前言：中文期刊網精心挑選了內部監管制度范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。

內部監管制度范文1

建立行業企業內部控制制度的原則

內部控制是一種與實踐聯系相當緊密的管理手段，在建立健全內部控制制度時既不能“閉門造車”，也不能生搬硬套，應結合煙草行業的具體情況，建立一套真正符合行業發展和管理需要的內部控制機制。具體來講應符合以下原則：

以法律為準繩原則。內部控制制度必須符合有關法律法規的規定，體現法律法規的要求，以保證控制系統的權威性。

內部牽制原則。企業的每一項業務活動都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上部門的控制環節方能完成。

全面控制原則。一是指內部控制的觸角要覆蓋所有的部門和崗位；二是指內部控制應貫穿于生產活動的全過程，全面規范企業的各項經營活動，使企業業務活動的各個方面都有章可循，形成一個互相補充、互相協調的內部控制制度體系。

成本效益原則。單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環節越多，控制措施越嚴密，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但這也必然造成控制成本越來越高。因此，在設計內部控制制度時，一定要考慮控制投入成本和產出效益之間的比例，對在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵點進行嚴格控制。

以人為本創新內部控制制度

人既是內控制度的被監督者、被考核者，又是內控制度的實施者、考評者。人是影響內控制度實施效果的最關鍵因素。因此，必須發動員工主動參與內控制度的各項活動，提高內控制度的實施效果。另外，要重視對管理人員、財會人員的選拔和業務技能培訓；將單位內部組織機構之間、各經辦人之間不相容的職責和職務分離，比如將財務負責人的執行職務與承擔的具體業務職責相分離，以避免職責交叉現象的發生。

健全行業內部控制制度體系 充分發揮其職能作用

建立內部控制領導機構。為了加強內部管理監督，企業的重大問題必須由領導班子按照程序集體研究決定，同時要建立和完善投資委員會、預算委員會和薪酬委員會，以杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金劃撥、資產處置方面出現問題。

充分發揮內部審計部門的監督作用。應保持內部審計部門的獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善以及各職能部門履行相關職能的效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行情況，從而保證內控制度的完善。

充分發揮社會相關機構和政府監管部門的監督作用。如會計師事務所在審計中通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性。逐步建立和完善相關的法律法規，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金劃撥、重大項目投資、資產處置中的違法亂紀行為，確保各項經營活動的有效進行。

內部監管制度范文2

關鍵詞：企業；制度建設；會計管理

1、引言

隨著社會的發展，企業的運營也越來越規范化，而內部會計制度是當前企業中管理制度的一個重要部分，它為企業的發展提供了很好的支持。但是由于一些因素的影響，使得企業內部會計管理制度的建設并不理想，基于此，我們對于企業內部會計管理制度建設的研究是有必要的。

2、企業內部會計管理制度建設的意義

首先，企業內部管理制度的建設對于貫徹會計法的法規有著很好的促進效果。我國為了對會計工作進行規范及加強，已經出臺了一系列的法規，這些法律法規既是我們進行會計核算、監督及管理的依據，也是我國國家意志的一種體現。而會計管理制度則相當于各種法律、法規在單位中的具體化，是我們對國家的有關會計管理制度進行落實的途徑。

其次，企業內部會計管理制度的建設是我們對會計工作進行規范的有力保證。在會計工作中由于所涉及到的利益關系非常復雜，因此依法進行會計工作是一項必然的要求。從以往的會計工作秩序整頓情況來看，很多單位的內部會計管理制度中存在著核算混亂、制度不健全、收支失控等問題，不僅危害了國家利益，也給企業的經營產生了不利的影響。所以，我們要加強企業內部會計管理制度的建設，使其更為制度化及規范化，這樣才能做到這一工作的有據可依、有章可循，使其真正的在經濟建設中發揮出其應有的作用。

最后，企業內部管理制度的建設是我們對單位經濟管理進行改善的必要途徑。在企業中，財務會計管理屬于一種職能型、綜合性的工作，因此，通過一套比較完整規范的內部管理制度，能夠幫助財務管理工作更好地融入到內部經濟管理之中，使其在內部管理的各個方面、各個環節發揮作用。

3、企業內部會計管理制度建設

3.1加強內部會計管理體系的建設

所謂企業內部會計的管理體系，主要指的是會計工作的組織體系，在我們的工作中具體可以做好為以下幾個方面：首先，企業領導要全面負責企業會計工作，對會計機構、會計工作人員、會計機構負責人以及其他人員執行會計法規、規章及制度的過程進行監督，使這些制度能夠得到更好的落實和貫徹。此外，還要確保會計資料的真實、合法、完整及準確，確保工作人員忠于自身的職權。

