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非營利組織會計制度范文1

第一，從理論的角度上講，《民間非營利組織會計制度》的頒布和出臺使得民辦高校沒有統一的、一致的會計制度問題得到了有效解決，同時，還在一定程度上規范了民辦高校的財務管理制度。第二，使用民間非營利組織會計制度會在一定程度上提高民辦高校的財務管理水平，在該會計制度中規定，會計核算一定要對高校的財務狀況、先進流量以及業務活動情況作出真實的反映，同時，要對民辦高校的資金使用狀況、資產狀況以及負債水平進行及時的反映。第三，可以在一定程度上提高對民辦高校的外部管理和監督，進而提高民辦高校的規范性，這個民間制度規定民辦高校一定要編制一致的財務報告，進而對民辦高校的財務情況，而且對民辦高校的現金流量、業務活動狀況等的報告中的會計報一定要包含業務活動表、資產負債表以及現金流量表等，這樣做的目的是增加民辦高校會計信息的透明程度、對民辦高校真實的財務情況進行及時的反映。

二、民辦高校應如何使用《民間非營利組織會計制度》及其造成的影響

在最開始的時候，雖然民辦高校沒有規范的同一的會計制度，但在具體的實踐中積累了很多的經驗，例如：建立了十分有效的制約財務制度，民辦高校一定要盡可能的和民間非營利組織的會計制度結合使用，進而充分的發揮民辦高校資源的有效性，對民辦高校的教育資源配置進行有效的優化。因為民辦高校的財務會計制度和以盈利為目標的企業會計制度以及公辦高校的會計制度是不同的，所以，民辦高校的管理者和相關的財務人員在對民辦高校的財務進行管理的時候，一定要充分的體現其“公益性”和“民辦”的特點。在下文中，將具體的敘述民辦高校運用《民間非營利組織會計制度》的方法以及其造成的影響。第一，改變會計核算的基礎，在上述會計制度中明確指出會計核算的基礎是權責發生制，權責發生制是會計報告、確認以及計量的一種時間基礎，而且其會計核算的基礎是費用和收入是不是發生，也就是對企業費用以及收入的歸屬期的劃分規則（所有應該負擔或者已經發生的費用以及已經確定的收入，不管款項是不是已經收付，一定要將其當作當前期的費用、收入進行處理；而所有不屬于這個期間的費用以及收入，盡管在當期得到了應有的收付，也不應該當作當期的費用和收入，因此民辦高校的財務一定要進行正確的費用和收入的劃分歸屬。第二，根據企業固定資產核算辦法調整民辦高校資產核算，先前很多民辦高校在對其固定資產進行核算的時候，依據的是公辦高校的處理方法，比如：在購置固定資產的時候，貸記“銀行存款”，而且在對這些固定資產的使用過程當中，不計算折舊，只是提取其修購費用；這樣的處理方式并不能對民辦高校固定資產的凈值和使用年限進行如實的、及時的反映，因此，民辦高校在購入固定資產時，其歷史成本應以資本性支出的方式入賬，同時，在使用固定資產的過程當中，要通過計提折舊反映固定資產的折損價值。第三，設置以及調整會計科目；依據民間非營利組織會計制度制定的設置賬戶的要求和民辦高校自身的性質，要對負債類和資產類樟樹進行分類并轉入相應賬戶；比如：對凈資產賬戶來說，要將“投入資本”明細會計科目加入到“非限制凈資產”中，對投資者投入的資產進行核算的時候，要明確產權，要去除“固定基金”會計科目，調整到事業結余賬戶當中；對收入類賬戶來說，要增加教育事業收入等；對支出類賬戶來說；要將先前的“教育事業支出”會計科目轉變為依據行政單位支出以及教學單位支出分別進行核算，同時，增加“管理費用”以及“業務活動成本”會計科目。

三、總結

非營利組織會計制度范文2

一、調賬原則及主要賬務調整

凡執行原制度的民間非營利組織，在*年12月31日及之前，仍應當按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自*年1月1日起，民間非營利組織應當根據新制度設置新賬，將各會計科目*年年末余額轉入新賬并作調整后，作為新制度各會計科目*年的年初余額，并按照新制度編制*年的年初資產負債表。在編制*年度業務活動表和現金流量表時，不要求填列上年比較數。

民間非營利組織執行新制度應當按照以下原則做好銜接工作：

（一）按照新制度清理資產和負債，并進行賬務調整

民間非營利組織應當對本單位的資產和負債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產報廢、毀損、盤盈盤虧以及應確認而未確認的資產等，應當按照新制度規定的確認和計量原則，報經批準后，借記或貸記“非限定性凈資產”科目，貸記或借記相關資產科目；如有清查出的應確認而未確認的負債等，應當借記“非限定性凈資產”科目，貸記相關負債科目。

