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非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文1

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并財(cái)務(wù)報(bào)表

擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)點(diǎn)，促使企業(yè)集團(tuán)化越來(lái)越多地被采用。為了正確地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，母公司必須編制出科學(xué)合理的合并報(bào)表。因此，合并報(bào)表的編制及披露已成為會(huì)計(jì)行業(yè)中的一項(xiàng)重要課題和任務(wù)，直接影響著合并報(bào)表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性，因而對(duì)約束這種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范就有了較高的質(zhì)量要求。為此財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實(shí)施。第33號(hào)準(zhǔn)則全面推行后，取代了以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其分析

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》(以下稱國(guó)際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國(guó)新準(zhǔn)則中的表述為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國(guó)際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過(guò)任意變更合并范圍來(lái)操縱利潤(rùn)的行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變動(dòng)對(duì)于報(bào)表信息的影響，對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定合并范圍，因此在具體實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在實(shí)質(zhì)控制。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因不同會(huì)計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。

實(shí)際上，由乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來(lái)計(jì)算母公司對(duì)“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(二)關(guān)于暫時(shí)性控制的問(wèn)題。財(cái)政部1995年2月9日的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》并未將準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍內(nèi)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對(duì)暫時(shí)控制并未明確說(shuō)明。由于有關(guān)時(shí)間規(guī)定比較含糊，操作性不強(qiáng)，使得上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有理由以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，這樣便留下了利潤(rùn)操縱的空間。因此，建議明確“暫時(shí)控制”的含義，可將其界定為短期投資，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時(shí)間短、不以控制被投資單位為目的的投資，在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三) 明確實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的四種情況。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識(shí)“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失?！爸饕芤娣健痹瓌t是對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文2

一、會(huì)計(jì)的兩大分支

會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國(guó)到外國(guó)，會(huì)計(jì)歷來(lái)是按其適用范圍和核算對(duì)象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說(shuō)的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營(yíng)利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來(lái)投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營(yíng)利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無(wú)償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國(guó)家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開。非營(yíng)利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國(guó)財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開宗明義指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大類會(huì)計(jì)體系之一?！边@一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征

把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：

1．事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

（1）我國(guó)目前的事業(yè)單位盡管資金來(lái)源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他資金來(lái)源為輔，完全不需要國(guó)家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國(guó)家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國(guó)家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國(guó)家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來(lái)。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來(lái)源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營(yíng)利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營(yíng)利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來(lái)進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位

事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞，我國(guó)民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營(yíng)利組織一詞。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通?？衫斫鉃椴痪哂形镔|(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來(lái)看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位；

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

作者簡(jiǎn)介：徐國(guó)民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

中圖分類號(hào)：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自1998年1月1日實(shí)施以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財(cái)政預(yù)算管理改革不斷深化，財(cái)政預(yù)算管理改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)兩個(gè)方面。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求財(cái)政對(duì)事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購(gòu)買標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)，區(qū)分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中的財(cái)政性資金的撥付程序是在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度之前，按照主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計(jì)的，沒有對(duì)財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范；政府采購(gòu)制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購(gòu)目錄》的規(guī)定編制“政府采購(gòu)預(yù)算”，凡符合《政府采購(gòu)目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實(shí)行集中采購(gòu)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將集中采購(gòu)的財(cái)政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購(gòu)合同驗(yàn)收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度也沒有對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的直接原因。

(二)西方國(guó)家政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的影響

隨著國(guó)際交流的日益頻繁，專家學(xué)者對(duì)西方國(guó)家的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的推介越來(lái)越多。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)為三大主干，2005年1月1日我國(guó)在民間非營(yíng)利組織中實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和西方的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與西方國(guó)家的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與我國(guó)的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度實(shí)施以來(lái)的情況看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則不夠完善、缺少國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定、會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個(gè)要素等。這些同樣是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的問(wèn)題。

二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)研究解決的幾個(gè)主要問(wèn)題

(一)建立政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中的國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯得越來(lái)越不適應(yīng)，應(yīng)對(duì)其重新規(guī)劃，建立我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是國(guó)際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩大部分。政府會(huì)計(jì)是指核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府及其構(gòu)成單位在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府的整體性的政府總會(huì)計(jì)(類似于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))和核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府所屬單位的行政單位會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營(yíng)利為目的組織單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。我國(guó)事業(yè)單位在政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營(yíng)利組織是必須解決的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

