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公允價值評估范文1
一、關于委托主體
房地產評估委托權問題在評估界研究不多，因為傳統房地產評估主要為房地產交易服務，而交易一般僅涉及交易雙方，牽涉的利益相關方較少，評估委托權上容易達成一致。但是，基于財務報告目的的評估，涉及的相關利益方多，利益訴求各不相同，因此，委托評估制度設計是否科學合理，對于評估報告質量，乃至資本市場的穩定均有重要影響。
二、關于評估獨立性
獨立、客觀、公正是評估機構執行評估業務的基本要求，獨立性是中介鑒證機構的生命線，喪失獨立性即喪失公信力。從獨立性要求出發，不僅會計師事務所、評估師事務所與企業之間要保持獨立，而且會計師事務所、評估師事務所之間也應該保持各自獨立。目前兼營房地產評估業務的會計師事務所或實質上歸于同一主體控制或雙方的關系足以影響其獨立性的兩家事務所，不得在接受審計委托的同時，又接受投資性房地產公允價值評估的委托。
注冊會計師在審計過程中可以借助評估師的工作對企業提供的投資性房地產公允價值計量是否合規、合理提供咨詢意見，評估師的工作具有咨詢性，屬于注冊會計師利用專家的工作，評估師提供咨詢性意見，只對注冊會計師負責，責任由注冊會計師承擔，筆者認為評估機構承擔此類業務僅需評估機構和企業保持獨立性即可，因為責任主體是審計機構。這和承擔財務報告目的評估是截然不同性質的工作，后者是鑒證性評估。
三、關于價值定義
會計計量當中的公允價值是會計專業術語，有關評估規范當中沒有公允價值的定義。各國會計準則對公允價值的定義表述不完全一致，我國會計準則對公允價值定義為“資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”（《企業會計準則――基本準則》第四十二條）
《房地產估價規范》對公開市場價格的定義為在公開市場上最可能形成的價格。所謂公開市場是指在該市場上交易雙方進行交易的目的在于最大限度地追求經濟利益，并掌握必要的市場信息，有較充裕的時間進行交易，對交易對象具有必要的專業知識，交易條件公開并不具有排它性。可見，公開市場價格定義比公允價值定義要嚴格的多，公允價值可以是公開市場價格，也可以不是公開市場價格，公允價值和公開市場價值之問是包含關系，公開市場價值是公允價值的一種。但是，準則中的公允價值卻是公開市場價值，因為準則同時規定采用公允價值模式計量應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。該準則的指南進一步指出，活躍的房地產交易市場通常是指投資性房地產所在城市的房地產市場，對于大中型城市，應當為投資性房地產所在的城區。可見，準則把投資性房地產公允價值內涵進一步限定為在活躍的房地產交易市場上有類似房地產的交易價格，是交易雙方在活躍市場上形成的合理價格，這也就是公開市場價格。
四、關于評估對象范圍
需要評估的投資性房地產在準則中有嚴格限定，結合準則及該準則的指南，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。具體包括以下四項：
第一，已出租的土地使用權和已出租的建筑物，是指以經營租賃方式出租的建設用地使用權和建筑物。其中，用于出租的建設用地使用權是指企業通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權；用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物。
第二，持有并準備增值后轉讓的建設用地使用權，是指企業取得，準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
第三，某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，對于能夠單獨計量和出售、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；對于不能夠單獨計量和出售，雖然用于賺取租金或資本增值的部分，不能確認為投資性房地產。
第四，企業將建筑物出租，按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不居于主導地位，如企業將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產。
根據準則，企業擁有并自行經營的旅館飯店其他旅游設施，其經營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不得確認為投資性房地產。