民間非營利組織按照新制度規定應確認為文物文化資產的部分，如果原先已經記入“固定資產”科目或其他資產科目，應當轉入“文物文化資產”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“文物文化資產”科目，貸記“非限定性凈資產”或者“限定性凈資產”科目。

民間非營利組織按照新制度規定應確認為受托資產的部分，如果原先已經記入“固定資產”科目或其他資產科目，應當轉入“受托資產”科目，同時對于原結余或凈資產科目中屬于受托負債的部分，應當轉入“受托負債”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“受托資產”科目，貸記“受托負債”科目。如果受托資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托資產”科目核算，而在“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設置“受托資產”明細科目核算，但在編制資產負債表時，“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托資產”明細科目余額合計，應當計入“受托資產”項目列示

（二）按照新制度對部分資產負債表項目進行追溯調整

1.補提固定資產折舊和無形資產攤銷

民間非營利組織應當根據新制度的規定補提固定資產折舊，按照應補提的折舊金額，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產，應當根據新制度的規定補提無形資產攤銷，按照應補提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“無形資產”科目。

2.補記長期債權投資利息

民間非營利組織應當根據新制度的規定，補記長期債權投資應計利息。按照應補記的利息金額，借記“其他應收款?應收利息”科目（分期付息的長期債權投資），或者借記“長期債權投資?應計利息”科目（到期一次還本付息的長期債權投資），貸記“非限定性凈資產”科目。如果長期債權投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設置了限制，應當貸記“限定性凈資產”科目。

3.調整應按照權益法核算的長期股權投資的賬面余額

民間非營利組織對于按照新制度的規定應采用權益法核算的長期股權投資，應當對長期股權投資的賬面余額與按持股比例計算的應享有被投資方*年末所有者權益的份額進行比較，如果前者大于后者，應當按其差額，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“長期股權投資”科目；如果前者小于后者，應當按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果長期股權投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設置了限制，應當根據所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產”科目，貸記或借記“長期股權投資”科目。

（三）按照新制度對資產進行減值測試，補提資產減值準備民間非營利組織應當按照新制度的規定，對相關資產是否發生了減值進行測試和檢查。如果相關資產已經發生了減值，應當補提減值準備，借記“非限定性凈資產”科目，貸記相關資產減值準備科目。

二、新舊會計科目結轉

資產類：

（一）“現金”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目

新制度設置了“現金”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

（二）“銀行存款”科目

新制度設置了“銀行存款”科目，其核算內容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內容。調賬時，應對原賬中“銀行存款”科目的余額進行分析，分別轉入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。

（三）“材料”、“產成品”科目

新制度沒有設置“材料”、“產成品”科目，但設置了“存貨”科目。調賬時，應在新賬中“存貨”科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目，將原賬中“材料”、“產成品”科目的余額分別轉入新賬中的相應明細科目。

（四）“對外投資”科目

新制度沒有設置“對外投資”科目，但設置了“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析，將屬于短期投資的部分轉入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長期股權投資的部分轉入新賬中的“長期股權投資”科目，將屬于長期債權投資的部分轉入新賬中的“長期債權投資”科目。

（五）“固定資產”科目

新制度設置了“固定資產”和“文物文化資產”科目。調賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”及相關資產科目的余額進行分析：對于不符合新制度中固定資產確認標準的，應當轉入新賬中的“存貨”等科目；對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當按照新制度的規定分別轉入新賬中的“固定資產”和“文物文化資產”科目。

（六）“無形資產”科目

新制度設置了“無形資產”科目，其核算內容與原制度“無形資產”科目基本相同。調賬時，應將原賬中“無形資產”科目的余額轉入新賬中的“無形資產”科目。

負債類：

（七）“借入款項”科目

新制度沒有設置“借入款項”科目，但設置了“短期借款”和“長期借款”等科目。調賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析，將屬于短期借款的部分轉入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長期借款的部分轉入新賬中的“長期借款”科目。

（八）“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目

新制度設置了“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

（九）“其他應付款”科目

新制度設置了“其他應付款”科目，其核算內容與原制度“其他應付款”科目有所不同，主要是區分了其他應付款與長期應付款的核算內容。調賬時，應對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，分別轉入新賬中的“其他應付款”和“長期應付款”科目。

（十）“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目

新制度沒有設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。調賬時，應在新賬中“其他應付款”科目下設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”等明細科目，將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額分別轉入新賬中的相應明細科目。

凈資產類

（十一）“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”科目新制度沒有設置“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設置了“非限定性凈資產”和“限定性凈資產”科目。調賬時，應將原賬中“事業基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉入新賬中的“非限定性凈資產”科目。如果與形成事業基金、固定基金、專用基金有關的資產，其資產提供者或者國家有關法律、行政法規對資產的使用設置了限制，對于這部分事業基金、固定基金和專用基金，調賬時應當轉入新賬中的“限定性凈資產”科目。

（十二）“事業結余”、“結余分配”科目

新制度沒有設置“事業結余”、“結余分配”科目。由于原賬中“事業結余”、“結余分配”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