其次，對總會計師在工作中的領導責任進行明確。在《會計法》及《總會計師條例》中，對于總會計師的責任進行了明確的規定：領導企業的財務管理、預算管理、成本管理、會計核算及監督等工作；在企業重要的經濟問題上發揮出分析及決策的能力；負責企業財務機構的人員配備及設置；對會計人員的考核及培訓進行組織；為會計人員依法執行其權利提供支持。在當前的企業形式下，總會計師更要明確其自身的責任，加強對資金的合理組織及調配，提升資金的利用效率，避免資金失控現象的發生。

第三，對會計機構負責人及主管人員的責任進行明確。在不同的企業中，企業要根據自身的情況來進行這一工作，使他們更好的發揮出應有作用。

第四， 對會計機構和其他職能部門的關系進行明確規定。這里的其它職能部門主要有統計部門、審計部門、銷售部門、工資部門、物資管理部門等，它們和會計機構也有著非常緊密的關系，工作中往往會存在較多的業務聯系，因此，對其關系進行明確的規定可以幫助企業對其經營管理活動實現更好的考核及監督。

3.2發揮出激勵機制的作用

在企業的內部各層次中，為了能夠更好地完成委托，我們需要對廣大職工的積極性進行調度，而內部決策會計方法是一個有效地途徑。具體來說，內部決策會計主要是指當企業組織及成員在選擇具有更大經濟效益方案的時候，為了使自身可以獲取更為合理的行動計劃所采取的一種方法，這種方法相對于傳統的決策會計有較大的區別，一般來說，傳統的決策會計主要是在上層領導對整體方案進行選擇的時候使用，而企業內部決策會計則屬于企業各層的管理人員及權責人員在進行最優方案的選擇時使用，這就將上層領導、中層管理者、 計劃人員、質量管理人員、工程人員、采購人員、推銷人員以及設計人員都包含在內，可以說只要是各層次人員都參與到了方案的選擇中，都屬于企業內部會計。

在內部決策會計中，其核心是對每次工作方案進行成本的計算及損益的確定，這也是我們落實貫徹激勵機制的一個具體措施。具體的工作中，各層次人員在行動前要對方案進行預測，預算機會成本及損益金額，以其作為選擇最優方案的依據。基于此，機會損益以及損益分析是內部決策會計進行方案選擇過程中的基本方法。此外，在內部決策會計中另一個最為有效的方法是附加價值的分析， 企業中的各層人員在對選擇方案的過程中，首先要對方案所創造的附加價值為多少進行分析，然后分析為了創造出這些附加價值需要付出多少的工作，判斷工資和附加價值的比例是否合理，以此作為我們判斷方案可取的依據。

3.3對會計準則及制度進行完善，降低財務報告粉飾空間

在企業內部會計工作中，為了保證會計工作的靈活性，往往會給會計準則及制度留一些真空地帶，但這卻成為了我們會計信息失真的重要原因。針對這一問題，我們可以通過以下幾種途徑對其進行改善：

（1）增加財務報表中的附注，鼓勵企業對非財務信息進行披露。當前在一些較為發達的國家，附注長度相對于財務報表本身長度一般都會長很多，已經成為了財務報告的重要內容之一。這主要是因為附注能夠提升報表信息的相關性及可靠性，是我們能夠正確理解報表數據信息的一種依據。而在我國，當前的財務附注在其規范性上級重要性上還有很多不足之處，而且財務人員對其也并不是很熟悉，因此亟需對其進行改善。

此外，針對附注，我們需要注意的是其形式和內容都不應被局限于財務信息之中，企業利用附注還要對更多的不確定事項進行解釋，進一步完善與分析，為報表使用者的決策提供更多的幫助。

（2）對于關聯交易的披露也進行嚴格的規范。在當前的企業中，利用關聯交易進行作假是一個重要的問題，因此，針對一些不等價交換方式進行的關聯交易，我們應要求企業對交易的定價依據、公允價格差異、定價、賬款的結算方式及結算時間等進行詳細的披露。

（3）對現金流量的信息要加強呈報及考核，進而做好財務數據分析的工作。在企業的運行中，現金流量是反映企業盈利質量、償債能力、變現能力、財務彈性的一個重要標準，具有較高的可靠性及相關性。但是以當前的一些企業所編制的現金流量表（年報）來看，對于分析和考核并沒有太高的要求，這就給其可靠性及相關性造成了一些不好的影響，基于此，我們應把“現金流量表”年報逐步改為月報，這是可以做到的，也是必要的。

