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【摘要】

財(cái)務(wù)管理是我國高校管理中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作也面臨著更加復(fù)雜多變的局面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，對(duì)我國高校的可持續(xù)發(fā)展造成很大影響。本文研究了我國普通高校發(fā)展中可能面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并分析其產(chǎn)生的原因，以期能有針對(duì)性地采取防控措施。

【關(guān)鍵詞】

高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國《高等教育法》第30條明確規(guī)定：大學(xué)具有法人的資格，享有民事權(quán)利的同時(shí)，承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。我國高校的管理逐漸走向國家進(jìn)行宏觀管理、學(xué)校享有一定自治權(quán)的新模式。這使得大學(xué)逐步成為面向社會(huì)自主辦學(xué)，相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體，也使高等學(xué)校在辦學(xué)資金的籌措、以及教育經(jīng)費(fèi)的使用等方面擁有了相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。正是這種自主權(quán)，使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下無風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)管理。高校在其事業(yè)發(fā)展過程中因資金運(yùn)動(dòng)所導(dǎo)致的某種不利事件或損失發(fā)生的可能性及其后果，我們稱之為高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為非營利的事業(yè)單位，高等學(xué)校所遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)不盡相同。在很長時(shí)間內(nèi)，因?yàn)楦叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性，大家對(duì)其沒有非常清楚的認(rèn)識(shí)。隨著我國的高等教育體制改革和高校大規(guī)模擴(kuò)招，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金需求越來越大，而國家財(cái)政撥款卻相對(duì)不足，高校在籌集資金及資金的運(yùn)用等方面面臨更多更復(fù)雜的問題，風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算是其財(cái)務(wù)管理工作重要的組成部分，對(duì)高校各項(xiàng)工作的展開，產(chǎn)生著非常重大的影響。隨著高校資金來源的多元化、各項(xiàng)支出的多樣化，當(dāng)前的一些預(yù)算管理方法已不符合高校發(fā)展的需要，存在的問題主要有：

1.預(yù)算編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制缺乏量化的科學(xué)分析和論證，編制過程透明度不高，計(jì)劃性不強(qiáng)，缺乏中長期財(cái)務(wù)規(guī)劃。部門預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算內(nèi)容不全面，甚至不能正確反映高校財(cái)務(wù)收支、反映高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向，影響了預(yù)算管理和調(diào)控作用的發(fā)揮。

2.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行中，存在預(yù)算約束力不強(qiáng)、無法落實(shí)等情況，預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行情況脫節(jié)的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。另外，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)展沒有做到及時(shí)的追蹤，缺少的分析和評(píng)價(jià)體系，忽視資金的使用效益，造成資金利用效率低下，使預(yù)算喪失了其該有的約束力。

（二）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

高校固定資產(chǎn)購置經(jīng)費(fèi)大都源于國家財(cái)政撥款和預(yù)算外收入，使用上不核算成本，導(dǎo)致大部分高校固定資產(chǎn)管理只重視價(jià)值管理，忽視實(shí)物管理。即一味追求固定資產(chǎn)的購建規(guī)模，卻忽視對(duì)已購資產(chǎn)的管理和利用，以及對(duì)資產(chǎn)使用效益和效率的考核。同時(shí)管理上也缺乏全局意識(shí)，資產(chǎn)配置不合理，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，購置的設(shè)備很難做到資源共享，甚至存在相互攀比的情況，儀器設(shè)備求大求新，競相購買，往往購入后使用效率不高，許多設(shè)備的重復(fù)購置，資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。