（十三）“經營結余”科目

新制度沒有設置“經營結余”科目。調賬時，如果原賬中“經營結余”科目有借方余額，應將該余額轉入新賬中的“非限定性凈資產”科目。

收入支出類

（十四）“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“經營收入”、“其他收入”、“撥出經費”、“對附屬單位補助”、“上繳上級支出”、“結轉自籌基建”、“事業支出”、“經營支出”、“銷售稅金”科

由于原賬中以上收入支出科目年末無余額，不需要進行調賬處理。自*年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出科目并進行賬務處理。

（十五）“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目

新制度沒有設置“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。調賬時，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應先將“撥入專款”科目貸方余額與原賬中因使用撥入專款而形成的“撥出專款”、“專款支出”科目借方余額相抵消，借記“撥入專款”科目，貸記“撥出專款”和“專款支出”科目。抵消后，“專款支出”科目應無余額。如果“撥入專款”科目仍有貸方余額或者“撥出專款”科目仍有借方余額，應當視具體情況，將應當償還或者收回的部分，轉入新賬中的“其他應付款”或者“其他應收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉入新賬中的“非限定性凈資產”科目。

非營利組織會計制度范文3

關鍵詞：民間非營利組織；會計規范體系；準則合并

一、

民間非營利組織的界定及所屬類別

由于現行國際財務報告準則主要規范的是營利組織的會計問題，而國際公共部門會計準則主要規范的是政府及政府部門的會計問題，所以現行國際財務報告準則和國際公共部門會計準則并沒有對民間非營利組織做出界定。具體看來，美國對于民間非營利組織專門作了界定，并制定了專門的會計準則。美國財務會計準則委員是專門為企業和民間非營利組織制定會計準則的組織，在其第4號概念公告——《非營利組織 財務報告的目的》中，根據與營利組織的對比，將民間非營利組織定義為“符合以下特征的實體：該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；該實體經營的目的并不是為了賺取利潤；該實體不存在營利組織中的所有者權益問題”。非營利組織的范圍非常廣泛，既包括大型組織，如美國紅十字會，也包括小型組織，如宗教組織、衛生和福利機構、教育機構等，非營利組織的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分國家和地區只是針對非營利組織制定一套統一的會計標準，并沒有對民間非營利組織做出具體界定。以我國臺灣地區為例，臺灣會計學界使用“非營利事業”的術語（沒有特別指出為民間性質），認為非營利事業有以下三個特征：第一，不以營利為目的；第二，不作損益計算，不進行盈余分配；第三，事業的一切剩余財產及權益均為事業所有，在任何情況下，不以任何方式對特定個人給予特殊利益。他們還認為，非營利事業會計實務的最大特點是不作損益計算和不進行盈余分配。“營利事業”和“非營利事業”的根本區別不在于事業的組織形態，而在于創業目的是營利還是非營利。在此我們要強調一下作為組織形式的一種，非營利組織事實上有私立（即民間）和公立之分，如圖1所示：

營利組織

企業組織形式

非政府非企業組織（即民間非營利組織)

非營利組織

圖1

民間非營利組織、政府和企業關系圖

從圖中我們可以看出公立非營利組織和政府部門性質相似，其與民間非營利組織的最大區別在于資金或其他資源提供者在將資源投入到組織中后依舊對這些資產擁有所有權。從這個層面上講大部分文獻中提及的非營利組織事實上是一個狹義的概念，并不包括公立非營利組織。因此我國《民間非營利組織會計制度》將民間非營利組織定義為符合以下三個特征的實體：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。民間非營利組織包括社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。可以看出，第一與第二個特征將民間非營利組織與企業區分開來。而第三個特征明確了其與公共部門的差別。

二、建立我國民間非營利組織會計規范的必要性

（一）我國民間非營利組織發展現狀及存在問題

在現代社會中，人們的社會活動大致可以包括三大領域，即政治活動領域、經濟活動領域和社會活動領域，與此相適應，人們的社會組織也可以分作三類，即政府組織、營利組織和非營利組織。如果說政府組織是第一部門，營利組織是第二部門，那么，第三部門就是各種非政府非營利組織（即民間非營利組織）的總稱或集合。

改革開放前的中國是一個高度集權的大一統社會，政府處于絕對的控制地位，從中央到地方，從大小城市到窮鄉僻壤，都有黨的組織和政府機構，所有人員和一切活動都在政府的控制之下；營利組織并不以營利為目標，幾乎所有的經濟組織都是行政機構的附屬物；非營利組織更無獨立地位和自主權利，一切以政府的意志為轉移。因此，在當時的情況下，我國基本上不存在民間非營利組織，當然也不存在民間非營利組織的會計規范問題。

