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內(nèi)部治理體系范文1
現(xiàn)代內(nèi)部審計理論產(chǎn)生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經(jīng)濟推動下不斷發(fā)展完善，其發(fā)展的主要動力在于維護私有產(chǎn)權(quán)。內(nèi)部審計產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責任關(guān)系，內(nèi)容也因受托經(jīng)濟責任的變化而不斷發(fā)展。我國的內(nèi)部審計起步較晚，其產(chǎn)生的動因并非像西方內(nèi)部審計那樣基于受托經(jīng)濟責任的需要。在我國內(nèi)部審計的起步初期，內(nèi)部審計僅作為政府審計的補充，主要履行監(jiān)督控制職能。內(nèi)部審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，借助國家的行政力量來完善內(nèi)部審計機構(gòu)與職能成為一種必然選擇。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，政府或國家審計機關(guān)所扮演的角色也在不斷變化。《審計法》和內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會法律地位的確定，使得內(nèi)部審計自身的審計職能不斷加強，對政府審計的從屬關(guān)系淡化。而2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計通過內(nèi)部審計協(xié)會受政府審計間接管理的模式，進一步弱化了內(nèi)部審計對政府審計的依賴。
我國內(nèi)部審計有兩個主要分支，一是企業(yè)內(nèi)部審計，另一個是部門內(nèi)部審計。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業(yè)單位為主的非盈利組織。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計理論對企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展有很好的指導(dǎo)作用，但對部門內(nèi)部審計而言，其指導(dǎo)作用比較有限。原因是，在審計目標與職能上部門內(nèi)部審計和企業(yè)審計存在較大差別，但卻與政府審計有一定的交叉和聯(lián)系，現(xiàn)行的由政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)定可能正是受此因素的影響。
內(nèi)部審計獨立于政府審計，基于委托理論的需求而發(fā)展完善，這是由內(nèi)部審計服務(wù)于單個企業(yè)的本質(zhì)所決定的。要提升內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，不得不關(guān)注政府部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計之間的差別。服務(wù)性質(zhì)與權(quán)力授予的差異帶來的是二者之間服務(wù)內(nèi)容與對象的不同，而都接受政府機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督帶來的是發(fā)展內(nèi)在動力的不匹配。指導(dǎo)與監(jiān)督權(quán)的不協(xié)調(diào)會引起內(nèi)部審計發(fā)展不協(xié)調(diào)和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。
二、內(nèi)部審計管理存在的問題
（一）政府審計作用有限，對企業(yè)內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有關(guān)注 企業(yè)內(nèi)部審計，強調(diào)參與公司治理和風險控制，而我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計仍著重于財務(wù)合規(guī)合法和查錯糾弊職能，與國際內(nèi)部審計發(fā)展強調(diào)的較高層次的組織價值增值仍有差距。
一方面，這一差距體現(xiàn)了政府審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)作用有限。政府審計關(guān)注公共責任的特點使得其無力對內(nèi)部審計施加足夠的影響，表現(xiàn)在：（1）對內(nèi)部審計關(guān)注力不夠。筆者統(tǒng)計了31個省級行政區(qū)審計局設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區(qū)審計局單獨設(shè)立以內(nèi)部審計為主要業(yè)務(wù)的處室，且各個地區(qū)對于如何指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展尚無統(tǒng)一有效的標準；（2）政府審計在企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)上缺乏足夠的專業(yè)先進性。培訓內(nèi)部審計人員和指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定等工作具有內(nèi)審鮮明的行業(yè)特色，與國家審計機關(guān)的工作區(qū)別較大，由國家審計機構(gòu)對該類具體工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督缺乏足夠的行業(yè)先進性。
另一方面，政府審計的影響使得內(nèi)部審計得不到恰當?shù)恼J識和理解。對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計的國家指導(dǎo)性使得其與政府審計在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計延伸的角色，無法體現(xiàn)出內(nèi)部審計對企業(yè)所有者和經(jīng)營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發(fā)揮，也因與政府審計的界限難分使得內(nèi)部審計的獨立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內(nèi)部審計得不到管理層重視的現(xiàn)狀。
（二）內(nèi)部審計協(xié)會的行業(yè)指導(dǎo)作用未得到充分發(fā)揮 從國外來看，內(nèi)部審計對企業(yè)長遠發(fā)展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并未得到企業(yè)管理層的認可，主要表現(xiàn)為人員缺乏、獨立性不強、審計工作流于形式等。這也間接反映出內(nèi)審協(xié)會的工作并未得到企業(yè)的真正重視，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)僅僅是因為法定的要求。縱觀國外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，其健康發(fā)展離不開行業(yè)自律組織的有效指導(dǎo)和推動。內(nèi)部審計與社會各界之間圍繞企業(yè)價值、社會管理和社會責任進行著一個博弈過程，而內(nèi)部審計協(xié)會等行業(yè)自律組織在執(zhí)業(yè)的規(guī)范化專業(yè)化、相關(guān)法制的制定和完善以及內(nèi)審的學術(shù)發(fā)展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府審計機關(guān)承擔了內(nèi)部審計發(fā)展的牽頭人。盡管我國的內(nèi)部審計協(xié)會作用在不斷加強，但是政府審計的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內(nèi)部審計獨立自主的探索其理論和實務(wù)的發(fā)展。
