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電力企業增值稅管理辦法范文1

(一)增值稅簡介

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

增值稅是以商品及應稅勞務的增值額為征稅對象，并以其銷售額為計稅依據，通過扣除向上一環節購入商品時已納稅款而求得的一種稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規模納稅人2種，二者的區別在于：1)稅率不同；2)是否實行稅款抵扣。一般納稅人采取了基本稅率17%或低稅率13%兩檔稅率；小規模納稅人采用的是征收率6%(商業企業4%)。一般納稅人開具增值稅專用發票，把銷售額和應納稅額分開填列在發票上，實行稅款抵扣；而小規模納稅人只能開具普通發票，稅款不能抵扣。

(二)增值稅額的計算

增值稅是以商品及應稅勞務的增值額為征稅對象。增值額是指企業或者個人在生產經營過程中新創造的價值或商品的附加值，相當于商品價值(c+v+m)扣除在生產上消耗掉的生產資料的轉移價值(c)之后的余額(v+m)。

如何準確計算商品流通過程中的新增價值或商品附加值(即增值額)?計算增值額就是為了計算“增值稅”，那么如何計算“增值稅”?實際操作上采用間接計算方法，即上面說的購買方把收取下一環節的增值稅額扣除其在上一環節繳納的增值稅額后的余額，就是該環節應向稅務部門代繳的增值稅額。增值稅應納稅額計算公式是：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額，是與銷項稅額相對應的概念。實際上，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。然而，在實際工作中，常常會出現納稅人將銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，這樣就會形成含稅銷售額。遇到這種情況，首先需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，然后再計算應納稅額。含稅銷售額換算成不含稅銷售額的計算公式：1)一般納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)；2)小規模納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

(三)增值稅轉型對企業納稅負擔的影響

1.增值稅轉型對企業增值稅實際稅率的影響。消費型增值稅政策下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，分析企業的增值稅稅負降低程度和其相關因素如下：假設銷售價格為P，銷售量為Q，購進價格為C，購進量為q，銷項稅額=PQr，進項稅額=Cqb，則：VT=PQr-Cqb。

一般情況下，有這樣兩個穩定的比例關系，即：Q/q=λ；C/P=β。增值稅實際稅率t=VT/PQ，由此可以推出：t=r-(β/λ)?b。

從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的因素可能有三個：r、β/λ、b。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅額就越大，即兩者之間存在正向變動的關系：b=αV，則有：r=t-(β/λ)?α?V。

2.增值稅轉型對企業所得稅的影響。在生產型增值稅政策下，企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用U以及運費M和運費的增值稅N等，即：V=P+U+M+N。在消費型增值稅政策下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，則：V=P+M。

兩者相比可以知道，在不同的增值稅政策下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同。消費型增值稅政策下固定資產的入賬價值較生產型增值稅政策下固定資產的入賬價值小，V=U+N=V?b。在固定資產折舊期間，消費型增值稅政策下每期折舊比生產型增值稅政策下的低，AD=(U+N)?A=V?b?A。這使得企業在折舊期間的利潤增加，增加的稅前利潤即為AD，則企業所得稅增加額IT=AD?T=(U+N)?A?T=V?b?A?T。而增值稅的抵扣額VT=V?b，顯然IT

二、增值稅轉型對水電產業的影響

(一)降低稅負，有效增加水電企業贏利能力

據國家統計局公布的數據，2003年，電力固定資產投資達3658.37億元。以此數計算，在消費型增值稅制度下，電力行業將有500多億元增值稅可抵扣，電力這樣的大型資本密集型行業將是消費型增值稅制度改革的最大獲利者。

(二)增值稅轉型有利于已建水電站企業進行機器設備更新

許多中小水電企業，始建于上世紀七八十年代，機器設備老化、發電量不足。現轉制基本完成，需要進行機器設備更新，增值稅轉型可刺激投資更新機器設備，進一步提高企業活力，開辟財源，為稅收的穩定增長提供堅實基礎。

(三)增值稅轉型會刺激對水電產業的投資

增值稅轉型后，水電投資成本下降，將吸引投資者進行滾動開發，有利于發揮水力資源的規模效益，刺激水電產業的投資。

(四)增值稅轉型在降低水電成本的同時，增加了所得稅稅基和投資收益

水電產業增值稅轉型，不僅降低了水電企業的稅負和投資成本，增加了其投資收益，而且減輕了水電企業投資的財務費用，為企業所得稅稅源帶來豐厚的稅基。從中長期看，水電產業實行增值稅轉型，理順了經濟關系，刺激企業擴大投資，強化經濟活力，拉動經濟增長，可為財政收入增長帶來充裕稅源。

