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外資稅收論文范文1

[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；稅收管理；稅收研究

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.134

1 目前我國(guó)外商投資企業(yè)存在的問題分析

1.1 投資總額不符、注冊(cè)資本不到位

對(duì)我國(guó)外商投資企業(yè)而言，存在的一個(gè)最大問題就是投資總額不符，即外商投資企業(yè)的實(shí)際投資規(guī)模與投資總額不相符。對(duì)于我國(guó)外商投資企業(yè)而言，所采用的是認(rèn)繳制，即企業(yè)先認(rèn)繳注冊(cè)資本，后續(xù)到位資金無須一次實(shí)繳。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)部分地區(qū)為實(shí)現(xiàn)招商引資，在外商投資企業(yè)設(shè)立過程中，最大限度地增大企業(yè)的注冊(cè)資本，最終實(shí)際到位的資金卻與注冊(cè)資本大相徑庭，以至于注冊(cè)資本、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模之間明顯不相符。就實(shí)物投資而言，部分資產(chǎn)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)沒有聘請(qǐng)?jiān)u估師對(duì)實(shí)物進(jìn)行認(rèn)真估價(jià)，也沒有對(duì)外商投資企業(yè)提出必須出具實(shí)物原始發(fā)票的要求，僅憑外商投資企業(yè)自報(bào)價(jià)就給予出具驗(yàn)資報(bào)告，這樣必然會(huì)導(dǎo)致價(jià)值高估現(xiàn)象發(fā)生。

1.2 外資遲遲不到位或變更登記不及時(shí)

對(duì)于少數(shù)外商投資企業(yè)而言，當(dāng)注冊(cè)資本超過了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定時(shí)間仍沒有到位的企業(yè)注冊(cè)成立后，一直沒有收到資金。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的問題，主要是因?yàn)榈胤秸⑵髽I(yè)在有意加大投資額，甚至虛增注冊(cè)資本，最終的結(jié)果就是外方投資難以及時(shí)到位。同時(shí)，還存在著外資變更登記不及時(shí)問題，即外商投資企業(yè)注冊(cè)資本超過了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定的期限，依然沒有到位，且未到工商部門對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

1.3 外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)核算問題

第一，固定資產(chǎn)沒有發(fā)票入賬。對(duì)于部分外商投資企業(yè)而言，固定資產(chǎn)實(shí)際上就是從總公司調(diào)撥且用過的固定資產(chǎn)，但是沒有發(fā)票等憑據(jù)。實(shí)踐中，只是憑借著資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所列的價(jià)值入賬，而財(cái)務(wù)處理與要求不相符。第二，關(guān)聯(lián)交易額認(rèn)定非常困難。就關(guān)聯(lián)交易而言，雖然外商投資企業(yè)對(duì)其進(jìn)行了申報(bào)，但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)因沒有同類產(chǎn)品價(jià)格對(duì)比，所以難以準(zhǔn)確把握企業(yè)所申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，最終導(dǎo)致外商投資企業(yè)的成本、收入與實(shí)際情況難以核實(shí)。

2 加強(qiáng)外商投資企業(yè)稅收管理的有效策略

2.1 多管齊下，加強(qiáng)企業(yè)稅收管控

在外商投資企業(yè)稅收管理過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)把入口關(guān)，即外匯管理部門在外商投資企業(yè)出資時(shí)，對(duì)其所提供的材料合法性、真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以保證外方出資的真實(shí)性、嚴(yán)肅性。同時(shí)，還要嚴(yán)把年檢關(guān)。即對(duì)那些注冊(cè)資金不及時(shí)到位或者違規(guī)出資的企業(yè)，可利用每年的外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢契機(jī)，督促外方按期出資，保證資金足額到位。出口關(guān)也非常的重要，在此過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局制定的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理辦法，對(duì)外資有效出資比例較低的企業(yè)，按內(nèi)資企業(yè)對(duì)其進(jìn)行處理，一律不享受國(guó)家制定的關(guān)于外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。總之，通過嚴(yán)把入口、年檢以及出口關(guān)，采用多管齊下的方法，對(duì)外商投資企業(yè)加強(qiáng)稅收管控。