由于估價目的的特殊性，房地產估價對象可能不僅包括企業賬面上的無形資產―土地使用權、固定資產中的建筑物，還可能包括長期待攤費用中的裝修、固定資產中屬于房地產不可分離的設備設施及構筑物。評估報告中對評估對象包含企業會計報表中資產類科目中的具體項目在評估報告中必須清晰的揭示，涉及在自用和投資性項目或投資性項目之間分攤的也需以科學合理方式分割并給予揭示。
參考文獻：
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公允價值評估范文2
【關鍵詞】資產評估，會計，公允價值，評估價值，市場價值
一、會計中公允價值的含義
會計中的公允價值是一個狹義的概念。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）2006年的《財務會計準則公告第157號———公允價值計量》中關于公允價值的定義。公允價值是指在計量日進行的正常交易中，市場參與者出售某一項資產所能收到的價格或轉移某一項負債所愿意支付的價格。
我國《企業會計準則———基本準則》第四十二條定義：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價格并不是交易發生時的實際交易價格，而是根據市場價格信息進行重新計量的價值。由于在一個公平交易的市場上有供求者，也有需求求者，人們根據自己掌握的信息和需求競價，從而使資產和負債的計量更能反映當時的真實情況以及資產和負債價值的變化。
二、資產評估中公允價值的含義
與會計中的公允價值不同，資產評估中的公允價值是一個廣義的概念。資產評估作為一項非常重要的社會中介活動，它具備一項重要功能：為資產評估各方當事人提供合理資產價值咨詢意見。資產評估對象的所有者和資產評估有關的其他當事人所需要的是注冊資產評估師根據資產評估的客觀依據對被評估對象進行客觀、公平、公正的分析判斷后估算出的合理價值。
確切地來講，在繼續使用假設下，評估師需要對被評估資產帶來的預期收益進行估計，從而估算出被評估資產的價值。在非繼續使用假設下，需要對被評估資產強制出售或快速變現的價格進行估計，從而估算出被評估資產的價值。評估人員在進行這些估算時，既要考慮市場價格因素，又要考慮評估當事人的接受程度。因此，這樣估算出來的資產價值只能是一個評估各方當事人都可以接受的價值，即公允價值。
三、資產評估與會計中“公允價值”的相同之處
（一）公允價值計量對象相同.資產和負債都為資產評估和會計的公允價值計量對象。會計中的公允價值是資產或負債的公允價值，即包括資產中的公允價值，也包括負債中的公允價值。資產評估中的公允價值同樣包括資產和負債的內容，如企業整體價值評估中也包括負債的評估。
（二）交易主體相同。對交易主體的規定都相同，包括自愿買方和自愿賣方。自愿買方指具有購買動機且沒有被強迫進行購買的一方當事人。該購買者會根據現行市場的真實狀況和現行市場的期望值進行購買。自愿賣方是指不足準備以任何價格急于成交的出售者或被強迫出售的一方當事人，也不會因期望獲得被現行市場視為不合理的價格而繼續持有資產。
（三）二者都為時點價值。市場價值反映評估基準日的市場真實情況和條件，對評估基準日以前及以后的市場情況和條件都未做出反映，公允價值反映的也是資產或者負債某一特定日期的價值。因此，在符合持續經營和會計準則計量屬性規定的條件下，會計的公允價值一般而言等同于資產評估價值中的市場價值。
四、資產評估與會計中“公允價值”的不同之處
（一）前提假設不同。會計的公允價值是建立在企業持續經營假設基礎之上的一種資產計量屬性，其作用是客觀地反映企業持續經營資產的實際價值。而資產評估的公允價值是行為目標和價值目標，其作用在于明確資產評估的行為方向和工作目標。資產評估是在交易假設、公開市場假設、繼續使用假設和清算假設等假設前提下進行的評估活動。資產評估中的公允價值的內在意義和外延比會計中公允價值的內在意義和外延寬得多。
（二）市場條件不同。會計中的公允價值產生的市場條件是公平市場，而資產評估中的公允價值包括正常市場條件下和非正常市場條件下的公允價值。由于資產評估要面對各種各樣的資產及市場條件，因此資產評估對處于正常市場條件下和非正常市場條件下的資產都要評估，但不論評估什么樣的資產和什么市場條件下的資產，估算出與資產自身條件和市場條件相一致的合理價值都是資產評估最為重要的任務。會計中的公允價值僅是資產評估中的公允價值的一部分，即正常市場條件下的公允價值的實現值。對資產評估來講，只要評估結果與被評估資產的實際情況相吻合，且符合交易各方的正當權益，此評估結果可以被認為是公允價值。
（三）性質不同
會計中的公允價值和資產評估中的公允價值性質是不同的。資產評估中的公允價值表明注冊資產評估師做出的評估報告客觀公正，也經得起市場和各方交易者的考驗。會計中的公允價值是一種計量屬性和一種計量方式，其在本質和性質上都有較大的差異和區別。