（三）財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)狀況的失衡是指高校經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)收不抵支，從而造成其財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了失衡的情況。企業(yè)如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況失衡，是一種虧損，如果長時(shí)間持續(xù)下去可能會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。而高校作為事業(yè)單位，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)中，只有銀行貸款是需要償還的，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)的問題，但可能會(huì)造成流動(dòng)資金不足，無法進(jìn)行必要的日常開支等一系列的支付問題。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校的資金均來自于國家的撥款，學(xué)校提前做出預(yù)算安排，并根據(jù)預(yù)算來進(jìn)行支出，一般不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的不平衡。但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分，享有法人的資格，享有民事權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。在財(cái)務(wù)管理和資金籌集、經(jīng)費(fèi)使用等方面，擁有了相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要的資金也越來越多。在這種情況下，很多高校沒有想方設(shè)法“增收節(jié)支”，加強(qiáng)管理，而是隨意超預(yù)算增加支出，有限的資金沒有發(fā)揮最大的效益。一旦有限的收入資源耗盡，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支不平衡問題。

（四）負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)

負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)是高校當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。它是指高等院校在其資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的籌資環(huán)節(jié)，存在著不能籌集到資金，以及無法按期償還債務(wù)的可能性。1999年，國家做出了振興教育、加速發(fā)展高等教育的決定，高校開始大規(guī)模擴(kuò)招，學(xué)校原有的教學(xué)條件已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足快速增長的學(xué)生的需求。而國家財(cái)力有限，并沒有根據(jù)高校的擴(kuò)招規(guī)模，相應(yīng)增加財(cái)政撥款。缺乏的資金，不能完全由學(xué)生的學(xué)費(fèi)補(bǔ)償，而銀行貸款門檻低，手續(xù)相對(duì)簡單，于是各高校開始利用銀行貸款來填補(bǔ)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的缺口，貸款的規(guī)模越來越大。高等學(xué)校的貸款越多，需要支付的本金和利息就越多，而高校的資金來源有限，支付利息和到期的本金，必須要壓縮日常的教學(xué)，科研、后勤等正常的運(yùn)行費(fèi)用，縮減教職工的收入和待遇，這必然會(huì)在一定程度上不利于提高學(xué)校的教學(xué)科研質(zhì)量，影響學(xué)校的穩(wěn)定。并且，如果一旦不能按期償還到期貸款，勢(shì)必會(huì)造成以后的再貸款困難，降低高校的籌資能力，甚至?xí)Y不抵債，給高校帶來很大的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。過度的貸款給高校帶來的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)出來，必須特別重視高等學(xué)校的可能發(fā)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)

我國的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，允許高等學(xué)校向校辦產(chǎn)業(yè)、以及其它單位進(jìn)行投資，以便使學(xué)校的閑置資金有一定的增值。同時(shí)，投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來。本文中高校的對(duì)外投資，主要指對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資。校辦產(chǎn)業(yè)構(gòu)成了高等學(xué)校的對(duì)外投資的一大部分，它曾和教學(xué)、科研并稱為高校的三大支柱。興辦校辦產(chǎn)業(yè)不是世界通行的做法，國外大學(xué)的中心任務(wù)是教育和研究，而不是興辦企業(yè)。校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要來源于兩個(gè)方面：第一是校辦產(chǎn)業(yè)本身經(jīng)營管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，第二是高校連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。校企一般沒有獨(dú)立的法人資格，沒有辦法自己承擔(dān)法律責(zé)任，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)上由各大學(xué)來負(fù)擔(dān)。學(xué)校作為主要的投資者，一旦企業(yè)破產(chǎn)，投資無法收回，甚至還要承擔(dān)其負(fù)債的連帶責(zé)任，從而形成了高校的投資風(fēng)險(xiǎn)。近年來，高等學(xué)校的校辦企業(yè)給為高校籌集了一定的教育資金，創(chuàng)造了一定的社會(huì)價(jià)值。但是，由于存在校企產(chǎn)權(quán)不明確等問題，企業(yè)的發(fā)展受到很大的限制，在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中，無法和社會(huì)上的其他企業(yè)來競爭。因此，雖然創(chuàng)立的校企很多，但實(shí)際上效益好的不多，虧損倒閉的不少，造成很多投資無法回收，給高等學(xué)校背上了沉重的負(fù)擔(dān)，并且因?yàn)槌袚?dān)校企的連帶責(zé)任，學(xué)校甚至涉入了司法糾紛。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）國家財(cái)政投入不足