改革開放使中國的社會結構發生了深刻的變化，一方面是政府絕對統治地位的削弱，另一方面是營利組織和非營利組織的獨立和發育。雖然相對于經濟體制改革，政治體制和社會改革相對滯后，政府的相對控制依然很強，第三部門的生存和發展環境仍然存在很多障礙和困難，但是，營利組織的獨立發展得到了法律的確認和保障，非營利組織的發展也逐漸成為社會進步的潮流。截止2003年底，在民政部登記注冊的縣以上的社會團體由1990年的4560家發展到14.2萬家，基金會數量達1200家，民辦非企業單位為12.4萬家。

然而，我國民間非營利組織在改革開放后的一定時期內，并沒有得到較好、較快的發展，比如大量的社會團體依然是“官辦”的，民間資本在其中所占的份額較少；各種類型的基金盡管開始建立，但是民間資金的吸納和使用受到許多限制；許多民辦學校、民辦醫院、民辦福利機構等被邊緣化，地位不高，重視不夠，待遇不公，民間資金投入要么望而卻步，要么猶豫彷徨。而根據約翰·霍普金斯大學塞拉蒙教授的理論（1995），私立非營利組織有6個基本特征：(1)“正規性”，即具有正式注冊登記的合法身份；(2)“民間性”，即在組織機構上與政府分離；(3)“非營利性”，即不得為其擁有者謀取利潤；(4)“自治性”，即能夠控制自己的活動；(5)“志愿性”，即在其活動和管理中有顯著的自愿參與的成份；(6)“公益性”，即服務于某些公共目的。按此衡量，中國目前符合這6條標準的非政府非營利組織的確不多，甚至可以說是鳳毛麟角。從上述三類組織的情況來看，正規性是必備的條件，而非營利性和公益性則就有了分野，在中國目前的情況下，為了生存，有些非營利組織甚至從事某些營利性活動。至于民間性、自治性和志愿性，則差別更大，從明顯的官方背景和政府色彩到完全的私人性質，形成一個光彩奪目的七色光譜。這是中國民間非營利組織的一個重要特征。當然造成這種狀況的原因是多方面的，而相關配套法律、法規、制度建設的落后無疑是其中一個重要方面，這些制度中就包括會計制度。

非營利組織會計制度范文4

關鍵詞:民間非營利組織;財務會計報告;會計制度

一、民間非營利組織

目前,我國民間的非營利組織主要包括社會團體、基金會和民辦非企業單位等。根據現行法律、行政法規對于民間非營利組織具體組織形式的定義,規定民間非營利組織應當同時具備以下3個特征:

該組織不以營利為宗旨和目的,該特征強調民間非營利組織的非營利性,以與企業的營利性相區別。

資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報,該特征強調民間非營利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營利組織中獲取回報。

資源提供者不享有該組織的所有權,該特征強調資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營利組織后不再享有相關所有者權益,如與所有者權益有關的資產出售、轉讓、處置權以及清算時剩余財產的分配權等。

結合我國民間非營利組織的發展現狀和上述對民間非營利組織的界定,我國民間非營利組織的具體組織形式,主要包括依照國家法律、行政法規登記的以下類型的組織:社會團體、基金會、民辦非企業單位以及寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動場所。

二、非營利組織會計問題

為了對所有的民間非營利組織制定一套統一的會計制度,2004年8月18日,財政部了《民間非營利組織會計制度》,該制度有利于規范民間非營利組織的會計行為,填補了民間非營利組織會計制度的空白;能提高民間非營利組織的效率;有利于出資人監管機制的形成;能有效地與國際非營利組織會計進行接軌。

但是,當前我國民間非營利組織的發展不盡人意,有許多亟待解決的會計問題。主要表現為以下兩大方面:

(一)組織內部的會計管理不利

1、部分會計人員素質較差。由于某些民間非營利組織規模小,工作人員少,所以有些會計人員通常身兼數職,不能專心與會計工作。部分人甚至沒有“會計從業資格證書”,也沒有進行有效的上崗培訓和繼續教育,缺乏基本的會計知識。業務不精,法律意識不強,缺乏必要的職業道德。從而影響了會計工作的質量,也降低會計工作的效率。

2、內部會計控制制度的缺失。民間非營利組織的經營管理者,擁有企業的控制權,實施對資產的管理。經營管理的好壞不直接與其利益相關,而且出資者沒有辦法對內部人員的行為實施有效的控制,管理者責任意識不強,一般不會積極主動建立內部會計管理制度,使其內部會計管理規范,如財產清查制度、財務收支審批制度的嚴重缺失,有的管理者甚至利用對資產的控制權牟取私利。

(二)非營利組織財務會計報告問題

財務報告是財務信息的載體,是會計工作的核心所在,也是實現會計目標的主要途徑,對非營利組織當然也不例外。

目前的企業財務會計報告一般采用“財務報表+報表附注”的模式編制和報送。這里,財務報表通常包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表,財務報表附注則是對財務報表項目進行補充和解釋說明。這一模式對于非營利組織也是適用的。但相對企業財務報告來說,非營利組織的財務報告還是有它的特殊性。