（三）政府部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計管理界限模糊，規(guī)范化管理有待提高 盡管在審計技術(shù)和方法上政府部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計有著不少的共同點，但兩者在審計目標、服務(wù)對象、審計重點等諸多方面存有很大區(qū)別。我國的內(nèi)部審計由政府審計機關(guān)通過內(nèi)審協(xié)會進行指導(dǎo)和監(jiān)督，但政府部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)差別卻沒有得到具體的規(guī)范。筆者認為，政府審計對政府部門內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督是十分必要的，但是對于企業(yè)內(nèi)部審計，特別是正在蓬勃發(fā)展中的集體企業(yè)和民營企業(yè)，政府審計難以促進其長遠發(fā)展。這是政府審計部門的公共管理職能和內(nèi)部審計的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學者都指出我國內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)有待完善，呼吁加強規(guī)范化管理，而規(guī)范的前提是同質(zhì)，必須將部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)權(quán)分開。當前政府審計機關(guān)對于政府部門和國有企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)都顯現(xiàn)出其不足和缺陷，這也從側(cè)面呼喚給予內(nèi)部審計行業(yè)自身更多的發(fā)展空間，在謀求獨立發(fā)展的前提下與社會審計、政府審計相互促進、共同進步。
三、促進我國內(nèi)部審計發(fā)展的對策
（一）弱化行政色彩，重構(gòu)行業(yè)協(xié)會 在審計目標、對象、范圍和職能等方面，部門內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部審計有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計是最大的部門內(nèi)部審計。因此，部門內(nèi)部審計和政府審計機關(guān)有天然的聯(lián)系。由政府審計機關(guān)對部門內(nèi)容審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督有其合理性。并且通過這種指導(dǎo)的監(jiān)督，更好地履行了受托公共責任，形成了比較完善的財政資金監(jiān)管體系。在近些年開展的績效審計和問責審計中，有些地方的政府審計機關(guān)借用了內(nèi)部審計的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內(nèi)部審計作為政府審計延伸的優(yōu)越性。但作為公司治理的基石之一的企業(yè)內(nèi)部審計，從需求理論上講，其存在價值在于為企業(yè)創(chuàng)造價值，而并非公共責任。我們認為，解決問題的途徑是將現(xiàn)行的內(nèi)部審計協(xié)會一分為二，部門內(nèi)部審計仍由政府審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計則實行真正的行業(yè)自律，弱化行政色彩，使內(nèi)部審計的發(fā)展回歸到對企業(yè)的價值增值作用上。
（二）完善法律法規(guī)，營造良好的外部環(huán)境 近年來進行的政府機構(gòu)改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務(wù)范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經(jīng)濟體制促進經(jīng)濟社會發(fā)展。就內(nèi)部審計而言，政府的作用就在于建立健全相關(guān)法律制度，為其發(fā)展注入源動力。企業(yè)內(nèi)部審計強調(diào)與企業(yè)經(jīng)營目標相一致，而政府部門的內(nèi)部審計則更多強調(diào)服務(wù)于政府工作的順利開展和評價，由于目標的不一致，這兩種不同的內(nèi)部審計形式要求不同的法律法規(guī)與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內(nèi)部審計工作營造了良好的法律環(huán)境。而對企業(yè)內(nèi)部審計，則更多交由行業(yè)自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結(jié)構(gòu)的要求。如何完善公司治理，內(nèi)部審計在公司治理中如何發(fā)揮作用，以及發(fā)揮什么樣的作用，則完全由行業(yè)自律組織根據(jù)法案的要求在行業(yè)內(nèi)給予指導(dǎo)性意見或標準規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的主觀能動性和行業(yè)專長。借鑒國際上先進和經(jīng)驗，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業(yè)建立健全內(nèi)部審計的要求，行業(yè)協(xié)會根據(jù)法律的要求制定內(nèi)部審計準則體系。為保證政府能夠有效履行監(jiān)督職責，政府可以參與制定有關(guān)行業(yè)重要的法律法規(guī)，規(guī)定行業(yè)的重大事項須由行業(yè)協(xié)會報政府部門備案或規(guī)定行業(yè)協(xié)會定期向政府報告工作，明確行業(yè)協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)和運作方式等。但行業(yè)自律組織的活動，政府則不宜過多參與。