在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理過程中，首先應(yīng)當(dāng)健全和完善相關(guān)制度，比如專門針對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅收征管制度，其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、交易調(diào)整方法和原則、可比價(jià)格數(shù)據(jù)獲取以及關(guān)聯(lián)企業(yè)舉證責(zé)任與預(yù)約定價(jià)等內(nèi)容。同時(shí)，還要加大稅源監(jiān)控力度，立足稅源管理基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確、深入地把握外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及資金往來和相關(guān)財(cái)務(wù)核算情況，結(jié)合納稅評(píng)估，對(duì)存在不同于獨(dú)立企業(yè)間的異常情況進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，并且對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)核查。實(shí)踐中，還要不斷完善信息共享機(jī)制，在公布商品以及服務(wù)價(jià)格時(shí)，建立健全行業(yè)利潤(rùn)信息庫。在此過程中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)不斷完善與商檢、海關(guān)以及貿(mào)易和統(tǒng)計(jì)部門的信息交換機(jī)制，全面收集合理的價(jià)格信息，以此來提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易的準(zhǔn)確判斷率。

2.2 加大必要稅收監(jiān)管力度

外商投資企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)比較常見，實(shí)踐中可以看到稅率的高低不僅影響著特區(qū)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入，而且還會(huì)對(duì)外商投資企業(yè)的投資效益產(chǎn)生直接的影響。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自經(jīng)濟(jì)特區(qū)的“三資”企業(yè)創(chuàng)立至今，只有深圳累計(jì)上繳中央和廣東省財(cái)政資金比較理想。針對(duì)這一問題，我們應(yīng)當(dāng)有敏銳的嗅覺，即部分企業(yè)基于自身利益的考慮，采取多種手段和方法虛報(bào)虧損、避稅逃稅，甚至將利潤(rùn)非法轉(zhuǎn)移至境外，加之監(jiān)管乏力，以至于特區(qū)的應(yīng)征稅收嚴(yán)重流失。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，雖然國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策很有吸引力，但是因國(guó)內(nèi)涉外稅收政策不完善，部分企業(yè)也會(huì)鉆空子。據(jù)相關(guān)資料顯示，自1994年后我國(guó)全面推行稅制改革以來，雖然在一定程度上抑制了企業(yè)避稅、逃稅行為，但是新時(shí)期依然存在著各種形式的避稅和逃稅現(xiàn)象。實(shí)踐中，一些企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備過程中大作文章，比如利用我方信息不靈、對(duì)同類設(shè)備國(guó)際行情不甚了解等弱點(diǎn)，高報(bào)設(shè)備價(jià)格，以期逃避繳稅。上述任何一種行為和現(xiàn)象的發(fā)生，都會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收，同時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響，因此加大必要的外商投資企業(yè)稅收監(jiān)管力度勢(shì)在必行。

近年來，外商投資企業(yè)又出現(xiàn)了新的問題，比如高價(jià)低報(bào)等，即在三資企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目、簽訂合同時(shí)，采用的是設(shè)備與技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格變化前申報(bào)的價(jià)格，而設(shè)備和技術(shù)進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)了變化，無法更改已審價(jià)格，所以只能按照已審批價(jià)格填寫發(fā)票，然后報(bào)關(guān)。對(duì)于高價(jià)低報(bào)現(xiàn)象，一方面要堅(jiān)持公平公正的原則，合理定價(jià)設(shè)備和技術(shù)出資；另一方面要對(duì)有意高價(jià)低報(bào)行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰。在當(dāng)前的形勢(shì)下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際通行的稅收慣例，立足國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)。就外商投資企業(yè)避稅、逃稅問題而言，首先應(yīng)當(dāng)處理好外資利用與國(guó)稅流失之間的關(guān)系，決不能以犧牲稅收來換取外資的利用。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)外商投資企業(yè)加大稅收監(jiān)管力度，并且通過盡快掌握反避稅技能，來有效提高稅收征稽人員的素質(zhì)和技能，并且還要不斷加快避稅立法，建立健全涉外稅收法規(guī)。