1999年以來，我國高校開始大規(guī)模擴(kuò)招，截至2014年，普通本專科在校生達(dá)2468.1萬人，研究生179.4萬。學(xué)校原有的資源已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際發(fā)展的需要，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、儀器設(shè)備購置、師資人才引進(jìn)等需要大量的資金，招生人數(shù)的擴(kuò)大以及高校自身的發(fā)展背后也需要大量資金的支持。我國公辦高校設(shè)置的目的和性質(zhì)決定了其是國家投資、非贏利的組織，但國家并沒有按照相應(yīng)的擴(kuò)招比例加大國家財(cái)政的投入，財(cái)政性教育資金占GDP比重多年來一直在2～3%左右徘徊，2012年實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破，達(dá)到了4%，但在世界范圍內(nèi)仍然偏低。并且，從教育經(jīng)費(fèi)的投入結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)都用于義務(wù)教育，用于本科以上高等教育的僅占到17.43%，高校教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際增加的數(shù)額并不多。為了解決高校急需資金發(fā)展與教育經(jīng)費(fèi)投入不足的矛盾，各個(gè)高等學(xué)校相繼走上了銀行借貸以籌集資金的道路，貸款數(shù)額大增，帶來了很大的債務(wù)壓力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突現(xiàn)。

（二）管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

從1999年開始，國家允許高校進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)招，但同時(shí)，國家對(duì)于公辦高校的發(fā)展規(guī)劃、辦學(xué)理念，沒有相應(yīng)地進(jìn)行有效規(guī)劃，導(dǎo)致部分高校在走擴(kuò)張之路時(shí)，由于自身資金能力不足，在沒有對(duì)其貸款項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)承受能力做充分的評(píng)估與規(guī)劃的情況下，盲目貸款，導(dǎo)致負(fù)債總額太大，超出其經(jīng)濟(jì)承受能力。隨著高校規(guī)模越來越大，需要的資金也越來越多，而國家財(cái)政撥款卻相對(duì)不足，自籌資金的壓力日益加大。高校在籌集資金及資金的運(yùn)用等方面也隨著市場機(jī)制的引入，面臨更多更復(fù)雜的問題。高等學(xué)校在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變中，許多管理行為必須做出相應(yīng)的改變和調(diào)整，但高校的管理者并清楚地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不能正確測(cè)算高校所能承擔(dān)的資金壓力，國家也沒有進(jìn)行正確的規(guī)劃和引導(dǎo)，導(dǎo)致高校盲目脫離實(shí)際發(fā)展，資金運(yùn)行入不敷出，最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高校資金來源有限

隨著高校的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各大學(xué)所需教育經(jīng)費(fèi)不斷增長。而政府用于教育的經(jīng)費(fèi)有限，確定了財(cái)政撥款為主，輔以其他適當(dāng)渠道籌措經(jīng)費(fèi)的政策。我國公辦高校收入來源主要有：國家財(cái)政撥款、科研經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)（學(xué)費(fèi)）收入、附屬單位繳款收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、校友和社會(huì)捐贈(zèng)收入等。其中，國家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入所占比重最大，其他收入的占比一般情況下非常小。國家財(cái)政撥款增加在一定時(shí)期內(nèi)是有限的，學(xué)生的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提到一定程度后，不可能再提高，事業(yè)收入在一定范圍內(nèi)增幅有限。與此同時(shí)，貧困學(xué)生如果相應(yīng)的助學(xué)措施沒有完善，也會(huì)影響高校事業(yè)收入的完成。其他收入中，科研收入必須專款專用，是指定用途的。而校辦產(chǎn)業(yè)收入，就目前的情況來看，除了一小部分高校，大多數(shù)高校的校辦產(chǎn)業(yè)效益都不是很好，對(duì)高校收入的貢獻(xiàn)也比較小。而校友和社會(huì)捐贈(zèng)收入，在我國是比較少的。在西方發(fā)達(dá)國家，其高校的贊助和捐贈(zèng)收入，能占到其總收入的5％以上，但是，我國則要低得多，一些部屬院校稍微高一些，也只有2％左右。所以，大部分高校的資金來源比較單一，對(duì)國家教育性財(cái)政撥款的依賴性很強(qiáng)，自籌經(jīng)費(fèi)能力很差，僅僅依靠政府撥款不可避免地會(huì)出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)緊張的問題。