（四）表現形式不同。
會計中公允價值是歷史成本、可實現凈值、現行成本、現行市價和未來現金流量的現值等計量屬性的組合。公允價值在時間上沒有特定的導向，可以包括過去和現在，也可以包括未來。確切地講，歷史成本可以被稱為過去時點的公允價值，現行成本和現行市價被稱為現在的公允價值，而可實現凈值和未來現金流量的現值則是根據未來現金流量估計的公允價值。資產評估中的公允價值表現形式和會計不同，評估中的公允價值包括市場價值和非市場價值。市場價值是交易假設條件下與資產最佳用途對應的價值，以資產交易為假設前提，并不要求交易必須實現。最佳用途是指該項資產可能用途，能實現該被評估資產最大的價值。市場價值以外的價值是則是指投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值。
參考文獻：
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公允價值評估范文3
關鍵詞：公允價值；資產評估；會計
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）14010202
公允價值（Fair Value）是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格。公允價值理論誕生于20世紀70年代，是對公平交易市場的一種價值確認，它能及時、動態的反映各項資產、負債的變化，給決策提供依據。因此，公允價值日益受到會計技術界和資產評估界的廣泛關注。
1 會計中公允價值的概念及應用
公允價值是現代會計中一種不可或缺的計量屬性，是會計理論界研究的熱點問題。從20世紀70年代開始，公允價值計量觀念逐步引入會計，并于90年代開始在美、英等國會計準則及國際會計準則中得到廣泛運用，在這一大趨勢的影響之下，我國在2006年頒布的會計準則中引入了公允價值概念。
關于公允價值的概念和應用，不同的會計準則委員會給出不同的定義。
1.1 國際會計準則委員會（IASC）
該委員會1995年公告中將公允價值定義為“公允價值，指在一項公平交易中，自愿的、熟悉情況的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”同時規定：“生物性的資產、金融工具和以股權支付的報酬必須用公允價值計量；存貨、資產減值、企業合并產生的商譽和無確定使用年限的無形資產、為出售而持有的非流動性資產和終止經營等要求以公允價值進行減值測試；不動產、廠場和設備，無形資產和投資性房地產等準則可選擇采用公允價值入賬。”可見，公允價值在國際會計準則中的應用十分廣泛。
1.2 美國財務會計準則委員會（FASB）
對公允價值會計的研究美國會計界起步最早、研究成果也最為突出。美國財務會計準則委員會（FASB）2006年正式頒布的《公允價值計量》準則2中，將公允價值定義為：“公允價值是指在計量日，市場參與者之間進行的正常交易中，售賣資產將收到或轉移負債將支付的價格。” 隨著公允價值計量的觀念逐步深入，美國財務會計準則委員會將公允價值應用的范圍逐步從金融工具擴展到資產，再到負債，越來越多的資產負債表項目可以使用公允價值進行計量。
1.3 中國財政部
中國財政部2006年頒布的新會計準則，認為公允價值是在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。但我國在公允價值的使用上是謹慎的，只有在長期股權投資、交易性金融資產、資產減值、債務重組、企業合并等18項具體準則中允許有限度的使用公允價值這種計量屬性。同時我國在引入公允價值過程中，也是充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場的，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
雖然上述關于會計中公允價值概念不盡相同，但本質上都是對公平市場交易的確認，同時公允價值的確認是建立在交易雙方信息充分、持續經營和自由平等三個假設前提基礎上的。
由此可見：公允價值作為一種新的計量屬性，在會計領域應用空間十分巨大。
2 資產評估中公允價值的概念及應用
資產評估中的公允價值是一種基于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件合理的評估價值。也就是說，評估人員根據被評估資產自身狀況及其所面臨的市場條件，對被評估資產交換價值的客觀估計值。其顯著特點是，它與當事人各方的地位、資產狀況及所處的市場條件相吻合，且公平、公開、公正。