2.3 強(qiáng)化稅收信息化建設(shè)

首先，應(yīng)當(dāng)不斷健全和完善稅收管理信息平臺(tái)。以數(shù)據(jù)庫作為支撐，借助信息網(wǎng)絡(luò)紐帶，利用科學(xué)高效的征收管理軟件為抓手，在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及硬件配備和信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范方面，建立相互協(xié)調(diào)、整體規(guī)劃以及多種稅收信息化集中處理機(jī)制。其次，構(gòu)建面向所有納稅人的服務(wù)平臺(tái)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)不斷完善和健全電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并以此作為載體，建立集網(wǎng)上申報(bào)、政策咨詢、辦稅指南以及稅收論壇和投訴舉報(bào)等功能于一體的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，從而使納稅人能夠及時(shí)辦理納稅事宜。最后，健全納稅人服務(wù)管理體系，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，健全和完善稅收征管流程，通過簡(jiǎn)化程序、減少中間環(huán)節(jié)以及推廣陽光辦稅，為外商投資企業(yè)提供全方位、多渠道服務(wù)，通過強(qiáng)化稅收信息化建設(shè)，來提高外商投資企業(yè)稅收管理水平。

3 結(jié) 論

總而言之，外商投資企業(yè)稅收管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，涉及諸多方面的內(nèi)容，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從思想重視、制度完善以及執(zhí)行到位和加強(qiáng)監(jiān)管等方面著手，形成合力，只有這樣才能提高外商投資企業(yè)稅收管理水平，實(shí)現(xiàn)外商投資企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈俊雪.稅收激勵(lì)、企業(yè)有效平均稅率與企業(yè)進(jìn)入[J].經(jīng)濟(jì)研究，2014（7）.

外資稅收論文范文2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)

一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景

稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障，是國(guó)家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時(shí)進(jìn)行，因此在計(jì)稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)內(nèi)很多資金流向外國(guó)，并在外國(guó)設(shè)立“虛擬公司”，再回到國(guó)內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進(jìn)行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國(guó)家的稅收收入。稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會(huì)公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國(guó)家很難利用稅收來實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，不是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，而是受稅收政策的左右。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制情況，詣在彌補(bǔ)舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時(shí)把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況考慮進(jìn)去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國(guó)呼吁要進(jìn)行綠色生產(chǎn)。我國(guó)也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實(shí)施機(jī)制中產(chǎn)生很大的推進(jìn)作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為了提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在新稅法中，將稅率降到25%，對(duì)國(guó)家要鼓勵(lì)發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進(jìn)行了統(tǒng)一，不僅使稅負(fù)更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了我們社會(huì)主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。而舊稅法的稅率為33%，又對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負(fù)高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，而對(duì)內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項(xiàng)目等多項(xiàng)規(guī)定，公平了稅負(fù)，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，為其創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競(jìng)爭(zhēng)的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機(jī)遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重降低，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實(shí)行舊稅法時(shí)稅負(fù)比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)休養(yǎng)生息。對(duì)于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實(shí)際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)采掘業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財(cái)政部門、行政事業(yè)性收費(fèi)等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且取得資金的，也不能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供價(jià)值增值的，，而是通過國(guó)家財(cái)政撥款的方式取得，而財(cái)政資金也是通過對(duì)一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國(guó)庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機(jī)會(huì)，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國(guó)庫券，增加企業(yè)的收入。