（三）完善自律管理機制，促進內(nèi)部審計規(guī)范化發(fā)展 企業(yè)內(nèi)部審計的需求源于受托經(jīng)濟責任。內(nèi)部審計能否發(fā)揮作用，在哪些方面發(fā)揮作用，關(guān)鍵看領(lǐng)導(dǎo)。當前企業(yè)對內(nèi)部審計的內(nèi)在需求不足，原因眾多。內(nèi)部審計自身無法滿足企業(yè)的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業(yè)高度自律的基礎(chǔ)上，進一步完善自律管理機制。第一，改選行業(yè)協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)層，由內(nèi)部審計理論界和實務(wù)界人士擔任協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)。學者的作用在于為行業(yè)的未來發(fā)展指明方向。加大實務(wù)界人士在協(xié)會中的比重，有助于理論與實際的結(jié)合。第二，構(gòu)建高質(zhì)量的準則體系，借鑒國際內(nèi)部審計準則，結(jié)合中國企業(yè)的實際，建立有中國特色的審計內(nèi)部行為規(guī)范、質(zhì)量控制和職業(yè)道德體系。第三，建設(shè)一支高質(zhì)素的內(nèi)部審計人員隊伍。內(nèi)部審計行業(yè)能否生存和良好發(fā)展，依靠的是行業(yè)的高質(zhì)量服務(wù)和良好的聲譽。高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)源于嚴格的執(zhí)業(yè)準則體系和高素質(zhì)的審計人員。在內(nèi)部審計人員準入問題上，一方面，要盡量放寬專業(yè)背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質(zhì)導(dǎo)向和能力導(dǎo)向。通過上述措施，促進內(nèi)部審計行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。
[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC
790106）、重慶市教委規(guī)劃項目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]
參考文獻：
內(nèi)部治理體系范文2
關(guān)鍵詞：COSO理論 高校 內(nèi)部控制體系
一、COSO理論
1992年，美國COSO委員會公布了題為《內(nèi)部控制整體框架》的報告，即COSO理論，被公認為是目前內(nèi)部控制研究領(lǐng)域中最具權(quán)威性的文獻。COSO理論首次提出了內(nèi)部控制的最終目的，即內(nèi)部控制由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層、全體員工共同執(zhí)行的，財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程；COSO理論還將內(nèi)部控制的內(nèi)容歸納為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個部分，并分別對其概念進行定義。
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的氛圍，它決定著一個組織的基調(diào)，是內(nèi)部控制風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控要素實行的前提。因為任何組織的核心都是組織中的人與活動，而人與活動都是在環(huán)境中開展的，也可以說，人與活動是構(gòu)成環(huán)境的主要因素，同時也和環(huán)境互相作用、互相影響，是一個雙向的關(guān)系。因此，在高校內(nèi)部控制過程中，控制環(huán)境起到?jīng)Q定性作用，是高校發(fā)展的基本條件，它為內(nèi)部控制其他要素提供了基礎(chǔ)。
（二）風險評估
風險評估是指管理人員識別、評估與控制對運營、財務(wù)報告、符合性目標有作用的內(nèi)部或外部風險，其主要內(nèi)容有風險識別、風險分析、風險控制等。風險評估是風險內(nèi)部控制的第一環(huán)節(jié)，關(guān)鍵在于分析風險的真正起因。發(fā)現(xiàn)風險、分析風險、控制風險，是讓風險處于組織可以承受的范圍內(nèi)的主要手段。當組織控制環(huán)境有所改變時，風險也會隨之發(fā)生改變，因此組織應(yīng)強化對環(huán)境變化時的事務(wù)管理，處理好風險非常有必要。
（三）控制活動
控制活動是指合理進行風險處理，將風險控制在可以承受的范圍內(nèi)，以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標而進行的一系列活動。在進行內(nèi)部控制活動時，應(yīng)按照已經(jīng)設(shè)定的內(nèi)部控制目標，對日常的運營活動進行有效的控制，以保障組織戰(zhàn)略目標快速實現(xiàn)。控制活動應(yīng)貫穿于整個組織的各個層次和各個部門。由于組織性質(zhì)、規(guī)模、模式等方面的不同，其控制活動也不同。
（四）信息和溝通
信息和溝通是指組織快速、正確地傳遞和內(nèi)部控制有關(guān)的各類信息，以保障信息在組織內(nèi)部與外部之間的有效傳遞，它是組織內(nèi)部控制活動能夠有效進行的關(guān)鍵。信息的主要內(nèi)容應(yīng)該包含與營運、財務(wù)及遵循法令有關(guān)的所有資訊。溝通是使組織人員了解其職責，保持對財務(wù)報告的控制的有效方法。一個良好的信息平臺對組織順利地內(nèi)部控制有重大的意義。有效的信息溝通應(yīng)該包括的內(nèi)部溝通與外部溝通。
（五）監(jiān)控
監(jiān)控是指組織評估內(nèi)部控制質(zhì)量的監(jiān)督過程，也就是指對內(nèi)部控制體系進行評斷的過程。因為組織的內(nèi)部控制效率會在時間和環(huán)境變化的同時跟著發(fā)生變化，對這一過程進行實時監(jiān)督，能夠確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時也是不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效方法。這是一個永久性的過程，是一個不斷對內(nèi)部控制體系的有效性進行評斷、對不合理的內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化的過程。合理的內(nèi)部控制體系須確保問題和意見能快速、準確地匯報到管理層，進而及時提出相應(yīng)的處理方案，不斷對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。監(jiān)督的形式可分為持續(xù)監(jiān)督、個別評估與綜合監(jiān)督等。
二、高校內(nèi)部控制的主要問題
隨著高等教育事業(yè)不斷的改革和發(fā)展，高校內(nèi)部控制體系也逐漸完善，但招生人數(shù)的擴增及辦學經(jīng)費不足等問題也逐漸顯現(xiàn)出來。高校運營管理工作中存在著的一些問題慢慢成為影響高校進一步發(fā)展的關(guān)鍵因素。基于COSO理論，高校內(nèi)部控制存在的問題包括以下五個方面。
（一）內(nèi)部控制意識不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全
當前我國大部分高校都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但要么嘴上說說沒有實際行動，要么行動了卻沒有實際效果，實施效果不佳。歸根結(jié)底是高校管理者對內(nèi)部控制的認識不夠準確，對其重要性缺乏全面了解，導(dǎo)致高校在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)上不夠重視，未將規(guī)章體系、校園文化建設(shè)、管理理論、教師素質(zhì)等方面的控制列入內(nèi)部控制體系范圍中，最終造成高校內(nèi)部控制體系形如虛設(shè)，沒能真正起作用。
（二）缺乏完整的風險預(yù)警和監(jiān)控體系
