當前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（1）建立以法人為核心的財務核算體系。法人在財務核算過程中的主要作用，包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容。所以企業(yè)應建立起以法人為管理核心的核算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)各管理層、科室等對財務核算的重視，同時提高財務核算決策、執(zhí)行的工作效率。（2）構建完整的核算控制體系。核算控制體系的建立，應圍繞財務管理科室發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制作用。如財務科室的專業(yè)核算作用、辦公室財務核算協(xié)調作用、監(jiān)事會的財務監(jiān)督作用、生產(chǎn)部分的成本數(shù)據(jù)管理作用等，都應納入財務核算控制體系。（3）以誠信文化為基礎，提高核算人員素質。企業(yè)文化中企業(yè)誠信文化占據(jù)著重要位置。企業(yè)財務核算人員以誠信為理念的核算工作將很好地降低人為因素對核算質量的影響。（4）推廣制度管理理念。在企業(yè)管理環(huán)境中推廣制度管理理念，將企業(yè)整體納入制度規(guī)范化管理體系，有利于財務核算制度的執(zhí)行。

（二）以風險防范為目標，提高財務核算質量

內(nèi)部控制與財務核算不僅注重企業(yè)財務風險防范，同時也將其作為兩者開展的重要目標。為此財務管理工作者必須提高財務核算質量，發(fā)揮其風險管理作用。（1）將風險因素作為核算重點。財務風險因素具有較強的可預測性特點，所以將財務核算工作的重點集中在風險因素，可以極大的提高風險防范質量。如在金融危機環(huán)境下，加強企業(yè)資金流動情況與信貸資金核算，將極大地提高企業(yè)財務風險防范質量。（2）建立風險預警應急核算機制。企業(yè)財務核算應與企業(yè)風險預警機制建立聯(lián)動關系，在內(nèi)控風險預警信息后，財務管理者應對風險預警內(nèi)容進行應急核算。如成本風險預警發(fā)生后，財務人員應對已發(fā)生的企業(yè)成本，進行核算梳理，尋找風險發(fā)生的主要原因及時處理，就會很好地降低風險危害。（3）建立一體化核算過程。將企業(yè)風險核算與財務核算進行合并，利用財務核算工作尋找財務風險因素，將兩者進行一體化核算可以很好地提升風險核算效率。

（三）結合內(nèi)部控制與核算過程，提高財務管理效率

結合企業(yè)內(nèi)部控制與核算過程，將兩者進行結合將極大地提高企業(yè)財務管理效率。第一步構建統(tǒng)一的工作構架。兩項工作結合過程，首先需要管理者構建統(tǒng)一的工作構架，用于開展財務管理。一般情況下，企業(yè)主管財務副經(jīng)理或財務經(jīng)理應是兩項工作管理責任人。同時企業(yè)財務科室應針對內(nèi)部控制與財務核算，安排專人管理。需要注意的是，兩項工作雖然應由不同人員進行管理，但是兩者之間應建立高效的信息共享平臺，實現(xiàn)提高其結合質量。第二步共享控制責任人。企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡，在各科室、部門都建立專人負責制，開展控制工作。這些控制責任人員具有一定的財務能力與意識。實現(xiàn)這些財務控制人員的資源共享，將極大地提高財務核算質量。如成本控制人員提供的財務數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容更加真實可靠，可以極大地提高成本核算質量。第三步實現(xiàn)資源共享。除了信息共享外，內(nèi)部控制與財務核算資源的共享也是提高財務管理質量的有效措施。如財務核算網(wǎng)絡平臺的應用，可以使內(nèi)部控制管理者提高財務數(shù)據(jù)查詢效率。而內(nèi)部控制數(shù)據(jù)挖掘出的數(shù)據(jù)資源，也可以為財務核算提供參考作用。

（四）在企業(yè)財務核算中，建立全面信息溝通網(wǎng)絡

財務核算也需要企業(yè)的全員參與，才能保證其核算質量。為此財務管理者應以內(nèi)部控制網(wǎng)絡為基礎，建立起企業(yè)整體化的財務核算信息溝通網(wǎng)絡。（1）以核算內(nèi)容為基礎建立溝通網(wǎng)格。財務核算信息溝通過程，可以由若干網(wǎng)格組成。這些網(wǎng)格主要由核算內(nèi)容組成，如成本財務信息網(wǎng)格、預算財務信息網(wǎng)格、風險信息網(wǎng)格等。財務核算管理者首先按照核算內(nèi)容建立信息網(wǎng)格。網(wǎng)格內(nèi)財務管理者可以有效的開展交互性的財務信息溝通，便于單項核算（如成本核算、預算核算、現(xiàn)金核算）信息匯總效率與質量。（2）網(wǎng)格信息收集、匯總與分析機制。為配合財務核算信息網(wǎng)格機制，企業(yè)需要建立高效的網(wǎng)格信息的接收、匯總與分析機制。這種機制一般可定為雙重管理模式。財務專業(yè)信息內(nèi)容由財務科室負責財務專業(yè)信息收集、整理與分析工作；同時由企業(yè)辦公室發(fā)揮其溝通協(xié)調專業(yè)能力，做好各科室財務信息協(xié)調與溝通工作，提高信息文字與信息質量，實現(xiàn)有效的信息溝通管理。（3）形成網(wǎng)格信息溝通平臺。財務信息收集、匯總完成后，財務人員應根據(jù)信息內(nèi)部建立網(wǎng)格間信息溝通品臺。平臺包括數(shù)據(jù)信息交換與共享兩種模式。信息數(shù)據(jù)交換即指財務運行過程中的轉換，如現(xiàn)金支出、資產(chǎn)折舊等核實信息，都應進行信息數(shù)據(jù)轉換。而共享則主要指各項核實共享的財務信息，如預案執(zhí)行、庫存現(xiàn)金等信息數(shù)據(jù)。

（五）發(fā)揮財務管理雙向監(jiān)督模式作用，提高監(jiān)督效率

財務管理監(jiān)督不僅是單獨針對財務核算或內(nèi)部控制開展的單向工作，而是針對兩者開展的雙向監(jiān)督工作模式。為此財務監(jiān)督人員在雙向監(jiān)督模式下，需要在對兩項工作利用統(tǒng)一標準與制度準則開展監(jiān)控工作。如建立企業(yè)《財務監(jiān)督管理制度》；確定監(jiān)事會對財務核算與內(nèi)部控制的最高監(jiān)督權利；財務科室設定專人對各項財務工作進行監(jiān)督；聘請第三方會計師事務所定期對企業(yè)財務進行審計等，都是企業(yè)財務雙向核算模式的重要組成部分。

三、結語

企業(yè)財務核算質量保障，離不開內(nèi)部控制工作的有力支持。特別是內(nèi)部控制“五要素”的改進，對于財務核算質量起到了較強的正面促進作用。將內(nèi)部控制與財務核算進行結合，實現(xiàn)兩者質量共同提高，是企業(yè)財務管理工作未來主要發(fā)展趨勢。

作者：郭玉馨 單位：天津市新策電子設備科技有限公司

參考文獻：

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