資產評估中常見的公允價值包括：
（1）市場價值。它是指資產在公開市場上應該實現的價值，即理性的買賣雙方在地位平等、信息公開、交易成本時間成本足夠低的市場上最終達成的一致價格。
（2）投資價值。投資價值是以資產的收益能力為依據確定評估價值。體現的是評估價值對資產未來收益能力的反映。
（3）重置價值。它是指在現在的市場條件下，按功能重置資產的并使資產處于在用狀態所耗費的成本作為資產評估價值。它是從投入角度對資產進行的評估。
（4）清算價值。它是指資產在非正常市場上限時變現時的價格。
資產評估作為一種專業的活動，它的目標是提供一種相對公正合理的價值，而市場價值是公允價值最基本的表現形式，其他價值形式統稱為非市場價值。非市場價值與市場價值的區別僅在于市場條件，非市場價值是在特殊市場條件下的公平，是一種有限制條件的公平，也屬于公允價值的范疇，否則評估行為就失去了公正性。
3 公允價值在資產評估與會計工作中應用對比
從以上公允價值的概念上看，兩者之間好像區別不大，都是評價對象的價值評估，都是在一定假設前提下，具有動態可變性等特點。但是從公允價值在資產評估與會計工作的應用來看，兩者確實存在以下不同點：
（1）兩者面臨市場條件假設前提不同。
公允價值評估范文4
[關鍵詞] 磁共振成像；背景抑制；彌散加權成像；甲狀腺癌；淋巴結轉移
[中圖分類號] R816.3 [文獻標識碼] B [文章編號] 1673-9701（2013）36-0064-03
Application value of diffusion weighted imaging with background suppression （DWIBS） in the evaluation of lymph node metastasis in thyroid carcinoma
LI Meng WANG Xiaocun WANG Jun WENG Xiaohai ZHENG Hanpeng LV Jinchun
Department of Radiology， the People's Hospital of Yueqing， Yueqing 325600， China
[Abstract] Objective To analyze the application value of diffusion weighted imaging with background suppression （DWIBS） in the evaluation of lymph node metastasis in thyroid carcinoma， in order to provide the basis for the early diagnosis of lymph node metastasis in thyroid carcinoma. Methods All of 40 cases with thyroid carcinoma confirmed by operation pathology in our hospital from January 2011 to July 2013 were selected， and the effect of high resolution MRI scan， DWIBS and enhanced examination in judging lymph node metastasis in thyroid carcinoma were compared and analyzed. Results 29 cases were confirmed lymph node metastasis by pathology in all 40 cases， including 10 cases of single partition metastasis， 19 cases of multi partition metastasis. The detection rate of metastasis by T2WI scan， T1WI enhanced scan， DWIBS were 65.22%， 75.36% and 82.61% respectively， the detection rate of metastasis by DWIBS was significantly higher than that by T2WI scan and T1WI enhanced scan（P
[Key words] Magnetic resonance imaging； Background suppression； Diffusion weighted imaging； Thyroid carcinoma； Lymph node metastasis