整體而言，會計準則及制度的完善不是一蹴而就的，不僅需要一個較為長久的過程，還需要主管部門可以根據企業的具體經濟活動進行及時調整。

4、結語

加強企業內部會計管理制度的建設有著非常重要的意義，但是由于這一工作本身涉及的范圍較廣，而且利益牽扯比較多，因此，要想真正做好這一工作并不容易。基于此，我們還要加強這方面的學習及探索，盡快提升這方面的水平，使其早日和國際規范接軌。

參考文獻

[1] ，王麗云. 完善企業會計管理體制之我見[J]. 佳木斯大學社會科學學報. 2009（04）

[2] 李麗. 試論企業內部控制制度的建設[J]. 長春理工大學學報（社會科學版）. 2009（04）

[3] 張霞，徐進. 透過經濟活動分析看內部控制[J]. 現代企業教育. 2011（02）

內部監管制度范文3

關鍵詞：機關單位財務內部控制問題建設

一、機關單位財務內部控制中存在的問題

(一)內部控制意識不足

目前，受到傳統計劃經濟的影響，部分機關單位在進行財務管理時其內部控制意識不足，未充分認識到內部控制在財務管理中的作用，導致部分財務人員在進行財務管理工作時只是簡單的進行預算管理工作，隨意性較強，并且未實施有效的內部控制制度，使得機關單位財務管理水平整體下降。

(二)內控制度執行不夠

在機關單位財務內部控制工作中，還存在著部門單位實行的內部控制制度虛于形式，未根據制度要求進行財務管理工作，只是為了應付上級部門的檢查，使內部控制制度失去真正的效用。

(三)財務基礎工作較弱

在機關單位財務管理工作中，由于其不重視內部控制制度作用，在審批會計憑證、資金支付等過程中沒有有效的制度支持，使得財務資金存在較大風險。同時，許多財務管理人員未對會計憑證進行科學合理的分類管理，使得后續的審核工作難度增加，并且資金記錄過于簡單，未對其作詳細的解釋，這很大程度上影響了機關單位資金預算工作的開展，使得預算資金的執行力度和資金使用效益下降，甚至出現占用資金、資源浪費的現象，嚴重阻礙機關單位的財務管理工作。

(四)內部控制制度未完善

當前，在機關單位財務管理工作中，還存在著內部控制制度不完善的問題。主要表現在兩個方面：一是崗位配置混亂，出現一人多職、兼職不相容的現象，使得財務管理工作混亂；二是財務資金審核工作缺乏客觀的評價，同時資金的審核大多數都是在事后進行，未做好事前與事中的審核管理。

二、優化機關單位財務內部控制制度的對策

(一)強化內部控制意識

如何做好機關單位財務內部控制工作，首先就是要強化內部控制意識。先是強化機關單位負責人的內部控制意識，讓其認識到內部控制在財務管理中的重要作用，并充分發揮其執行主體的作用，為機關單位內部控制工作創造良好的管理環境。然后就是要強化財務管理人員的內部控制意識，需要機關單位負責人做好示范作用，制度完善的內部控制制度，嚴格要求財務管理人員在進行財務工作時按照內部控制度進行。

(二)完善內部控制機制

優化機關單位財務內部控制制度，還需要機關單位完善內部控制機制，為內部控制制度的執行管理奠定良好的基礎。完善內部控制機制，首先要依據內部控制制度進行，加強內部控制管理工作；其次就是要設置科學合理的內部控制管理目標，要求管理人員按照內部控制的角度進行執行管理工作；最后就是要明確各個部門的崗位職責并且合理配置崗位，要明確管理人員的工作責任，避免管理混亂的問題發生，可以通過制度相應的績效考核機制，對管理人員的工作職責進行細化，以此充分發揮管理人員的工作積極性，提高財務管理工作的效率與質量。

(三)加強內部控制執行力度

做好機關單位財務內部控制制度的建設，還需要加強內部控制的執行力度。具體是從預算和計劃兩個方面進行：（1）完善內部控制體系，做好事前控制、事中控制和事后控制，全面加強預算管理，對預算管理進行有效的控制，保證預算管理的合理性。同時，要嚴格按照業務權限對財務內控人員進行責任劃分，明確其工作職責，規范化其管理程序；（2）強化機關單位財務內部控制的計劃性和可行性，做好審批工作、費用管理、預算管理等方面的工作，并且相互融合、相互促進，為機關單位執行和決策工作提供有效的信息。

(四)增強內部監督管理

優化機關單位財務內部控制制度，還需要增強內部監督管理。這是由于機關單位如果僅僅只是依賴于內部控制進行管理，很容易存在管理漏洞，因此需要設立專門的監督管理部門，對機關單位財務管理工作進行內部審計，對內部控制進行全程的監督，為機關單位內部控制工作創造良好的環境，促進機關單位的發展。