（二）對(duì)外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)行，對(duì)外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國(guó)設(shè)廠，利用中國(guó)較廉價(jià)的勞動(dòng)力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤(rùn)增加了，企業(yè)可以用更多的資金進(jìn)行投資，改進(jìn)設(shè)備等。

第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實(shí)行新稅法后，稅率有所下降，但對(duì)于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，稅負(fù)比重將上升，對(duì)于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負(fù)比重將下降。

第二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除。現(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。

外資稅收論文范文3

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

外資稅收論文范文4

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅務(wù)管理

一、在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究背景和研究意義

目前外資企業(yè)在我國(guó)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為規(guī)避稅收的主要手段。國(guó)家稅務(wù)總局和《中國(guó)稅務(wù)》雜志社公布了2010年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜，其中，外企納稅百強(qiáng)的總納稅額幾乎零增長(zhǎng)成了最大的看點(diǎn)。2011年我國(guó)批準(zhǔn)成立的外商直接投資企業(yè)為73萬戶，其中在稅務(wù)部門登記的僅占三分之二，年度企業(yè)自報(bào)虧損額竟達(dá)1200億元，60%的在華外商直接投資企業(yè)是虧損的。這與企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅有很大關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是造成這一損失最主要的原因。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)開放進(jìn)程的加快和加人WTO，將會(huì)有越來越多的企業(yè)走進(jìn)國(guó)門，在國(guó)內(nèi)投資、享受資源在全球范圍內(nèi)配置的益處。在國(guó)內(nèi)投資就會(huì)涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題.企業(yè)只有把轉(zhuǎn)計(jì)定價(jià)策略與公司的其它策略有效的結(jié)合起來，才能有效的提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究，弄清跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原理，有利于找準(zhǔn)在我國(guó)投資的外國(guó)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避我國(guó)稅收和造成國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵所在，為完善我國(guó)稅制提供理論依據(jù)，從而使我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和國(guó)家稅收獲得同步增長(zhǎng)。本論文的研究意義在于通過我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和管理理論分析，探討其轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑和會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)公司理論的拓展和對(duì)稅收管理理論的拓展。

二、跨國(guó)公司在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分析

（一）跨國(guó)公司在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，外商在我國(guó)進(jìn)行了大量的直接投資，設(shè)立了許多外資企業(yè)，其中有不少就屬于跨國(guó)公司的子公司或分支機(jī)構(gòu)，它們?cè)谥袊?guó)普遍實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)做法。

外商投資企業(yè)偷逃稅、避稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，其表現(xiàn)之一就是外商投資企業(yè)的虧損面仍然很高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局歷年外商投資企業(yè)年度所得稅清繳統(tǒng)計(jì)表明，1988年度至1993年度虧損面平均達(dá)40%，1994年度虧損面平均為63.28%，1995年度虧損面平均為70.29%，1996年度至2000年度虧損面達(dá)到65%-70%，2001年度虧損面平均達(dá)到60%，以2000年度為例，如果按外商投資企業(yè)自報(bào)的1200-1500億元虧損，三分之二虛虧實(shí)盈的話，以平均24%稅率計(jì)算，稅收損失約192-240億元左右，加上未參加匯算清繳的外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)避稅。稅收損失約為300億元左右，大約相當(dāng)于中央財(cái)政收入的三十分之一。

（二）跨國(guó)公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響

1、中方合資者、合作者利益被侵吞。對(duì)于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤(rùn)，而對(duì)中外合作企業(yè)來說，中方的利潤(rùn)由合同規(guī)定，中方占有一定利潤(rùn)分配比率。然而一旦外方動(dòng)用轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤(rùn)減少，甚至出現(xiàn)“零利潤(rùn)”、“負(fù)利潤(rùn)”，導(dǎo)致中方利潤(rùn)減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。

2、減少我國(guó)的稅收收入。“三資企業(yè)”的稅收效果是決定我國(guó)利用外國(guó)直接投資收益的另一個(gè)重要指標(biāo)。我國(guó)正常的所得稅率為33%，但為了吸引外資，規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，于是許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而逃避我國(guó)較高的所得稅。