甲狀腺癌是近20多年發病率增長最快的實體惡性腫瘤，已位居女性惡性腫瘤第5位。而且，甲狀腺癌發病率的上升趨勢表現為腫瘤大小和腫瘤分期的上升[1]。對于頸部淋巴結的轉移，目前主要的檢查方法有B超和CT，但是敏感性和準確率比較差，不能評估早期病變和早期淋巴結轉移[2]。MRI彌散加權成像（MR-DWI）是目前唯一能夠觀察活體水分子微觀運動的成像方法，最早在腦部得到應用，近幾年在乳腺、盆腹腔腫瘤、全身淋巴結病變等多個領域的應用大大增加，但是對于淋巴結轉移的研究多集中在直腸、宮頸、前列腺、胃、肝等重要臟器癌變時淋巴結的轉移情況判斷[3]。本文選取我院2011年1月～2013年7月經手術病理證實的40例甲狀腺癌的MRI資料，分析和總結高分辨率MRI平掃、DWIBS及增強檢查在判斷甲狀腺癌頸部淋巴結轉移中的價值，現報道如下。
1資料與方法
1.1臨床資料
選取我院2011年1月～2013年7月手術治療的40例甲狀腺癌病例，均有病理結果分析，明確有無頸部淋巴結轉移和具體轉移部位[4]。40例甲狀腺癌病例中，狀癌36例（90.0%），濾泡狀癌4例（10.0%），其中男29例，女11例，年齡17～82歲，平均（39.5±18.9）歲，均接受甲狀腺癌原發灶切除術，排除標準：①患者術前已在外院確診淋巴結轉移；②術前曾行頸部淋巴結切除。
1.2方法
采用PHILIPS Achieva 1.5T雙梯度磁共振儀，對B超或CT診斷為甲狀腺癌的病例進行MRI檢查，包括高分辨率MRI平掃、DWIBS及增強檢查，掃描參數[5]：①常規MR掃描：行橫斷面掃描，層厚/層距=4 mm/0 mm。平掃T2WI（TR/TE=1600 ms/70 ms，層厚/層距=4 mm/0 mm），肘靜脈注射對比劑釓-噴替酸葡甲胺（Gd-TDPA）行增強T1WI（TR/TE=217.9 ms/5.1 ms，層厚/層距=4 mm/0 mm），矩陣=256×256。②DWIBS掃描：應用SENSE技術和SPIR-平面回波成影（EPI）序列，采用兩個b=0.600 s/mm2的擴散梯度場，TR=7500～8500 ms，TE=60 ms，矩陣128×128，加速因子=2，TI=IR=180 ms，掃描50～60層，層厚/層距=4 mm/0 mm，視野（FOV）350～400 mm，平面回波因子（EPI factor）=69，信號平均次數（NSA）=4～6，采集時間3～6 min。
1.3 結果處理
DWIBS原始圖像通過計算機后處理得出ADC圖[6]。由兩名資深放射科醫生共同閱片，對分區域的淋巴結情況進行雙盲法分析和確定結果，分組記錄結果。內容包括：甲狀腺癌部位、大小、數量、信號特征、周圍器官侵犯程度、頸部轉移性淋巴結數量等。在ADC圖上選取病灶，手工繪制橢圓形感興趣區（ROI），得到相應部位的表觀彌散系數（apparent diffusion coefficient，ADC），比較各淋巴結的ADC值差異[7]。
1.4 觀察指標
總結40例病例的檢查結果，對照分析平掃T2WI、增強T1WI、DWIBS在判斷淋巴結轉移方面的準確性[8]，對結果進行統計學分析，獲得診斷甲狀腺癌淋巴結轉移診斷的最佳影像方法。
1.5 統計學分析
本研究所有數據均采用SPSS 13.0軟件進行分析，計數資料采用χ2檢驗，計量資料采用t檢驗，多組間計量資料差異比較采用單因素方差分析檢驗，檢驗水準設定為α=0.05，P
2結果
2.1 轉移情況
40例例患者經病理證實共發現29例有頸部淋巴結轉移，轉移淋巴結總數為69個，其中10例單分區轉移，19例多分區轉移，其轉移分布情況見表1及表2。
表1 40例甲狀腺癌病例頸部淋巴結轉移分布情況[n（%）]
表2 40例甲狀腺癌病例頸部淋巴結轉移區域情況[n（%）]
2.2 檢出數對比
平掃T2WI、增強T1WI、DWIBS轉移灶總檢出數分別為65.22%、75.36%和82.61%，DWIBS檢出率顯著高于平掃T2WI、增強T1WI（P
表3 不同檢測方法對甲狀腺癌淋巴結轉移的檢出數對比[n（%）]
注：*與平掃T2WI比較，χ2=9.185，P
2.3 圖像分析
封三圖1～4為同一患者，女性，58歲，雙側甲狀腺狀癌（左側直徑0.4 cm，右側多發結節，最大者直徑2.5 cm，淋巴結轉移）。其MR掃描圖像結果見封三圖1～4。
2.4 ADC值測量結果
以正常甲狀腺作為對照，腫瘤實質、轉移淋巴結ADC值顯著低于正常甲狀腺，瘤內壞死區域ADC值顯著高于后者（P
表4 DWIBS對甲狀腺癌淋巴結轉移的測量結果（x±s）
注：*與腫瘤實質T2WI比較，t=7.005，P