內部監管制度范文4

摘 要 固定資產是企業正常進行生產經營活動的物質基礎，加強固定資產管理，充分發揮固定資產的使用效益是降低生產成本，提高企業利潤水平的重要途徑，但目前大部分企業在固定資產管理方面還存在這樣那樣的問題，本文就如何進一步加強固定資產管理進行探討。

關鍵詞 內部控制 固定資產 管理

目前內部控制已成為企業管理的重要舉措，其目標是加強企業內部管理，提高管理水平，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，增強企業的盈利能力和參與市場競爭的能力，本文著重從健全內部控制制度的角度探討如何解決目前固定資產管理中存在的問題，加強資產管理，實現資產管理的現代化。

一、目前企業資產管理中存在的問題

1.缺乏完善的資產管理制度

目前大部分企業內部管理制度不健全，或現有的制度過于陳舊，與目前的管理現狀不相適應，加上缺乏切實有力的措施保障制度的執行，導致資產管理不規范，如單位不能按規定進行定期不定期的資產盤點，導致不能及時發現資產管理中存在的問題，難以了解實際存量，對過期資產不能及時進行處置，虛增了企業的賬面資產。有的資產不履行相關的審批手續就報廢，并進行相應的處置，帶有很大的隨意性，極易出現現舞弊現象。

2.部門間缺乏有效的溝通協調機制，影響資產管理效益

企業財務部門、資產使用部門與資產管理部門缺乏有效的溝通協調機制，加上部分人員責任意識淡薄，工作責任心不強，甚至出現推諉、扯皮現象，導致資產管理銜接不及時，資產管理中出現的問題不能及時得到解決。如由于職責不明確，資產使用過程中出現故障，不能及時向資產管理部門反饋，致使資產不能及時得到維護保養、影響了其使用效益。

3.管理手段過于落后

目前大部分單位固定資產管理方法仍沿襲多年前的管理方式，未能借助現代計算機網絡技術，實現信息化管理，導致資產管理不及時，信息不完整，難以準確及時了解資產管理動態，不便于部門間實行資產的合理調劑。

4.固定資產投資還帶有一定的盲目性

企業的投資管理，主要是基礎設施建設，如房屋建設、設備的引進等等。一些企業忽視自身實際狀況，在進行投資之前沒有對市場需求以及自身資金狀況等做出科學的分析；同時沒有對相關房舍、設備的投資回報率，投資回收期等基本的財務數據進行投資分析，導致投資盲目性大，不能夠保證投資質量，造成了資金的浪費，這不利于自身的長遠發展。

二、強化內部控制，強化固定資產管理的措施及對策

企業在固定資產管理過程存在的上述問題，不利于實現資產管理的規范化，科學化，嚴重影響了固定資產的管理成效的發揮，筆者認為應從如下方面努力，加強固定資產管理，以充分發揮資產管理成效。

1.提高對資產管理重要性的認識，不斷健全內部資產管理制度

作為企業的管理層應進一步增強對資產管理重要性的認識，真正意識到加強固定資產管理，有利于充分發揮資產使用效益，有利于防范各類違法亂紀現象的發生、避免資產被不法侵占或流失，給企業造成經濟損失，從而重視資產管理，不斷健全、完善內部資產管理制度，并采取切實措施確保制度得到真正落實，同時加大對固定資產管理重要性的宣傳，在單位內部形成“人人重視資產管理、個個參與資產管理”的良好氛圍，為強化資產管理奠定堅實基礎。

2.規范內部控制，明確各部門職責，并強化考核，確保資產管理規范化

任何工作的有效開展，制度是保證和前提，只有明確職責、各部門才能各施其職，保質保量地完成工作任務。單位在健全內部控制制度過程中要明確資產使用、管理和財務部門的職責，將資產保管責任明確到資產使用部門，甚至使用人，對使用過程中發現的問題要及時向資產管理部門反映，確保資產能及時得到維護、保養，充分發揮其效能；財務部門和資產管理部門要通力協作，加強溝通協調，嚴格執行內部控制制度，共同搞好日常資產管理，防范資產管理中可能出現的資產流失等問題，確保固定資產保值、增值。同時在內部控制制度中要建立健全相應的考核制度，單位要成立以單位負責人為考核組長的領導小組，制訂相應的考核細則，在年度終了進行全面考核，對積極參與資產管理，作出顯著成績的給予表彰，對不嚴格執行內部資產管理制度，工作不力、甚至由于過失造成資產流失的要通報批評、并追究相關人員的責任，考核結果與年終績效、個人職務升遷等相掛鉤，以此促進各部門、個人參加資產管理的積極性，促進資產管理的規范化。