美國(guó)研究非營(yíng)利組織專家約翰．霍普金斯大學(xué)教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營(yíng)利組織有6個(gè)特征：組織性、民間性、非營(yíng)利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國(guó)獨(dú)有的名稱，國(guó)外沒有與其對(duì)等的概念，是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會(huì)組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會(huì)議的《關(guān)于1954年國(guó)家決算和1955年國(guó)家預(yù)算的報(bào)告》中。1998年國(guó)務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織”。

綜上所述，我國(guó)的事業(yè)單位與西方國(guó)家非營(yíng)利組織的差別主要是：我國(guó)的事業(yè)單位是國(guó)有的，西方國(guó)家的非營(yíng)利組織是民間的。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把我國(guó)的事業(yè)單位定位于與民間非營(yíng)利組織相對(duì)應(yīng)的國(guó)有非營(yíng)利組織。其原因有三個(gè)：一是符合我國(guó)國(guó)情。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國(guó)家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國(guó)有事業(yè)單位存在，把我國(guó)的事業(yè)單位定位于國(guó)有非營(yíng)利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國(guó)目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)紡織總會(huì)、保監(jiān)會(huì)、計(jì)生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會(huì)有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國(guó)有非營(yíng)利組織。這也是我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色。在沒有對(duì)事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國(guó)有非營(yíng)利組織，這樣會(huì)給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當(dāng)前事業(yè)單位重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會(huì)效益的壟斷營(yíng)利傾向。至此，我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)包括國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

(二)建立國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1．國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》第11條規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理”。根據(jù)上述資料和國(guó)有非營(yíng)利組織的性質(zhì)，筆者認(rèn)為國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財(cái)政預(yù)算管理的

需要。由于國(guó)有非營(yíng)利組織的國(guó)有性和非營(yíng)利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要；第二，反映財(cái)務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負(fù)債、基金靜態(tài)指標(biāo)和收入、支出、結(jié)余動(dòng)態(tài)指標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，也是加強(qiáng)政府國(guó)有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標(biāo)；第三，反映受托責(zé)任履行及其與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。因?yàn)閲?guó)有非營(yíng)利組織受托責(zé)任履行情況與其經(jīng)濟(jì)能力和責(zé)任意識(shí)、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國(guó)有非營(yíng)利組織服務(wù)對(duì)象民主意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感的增強(qiáng)，對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)經(jīng)常做出評(píng)價(jià)將成為一種正常社會(huì)現(xiàn)象。

2．國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、?？顚Ｓ谩?shí)際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認(rèn)為國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)除了應(yīng)保留事業(yè)單位會(huì)計(jì)11條一般原則外，還應(yīng)增加謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)尚未取得的收益，不得估計(jì)入賬，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定估計(jì)入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)是采用謹(jǐn)慎性原則的，例如計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國(guó)有非營(yíng)利組織與企業(yè)同處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財(cái)政補(bǔ)助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動(dòng)取得業(yè)務(wù)收入維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹(jǐn)慎的方法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊。

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。要求企業(yè)會(huì)計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是為了防止企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)目的而不按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算找到借口。

(三)國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財(cái)政授權(quán)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購(gòu)款”科目

“財(cái)政授權(quán)用款額度”科目核算國(guó)有非營(yíng)利組織在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項(xiàng)。借方登記財(cái)政下達(dá)的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財(cái)政應(yīng)返還限額”科目核算年終財(cái)政注銷的財(cái)政應(yīng)返還國(guó)有非營(yíng)利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購(gòu)款”科目核算根據(jù)集中采購(gòu)政府采購(gòu)資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購(gòu)資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購(gòu)資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時(shí)收到財(cái)產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財(cái)政政府采購(gòu)資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會(huì)計(jì)分錄舉例 (1)財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)核算 收到財(cái)政部門(財(cái)政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