2.5 ADC值的ROC分析
以淋巴結區域作為鑒別診斷的閾值時，DWIBS靈敏度為96.8%，其特異度為91.0%，曲線下面積Az=0.915（P
3討論
甲狀腺癌是近年來發病率增長最快的惡性腫瘤，目前臨床上以外科手術為第一選擇[9，10]，術前準確分期是決定甲狀腺切除范圍和淋巴結清掃區域的重要依據，術前影像檢查沒有發現頸部淋巴結轉移征像的，術中一般行中央組淋巴結清掃，如果術前懷疑頸側區淋巴結轉移的，要加做頸側區淋巴結清掃[11，12]。由此可見，準確判斷腫瘤的侵犯程度、淋巴結轉移情況有助于臨床醫師選擇最合理的治療方案，從而提高患者的治愈率和生活質量。
MRI彌散加權成像（MR-DWI）是目前唯一能夠觀察活體水分子微觀運動的成像方法，它從分子水映了人體各組織水分子的功能變化，可以檢出與組織含水量改變有關的形態學和生理學的早期細胞功能改變。然而，運用DWIBS技術分析、判斷甲狀腺癌頸部淋巴結的轉移，以及和傳統MRI及增強T1WI序列的對比分析文獻，國內外少見報道[13，14]。本項研究發現，平掃T2WI、增強T1WI、DWIBS對甲狀腺癌頸部淋巴結轉移灶總檢出率分別為65.22%、75.36%和82.61%，DWIBS檢出率顯著高于平掃T2WI、增強T1WI（P
本研究中，DWIBS同時結合高分辨率MRI技術檢查，能敏感地發現淋巴結，有助于提高甲狀腺癌T分期和N分期的準確性，可成為甲狀腺癌臨床分期的一種敏感、準確的影像學檢查方法。
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公允價值評估范文5
【摘要】隨著新會計準則尤其是公允價值計量方式在我國的逐步推廣,會計信息的不確定性日益增強,注冊會計師的審計風險也陡然增大,進而對公允價值審計的理論研究迫在眉睫。注冊會計師應在充分了解客戶公允價值的產生過程、關注其可能存在種種偏見的基礎上,克服其自身在審計過程中產生的偏見,有效降低相關審計風險,提高會計信息質量。
【關鍵詞】公允價值;公允價值審計;估計;偏見和失誤;判斷
自2007年1月1日我國上市公司開始實施新會計準則,尤其是適度引入公允價值計量方式(fairvaluemeasurements,簡稱FVMs,下同)以來,不僅會計信息的不確定性增強,而且財政部會計司對上市公司2007年新會計準則執行情況的分析也證實:存在會計職業判斷不準確導致會計信息不夠公允,部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性等問題。如對于同一交易事項,有的按照活躍市場報價確定公允價值,有的按照交易雙方協議價格確定公允價值,有的按照評估價格確定公允價值,從而影響了公允價值信息的可靠性和相關性以及會計信息的有用性,所有這些最終都會使得注冊會計師的審計風險增大。在此市場氛圍下,那些不了解公允價值實質的大多數中小投資者依然沿襲僅看每股盈余的傳統思維,并以此作為投資決策的主要依據,長此以往可能導致損失慘重,最終將影響新準則的實施效果乃至整個證券市場的穩定發展。同年6月15日,最高法院公布實施的最新民事賠償規定為廣大中小投資者的投資損失獲取合理賠償提供了現實的法律保障。作為投資者權益保障第一道防線的注冊會計師,如何規避劇增的審計風險,令公允價值審計的重要性日漸凸顯。
盡管國外審計師對FVMs的確認、核實等實務工作已達三十年,但該方面的理論研究卻極度匱乏。相反,大量的研究卻集中于對資本市場相關變量的影響上。不過,研究者正逐步認識到公允價值審計的復雜性。目前國內公允價值準則實施的時間還很短,公允價值審計實務還處于摸索階段,其理論研究主要集中于兩方面:一是對國外公允價值審計準則的介紹、對完善我國公允價值審計準則的借鑒意義和國內外審計準則異同的比較;二是對公允價值審計的概念、內容和一般策略的闡述。顯然,僅僅停留在基本知識的介紹、討論,遠不能滿足我國審計實踐和理論的需要,審計行業如何應對復雜的公允價值審計的實務和理論問題,時不我待,以往的研究還都沒有探討公允價值審計過程中可能存在的種種偏見。因此,本文在借鑒國外相關文獻的基礎上,從注冊會計師的角度,給出公允價值審計中可能存在的偏見,并給出相應對策,旨在為注冊會計師降低審計風險,提高審計質量提供相應對策,也為政策制訂者和未來公允價值審計理論的進一步研究提供些許啟示。
一、公允價值審計的概念及相關規定