3.借助信息化技術，實現資產管理的科學化

如今絕大部分單位借助內部局域網技術，利用財務軟件，實現了財務核算的電算化，建議財務上的固定資產管理系統也應用到資產管理部門，將各單位的固定資產管理也推行信息化管理。將原先的固定資產紙質卡片更換為電子卡片，即“電子身份證”來取代。在對單位資產進行全面盤點、清理的基礎上，先將固定資產信息輸入電腦，對其信息實行計算機網絡管理。通過網絡技術，單位資產管理人員可在同一管理系統中進行操作，從而實現了資產數據在整個企業共享。進行信息化管理后，固定資產的采購、報廢等增減變化可直接在系統中反映出來，并及時傳輸給財務部門進行賬務處理，不僅加快了信息傳遞的速度，也減少了原來人為溝通傳遞信息過程中出錯的概率，防止了由于原始憑證的不完整和傳遞不及時而影響固定資產財務賬面的增減變化。

4.注重實效，加強投資管理，把好資產入口關

作為單位進行固定資產投資時首先應該正視自身實際狀況，科學定位發展目標，創新發展，擴大發展規模，引進高新技術無可厚非，但前提是應該保證相關投資的質量，即投資應能夠給單位帶來一定的收益，至少應該保證目前財務的運行狀態，并對自身將來的長遠發展有益，而不應是為了規模的擴大，而盲目投資，甚至致使單位蒙受損失。要執行重大投資的集體討論和審批制度，重視調研分析，慎重決策，把好資產的入口關，從而確保投資能真正給單位帶來效益。

參考文獻：

內部監管制度范文5

通過制度建設化解內部審計與管理層、職能部門、被審計部門之間的沖突，營造良好的內部環境使內部審計工作更加順利。王光遠認為，內部審計可以視為一種公司治理機制，內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層等較高層級。美國反對虛假財務報告委員會指出，內部審計的功能就是支持審計委員會實施監督職責，內部審計機構應設置在審計委員會下。布魯斯•亞當麥克等認為，適當的文化基礎可以增強內部審計的影響力并促使其逐步增強，構成內部審計部門文化支柱的有信任、情商、業績、勇氣、支持和經驗分享。還有很多學者從內部審計的獨立性、內部審計人員的專業勝任能力等方面分析了內部審計作用的發揮。從以上觀點來看，對內部審計發揮職能作用的研究，學者們基本是從組織內部角度進行研究，包括公司治理機制、內部審計機構的設置、內部審計人員的素質等，如何解決內部審計增值功能在企業內部產生的、企業內部又無法化解的沖突鮮有涉及，但這是現實的、不可回避的問題。因此，跳出組織層面，從企業外部找尋內部審計增值功能發揮的解決辦法，本文將對審計機關監督內部審計的途徑進行研究，以期通過審計機關對內部審計的監督來促進內部審計的增值功能。