首先,由于非營利組織不以營利為目的,因此對它的業績評價就不能以經濟效益為標志,而應以社會的、政治的和經濟的綜合效益為標志。這樣就不能像企業那樣,通過資產負債表和利潤表就能大致反映出其經營業績。

其次,由前面關于會計要素的論述可知,非營利組織不存在所有者權益和凈利潤,因此資產負債表中的資產與負債之差只能用凈資產或基金余額表示;同時,也就不存在利潤表,只能用收入支出表或業務活動情況表來反映收入支出變化情況。

再次,由于基金會計主體的存在,使得非營利組織的財務會計報告主體變得比較復雜,產生了會計記賬主體和報告主體的分離。這樣,非營利組織即可以以基金為主體編制財務報告,也可以以整個組織為主體對外提供財務報告。

三、針對會計問題的改進建議

民間非營利組織不但要通過繼續教育等方式提高會計人員素質,還應建立并不斷完善內部會計制度,并保證其落實到位。

(一)加強內部管理,提高從業人員素質

加強對會計人員尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓,不斷提高其業務水平,使會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗,以及良好的職業道德和職業操守,全面提高會計人員素質。

1、提高會計人員的法律意識和思想道德品質。會計職業的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前,造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。所以,如果會計人員的道德素質得不到提高,那么就會上頂不住壓力,下擋不住誘惑,從而導致造假的發生。

2、在建立一套系統的職業道德規范的同時,特別要加大對違反職業道德規范的處理力度,以此來約束和管制會計人員的職業行為。對于那些因提供虛假財務會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為的人員,要依法嚴肅處理。通過法律的約束,促使會計人員具備強烈的責任感,在履行職責中,遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。

3、加強會計人員的繼續教育制度,提倡會計人員終身教育的觀念,切實幫助他們提高素質,積累經驗,更新知識。組織好《民間非營利組織會計制度》的培訓工作,通過舉辦相關專項業務培訓或繼續教育等形式,盡快將制度落到實處。

(二)建立健全內部會計制度,并保證其運行有效

首先,建立健全民間非營利組織的財務管理制度,加強財務控制。任何一個民間非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支,就必須要建立相應的財務管理制度。包括會計管理體制、會計機構責任機制、會計崗位責任制等,要求按照不相容職務相分離的原則,合理設置財務會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。

其次,建立健全業務授權控制制度。經過授權,可以盡可能地減少不合法或不合規、不合理的經濟業務的發生,從而保證決策的正確執行。要求明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,單位內部的各級經辦人員,包括管理層,必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

再次,要在內控制度建設特別是內部會計控制制度建設上下功夫,在條件允許的情況下,應設立內部審計。

綜上所述,筆者對我國民間非營利組織的會計問題進行了分析,并提出了相應的對策建議。但是,要完善我國民間非營利組織的財務管理體系并不僅限于此,還可以在內部控制、風險管理等方面加以討論。我國民間非營利組織發展迅速,但還不十分成熟和完善。民間非營利組織的健康發展,不但需要政府、社會公眾的重視和支持,更需要組織自身的自律和提升。

參考文獻:

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3、盛常艷.論民間非營利組織財務績效管理體系[J].合作經濟與科技,2008(6).

非營利組織會計制度范文5

【關鍵詞】 民辦；非營利性醫院；會計核算

2009年元月，國務院審議并原則通過了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》和《2009―2011年深化醫藥衛生體制改革實施方案》（下稱醫改新方案），醫改新方案要求“加快形成多元化辦醫格局”。民辦非營利醫院是這一格局的重要組成部分，隨著醫改新方案的推進，今后其數量將在現有基礎上快速增加。目前，民辦非營利醫院按規定應執行《民間非營利組織會計制度》，但該做法存在明顯缺陷，亟待改進，否則將不利于多元化辦醫格局的規范，影響到今后的醫改成效。

一、民辦非營利性醫院會計核算的現行規定及其缺陷

（一）民辦非營利性醫院會計核算的現行規定

目前，民辦非營利性醫院按規定應在民政部門注冊登記為民辦非企業單位，按規定執行《民間非營利組織會計制度》。該制度第二條規定：“本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。”