由于高校管理者對內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的認識不夠全面，未建立完整的風險預(yù)警和監(jiān)控體系，只有在風險發(fā)生時才開始想辦法去處理，風險處理不及時進而造成損失。另外，很多高校對市場競爭的認識不夠，強調(diào)研究生的培養(yǎng)，卻忽視了專科生和本科生的培養(yǎng)，對畢業(yè)生就業(yè)問題也不夠重視。如果畢業(yè)生長期在就業(yè)崗位上沒能有較好的優(yōu)勢，勢必影響招生，這也是高校潛在的風險。而在校園環(huán)境和教學樓等的建設(shè)上，當資金出現(xiàn)緊缺時，很多高校會選擇向銀行借貸，但由于財務(wù)事前預(yù)算、事中核算和事后決算方面沒做到位，導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)風險。
（三）內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠
從當前諸多高校執(zhí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來分析，很多高校由于組織結(jié)構(gòu)不夠嚴謹，權(quán)利重疊、管理封閉等因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制職責分配不明確，控制職能的執(zhí)行力度不夠，缺乏有效的管理，從而沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。另外，我國高校內(nèi)部控制體系大多是從國外引進而來的，缺乏長時間的磨合與完善，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中常會有偏差、有章難循等問題發(fā)生。再加上我國高校向來都重管理輕控制、重執(zhí)行輕程序，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮。
（四）信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通
很多高校盡管已經(jīng)開始強化信息化建設(shè)，也建立了文件信息平臺，但在實際應(yīng)用過程中卻沒能真正發(fā)揮到應(yīng)有的作用，存在上下級信息傳遞故障、信息容易失真等問題，主要原因是計算機故障、網(wǎng)絡(luò)問題、管理人員操作失誤等。此外，因為文件通知覆蓋范圍小，導(dǎo)致上級的信息沒能下發(fā)到下級各個人員中。在信息平臺不完善的情況下，各個部門之間的信息就無法及時、準確傳遞，這就容易造成重復(fù)工作甚至出現(xiàn)各種各樣的差錯，這樣不僅浪費了人力資源、也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。
（五）監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力
很多高校因為內(nèi)部控制體系本身不夠完善，無法提供有效的監(jiān)控，主要體現(xiàn)在沒有獨立成立財務(wù)稽核部門、未制定對收支進行復(fù)核的內(nèi)部管理體系。建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系，是高校進行資金活動的前提。但當前，很多高校的財務(wù)監(jiān)管部門大多都只負責投資項目、專項資金和二級財務(wù)等業(yè)務(wù)方面的核算，并未進行全局的監(jiān)管。另外，高校領(lǐng)導(dǎo)未認識到監(jiān)控的重要性和必要性，沒有切實站在監(jiān)督和預(yù)防的角度上提供高校內(nèi)部控制執(zhí)行的有效的措施，這對高校完善管理漏洞非常不利，也影響了高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
三、COSO理論在高校內(nèi)部控制的應(yīng)用
在市場經(jīng)濟的新形勢下，高校為了促進改革，加快發(fā)展腳步，必須正視所存在的問題，并找出相應(yīng)的解決措施。針對高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，提出以下幾點建議。
（一）完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
一個完整的內(nèi)部控制環(huán)境并不能消除內(nèi)部控制環(huán)境的各種問題，但卻能有效的起到預(yù)防的作用。因此，加強控制環(huán)境建設(shè)是完善內(nèi)部控制體系的有效措施之一。首先，高校要完善內(nèi)部治理與組織結(jié)構(gòu)，建立適合“黨委領(lǐng)導(dǎo)，校長管理，教授治學”的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確崗位職責分配，有效地避免包庇或推脫責任等現(xiàn)象發(fā)生。其次，文化建設(shè)是高校內(nèi)部控制的核心，它貫穿于高校內(nèi)部控制的各個層面上，高校應(yīng)該建設(shè)良好的文化氛圍，推動學校的健康發(fā)展。最后，高校管理人員、財務(wù)從業(yè)人員、教師職工等行為人，都是高校控制環(huán)境的主體人，只有在所有主體人都重視高校控制環(huán)境建設(shè)的前提下，高校才能更好的建設(shè)控制環(huán)境，形成良好的內(nèi)部控制體系。
（二）提高風險控制意識，建立風險評估體系
高校法人主體進行運營管理時也和其他企業(yè)法人一樣，都面臨著一定的風險。因此，高校要有效地控制風險，將風險最小化。首先，要先加強風險控制意識，建設(shè)風險評估體系和風險預(yù)警控制，規(guī)范風險控制要求，將風險控制作為高校內(nèi)部控制體系的核心工作。其次，應(yīng)該將定性分析法和定量分析法有效的結(jié)合起來，建立一套可行性的風險識別、風險分析、風險評估、風險控制等工作流程，及時、準確、有效地控制風險。最后，應(yīng)該建立風險突發(fā)事件的緊急控制措施，明確責任人，規(guī)范控制流程。
（三）完善控制活動，加強內(nèi)部控制力度
首先，要建立并不斷完善預(yù)算跟蹤分析和評估體系，以確保各院系的各種預(yù)算經(jīng)費能夠進行具體的分析與評估。其次，因為高校的物資大多屬于國有資產(chǎn)，導(dǎo)致高校管理者對物資的保護缺乏足夠的重視，在監(jiān)管方面也較不嚴格，導(dǎo)致高校頻頻出現(xiàn)物資被盜用、私賣等情況，基于此，高校應(yīng)該建立有效的物資控制體系，確保物資的合理利用。然后，在組織決策控制上，要求高校建立完整的規(guī)則方案，明確各院系、各管理者的職能，將內(nèi)部不相容職務(wù)徹底分離。
（四）完善信息平臺，加強信息流動與溝通
內(nèi)部控制信息平臺的建設(shè)是當前高校內(nèi)部控制發(fā)展的一大關(guān)鍵任務(wù)，有效的信息與溝通平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的獲取和共享。具體可以從三點入手。首先，管理部門應(yīng)該將一些與內(nèi)部控制相關(guān)的信息上傳到信息共享平臺上，方便全校人員下載與學習。其次，各院系、各部門應(yīng)該從信息平臺上獲取本部門所需的信息資源，全面地了解并分析高校內(nèi)部控制的流程和執(zhí)行的實際情況。最后，全校人員應(yīng)該借助公共信息平臺對各部門、各院系進行實時監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有不合理情況應(yīng)立即上報處理。
（五）完善監(jiān)控體系，加強內(nèi)部控制監(jiān)控力度