（四）財(cái)務(wù)管理不善，“節(jié)流”控制不足

隨著高校面臨的經(jīng)濟(jì)和制度環(huán)境的變化，原有的高校會(huì)計(jì)制度的弊端逐漸地顯現(xiàn)出來。在2013年12月頒布的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，提出高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；增設(shè)了“在建工程”科目，將基建工程納入學(xué)校大賬反映等，這無疑對(duì)改善高校的財(cái)務(wù)管理，將起到重要的作用。但到目前為止，各地高校仍然沒有全部變更原有的制度，而是根據(jù)各自的實(shí)際情況，逐步實(shí)行。另外，由于管理理念的滯后，部分高校對(duì)財(cái)務(wù)支出的控制不好，出現(xiàn)了很多問題，導(dǎo)致對(duì)學(xué)校的發(fā)展造成了一定的障礙。

1.缺乏規(guī)范有效的支出制度的約束《預(yù)算法》的很多制度、規(guī)定都是原則上的，具體的實(shí)踐操作性并不好。其中一些規(guī)定已經(jīng)與新的形勢(shì)不相適應(yīng)。資金審批制度約束性不強(qiáng)，許多學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，未構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的認(rèn)識(shí)淡薄，把關(guān)不嚴(yán)、浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.預(yù)算嚴(yán)肅性差，隨意超預(yù)算支出現(xiàn)象嚴(yán)重日常性支出過多、過亂，有限的資金沒有發(fā)揮其最大的效力，支出結(jié)構(gòu)性不平衡。另外，高等學(xué)校的行政機(jī)構(gòu)改革存在一定的滯后，行政機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，這些都加重了財(cái)務(wù)的支出負(fù)擔(dān)。如果財(cái)務(wù)管理不力，各項(xiàng)支出控制不好，資金不能發(fā)揮其最大的效益，就算資金來源再多也會(huì)造成資金匱乏的情況。如何提高有限資金的使用效益，保證重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，最大限度的挖掘資金潛力，就顯得非常重要了。

（五）校辦產(chǎn)業(yè)管理滯后

校辦產(chǎn)業(yè)當(dāng)前存在的主要問題是學(xué)校與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題。學(xué)校作為出資人，擁有校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)。學(xué)校既是委托人，又是人(國家資產(chǎn))，同時(shí)還要派出并非資產(chǎn)所有者的代表作為委托人，造成實(shí)際上所有者缺位。長期以來，校辦企業(yè)成了學(xué)校的附屬物，造成了嚴(yán)重的事企不分，企業(yè)沒有真正獨(dú)立的法人資格企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)營積極性很差，企業(yè)的發(fā)展受到壓制。許多高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)疏于監(jiān)督管理，相當(dāng)數(shù)量的校辦企業(yè)存在著財(cái)務(wù)制度不健全，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格的現(xiàn)象。多數(shù)校辦企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)不足，經(jīng)營者的收入基本上是執(zhí)行高校的薪金制度，個(gè)人收入與他們承擔(dān)的責(zé)任不相符，平均主義現(xiàn)象突出，經(jīng)營者沒有積極性。大多數(shù)校辦企業(yè)的經(jīng)營狀況并不佳，破產(chǎn)倒閉的不在少數(shù)。高校的投資無法收回，甚至還要承擔(dān)連帶的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況很多，也很復(fù)雜，必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解和掌握高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，全面、系統(tǒng)地分析其產(chǎn)生的原因，以便有針對(duì)性地采取防控措施，提高財(cái)務(wù)管理水平和危機(jī)處置能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

作者：申宇鋒 王平 于瑛 李慧 單位：長治醫(yī)學(xué)院

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