(2)財(cái)政授權(quán)支付的會(huì)計(jì)核算

收到財(cái)政部門(財(cái)政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財(cái)政集中采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)(政府采購(gòu)資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政的政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)付政府采購(gòu)款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購(gòu)資金入賬通知書》記賬時(shí)，財(cái)政直接支付的部分會(huì)計(jì)分錄同(1)，自籌資金部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購(gòu)款

(4)年終“財(cái)政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會(huì)計(jì)核算

①年終注銷限額

財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財(cái)政直接支付部分，不需要對(duì)恢復(fù)限額進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政授權(quán)支付部分會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財(cái)政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素分為基金和結(jié)余兩個(gè)會(huì)計(jì)要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革為國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只是一個(gè)數(shù)量概念，不能說(shuō)明會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的資金來(lái)源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會(huì)計(jì)科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項(xiàng)目將存量指標(biāo)和流量指標(biāo)混在一起不科學(xué)。從現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項(xiàng)目、歷年累計(jì)結(jié)余項(xiàng)目，又有當(dāng)年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(biāo)(余數(shù)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))，又有流量指標(biāo)(發(fā)生額指標(biāo)、動(dòng)態(tài)指標(biāo))，不同類別的項(xiàng)目放在一個(gè)要素內(nèi)不便于指標(biāo)的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動(dòng)靜項(xiàng)目混合使資產(chǎn)負(fù)債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標(biāo)、又有流量指標(biāo)，使資產(chǎn)負(fù)債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制，致使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與收入支出表項(xiàng)目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會(huì)計(jì)常理，十分費(fèi)解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，基金一詞在會(huì)計(jì)上一般指資金來(lái)源且不包括負(fù)債，并表示對(duì)資源使用的限制，其含義符合這一會(huì)計(jì)要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個(gè)基金要素順理成章，可將這些會(huì)計(jì)科目直接過(guò)渡為國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。第三，基金一詞在會(huì)計(jì)上使用已久，會(huì)計(jì)人員容易理解和掌握。同時(shí)也與國(guó)際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來(lái)看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標(biāo)，基金是期末余額指標(biāo)，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會(huì)計(jì)要素。第二，即使會(huì)計(jì)只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會(huì)計(jì)年度的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨(dú)規(guī)定為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，有利于加強(qiáng)收支及其結(jié)余的財(cái)務(wù)管理。

(3)從會(huì)計(jì)等式看，這樣調(diào)整才能得到改進(jìn)。要素調(diào)整后的會(huì)計(jì)等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負(fù)債+基金為資產(chǎn)負(fù)債等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負(fù)債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文4

一、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)

(一)突出反映民間性和非營(yíng)利性的財(cái)務(wù)活動(dòng)特征首先，民間非營(yíng)利組織本身突出民間性和非贏利性。民間非營(yíng)利組織既不是政府機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)，它是為社會(huì)公眾提供具有公益特性的公共服務(wù)組織。盡管民間非營(yíng)利組織所提供的社會(huì)服務(wù)與國(guó)有非營(yíng)利事業(yè)單位有許多相同或相似之處，但作為民間非利利組織，它更突出民間性或非政府性的特點(diǎn)、其次，民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源突出民間性。一方面，民間非營(yíng)利組織不隸屬于任何政府部門或機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理的社會(huì)組織；另一方面，民間非營(yíng)利組織不依靠政府撥款創(chuàng)辦和開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，主要依靠社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)和提供服務(wù)收取的收入來(lái)維持運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的支出。

(二)突出反映民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的基本要求《制度》針對(duì)民間非營(yíng)利組織的基本特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的需要，從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的基本原則到會(huì)計(jì)要素設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)鞋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和應(yīng)提供信息的內(nèi)容等都作了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定反映了民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律、特點(diǎn)及會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范要求，有利于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和資源提供者及利益相關(guān)人對(duì)民間非營(yíng)利組織的評(píng)價(jià)和決策。

(三)借鑒國(guó)外非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)慣例，反映了《制度》與國(guó)外非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)趨同之勢(shì)，有利于國(guó)際間交流一方面，民間非營(yíng)利組織基本采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。另一方面，《制度》要求民間非營(yíng)利組織提供組織層面的整體財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過(guò)區(qū)分非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)反映資源提供者對(duì)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)資源的限定情況，同時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映不同用途的財(cái)務(wù)資源的收支情況，而沒有對(duì)組織內(nèi)部的基金會(huì)計(jì)核算提出具體要求。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別