內(nèi)部審計部門是高校的職能部門，應(yīng)對高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施進行實時監(jiān)督和管理，評估內(nèi)部控制制度的準確性。首先，高校必須充分發(fā)揮該部門的監(jiān)控作用，有效地對實物流、資金流、信息流等方面進行全面的核查，再進行財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管，進而實現(xiàn)加強高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標。其次，要全面檢查各部門在財務(wù)內(nèi)部控制過程的執(zhí)行狀況，以實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)管，同時為高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有效的參考。最后，高校應(yīng)該不斷吸收高素質(zhì)、高水平的復(fù)合型審計人才，定時對內(nèi)部審計部門人員進行審計相關(guān)知識的培訓，以提升審計人員的綜合技能，制定相應(yīng)的考核標準，對所有審計人員進行考核，并評估其技能水平。
四、結(jié)束語
我國高校是非盈利行組織機構(gòu)，政府的財政津貼是其收入的主要來源，但是相對于企業(yè)來說，高校需要承擔更多的社會責任，這些差異性造成了高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控等方面都存在著一定的差異。基于COSO理論，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題包括內(nèi)部控制意識不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全；缺乏完整的風險預(yù)警和監(jiān)控體系；內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠；信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通；監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力五方面。相應(yīng)的解決措施可以從完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)；提高風險控制意識，建立風險評估體系；完善控制活動，加強內(nèi)部控制力度；完善信息平臺，加強信息流動與溝通；完善監(jiān)控體系，加強內(nèi)部控制監(jiān)控力度等方面做起，以確保高校內(nèi)部控制順利執(zhí)行，進而促進高校快速、健康發(fā)展。
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內(nèi)部治理體系范文3
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 控制 風險 體系
隨著經(jīng)濟的全球化和社會的進步，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越多的不確定性。20世紀末到21世紀初的一系列社會經(jīng)濟重大事件表明，傳統(tǒng)的管理體系正面臨挑戰(zhàn)。2006年7月國資委、財政部及標準委適時推出了相關(guān)政策、規(guī)范，要求企業(yè)加強風險管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)。隨著企業(yè)內(nèi)控體系的建立，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，面臨的風險更加嚴峻，管理的難度也日益增大，而內(nèi)部溝通效率低下、盈利下降、難以持續(xù)高速成長等問題開始困擾著企業(yè)管理者。如何按照國家規(guī)定的有關(guān)準則和企業(yè)自身的實際情況，不斷創(chuàng)新風險管控模式和方法，建立一套真實反映企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和未來發(fā)展狀況的內(nèi)部控制體系就成為眾多企業(yè)關(guān)注與探討的焦點。
我們依據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從企業(yè)實際情況出發(fā)，以人事、財務(wù)、物資供應(yīng)、經(jīng)營管理為主線，貫穿科研、信息、安全、市場開發(fā)等各項管理業(yè)務(wù)，進行內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、開展風險評估、行使內(nèi)控活動，從而形成企業(yè)各部門之間相互制衡、相互監(jiān)督、信息相互交流與溝通的治理機制。同時將企業(yè)制度建設(shè)與業(yè)務(wù)流程規(guī)范化結(jié)合起來，建立一個實用、覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。
一、戰(zhàn)略控制
作為一個現(xiàn)代企業(yè)，只有明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，才能在激烈的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略也為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向。在制定發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，企業(yè)要時刻保持內(nèi)部控制的意識，綜合分析和評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素，通過科學的方法，建立健全發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)通過董事會和股東大會的雙重批準后，方可實施執(zhí)行。在發(fā)展戰(zhàn)略的實施過程中，要加強對其的監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標。
企業(yè)按照自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和要求，建立與管理框架體系結(jié)構(gòu)相匹配的職能部門，明確規(guī)定各部門的主要職責，形成各司其職、各負其責、相互配合、相互制約的內(nèi)部控制組織體系。
二、風險控制
對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作進行安排部署；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的風險自我控制管理和監(jiān)督部門的監(jiān)督評價懲處管理，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。對識別的風險，制定不同的風險控制機制，將企業(yè)風險控制在可承受的范圍內(nèi)。