公允價值審計是注冊會計師對采用公允價值計量(FVMs)的資產、負債及價值評估模型中的變量或信息進行評價,并檢查客戶的FVMs和披露是否與規定的標準一致。具體而言,公允價值審計是指注冊會計師在財務報表審計過程中,在執行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據,以確定公允價值的確認、計量(包括初始計量與后續計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度規定,并得出相應審計結論的過程。其對象是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況,其目的是通過降低計量者的偏見提高信息的可靠性。
2003年美國注冊會計師協會(AICPA)之審計準則委員會
(ASB)的審計準則公告《審計公允價值的計量和披露》第101號,對FVMs及披露給出了一般的審計方法。該準則僅給出了適用于所有FVMs的框架,如管理者必須報告其是如何進行FVMs的、財務報告怎樣產生的,其選擇的評估標準是什么,并確保財務報告及披露與GAAP的規定相一致,但對公允價值審計具體的資產、負債或股票項目未提供實際的操作指南。雖然FASB于2006年公布實施了FVMs準則,要求公司對公允價值的披露能使使用者自己估計出財務報告中管理者已確認價值的大小,但是,卻沒有對FVMs審計提供相應的程序性指導。
雖然我國的新會計準則也規定了FVMs的確定原則、計量方法,但由于實務情況較為復雜,特別是估值技術的應用,如如何選擇假設、估值模型和相關參數等,沒有提供詳細指南。新審計準則第1322號規定:注冊會計師應當對報表中有關公允價值計量和披露是否符合會計準則做出評估,但我國公允價值審計的相關準則沒有國外詳細。從2008年開始,新準則的實施已經擴大了范圍。我國準備用3年左右的時間實現在所有大中型企業實施新準則的目標。在此背景下,注冊會計師深入了解并正確評價FVMs就顯得格外重要,其特有的復雜性、不確定性和主觀性也給其審計提出了新的挑戰,從而給本文的研究奠定了堅實基礎。
二、注冊會計師如何進行公允價值審計
國內外以往對FVMs審計直接進行檢驗的研究很少,其中最困難的三個問題是:第一,對FVMs內部控制的評估;第二,確認和評價那些高風險的FVMs;第三,來自激勵性推理和過度自信的審計偏見。21寫作秘書網
(一)評估FVMs中的內部控制
FVMs審計過程的重要環節是評估客戶內部控制設計的完善性,進而決定對其依賴程度。一方面,FVMs過程中的內部控制程序必然與其他的交易控制有所差異;另一方面,二者也存在相同點,即都屬于傳統的交易控制,很難有效估計。因而注冊會計師必須確信其關鍵控制程序,特別是與責任分離原則相關的控制程序適當。FVMs及其運用不斷完善的趨勢也給內部控制系統提出了新的挑戰,即必須跟上新的評估程序的步伐。所以,在許多傳統的控制程序穩定后,FVMs相關的控制程序卻需要投入大量的審計工作,如了解和評估等。
FVMs審計相關的內部控制的重要因素是其主要依賴于不同的機制設計而不是更多的傳統控制系統,具體體現在:第一,由于采用成本法或FVMs主要依賴于一系列假定和資產未來的用途,因而對其控制更加困難;第二,建立FVMs控制機制還可能受到種種偏見的影響(與傳統交易過程中運用更多單一程序的控制系統相反),這就要求注冊會計師必須更多了解和檢驗FVMs控制的具體形成過程。如管理者要通過對未來股價波動的估計來對職工股票期權定價,并建立和保持對該過程的控制。隨著FVMs使用頻率的不斷提高和日益復雜,期望涌現出更多的價值評估保險專家來確定其中的關鍵控制環節,從而為評價FVMs過程的控制效果提供更多借鑒。
(二)確認和評估高風險的FVMs
注冊會計師在對公允價值相關的內部控制評估之后,必須考慮其結果賴以成立的重要假定。雖然管理者對FVMs中使用的假定已做了明確說明,但其在檢要假定、FVMs模型和重要數據時,還必須獨立做出自己的判斷。例如,其在審計職工股票期權的公允價值時,必須考慮管理者對期權的期望值、期望股價波動、期望股利、期望無風險利率等的估計、錯誤運用或偏見。不同的人,即使是專家在對未來事件和條件進行估計時,對同一信息也可能會賦予不同的權重。如果其獨立估計的結果與管理者的估計并無顯著差異,那么就會認可后者輸入的信息。否則,如果二者顯著不同,那么就應當提高專業懷疑程度。長期而言,注冊會計師一旦掌握了FVMs審計的專業技能,以及不同客戶FVMs的普遍規律,將會做出較好的獨立估計。在FVMs日益普及的趨勢下,注冊會計師面臨的挑戰是必須認識到聘請價值評估專家的必要性以及如何利用專家的知識。然而,現實中大多注冊會計師不僅不聘請計算機保險專家作顧問,且對其自身估計ERP系統風險的能力表現出過度自信,也許是因為不能把握請求專家幫助的時機吧。因此,不僅需要檢驗注冊會計師在評估管理者的假定或評價模型時聘用價值評估專家的必要性,還要檢驗如何使用專家的評估結果。
(三)激勵性推理(MotivatedReasoning)