3、降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商直接投資對(duì)中國(guó)本地企業(yè)的引致需求是衡量我國(guó)利用外資實(shí)際獲得程度的另一個(gè)重要標(biāo)志。由于我國(guó)目前對(duì)“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價(jià)尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對(duì)企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán)，高價(jià)從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國(guó)內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多地利用轉(zhuǎn)移價(jià)格攫取利潤(rùn)，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。例如，醫(yī)藥行業(yè)的“三資企業(yè)”每年要花大量外匯進(jìn)口原料藥，即便國(guó)內(nèi)已有生產(chǎn)甚至大量出口的原料藥。

三、我國(guó)對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理

到目前為止，我國(guó)已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度，在實(shí)踐中也取得了一定的成績(jī)。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理還處于初級(jí)階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經(jīng)驗(yàn)，都存在較大的差距。

（一）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理工作概況

1、反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國(guó)率先了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1998]59 號(hào)），推動(dòng)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺(tái)的特別納稅法調(diào)整實(shí)施辦法，明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偅x予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力。

2、對(duì)外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高

我國(guó)涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)在實(shí)施匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和反避稅等的基礎(chǔ)上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機(jī)制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國(guó)還建立、規(guī)范了重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)告制度，有力地促進(jìn)了外資企業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)。

（二）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理面臨的主要問題和挑戰(zhàn)

1、強(qiáng)調(diào)可比性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在實(shí)踐中運(yùn)用困難

中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制基本上采納了轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的公平交易原則和可比性方法，但是在實(shí)踐中可比性的運(yùn)用存在很大的困難。

可比性分析是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中最關(guān)鍵也是難度最大的一項(xiàng)工作。它貫穿著轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作的始終，稅務(wù)機(jī)關(guān)在難于尋求到完全可比公司和可比交易的情況下，只能在初步的職能分析和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，比較基本類似公司的類似交易的利潤(rùn)因素，如直接比較其“銷售毛利潤(rùn)率”等指標(biāo)，按同等水平類推處理，這實(shí)際上也是不符合正常市場(chǎng)價(jià)格原則的。

2、新形式的出現(xiàn)給轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管帶來挑戰(zhàn)

無形資產(chǎn)、服務(wù)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式是各國(guó)稅務(wù)部門所面臨的征管挑戰(zhàn)。中國(guó)雖然在新的企業(yè)所得稅法中首次接受了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，但是在實(shí)踐中對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議以及無形資產(chǎn)、服務(wù)等存在很多的困難。

3、行業(yè)差異增加了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的難度

由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同的行業(yè)有不同的表現(xiàn)形式，稅務(wù)人員在面臨不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件時(shí)面臨難題。如何獲取不同行業(yè)的信息，如何對(duì)不同的行業(yè)采取有差別的征管方式也提高效率，如何確定重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)并進(jìn)行有效的管理，都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的征管中涉及尚淺的領(lǐng)域。

4、征管人員素質(zhì)有待提高

審查和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，沒有受過一定專業(yè)訓(xùn)練的人很難勝任，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門反避稅專業(yè)人員一直就較為缺乏。

（三）關(guān)于我國(guó)對(duì)在華跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)稅務(wù)管理的建議

目前，我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的防范主要是利用轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制，從表面上看，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)管理在理論上和具體做法上似乎已與國(guó)際慣例接軌，采用了正常交易原則，并規(guī)定了一套轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法，然而面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則顯得過于簡(jiǎn)單，可操作性較。因此，完善轉(zhuǎn)移價(jià)格管理，已是迫在眉睫。

1、完善現(xiàn)有法規(guī)，增強(qiáng)可操作性

(1)增加對(duì)可比性的規(guī)定與說明，參照國(guó)際慣例，引入正常交易值域的概念，以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(2)增加國(guó)際慣例中所認(rèn)可的交易利潤(rùn)法，即將利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法體系。