落實和實現(xiàn)風險控制的核心行動機制。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門每年按照風險管控重點及內(nèi)控工作計劃進行風險的識別、評估、應(yīng)對、日常控制，并通過自我評估實現(xiàn)持續(xù)改進。通過業(yè)務(wù)部門主動將風險管控意識融入業(yè)務(wù)日常管理，形成廣泛而嚴密的風險防線，提升企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化的能力。指導(dǎo)和協(xié)調(diào)內(nèi)控體系和各項風險管理的核心統(tǒng)籌機制。企業(yè)內(nèi)部控制委員會每年統(tǒng)籌部署風險控制工作，對企業(yè)重大風險進行決策，調(diào)整戰(zhàn)略應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和風險條件的變化，通過內(nèi)控績效管理等手段不斷完善內(nèi)控體系。促進企業(yè)內(nèi)外部風險管控信息共享與運用的核心信息紐帶。建立溝通機制，明確內(nèi)控體系運營中產(chǎn)生的各項信息、文件、報告的傳達和處理程序，為及時充分的信息溝通提供重要保障，使企業(yè)各業(yè)務(wù)層面能及時獲取所需信息，履行相關(guān)職責。督促和確保內(nèi)控體系正常運轉(zhuǎn)并產(chǎn)生實效改進的核心保障機制。企業(yè)每年按照風險管控重點及內(nèi)控工作計劃對各部門各單位的風險分析、日常控制、優(yōu)化改進及自我評估進行監(jiān)督，評價其控制績效，提出內(nèi)控改進建議，查處違規(guī)違紀行為。
三、財務(wù)控制
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的好壞是通過一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報表體現(xiàn)的，日常工作中積累的各類財務(wù)審批數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)營問題、暴露企業(yè)管理不足，并提前預(yù)警、量化效果的數(shù)字權(quán)威，是管理者管理、監(jiān)控、判斷、把握企業(yè)發(fā)展的有效的管理工具與手段。因此，財務(wù)過程的公正透明和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠，是企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)之一。
按照企業(yè)會計制度、會計法、稅法、經(jīng)濟法等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立較為完善的財務(wù)管理制度、會計核算制度和內(nèi)部控制體系；在財務(wù)管理和會計核算方面設(shè)有較為合理的崗位和職責權(quán)限，并配備相應(yīng)的財務(wù)人員以保證財會工作的順利進行。對貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、固定資產(chǎn)存貨等建立了內(nèi)部審批程序，規(guī)定了相應(yīng)的審批權(quán)限，并實施有效控制管理。會計系統(tǒng)能確認并記錄所有真實交易，及時、充分描述交易，并在會計報表和附注中適當?shù)倪M行表達和披露。通過明確不相容職務(wù)設(shè)置、授權(quán)審批權(quán)限、資產(chǎn)進入和支出、實物保管、使用和驗收、風險控制程序、控制檢查等內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支的計劃、執(zhí)行、控制等，保證企業(yè)財務(wù)資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患、防止舞弊行為發(fā)生，保障資產(chǎn)安全完整，及時為報表使用者提供真實、準確、完整的財務(wù)信息。企業(yè)對下屬部門實行與財務(wù)報告相關(guān)的管理控制，統(tǒng)一會計政策與估計、參與年度預(yù)算的編制與審查、確定其業(yè)務(wù)開展范圍與權(quán)限體系、重大交易的專門審查等。企業(yè)可以通過采用全面預(yù)算管理、電子化網(wǎng)上報銷平臺、費用分析工具、財務(wù)流程監(jiān)控、集中式財務(wù)管理等手段來加強對財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)過程的管控。自財務(wù)體系開始信息化建設(shè)以來，現(xiàn)代的高科技技術(shù)在財務(wù)管理中的作用越來越突出，財務(wù)管理正在朝著全自動化、全流程化的方向發(fā)展，財務(wù)內(nèi)控也正在由事后分析轉(zhuǎn)向事前、事中控制，有效地使用各類財務(wù)軟件和各類財務(wù)報銷工具將是現(xiàn)代企業(yè)增強企業(yè)內(nèi)控能力的必要選擇。
四、企業(yè)文化控制
企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。在基礎(chǔ)的企業(yè)文化建設(shè)上，企業(yè)也應(yīng)注重建立具有風險意識的企業(yè)文化，促進企業(yè)風險管理水平、員工風險管理素質(zhì)的提升，保障企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)堅持“公開、公平、公正”的用人原則，貫徹“員工是企業(yè)的核心價值”的人力資本觀念，始終以人為本，充分地尊重、理解和關(guān)心員工，并在此基礎(chǔ)上制定一系列聘用、培訓以及薪酬、考核、晉升與獎懲等人事管理制度，確保企業(yè)人力資源的穩(wěn)固發(fā)展。同時，企業(yè)還要通過加強員工的培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，通過激勵機制來留住優(yōu)秀人才，保證人員的穩(wěn)定性。加強企業(yè)員工內(nèi)控理念與廉潔自律教育，培養(yǎng) “一切風險皆受控”的內(nèi)控理念，樹立“清白做人、干凈干事”的廉潔理念，形成“依法經(jīng)營，防范風險”內(nèi)控文化氛圍。企業(yè)的風險管理文化應(yīng)自上而下的建立和實施。企業(yè)的風險管理文化建設(shè)應(yīng)融入企業(yè)文化建設(shè)的全過程，覆蓋企業(yè)全體員工尤其是各級管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，努力傳播企業(yè)風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在、嚴格防范純粹風險、審慎處置機會風險、崗位風險管理責任重大等意識和理念。風險管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合，增強各級管理人員的風險意識，積極構(gòu)建“企業(yè)重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)控文化。
五、信息化內(nèi)控
隨著企業(yè)管理幅度與深度的不斷加深，以及企業(yè)流程自動化水平的不斷提高，內(nèi)部控制已經(jīng)與流程管理緊密地結(jié)合在一起。以往的手工流程逐漸被信息系統(tǒng)所取代，傳統(tǒng)的通過組織會議、定期報告了解業(yè)務(wù)流程運作情況及管理控制情況的方式已經(jīng)不再適合，大量的業(yè)務(wù)流程由信息系統(tǒng)所執(zhí)行。如何將被系統(tǒng)固化的業(yè)務(wù)流程重新展現(xiàn)出來，如何全盤的了解企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中的隱藏的風險，都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理所關(guān)心的問題。