（二）上述做法的缺陷

1.無法滿足衛生主管部門的會計信息使用需要

根據我國《醫療機構管理條例》的規定，民辦非營利性醫院與公立醫院一樣，要接受衛生主管部門的監管，按要求報送有關會計信息資料。長期以來，衛生主管部門在對醫療機構監管中使用的會計信息資料，無論是其口徑、內容，還是格式，一直是以《醫院會計制度》為基礎。而民辦非營利性醫院在實施《民間非營利組織會計制度》后，會計科目和會計報表的內容與格式，與《醫院會計制度》相比發生了很大變化。既無法直觀反映出醫療行業的業務特點，又與公立醫院會計信息缺乏可比性，已不能滿足衛生主管部門的會計信息使用需要，違反了會計信息的相關性、可比性和明晰性原則。例如：《民間非營利組織會計制度》沒有對舉辦者出資及辦醫結余進行單獨核算，只在“凈資產”下設置了“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”兩個科目，缺少了“收支結余”這一重要項目，而公立醫院作為非營利性醫院，對“收支結余”則核算得很清楚。為了便于監管，易于分析和對比，許多地方的衛生主管部門要求，民辦非營利性醫院的會計報表必須符合《醫院會計制度》的規定格式。以筆者所在的醫院為例，該醫院為民辦非營利性醫院，每個季度向衛生主管部門以網絡直報方式報送財務會計數據，直報為《醫院會計制度》規定的報表格式，而該醫院執行《民間非營利性組織會計制度》，為了滿足報送需要，不得不另行再花費時間，單獨編制一套符合《醫院會計制度》規定格式的會計報表。

2.該規定難以準確把握和運用

《民間非營利組織會計制度》是我國第一部非營利組織的會計制度，于2005年元月1日起施行。按照該制度規定，民辦非營利性醫院作為在民政部門登記注冊的民辦非企業單位，應當執行該制度。但這一規定目前在實踐中，卻存在不同意見。該制度第二條規定，“適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是投資者投入的資源不取得經濟回報；三是投資者不享有該組織的所有權。” 而實踐中，有相當一部分民辦非營利性醫院的出資人是以一定方式獲取回報的，一些地方政府也允許民辦非營利性醫院出資人可以從辦醫結余中獲取適當回報。例如：江蘇省人民政府2006年蘇政辦發〔2006〕115號《省政府辦公廳轉發省衛生廳等部門關于加快發展民辦醫療機構若干意見的通知》中明確規定，“民辦非營利性醫療機構在扣除辦醫成本、預留發展基金以及按國家有關規定提取其他必需費用后，出資人可從辦醫結余中取得合理回報。”有人認為，民辦非營利性醫院既然對出資人給予了經濟回報，當然就不能再執行《民間非營利組織會計制度》。而有的人則認為，“經濟回報”與投資者分紅不能完全等同，經濟回報只是國家對出資人的一種獎勵，民辦非營利性醫院只要執行了政府關于非營利性醫院物價政策規定，就應當視為非營利性，并執行《民間非營利組織會計制度》。如果沒有回報，愿意出資興辦非營利性醫院的民間資本會大大減少，這樣對老百姓也不利，因為營利性醫院不執行國家規定的物價政策，醫療收入要納稅，增加稅收成本會導致其收費水平提高。

二、改進和完善民辦非營利性醫院會計核算的建議

（一）解決上述問題的思路

筆者認為，解決上述問題，應當從適應我國醫療改革形勢出發，將規范民辦非營利性醫院會計核算工作作為推進當前醫改新方案的配套措施之一加以落實。建議取消民辦非營利性醫院執行《民間非營利組織會計制度》的規定，同時，制訂《非營利性醫院會計制度》。《非營利性醫院會計制度》適用于包括民辦非營利性醫院和公立醫院在內的所有非營利性醫院。該建議的理由是：

1.適應了我國醫療衛生體制改革趨勢，有利于對醫療機構的管理。2002年國務院體改辦等八部委聯合下發《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》中提出，“建立新的醫療機構分類管理制度，將醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。國家根據醫療機構的性質、社會功能及其承擔的任務，制定并實施不同的財稅、價格政策。”目前，民辦非營利性醫院與公立醫院一樣，已經適用了同樣的物價、稅收政策，但是在會計核算上卻沒有統一，《非營利性醫院會計制度》將解決這一問題。

2.民辦非營利性醫院與公立醫院執行《非營利性醫院會計制

度》后，將統一會計政策和核算方法，使兩者之間的會計信息具備可比性、相關性，滿足衛生主管部門使用需要，從而更好地推進醫改工作。

3.能夠簡化操作成本。即使民辦非營利性醫院今后仍執行《民間非營利組織會計制度》，現行《醫院會計制度》本身也需要進行修改，該制度自頒布實施以來已逾10年，隨著我國社會經濟和醫療行業的快速發展，已呈現出許多不足和明顯的局限性，不能適應當前我國醫療改革的形勢發展。在現行《醫院會計制度》和民辦非營利性醫院會計核算規定都需要修改的情況下，將兩者一并考慮，可以簡化操作成本。

（二）制訂《非營利性醫院會計制度》的具體辦法

制訂《非營利性醫院會計制度》，應當根據我國醫療改革需要，適應今后醫療行業的發展趨勢，并充分汲取我國會計改革的經驗與成果，同時考慮新舊制度的銜接過渡和降低操作成本。具體操作時，建議《非營利性醫院會計制度》的制訂要以現行《醫院會計制度》為基礎，一方面，保持大部分內容不變，有利于會計政策和會計方法的銜接過渡，降低操作成本；另一方面，借鑒《企業會計制度》的某些做法，對現行《醫院會計制度》中的對外投資、固定資產、成本費用和財務報告等內容進行必要的修改。