二、審計機關監督企業內部審計的必要性和可行性

（一）審計機關監督企業內部審計的必要性

1．審計機關對企業內部審計進行監督，是國家實現良治的重要途徑。國有企業屬于準公共部門范疇，占有大量的公共資源，并受托對其擁有使用權、處置權和收益權，如果沒有有效的約束制衡機制，國有企業的經營風險將不可避免，國有資產的流失也難以阻止。企業治理是國家治理這一大系統的一個重要子系統，提高其運行績效是實現國家良治的基本要求。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，通過“確認”與“咨詢”，發揮著預防、揭示和抵御的“免疫”功能，幫助企業化解風險，實現增值和有效運行。在中石化“天價茅臺”等事件曝光后，要求審計機關加強對國有企業監管的呼聲很高。由于政府審計資源的有限性，使審計機關對國有企業監督的時間間隔較長，加之政府審計是外部審計，不能融入到企業的日常經營活動當中，通過事后的審計監督，缺乏及時性和針對性，不能起到預防的功能。可見，政府審計的劣勢恰恰是內部審計的優勢，但是二者的目標一致，因此，政府審計要加強對國有企業運行績效的監督，就需要通過加強對企業內部審計的監督來實現。只要內部審計的“免疫”功能得到充分、有效的發揮，國有企業的有效運行才有保障。2．審計機關對企業內部審計進行監督，可以有效地化解內部審計增值功能所產生的內部沖突。IIA的《國際內部審計專業實務標準》和《職業道德規范》中規定，不論受雇于公共部門還是私人部門，內部審計師在執行審計任務時，保持獨立性與客觀性是非常重要的。獨立性是內部審計人員履行職責的必備條件，只有這樣，內部審計人員才能提供客觀、公正的確認、咨詢服務。由于內部審計人員處于企業內部，內部審計的職責與整個組織有關，同時內部審計人員須對董事會、管理層、被審計單位和自己的部門等負責，其身兼多重角色，而且這些多重角色之間往往相互沖突，使其承受角色壓力，從而制約或損害了內部審計人員的獨立性。目前在我國，計劃經濟時期的“大政府”格局依然延續，政府與企業，尤其是與國有企業之間仍然存在著千絲萬縷的聯系，突出的表現是國有企業經營者仍然是通過政府任命，還沒有擺脫“準行政化”的治理模式。在這樣的環境下，專制式的管理不可避免，在實踐當中，內部審計人員在企業內部面臨的壓力主要來自管理層，發生的沖突主要是與管理層之間的沖突。很顯然，這種由于壓力給內部審計人員所帶來的沖突在企業內部是無法得到有效解決的。這就需要依靠政府提供的制度、準則等公共資源進行引導甚至進行一些必要的干預。審計工作是專業性、技術性很強的工作，對由內部審計工作所產生的企業內部沖突，應當由既有專業性又有權威性的政府審計部門來協助解決，化解內部沖突，以有效地發揮內部審計的增值功能。3．審計機關對企業內部審計進行監督，可以實現企業內部審計工作的規范化、科學化，提高內部審計監督的質量和效果。2003年中國內部審計協會了內部審計準則，內部審計準則是內部審計人員在開展內部審計工作時所應遵循的原則，包括內部審計人員的職業道德、作業標準和報告要求等。為了進一步加強對國有企業內部審計的管理，國務院國有資產監督管理委員會于2004年8月頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，要求“企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。”內部審計機構的主要職責是“制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督等”。盡管有內部審計準則等約束，但事實上這些都是“軟”約束，是要求企業和內部審計人員自覺執行，內部審計工作有沒有按照內部審計準則的要求去做，審計方法是否科學，審計質量是否可靠，審計的職能是否得到發揮，外部機構沒有實質性的審查與評價。實務中，注冊會計師在審計被審計單位財務報表時，雖然需要對內部審計工作的成果進行評價，但評價的目的是確定其審計的范圍，是為注冊會計師的審計業務服務的，不是對內部審計工作專門進行的評價。由于內部審計工作缺乏有效的外部監督，導致了現實中內部審計的不作為，也就制約和影響了內部審計增值功能的發揮。

（二）審計機關監督企業內部審計的可行性

國有企業的財產所有權為全民所有，其經營管理的資源屬于公共資源，在經營過程中除了追求企業自身的經濟效益外，還應追求社會效應，承擔一定的社會責任。因此，可以說國有企業屬于準公共部門，政府審計對其監督，代表的是公眾的利益。國有企業經營活動的有效運行，除了自身內部審計監督之外，還需要政府審計進行外部的再監督，以形成審計監督鏈條。從理論上來講，政府審計源于公共受托責任，有義務按照法律法規對國有企業利用公共資源的有效性、合理性進行監督和評價，以促進經濟社會協調、持續發展。從審計實踐來看，在對國有企業的審計監督上，內部審計屬于第一層次的監督，政府審計屬于第二層次的監督，內部審計監督的質量直接影響到政府審計監督的效率和效果，如果內部審計的審計結果可靠、有效，政府審計在再監督時就可以充分地信任、依賴內部審計的工作結果，有利于節約審計資源，提高審計效率。李金華（2006）提出，希望學者、專家、教授要研究有中國特色的內部審計理論，不要照搬國外的東西，借鑒是可以的，絕對不能照搬照抄。在目前國有企業是國民經濟主導力量的形勢下，政府審計對國有企業內部審計的監督可以說是中國特色內部審計理論研究的具體應用，既有法律保障，又有理論支持與實踐需要，是現實可行的。

三、審計機關監督企業內部審計的實現路徑

（一）建立審計機關對國有企業

內部審計工作的檢查制度鑒于內部審計工作缺乏實質性的外部審查與評價，為了規范企業內部審計工作，切實提高內部審計監督的質量和效果，借鑒中國注冊會計師協會對會計師事務所執行中國注冊會計師準則情況進行監督、檢查的制度，建立審計機關對國有企業內部審計工作的檢查制度。通過對企業內部審計工作情況的檢查，可以發現內部審計工作中存在的問題，及時提出改進意見和建議，提高內部審計監督的水平和質量，使內部審計有效發揮其“免疫”功能。這樣，也可以使政府審計從具體的審計業務中解脫出來，轉而評價企業的內部審計，既提高了政府審計工作的效率，也解決了企業制度層面的問題。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，只要企業內部審計制度健全、有效，就會為企業良治提供了保障，政府審計也就在一定程度上實現了監督企業的目的。