企業(yè)的信息化建設(shè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制要求，融合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、管理理念、企業(yè)文化等因素。信息技術(shù)可以有效地幫助企業(yè)從“人控”轉(zhuǎn)為“機控”，將一些無須人工干預(yù)的管理標準、參數(shù)等嵌入到IT系統(tǒng)中，形成系統(tǒng)剛性約束。針對海量的標準化業(yè)務(wù)處理，通過流程的流轉(zhuǎn)，增強對重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點時段的操作風險的實時監(jiān)控能力。利用IT來實施內(nèi)控、執(zhí)行內(nèi)控、優(yōu)化內(nèi)控，可以簡化內(nèi)控過程，降低內(nèi)控成本，提高內(nèi)控效益，并實現(xiàn)內(nèi)控效力的持續(xù)性。
總之，管理是企業(yè)永恒的主題，內(nèi)部是控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物。從以前的安然、世通事件，到2008年的歐洲金融危機，眾多的事件在警示我們：風險如影隨形。中國有句諺語：“居安思危，思則有備，有備無患”。世界上很多成熟的經(jīng)濟體已經(jīng)從內(nèi)部失控中吸取教訓，我們更要時刻有防范于未然的危機意識，才能在面臨突發(fā)事件時有更好的應(yīng)變能力和更強的生存能力。
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它對企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會計資料的真實有效等都有著重要的作用。在某種意義上說，內(nèi)控制度的有效與否決定了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，加強對內(nèi)部控制體系的建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。只有建立有效的內(nèi)部控制體系，才能保證企業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。
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內(nèi)部治理體系范文4
關(guān)鍵詞:探索;EVA;價值管理;內(nèi)部審計
一、內(nèi)部審計是對EVA價值管理體系有效運行的有力保障
內(nèi)部審計以公司的風險管理、內(nèi)部控制及公司治理程序為主要工作對象,促進組織改善營運和增加組織價值。
EVA價值管理系統(tǒng)是一套以EVA為分析指標,包含了公司的戰(zhàn)略制定、組織架構(gòu)和管理流程的完整的戰(zhàn)略管理體系,具體從業(yè)績考核、管理體系、激勵制度和理念體系四個方面提出了如何建立使公司內(nèi)部各級管理層的管理理念、管理方法和管理行為都致力于股東價值最大化的管理機制。
EVA價值管理體系為內(nèi)部審計提供了為企業(yè)增值服務(wù)的舞臺,在以EVA為核心的價值管理體系中,內(nèi)部審計從戰(zhàn)略決策層制定的戰(zhàn)略目標出發(fā),關(guān)注企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算,進行投資決策、資源分配以及在EVA實現(xiàn)過程中存在的風險點和簿弱環(huán)節(jié),為企業(yè)制定有效的戰(zhàn)略目標、提高各業(yè)務(wù)板塊占用資源的效率以及提升其價值創(chuàng)造能力提出管理建議,同時客觀地評價業(yè)績考核結(jié)果,為履行激勵和約束機制提供合理依據(jù),從而保障企業(yè)EVA價值管理體系的有效運行。
二、EVA價值管理體系中如何實施內(nèi)部審計
在EVA價值管理體系中,為了促進企業(yè)實現(xiàn)股東價值最大化的戰(zhàn)略目標,關(guān)鍵是要實現(xiàn)內(nèi)部審計與EVA價值管理的融合,開展以下三個方面的工作,即將內(nèi)部審計的工作重心前移,將事后的監(jiān)督與評價工作重心轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計以及價值管理流程的過程監(jiān)督,而對實現(xiàn)EVA的結(jié)果確認與評價工作,則可以與傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計相結(jié)合。
(一)在EVA價值管理體系中,開展企業(yè)戰(zhàn)略審計的實務(wù)
在EVA管理模式下,企業(yè)應(yīng)著眼于長遠利益、以價值創(chuàng)造為核心制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標時,應(yīng)深入分析其所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,即企業(yè)所處行業(yè)的市場競爭情況和公司的資源、能力。從這一思路出發(fā),內(nèi)部審計的關(guān)鍵是監(jiān)督戰(zhàn)略目標的制定過程,評價企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的基礎(chǔ)是否恰當、充分,戰(zhàn)略規(guī)劃是否與企業(yè)價值最大化的目標相一致。具體審計內(nèi)容如下:
1、評價價值創(chuàng)造能力分析。掌握企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊價值創(chuàng)造能力信息是企業(yè)設(shè)計、選擇和實施價值最大化戰(zhàn)略的基礎(chǔ),內(nèi)部審計只有通過對企業(yè)整體及各業(yè)務(wù)板塊價值創(chuàng)造能力分析,充分了解哪些業(yè)務(wù)板塊占用了企業(yè)大量的資本、它們的價值創(chuàng)造情況如何,哪些業(yè)務(wù)板塊正在創(chuàng)造價值或毀滅價值,才能夠正確評價企業(yè)是否能夠以價值創(chuàng)造為核心制定戰(zhàn)略規(guī)劃、計劃預(yù)算和價值提升策略。
(1)收集審計信息:內(nèi)部審計要收集大量信息資料,具體包括企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括公司整體以及各個業(yè)務(wù)板塊近三年以及預(yù)計未來三年的規(guī)模、銷售毛利率、流動資產(chǎn)的運營速度、固定資產(chǎn)利用率以及資本結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵價值驅(qū)動因素,同時應(yīng)考慮各業(yè)務(wù)板塊行業(yè)的特點,設(shè)計根據(jù)企業(yè)凈利潤計算EVA的一些必要的具體調(diào)整事項,如研發(fā)、廣告費情況、營業(yè)外收支情況、企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提情況等;外部信息包括與該行業(yè)有關(guān)的國家產(chǎn)業(yè)和稅收政策、企業(yè)在行業(yè)中的地位、競爭狀況、行業(yè)競爭者價值創(chuàng)造能力等。