三、現行增值稅在水電企業中存在的問題

1.兩類納稅人的稅率偏高，且沒有靈活性?，F行增值稅不論是一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅稅率偏高。水電企業一般納稅人基本稅率為17%，小規模納稅人稅率(征收率)為6%，為扶持小水電的發展，國家對小水電實行了增值稅優惠政策。對于屬于增值稅一般納稅人的縣以下(含縣)小型水力發電單位，可以自行選擇17%的稅率或6%的征收率繳納增值稅。而水電無進項抵扣、運營成本低，所以實際增值稅率接近17%，即使是小規模納稅人其稅率也遠遠高于商業小規模納稅人征收率。如此之高的稅率標準實際上對水電開發形成了抑制，未能反映水電開發的特性，也沒有體現對清潔能源的支持。

2.扣稅范圍局限大。水電企業是資金密集型的特殊行業，在水電工業的建設中，固定資產的投資比例較大，我國實行的是生產型增值稅，在計算應納稅額時，不允許抵扣購入固定資產已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉移到產品的價值中去了，成為產品價格的一個組成部分。這樣，一是加重了投資負擔不利于鼓勵投資；二是在流通環節中重復征稅，不利于流通。電力企業的特殊性決定了它的設備大修及日常維修耗品單價也較高，大部分進項稅額得不到抵扣，從而制約了水電企業的發展。

3.不完全的價格難以實現增值稅的規范化管理?，F行增值稅實行的是不完全的價外稅。一是商品價格僅面向一般納稅人實行了價稅分離，并未在商品流轉的各個環節實行完全的價稅分離，特別是沒有面向廣大消費者實行價稅分離。普通發票上的銷售額仍是價稅合一沒有注明消費者應負擔的稅款。二是物價部門核定的商品價格沒有與增值稅稅額分離，仍屬價內稅而非價外稅。

四、建議或對策

(一)政策方面

1.全面實施增值稅轉型。將固定資產進項稅額納入扣稅范圍，將生產型增值稅改為消費型增值稅，有可能會減少稅收，但是這樣可以促進經濟發展，反而會增大稅基，擴充稅收收入。改征消費型增值稅后，將固定資產進項稅額納入扣稅范圍，徹底消除水電企業在購銷環節中重復征稅的問題，同時對特殊行業也體現了“公平稅負”原則。

2.擴大增值稅稅基，把建筑安裝業等納入增值稅的征收范圍。水工建筑物在水電企業的固定資產價值中占較大比例，這樣可以使水電企業可以抵扣的進項稅額有較大比例的增加，有利于水電企業水工建筑物的維護的投入。

3.水電行業是重要的基礎產業，具有很強的基礎性和公益性。“山更綠，水更清，天更藍”是今年《政府工作報告》對節約資源和環境保護工作提出的目標要求。建議國家通過降低增值稅率等激勵政策，支持清潔可再生能源快速發展，將全國水電企業增值稅率調整為4%―6%。

(二)企業方面

1.做好經營規劃。在國家稅制改革特別是增值稅轉型的政策環境下，水電企業要對自身以及所處的環境進行全方位的深人分析。在大的方面，水電企業要進行充分的國家政策分析，市場分析、發展方向分析等，保證企業的發展定位準確，避免遭受政策變化引起的損失，并最大享受政策優惠。在小的方面，水電企業要正確認識自身的類型與所處階段，通過更新投資評價體系，制定合理的投融資計劃，為企業經營提供強有力的支持。

2.講究投資效果。投資效果是企業在此次轉型中能否真正意義上得到實惠的關鍵。所以企業必須將投資評價作為工作中的重點。企業的投資評價工作必須考慮到以下幾點因素：(1)注重投資方向，避免重復、盲目投資；(2)注重投資效率，盡快實現投資回報；(3)注重投資質量，實現效益持續增長；(4)注重投資平衡，做到投資計劃符合自身的類型與所處階段。這樣才能實現企業的良性發展，宏觀上與國家政策目的吻合。

從行業角度分析，水電企業屬于資本密集型和技術密集型產業又是基礎產業，固定資產投入大，原材料消耗比重小。稅制轉型后，將鼓勵基礎產業優先發展，將有限的電力建設資金發揮更大的作用，促進產業結構的優化，提高市場競爭力。

3.積極實施稅收籌劃。企業可以成立專門的稅收籌劃部門或轉請相關稅務師事務所來應對此次轉型，自身稅務能力不足時，還可以尋找大學、研究所等機構獲得幫助。