其主要區(qū)別如表1所示：

三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別如表2所示。

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文5

對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革措施的思考分析

一、文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)一般分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于廣義的非營(yíng)利組織包括政府和狹義的非營(yíng)利組織，所以后者在國(guó)外又稱為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在我國(guó)一般包括預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念雖然沒有權(quán)威表達(dá)，未曾出現(xiàn)在我國(guó)正式文件中，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻大量存在，所以并不妨礙對(duì)其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國(guó)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)提出的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革措施，更具現(xiàn)實(shí)意義。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）非營(yíng)利組織的發(fā)展前景

非營(yíng)利組織隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績(jī)效型、服務(wù)型趨勢(shì)轉(zhuǎn)變，都必然促使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。

非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，所以無(wú)法照搬企業(yè)的會(huì)計(jì)處理模式；有人提議效仿西方國(guó)家，建立“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，本文覺得不太妥當(dāng)，因?yàn)槲覈?guó)有自己的實(shí)際情況，自1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革以后，事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的差別將越來(lái)越明顯；隨著公立非營(yíng)利組織越來(lái)越走向市場(chǎng)，同時(shí)民間非營(yíng)利組織與企業(yè)在會(huì)計(jì)形式上有很多相似之處，兩者間的差別會(huì)越來(lái)越小，因此建立單獨(dú)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題主要集中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無(wú)法反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)要素（收入、支出）通過(guò)靜態(tài)報(bào)表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告并未包含審計(jì)報(bào)告，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性和可信度，而且無(wú)法客觀反映非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。

3、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問(wèn)題。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費(fèi)、財(cái)政支出的計(jì)算。

（三）全球性政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的影響

許多發(fā)達(dá)國(guó)家都在進(jìn)行政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會(huì)計(jì)制度等。在改革動(dòng)力的影響下，我國(guó)當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢(shì)，同時(shí)要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹及改進(jìn)之處

（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度較舊會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)之處

財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及三張成本報(bào)表，已與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較相似。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面的突破。新出臺(tái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購(gòu)、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度規(guī)范審計(jì)，便于在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)即時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革。

4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行?！毙箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！蓖黄泼黠@。 四、對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的展望

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革著手，積累經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)必然能提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)可以從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中借鑒的經(jīng)驗(yàn)

逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時(shí)糾正改革中的偏差?？梢愿鶕?jù)時(shí)機(jī)的成熟，慢慢擴(kuò)展到更多的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴(kuò)展到更多的事業(yè)單位，最后實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。其他非營(yíng)利組織應(yīng)積累醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，逐步推出類似的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指引文件，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計(jì)工作向財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。

（二）在未來(lái)改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不能僅僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的高要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須跟上會(huì)計(jì)改革的步伐，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開展國(guó)際間會(huì)計(jì)工作的交流。國(guó)外的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革起步早，某些先進(jìn)的做法和經(jīng)驗(yàn)很值得我國(guó)借鑒。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，積極地加強(qiáng)國(guó)際間會(huì)計(jì)工作的交流，必定能為我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革工作帶來(lái)新的啟示。

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非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文6

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并報(bào)表；對(duì)策

財(cái)務(wù)合并報(bào)表是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的難題，它反映了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)做出正確投資的理論依據(jù)。本文通過(guò)研究合并報(bào)表的基本理論，提出問(wèn)題并找出解決對(duì)策，不斷完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探討解決問(wèn)題的可行性方案。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)理論

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并會(huì)計(jì)報(bào)表也叫合并財(cái)務(wù)報(bào)表，它是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為主體，以單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。母公司是由一個(gè)或者兩個(gè)以上的子公司組成的企業(yè)。

2、合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)該將全部子公司納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于權(quán)益為負(fù)但仍能控制的子公司也要納入合并范圍。在考慮子公司能否被控制時(shí)，應(yīng)該考慮到潛在的表決權(quán)因素。所有子公司只要被母公司控制，無(wú)論規(guī)模大小，業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都在合并范圍之內(nèi)。