當以往的觀點或偏好影響人的決策時,就產生了激勵性推理偏見,其途徑主要是信息搜索(證實性偏見)、評估和賦予權重。在FVMs的產生過程及其審計中,個人很少挑剔其偏愛的證據。事實上,注冊會計師面臨的第一個問題是審計標準本身。如果僅僅按照審計標準的字面意思進行審計,就可能產生證實性偏見。因為其不能只尋找支持其觀點的證據,而不尋找那些反對其觀點的證據。
以往的研究都表明:1.一般情況下注冊會計師應關注證實
性偏見和激勵性推理偏見,并采取一系列正確的方法;2.要求注冊會計師尋找并驗證那些與管理者的觀點相左的證據以及可能導致最終反對后者的觀點。隨著技術在審計別是在FVMs審計中應用的逐漸深入,注冊會計師在FVMs審計過程中更應關注管理者在公允價值估計過程中使用的假定和輸入的信息,因為這些假定和信息可能支持或反對其觀點,尤其是在檢驗假定的合理性時,除了尋找支持其觀點的證據外,還要尋找支持其他假定的證據,從而有助于防止其過早地接受后者的觀點。
(四)過度自信
國外的相關研究發現:在FVMs審計時,注冊會計師還應避免自身出現過度自信偏見。當決策中充斥著大量信息,尤其是在審計FVMs中往往會遇到大量支持或反對管理者觀點的證據時,無論這些信息是否能提高實際決策的準確性,注冊會計師往往都會更加自信,因此,必須避免陷入過度自信的泥潭。另外,源自過多信息的過度自信并非注冊會計師唯一需要關注的焦點。與IT專家審計相比,注冊會計師往往高估自身評價客戶ERP系統風險的能力,在FVMs審計中,其結果是不聘請專家,這種過度自信會顯著影響審計效果。
三、結論及對策
在當前國內外要求企業廣泛接受和采用FVMs的大趨勢下,公允價值審計已經成為審計實務的工作重心和審計理論研究的焦點問題,給審計標準的制定者和注冊會計師提出了巨大挑戰。因此,注冊會計師必須采取一定的決策戰略對管理者FVMs的恰當性和披露的充分性做出準確判斷,并重點關注其中的高風險領域,其應對策略主要包括:
(一)避免自身的種種偏見,采取措施努力具備FVMs審計必需的專業技能,確保管理者的估計保持在適當范圍內
(二)教育部門應考慮是否,以及如何把價值評估知識引入大學的會計課程
(三)注冊會計師可以通過繼續教育和接受培訓的方式獲
得相關的基本素養和技能,還可以從客戶那里收集和分析公允價值方面的信息,建立和評估FVMs的定量模型,減少或消除許多常見的預測誤差
(四)聘用該方面的專家和重塑審計團隊
公允價值評估范文6
（一）優化運用公允價值的市場環境
若想合理運用公允價值，必須創設活躍的市場環境，不斷完善公司的治理結構，爭取在市場經濟建設和公司治理結構中，以最低的成本支出獲得最可靠的公允價值；在當前社會主義市場經濟不斷發展與完善的背景下，應構建與之相符的市場體制，創設利于全面推廣公允價值的環境與條件，推動我國資本市場的發展，為債券市場開拓更多空間，同時引入公平的競爭機制，為運用公允價值創設良好的市場環境。
（二）完善公允價值的計量方法
實現公允價值運用的規范性、合理性，相關監管部門必須提出公允價值定量與定性的標準；奠定在國際標準基礎上，增強會計相關性，以我國實際國情為出發點，適當進行補充解釋和附錄說明，提高標準的真實性、可操作性；另外，針對公允價值的結果，應詳細披露其信息內容，也可增強公允價值計量的可靠性。由政府牽頭出臺具體實施細則，增強會計法律法規的協調，提高市場準入審批制度的有效性，嚴格審查會計市場準入落實情況，更好地滿足會計報告中的公允價值披露要求。另外，以實際操作角度為出發點，發揮政府審計與社會審計相結合的作用，尤其加強對上市公司、資產評估機構等監督管理；同時規范披露內容，一方面做到披露時間的及時性，另一方面選擇第三級公允價值披露的確定方法，客觀判斷由于財務報表指標變化而帶來的各種敏感性信息變化。
合理控制公允價值的操作難度
只有增強公允價值運用的公平性、合理性，才能為計量工作奠定基礎；從引發金融危機的影響因素來看，一般公允價值中的估價偏差在并不活躍的市場中使用；而資產負債表中的金融工具卻在報價活躍的市場中活動，主要以公允價值作為計量標準。那么今后應注重提高公允價值計量的操作性，結合以往實際運用中存在的缺陷和不足，進一步完善公允價值的計量標準，加強世界各地會計準則制定權威機構的溝通與合作，力爭公允價值應用的合理性、規范性。
發揮第三方公允價值評估機構的作用
對于從事資產評估業務的機構來說，包括各種類型的專家及專業人士，通過應用專業的技術知識和豐富的工作經驗，可保障資產估價的精準性，客觀地反映市場均衡價格狀況。另外，由于資產評估師開展獨立性工作，在評估過程中并不是為資產業務當事人服務，可在一定程度增強評估的公允性，同時起到監督作用。總之，只有發揮第三方評估機構的作用，開展公允價值評估工作，才能夠客觀、真實地體現企業價值，反映企業資產狀況，保障財務信息真實性、可靠性，為正確決策提供依據。