2、針對(duì)無形資產(chǎn)、服務(wù)等新形式的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管建議

（1）明確服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同樣適用“正常交易的原則”及轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法，優(yōu)先使用“交易利潤(rùn)法”，包括可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等。

（2）制定服務(wù)和無形資產(chǎn)可比性分析具體的內(nèi)容，包括各種經(jīng)濟(jì)因素、對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)、對(duì)合同各方權(quán)利義務(wù)的評(píng)估等。

（3）制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整制度，規(guī)定調(diào)整的比例和時(shí)效，使對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣既保證了國(guó)家的財(cái)政利益，又維護(hù)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3、細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分行業(yè)管理

由于不同行業(yè)在商品和服務(wù)特征、無形資產(chǎn)比重、價(jià)值鏈體現(xiàn)等方面呈現(xiàn)不同的特征，針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)向縱深發(fā)展的必然要求。具體建議如下：

（1）定期對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)整。目前，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)外商直接投資集中的制造業(yè)，尤其是制藥業(yè)、汽車業(yè)、計(jì)算機(jī)及軟件制造業(yè)、零售業(yè)予以關(guān)注。

（2）加強(qiáng)對(duì)新興轉(zhuǎn)讓定價(jià)敏感行業(yè)的研究，如金融業(yè)、電子商務(wù)等，緊跟國(guó)際稅收的最新趨勢(shì)，及時(shí)制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管措施。在可能的情況下，在這些尚未形成國(guó)際規(guī)則的新領(lǐng)域，提出符合中國(guó)的“全球治理方案”。

4、建立高素質(zhì)的稅收隊(duì)伍，確保法規(guī)執(zhí)行富有成效

（1）培訓(xùn)現(xiàn)有人員，提高稅收征管稽查人員的素質(zhì)和工作水平。

（2）配備國(guó)際稅務(wù)專家作為顧問人員，增強(qiáng)稅收人員分析新問題和解決新問題的應(yīng)變能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱青.國(guó)際稅收[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

[2]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織著·蘇曉魯,姜躍生等編譯.跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2006.

外資稅收論文范文5

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收政策選擇

    稅收政策選擇的有效性是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新促進(jìn)的重點(diǎn)。公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇，要轉(zhuǎn)變政府觀念，從根本上著力于營(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境，推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)；有效改進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策，優(yōu)化稅收激勵(lì)政策手段，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果有所提高。

1.我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問題

1.1設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性?規(guī)范性和指導(dǎo)性。現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混?政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集?知識(shí)密集項(xiàng)目”?“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

1.2企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程被現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅所制約

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購買專有或者專利技術(shù)的支出?人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)所得稅改革前遺留的問題所影響的

    當(dāng)前，內(nèi)資企業(yè)?外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

1.4“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)?某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”?“行業(yè)特惠”?“企業(yè)規(guī)模特惠”。

2.公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇

2.1政府觀念的轉(zhuǎn)變

2.1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把急功近利為了增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的短期行為徹底根除。企業(yè)創(chuàng)新是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)的關(guān)鍵要按照中央的要求進(jìn)行實(shí)施，新興工業(yè)化道路，要丟棄簡(jiǎn)單的投資規(guī)模擴(kuò)大的粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式要對(duì)技術(shù)進(jìn)步有牢固的依靠的集約式。