3、合并方法

由于人們對(duì)企業(yè)的形成方式的不同認(rèn)識(shí)，得出三種處理方法，即購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法以及新實(shí)體法。購(gòu)買法是指企業(yè)的一方購(gòu)買被并企業(yè)的資產(chǎn)并為其承擔(dān)債務(wù)的方法。權(quán)益結(jié)合法是指通過(guò)股權(quán)交換聯(lián)合經(jīng)濟(jì)資源，并非轉(zhuǎn)移和爭(zhēng)奪控制權(quán)。此方法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。新實(shí)體法是將企業(yè)合并視為創(chuàng)建一個(gè)新企業(yè)，一切重新開始。此方法適用于企業(yè)改建合并。

4、合并類型與合并會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并類型是以是否為同一控制下的企業(yè)合并為劃分標(biāo)準(zhǔn)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)受合并類型的影響，因此要充分了解企業(yè)間的合并類型，然后再編制合并報(bào)表。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問(wèn)題

1、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法存在的問(wèn)題

企業(yè)合并的方法概念不夠明確，在新準(zhǔn)則中，對(duì)權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法沒有明確的定義。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法合并同一控制下的企業(yè)，用購(gòu)買法合并非同一控制下的企業(yè)，但是，制定者在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這兩種方法并沒有明確的表述。

企業(yè)的合并方法在選擇時(shí)過(guò)于注重形式而忽略實(shí)質(zhì)。其實(shí)企業(yè)合并的方式有很多，可以通過(guò)交換股票的方式，也可以采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式合并。

2、合并范圍存在的問(wèn)題

復(fù)雜持股的合并問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了母公司擁有半數(shù)以上被投資單位的表決權(quán)，控制被投資單位，因此應(yīng)該將其納入合并范圍。但準(zhǔn)則中卻沒有明確對(duì)間接擁有比例的計(jì)算方法，這就容易對(duì)同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)造成不同的合并處理，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)信息的偏差。

暫時(shí)性控制問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)界定合并范圍，并未明確說(shuō)明暫時(shí)性控制的合并范圍。由于規(guī)定的時(shí)間界限有漏洞，造成上市公司找到借口不將部分子公司納入合并范圍，操縱利潤(rùn)。

實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)也不明確。對(duì)非營(yíng)利性組織是否納入合并范圍也并沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

3、同一控制下的企業(yè)合并準(zhǔn)則相互矛盾

新準(zhǔn)則中規(guī)定的合并方在企業(yè)合并中所取得的資產(chǎn)與負(fù)債，都應(yīng)該參照合并日計(jì)量被合并方的賬面價(jià)值，這與權(quán)益結(jié)合法的做法有別，權(quán)益結(jié)合法不問(wèn)具體的合并日期，只對(duì)合并企業(yè)與被合并企業(yè)的利潤(rùn)有所計(jì)算。而新準(zhǔn)則中并沒有體現(xiàn)被合并企業(yè)的利潤(rùn)。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，同一控制下的企業(yè)合并規(guī)則第六條與第九條相互矛盾，需要改進(jìn)。

4、采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求對(duì)非同一控制的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段和途徑，公允價(jià)值計(jì)量代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系改革的總體趨勢(shì)。

新準(zhǔn)則要求公允價(jià)值要持續(xù)可靠的取得，上市公司的管理層不能蓄意造假，審計(jì)人員要堅(jiān)守職業(yè)道德，這樣公允價(jià)值就不會(huì)成為利潤(rùn)操縱的工具。公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，廣泛推廣公允價(jià)值計(jì)量，最重要的是要重視提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，這也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本的需要。

5、會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定母公司要統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)政策，政策不一致的應(yīng)按母公司的會(huì)計(jì)政策加以調(diào)整，但是實(shí)際上，當(dāng)子公司的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，調(diào)整政策是有很大難度的。通常母公司擁有的子公司都是不同行業(yè)的，這些子公司都是執(zhí)行自己的會(huì)計(jì)制度，當(dāng)母公司與子公司會(huì)計(jì)政策不一致的時(shí)候，調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，這一做法的工作量是非常大的。而且最后的調(diào)整結(jié)果可能有偏差，與實(shí)際的會(huì)計(jì)信息不符。