（二）建立國有企業內部審計結果的公告制度

審計結果公告制度是審計機關將審計發現的問題向公眾公布，通過社會輿論監督達到督促被審計單位及時對查出的問題進行整改。劉家義審計長強調：在不涉及國家安全和秘密的前提下，加大審計結果公告力度，推動公共資金的來源、分配、管理、使用、審計等情況置于人民群眾和社會監督之下。可見，審計結果公告制度是政府審計推動國家良治的一個重要途徑。“陽光是最好的防腐劑”，腐敗止于公開。國有企業屬于準公共部門范疇，其財產所有權歸社會公眾所有，其對公共資源的經營和管理情況，社會公眾也應擁有知情權、監督權。效仿政府審計結果公告的做法，建立國有企業內部審計結果公告制度，一方面，可以增加國有企業對公共資源經營管理的透明性，將內部審計查出的問題置于社會公眾的監督之下，對企業治理層、管理層有著較強的威懾力，督促其及時整改，保障了社會公眾的知情權，使社會公眾參與到對國有企業的監督中來，真正實現所有者權利；另一方面，使內部審計在監督企業內部其他部門和人員的同時，自身也接受了社會公眾的監督，對保證審計結果的客觀公正、提高審計質量有著積極的作用。實務操作中，首先，公告的程序：國有企業內部審計結果，需要經審計機關審核后才能予以公告，以保證不涉及國家的安全和秘密；其次，公告的內容：國有企業內部審計結果公告的內容應包括內部審計工作的依據、方法、過程、審計查出的問題，以及作出的審計決議等，對于整改落實的情況也應在審計結果公告后適時予以公告。

（三）建立對國有企業內部審計

內部監管制度范文6

關鍵詞:內部控制 監督管理 審計

2001年12月,世界上最大的天然氣和能源批發交易商、資產規模達498億美元的美國安然公司突然向美國紐約破產法院申請破產保護,該案成為當時美國歷史上最大的一宗破產案。2002年7月30日美國“薩班斯法案”正式實施,這也是第一次對財務報告內部控制的有效性提出明確要求的法案。反觀我國,企業內部控制起步較晚,內部控制觀念薄弱,企業誠信嚴重缺失。近十年來,在我國發生的“銀廣廈”、“鄭百文”“中航油”等事件就是企業內部失控的典型案例。2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定頒布了《企業內部控制基本規范》,這部被稱之為中國“薩班斯法案”的文件將為我國企業的健康發展發揮重要作用。

■一、企業內部控制的基本內容

內部控制是由企業治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。內部控制動態上是一個過程,靜態上則是一種機制。而這種過程和機制的終極目標就是實現企業在戰略上的發展目標,提升企業可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

內部控制整體框架由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五要素在內部控制中相互聯系,具體體現在:控制環境是基礎,主導或左右著組織成員的控制理念,決定著控制的邊界和結果;風險評估是依據,合理確定風險應對策略,是實現內部控制的重要環節;控制活動是手段,為防范風險所采取的措施和行動;內部監督是保證,監督和評價內部控制系統設計的合理性和運行的有效性;信息與溝通是載體,貫穿于整個內部控制過程。通過及時溝通信息,以保證內部控制各個要素的可靠性和實現控制目標。

■二、我國企業內部控制失效的主要原因及表現

(一)企業治理結構不完善導致控制環境失衡

目前,我國企業治理結構不夠完善,許多企業治理層和管理層的身份、權利重疊,董事會這一重要機構往往形同虛設,沒有發揮應有的職能。國有企業這個問題則尤顯突出,一方面國有企業通常是“一股獨大”;另一方面則由于國有企業產權主體缺位,權責不清。對于由家族管理的民營企業,也同樣存在權責不分的治理結構。而這些企業最常出現的問題是領導層內部控制觀念非常薄弱;管理層長期戰略意識淡薄、只注重短期效益;員工歸屬感不足,缺乏積極性。最終導致企業文化缺失,內控環境失衡。

(二)企業盲目追逐利潤和擴張導致風險管理失控

風險是與企業目標緊密相關的。如果企業以利潤最大化作為唯一目標,則有可能直接導致企業將大部分資本和經營活動都投入到高收益高風險的項目中,甚至超出企業風險的承受度。

(三)企業誠信缺失導致會計信息失真

企業會計信息失真是全社會關注的誠信問題。“銀廣廈”、“鄭百文”等事件均是失信企業在證券市場上粉飾財務報告、虛假信息、誤導投資者、擾亂市場秩序的典型案例。目前,我國許多企業還存在著違法違紀現象,欺詐舞弊等行為屢禁不止。尤其是一些高級管理人員的行為無法受到嚴格有效的監督,使得企業出現了會計工作秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現象。