1.對外投資核算

對外投資是醫院以貨幣資金、實物、無形資產等方式，向院辦企、事業單位的投資以及購買債券、股票、基金等，包括長期投資和短期投資。為了核算醫院各種對外投資的增減變化和收益情況，在會計科目上建議設置“對外投資”總賬科目。

2.固定資產核算

（1）固定資產的增減：現行《醫院會計制度》規定，單位購入固定資產時，應根據資金來源不同，分別借記“醫療支出”、“藥品支出”、“財政專項支出”、“專用基金―修購基金”等科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目；固定資產報廢、毀損或盤虧等原因減少時，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。這種處理方法違背了權責發生制和配比原則（現行《醫院會計制度》第二條明確規定醫院會計核算采用權責發生

制），同時從成本核算角度看更是無法分配計算。筆者認為可借鑒《企業會計制度》，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時做如下會計分錄：借：固定資產，貸：銀行存款等。不再同時做現行《醫院會計制度》規定的借：專用基金―一般修購基金（等科目）， 貸：固定基金的分錄。

（2）固定資產的折舊：現行《醫院會計制度》要求按固定資產賬面價值的一定比率（10%―20%）提取修購基金記入支出。其會計處理方法為：在提取一般修購費時：借：醫療支出（藥品支出、管理費用），貸：專用基金―修購基金。雖然該制度對固定資產按折舊方法計提了修購基金，但違背了會計核算中的客觀和穩健原則，不能真實反映固定資產的實際價值。此外，現行《醫院會計制度》沒有對月中購置或報廢的固定資產明確規定提取修購基金的起止月份，導致醫院會計人員在會計處理時沒有一個統一的標準。而《企業會計制度》規定得很明確：當月增加的固定資產，當月不提取折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。因此應借鑒采用《企業會計制度》的方法對固定資產計提折舊。

（3）固定資產的減值：現行《醫院會計制度》對固定資產不計提減值準備，造成醫院資產虛增，尤其現在醫療設備更新換代很快，不利于夯實單位資產。應借鑒《企業會計制度》對固定資產按賬面價值和可收回金額孰低法計提減值準備，作為固定資產的減項。

3.成本費用核算

現行《醫院會計制度》未規定醫療成本的核算方法，但規定了可以參照《事業單位會計準則》中的內部成本法進行成本核算。但是，內部成本法是不完全、不嚴格的成本核算方法，它無法進行準確的成本核算。這樣的規定目前對醫院已經不適用，尤其是許多醫院實行分配制度改革，就更需要進行準確的成本和效益核算。應借鑒《企業會計制度》，在成本費用核算上作如下改進：

（1）采用制造成本法進行成本核算。首先，要加強人員經費管理，包括工資、獎金、福利費等，實行定編、定崗、定員，實施責任到人，以提高工作效率和醫療服務質量。其次，要加強衛生資源的核算與管理，包括衛生材料、低值易耗品、其它材料等，制定支出定額，并進行考核，要精打細算，量入為出，使有限的衛生資源發揮最大的功效。第三，要加強公務費成本管理。嚴格執行財務制度規定的開支范圍和標準，對間接費用既要考核其工作質量和效率，又要嚴格控制費用的支出，樹立成本管理意識，設定考核指標，確定合理分配標準。

（2）增設“財務費用”科目，將原記入“管理費用”和“其他收入”中的融資過程中發生的利息支出和利息收入調到本科目核算。現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應醫院成本核算和醫院負債經營現狀，規范期間費用核算范圍，客觀反映債務資金的利息負擔情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統一設置的“財務費用”科目核算。

4.財務報告編制

現行《醫院會計制度》規定的財務報告包括：資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動表以及財務情況說明書。這幾張表是建立在預算管理模式下的，它已不能滿足醫院多方財務信息需求者的要求，主要表現在：資產負債表不能如實反映單位的資產、負債情況；收入支出表不完全以權責發生制為編制基礎，不能反映單位盈利水平，收入結余與單位實際盈利水平有較大的出入。應借鑒《企業會計制度》作如下改進：

（1）資產負債表中去掉“固定基金”項目，剔除“專用基金”的修購基金內容，將計提的固定資產修購基金作為固定資產的減項，同時將計提的福利費、住房基金調置到負債類項目。

（2）增加損益表（利潤表），廢除收入支出總表。用損益表來動態反映醫院一定期間內的經營成果，了解其獲利能力，并通過對損益增減變化的分析，及時發現存在的問題，采取措施提高收益水平。