5、現(xiàn)有的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完全使用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有者的權(quán)益進(jìn)行重新定義，凈資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的構(gòu)成都發(fā)生了巨大改變，直接使用會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，會(huì)使相同行業(yè)的企業(yè)相同指標(biāo)值不能反映統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的效果。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策建議

1、補(bǔ)充會(huì)計(jì)合并方法

在企業(yè)合并準(zhǔn)則中，補(bǔ)充購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)合并方法，并對(duì)這兩種方法嚴(yán)格定義。這兩種方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響各不相同。一般購(gòu)買法是按公允價(jià)值計(jì)算，而權(quán)益結(jié)合法是按賬面價(jià)值計(jì)算。

2、要明確合并范圍

首先，要明確暫時(shí)控制的概念，可以將暫時(shí)控制定義為短期投資，規(guī)定期限為一年，防止上市公司在編制時(shí)可以以暫時(shí)控制為借口，對(duì)一些子公司不納入合并范圍，導(dǎo)致操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生。其次，要明確是否將非營(yíng)利性組織納入合并范圍，只有將子公司的負(fù)債全部合并才能一直母公司操縱利潤(rùn)的行為產(chǎn)生，如果非營(yíng)利性組織未受法律限制從事營(yíng)利活動(dòng)，則應(yīng)該將其納入合并范圍。三是要明確實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)合并標(biāo)準(zhǔn)中并未對(duì)實(shí)質(zhì)控制進(jìn)行明確定義，導(dǎo)致股權(quán)分散的現(xiàn)象普遍存在。明確實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作極為必要。

3、企業(yè)要做好應(yīng)對(duì)措施

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，相關(guān)部門要圍繞新準(zhǔn)則制定相關(guān)的政策和管理措施，便于更好地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（1）、要做好備查簿的登記

企業(yè)合并中，母公司應(yīng)對(duì)子公司設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄子公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值。備查簿是確認(rèn)購(gòu)買子公司商譽(yù)和編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)資料如果不夠全面將會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理不便，在賣出買進(jìn)子公司的交接過(guò)程中出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象。

（2）、建立確定公允價(jià)值的方法

對(duì)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，要搜集數(shù)據(jù)和信息，聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估員評(píng)估，在沒有可供參考的價(jià)格時(shí)，就要運(yùn)用計(jì)價(jià)技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。

（3）、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容豐富，合并報(bào)表方面難度較大，因此為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)。

財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)包括入職培訓(xùn)、資格職稱證書培訓(xùn)、崗位技能培訓(xùn)和最新科技、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)培訓(xùn)。對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重點(diǎn)要在人際溝通能力、辦公自動(dòng)化處理能力、財(cái)務(wù)創(chuàng)新意識(shí)、綜合事務(wù)處理能力四方面進(jìn)行。

（4）、相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施

首先，有效確定公允價(jià)值，盡快完善公允價(jià)值形成機(jī)制，盡快出臺(tái)計(jì)算公允價(jià)值的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)信息的獲得提供積極作用，避免經(jīng)營(yíng)者操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)贏取利潤(rùn)。其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)水平，能夠有能力勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)工作，提高專業(yè)質(zhì)量。此外還要加強(qiáng)執(zhí)法管理監(jiān)督部門人員的培訓(xùn)工作，讓他們?cè)趯?shí)際工作中指導(dǎo)和推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為社會(huì)大眾解決疑問(wèn)。

結(jié)束語(yǔ)：

新的合并報(bào)表準(zhǔn)則雖然彌補(bǔ)了暫行規(guī)定的一些漏洞，抑制了上市公司操縱利潤(rùn)的行為，但實(shí)際實(shí)施起來(lái)還是存在一定的困難。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，如合并范圍不夠明確、企業(yè)合并中存在操縱利潤(rùn)的行為等，找出原因并尋求可行性的對(duì)策是非常必要的。（作者單位：沈陽(yáng)鑄鍛工業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編.企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表[M].大連出版社，2010