(四)企業信息化程度不高導致信息的不對稱

企業信息與溝通貫穿內部控制各個環節。目前,企業信息不對稱體現在內部信息不對稱與外部信息不對稱兩個方面。內部信息不對稱體現在企業不同層次人員基于本位主義考慮而使信息溝通不完全、不公開、不透明,造成治理層、管理層、員工等各層次人員的信息掌握不對稱,各環節信息反饋不暢,不利于企業內部控制的監管評價。外部信息不對稱體現在外部環境信息不完全,獲取市場信息渠道狹窄,信息獲取成本高,使企業難以做出較準確的風險評估,潛在的融資風險也較高等方面。

(五)缺乏激勵約束機制導致企業道德風險較高

我國企業人力資源管理缺乏戰略性。與西方現代企業契約式管理不同,我國企業多采用“人治”方式,關注于人事脈絡。激勵約束之所以成為“問題”,很多情況下都與制度安排“問題”密切相關。雖然我國企業也不乏制度管理,但是在實際運作過程中往往人為因素過多,制度管理難以落到實處。由于激勵約束機制的缺乏,造成企業人員產生機會主義動機,從而導致企業道德風險的增加。

■三、加強企業內部控制的監督管理

企業建立與實施內部控制設計應當遵循的一個基本原則就是制衡原則,其核心就是“相互牽制”。對企業內部控制的監督,其實也離不開“相互牽制”,只是這種牽制的對象是企業整個內部控制過程,并通過具體方式和手段對內部控制建立與實施情況的有效性進行監督和評價,及時發現和解決問題,不斷完善企業的內部控制。企業內部控制的監督管理可分為以下三種層次和方式:

(一)日常監督

日常監督是企業內部控制監督管理的基本手段,通過企業各部門主管、員工在日常經營活動和財務活動執行過程中,發現的內部控制缺陷,及時提出改進措施。這種監督方式主要涉及的是內部控制的基本操作,是實踐反饋的監督行為。日常監督的具體方式:

一是建立信息公開機制。目前,許多企業都存在治理層、管理層和其他員工之間信息不對稱現象。內部控制是企業全體人員共同實施的,要實現對內部控制的有效監督就需要企業全體員工充分掌握信息,及時反饋意見和建議。

二是建立有效的溝通渠道。日常監督的主要依據是企業員工的日常實踐反饋。如果企業溝通渠道不暢通,信息傳遞途徑單一或不暢便會限制員工意見的及時反饋,降低員工參與監督活動的積極性,不利于內部控制監督管理的有效開展。

三是建立問題跟蹤處理機制。日常監督通過常規、持續的監督檢查,發現問題,及時加以解決,以提高內部控制的有效性。因此,企業應當建立一種機制對內部控制中發現的問題通過跟蹤檢查,掌握問題的處理情況,以及檢查改進措施的有效性。

(二)內部控制評價

我國《企業內部控制基本規范》配套文件之一的《企業內部控制評價指引》即將推出,它將指導我國企業根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》的要求,結合企業自身實際情況,對戰略目標、經營管理的效率和效果目標、財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標、合法合規目標等單個或整體控制目標的實現進行評價。按照評價主體劃分,內部控制評價可分為企業內部評價和企業外部評價。

1、企業內部評價是由企業董事會和管理層實施的,對企業內部控制有效性進行評價,形成評價結論,出具評價報告的過程。

內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。企業內部控制評價工作可通過設置專門的內部評價機構具體實施。內部評價可采用個別訪談、調查問卷、比較分析法、專題討論會法等方法對企業內部控制進行測試。企業應當定期對內部控制整體有效性進行評價,出具評價報告,并向董事會、監事會和管理層報告內部控制設計與運行環節存在的主要問題以及將要采取的整改措施。通過這種自我評價方式,能使企業在發現問題、分析問題、處理問題的過程中,不斷改進企業的內部控制,它是企業內部控制監督管理的有效手段。

2、企業外部評價。外部評價是通過注冊會計師和銀監會、證監會等國家監管部門對企業內部控制實施的外部監督。在我國,這種評價方式正處于起步階段。2001年,中國證監會《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》中指出,證券公司接受內部控制評審的方式有兩種:一種是自愿評審,由證券公司聘請有證券執行資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審;另一種是強制評審,證監會指令證券公司聘請有經驗的合格的會計師事務所實施內部控制評審。會計師事務所出具內部控制評審意見的方式可以單獨進行評審,也可以結合年度報告審計進行。

(三)內部審計

內部審計,是指企業內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動,通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議,促進改善企業運行的效率效果、實現企業發展目標。