（3）增加現金流量表，用來揭示醫院資金來源和用途，幫助投資人、債權人及其他信息使用者評估其創造未來現金凈流量的能力、償還債務的能力，幫助報表使用者分析凈收益與現金收支產生差異的原因， 以利于正確決策。

三、結論

民辦非營利性醫院會計核算目前存在明顯缺陷，亟待改進，建議制訂《非營利性醫院會計制度》加以解決。我國醫改新方案已經出臺，并自2009年開始在各地進行試點和推廣。建議國家有關部門將制定《非營利性醫院會計制度》工作作為落實當前醫改新方案的配套措施之一，及早實施，以推動我國多元化辦醫格局的規范，促進我國醫改新方案的深入推進。

非營利組織會計制度范文6

論文摘要：我國非營利組織起步較晚，其內部控制存在諸多問題。故從理論與實踐結合的角度對非營利組織內部控制問題進行分析，以期保證非營利組織正常、高效地發揮職能。

今年5月12日汶川地震，引發了關于慈善機構有效處理募捐物資及現金的廣泛討論。但討論重點集中在對慈善機構是否應計提10% 管理 費方面，或僅片面涉及了慈善機構內部控制的內容。為促進慈善機構有效利用 社會 資源，筆者對加強非營利組織內部控制問題作一探討。以期提高慈善機構效率，保證募捐和受捐人的利益。

一、非營利組織及內部控制

（一）非營利組織。非營利性組織是指社會團體和其他社會力量以及個人舉辦的從事非營利性社會服務活動的社會組織。

（二）內部控制。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為 會計 控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及 財務 活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的 經濟 性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

二、非營利組織內部控制問題

根據內部控制的定義，要實現有效的內部控制，必須注重會計控制和管理控制的結合。目前，由于我國非營利組織的發展剛剛起步，在非營利組織管理上，不可避免地出現了許多問題。

（一）管理控制案例及問題導出

1、案例：全國牙防組被撤銷。原因：（1）未經批準開設賬戶。1997年牙防組未經批準，開立了 銀行 基本賬戶，這個賬戶在2006年11月被撤銷。（2）對外貸款問題。1994年牙防組貸給廣東澄海縣黑妹 保健 用品廠50萬元，未及時收回，造成直接損失15.4萬元。（3）補記入賬。牙防組1994～2006年收取贊助款等18.4萬元，并直接支出7.6萬元，沒有及時入賬，到2006年7個月才補記入賬。（4）獎金、補貼、勞務費發放名目繁多，支出隨意。（5）資產管理不規范。牙防組印制的牙防宣傳的書刊、圖書資料等沒有按照會計制度規定嚴格的核算和管理。（6）牙防組使用牙防基金會票據收取贊助等款項，使用基金會外匯賬戶提取外匯，用于牙防組人員出國參加國際學術會議等。

2、問題導出：（1）業務主管單位的領導對民間非營利組織會計制度的執行情況重視不夠，監管不力；（2）財會管理制度執行不力：一是沒有規范的賬簿，收入和支出管理混亂。二是 成本 管理混亂；（3）民間非營利組織普遍存在財會人員素質低下的問題；（4）民間非營利組織的偷稅現象嚴重。

(二)會計控制案例及問題導出

1、案例：新加坡慈善機構“青年挑戰者”2006～2007年暴露的問題。該機構被投訴濫用善款和至少一筆違規轉賬，經相關部門查證確實存在企業管理、內部監控及執行理事長薪酬缺乏透明度及具誤導性的問題。“該機構只有一個全職員工（就能展開那么多的活動），以及網站沒有財務報告”足以說明其情況。

2、問題導出：（1）非營利組織的會計機構和會計基礎工作不健全。（2）貨幣資金的收付授權審批制度不嚴。（3）對非營利組織形成的固定資產的監管不力。（4）非營利組織的費用控制不嚴。（5）非營利組織單位的人員對單位內部控制普遍認識不夠。

三、問題的解決

（一）加強基層 審計 監督

1、基層慈善機構建立有效運行的募捐管理內部控制制度。

2、落實捐款金額的核實工作。

3、重視款項撥付和物資發運。

4、對捐贈專用收據的完整性進行分析。

（二）加強管理控制。erm框架的借鑒：

1、增強非營利組織管理人員的風險意識。

2、建立良好的內部控制 環境 。

3、設立良好的信息與溝通系統。

4、設立良好的控制活動。

5、加強非營利組織的內部監督。

（三）加強會計控制

1、嚴格界定民間非營利組織的性質。

2、健全 法律 法規，加強民間非營利組織的行業自律與誠信服務。

3、加大政府有關部門的監管力度，建立健全 財務管理 制度。

4、積極開展對民間非營利組織出資人和管理人培訓，使其認真執行《民間非營利組織會計制度》。

綜上，筆者認為，要有效地結合審計監督、管理控制、會計控制，加強對非營利組織的內部控制，這樣慈善機構的效率和人們關注的募捐資源合理分配就有所保證了。