2.1.2市場(chǎng)換技術(shù)，合資方式對(duì)技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)作為技術(shù)進(jìn)步的思想要進(jìn)行堅(jiān)決的克服。不可能有真正的先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)，不允許的不僅是外國(guó)政府，就算是外國(guó)企業(yè)也不可能把自己真正的先進(jìn)技術(shù)拿來進(jìn)行合資。要對(duì)盲目數(shù)量型外資的引進(jìn)，外資引進(jìn)越多越好的觀念進(jìn)行拋棄，要把從技術(shù)先進(jìn)上對(duì)外資進(jìn)行引進(jìn)作為重點(diǎn)，必須走自主創(chuàng)新的道路，才能從制造業(yè)大國(guó)、大省轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃鞓I(yè)強(qiáng)國(guó)、強(qiáng)省有所實(shí)現(xiàn)，才能對(duì)技術(shù)上被別人限制造成的億萬國(guó)人替外國(guó)""打工""僅賺得微薄的加工費(fèi)還經(jīng)常遭到""反傾銷調(diào)查""的局面有所改變。

2.1.3要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風(fēng)險(xiǎn)大，現(xiàn)在沒有實(shí)力進(jìn)行自主創(chuàng)新，要等到未來經(jīng)濟(jì)實(shí)力更加強(qiáng)大了再來搞自主創(chuàng)新的消極思想.自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高時(shí)可以搞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)同樣可以搞.大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長(zhǎng)為大企業(yè)的，60%的專利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的.

2.1.4樹立只有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動(dòng)力的思想，把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為自主創(chuàng)新的真正主體來培養(yǎng).改革開放近30年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡可以說是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的.而且如果沒有政府政策管制，沒有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).因此，要拋棄政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的思想，樹立市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的思想.

2.2對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造

2.2.1對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)主體進(jìn)行營(yíng)造

第一，把國(guó)有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力。為此必須繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新空間；第二，把民營(yíng)企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等方面的國(guó)家法律、政府政策法規(guī)在民營(yíng)企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營(yíng)企業(yè)依靠不履行國(guó)家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責(zé)任來謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營(yíng)企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營(yíng)來謀發(fā)展。

2.2.2推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)

第一，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場(chǎng)；第二，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場(chǎng)服務(wù)平臺(tái)。

參考資料：

外資稅收論文范文6

摘要：本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論，通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進(jìn)行比較，分析我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出，從而提出相關(guān)對(duì)策。

一、尋租（rent seeking）的一般理論

尋租理論是以20世紀(jì)60—70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)谟懻搲艛唷㈥P(guān)稅和政府管制所造成的社會(huì)損失的過程中形成和發(fā)展起來的，其中戈登·塔洛克于1967年寫的《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》這篇論文標(biāo)志著尋租理論的興起。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度給尋租下定義。無論怎么定義，其引申出的共同點(diǎn)就是：尋租是一種非生產(chǎn)性的活動(dòng)，從對(duì)整個(gè)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)來說是一種非合意的行為，其造成了資源的浪費(fèi)。租金無處不在，哪里有特權(quán)哪里就存在租金，哪里有信息不對(duì)稱和流動(dòng)性不對(duì)稱阻礙資源流動(dòng)，哪里就存在租金。租金存在于私人物品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和政治市場(chǎng)之中。只要有租金，就可以預(yù)料到，必然有尋租行為和隨之發(fā)生的系列尋租活動(dòng)：抽租(rent extraction)、避租(rent avoidance)、護(hù)租(rent protection)、創(chuàng)租(rent creation)，這系列的活動(dòng)都伴隨著資金無謂的損失。改革的任務(wù)是，要設(shè)計(jì)出這樣的制度，它們?cè)试S和鼓勵(lì)通過創(chuàng)造更多的消費(fèi)者剩余而創(chuàng)造租金的那些競(jìng)爭(zhēng)形式，打擊那些致力于獲取和保留現(xiàn)存租金的競(jìng)爭(zhēng)。

現(xiàn)在,尋租理論被廣泛引用到許多領(lǐng)域。那種利用資源通過政治過程獲得特權(quán)，從而構(gòu)成對(duì)他人利益損害大于租金獲得者收益的行為，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)主題。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并，但對(duì)所得稅仍實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變，這種差別待遇的弊端日益突出。其中對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問題理論界和實(shí)際工作者討論的比較透徹，本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動(dòng)的原因，對(duì)如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。