(2)審核企業(yè)是否建立了行業(yè)對標信息管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)板塊的具體特點來尋找與本企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品、規(guī)模相近的國內(nèi)、外的優(yōu)秀企業(yè)作為標桿,并充分了解其價值創(chuàng)造能力,該信息管理系統(tǒng)中應(yīng)包括資本規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、資本結(jié)構(gòu)等價值驅(qū)動因素信息。內(nèi)部審計應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理、風險管控等職能部門經(jīng)常溝通,審查企業(yè)對標桿信息的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及來源,分析標桿的恰當性,適時評價支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的信息基礎(chǔ)是否充分、恰當。
(3)評價企業(yè)價值創(chuàng)造能力分析的恰當性。首先,內(nèi)部審計應(yīng)在已掌握大量上述信息的基礎(chǔ)上,根據(jù)“EVA=稅后凈營業(yè)利潤―資本成本”的公式,將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整為經(jīng)濟增加值,尋找關(guān)鍵價值驅(qū)動因素,從業(yè)務(wù)盈利能力、資產(chǎn)營運能力、資本成本等幾個方面對企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)濟增加值的實現(xiàn)情況進行分析。其次,內(nèi)部審計應(yīng)評價各業(yè)務(wù)板塊創(chuàng)造價值的優(yōu)勢、劣勢,得出以下結(jié)論:一是經(jīng)濟增加值為正數(shù)的業(yè)務(wù)板塊,能為企業(yè)貢獻多少價值?二是高資本占用、低經(jīng)濟增加值的業(yè)務(wù)板塊,還有多少業(yè)績改善的空間?三是負經(jīng)濟增加值、有利潤的板塊,是有未來增長潛力,還是業(yè)績差?再次,將分析結(jié)果與企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃所必須了解到的企業(yè)價值創(chuàng)造能力以及存在的優(yōu)劣勢進行對比、分析,以此評價企業(yè)戰(zhàn)略管理層在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、計劃預(yù)算以及價值提升策略中對企業(yè)整體以及各業(yè)務(wù)板塊的創(chuàng)值創(chuàng)造能力分析的恰當性。
2、評價計劃、預(yù)算與戰(zhàn)略目標的匹配度。內(nèi)部審計應(yīng)重點審計以EVA為核心的計劃、預(yù)算的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容,審查指標體系設(shè)計的合理性,各流程的關(guān)鍵業(yè)績指標(KPI)的可操作性以及它們與戰(zhàn)略目標的關(guān)聯(lián)性,最終要評價業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算支持戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)程度。這一階段的審計工作必須貫穿于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的全過程。
(1)內(nèi)部審計應(yīng)監(jiān)督計劃、預(yù)算的編制流程,評價企業(yè)計劃、預(yù)算的制定是否以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,主要內(nèi)容包括核查所制定的業(yè)務(wù)計劃是否立足于戰(zhàn)略規(guī)劃和分年度的階段目標,是否已經(jīng)充分考慮了管理層和市場的預(yù)期、企業(yè)整體的運營風險和行業(yè)發(fā)展狀況、以及行業(yè)及競爭對手信息等因素,檢查財務(wù)預(yù)算是否以詳細合理的業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)編制。
(2)內(nèi)部審計可以應(yīng)用平衡計分卡的方法,從戰(zhàn)略目標出發(fā),結(jié)合企業(yè)整體及各業(yè)務(wù)板塊的具體情況,找出導(dǎo)致戰(zhàn)略成功的驅(qū)動因素與業(yè)績之間的因果關(guān)系,以EVA為核心,從財務(wù)、客戶、創(chuàng)新、流程、員工幾個方面來構(gòu)建、設(shè)計相應(yīng)的指標體系,并以此作為審計標準,與企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算指標體系進行對照,評價目前運行的計劃指標體系與戰(zhàn)略目標的匹配度;同時,在計劃、預(yù)算執(zhí)行的過程中也應(yīng)跟蹤關(guān)鍵業(yè)績指標的運行情況,廣泛聽取使用者的意見,對不能支持目標實現(xiàn)的指標或不符合實際、沒有考核價值的目標值及時向管理層提出修改建議。
3、評價資源配置計劃的合理性。內(nèi)部審計要了解企業(yè)資源配置計劃制定的流程,可以通過開展審計調(diào)查活動,到市場、生產(chǎn)、資產(chǎn)、技術(shù)等職能管理部門以及各生產(chǎn)單元,充分了解企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的價值創(chuàng)造能力、未來的市場價值增長預(yù)期以及目前的資源分配狀況,檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)組合決策是否合理,判斷企業(yè)所制定的資源配置計劃是否能夠滿足企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的需要,并揭示公司在資源分配計劃中存在的問題。
4、評價投資決策管理的適當性。首先,內(nèi)部審計應(yīng)核查決策部門在進行投資決策的標準是否與價值管理的理念相吻合,即是否將創(chuàng)造價值做為任何決策的唯一標準。其次,內(nèi)部審計可以選擇合適的投資決策工具,對投資項目的可行性的評估程序進行再評估。再次,在項目運行后,內(nèi)部審計要階段性地按照投資項目可行性評估中對項目收益的估計進行績效跟蹤評估,出具評價報告,評價管理層所做出的項目投資決策是否適當、是否是高質(zhì)量的,投資是否能夠成為企業(yè)價值增長的重要驅(qū)動力。
(二)在EVA價值管理體系下,開展過程控制審計實務(wù)
在過程審計中,內(nèi)部審計要從分析各業(yè)務(wù)板塊的EVA入手,掌握價值驅(qū)動因素的行業(yè)標準以及實際變動情況,針對性地評估各業(yè)務(wù)板塊的價值創(chuàng)造能力的發(fā)揮程度。
1、利用審計信息平臺對企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊EVA目標的實現(xiàn)過程實施動態(tài)監(jiān)督。審計信息平臺的內(nèi)容主要為:
(1)財務(wù)方面:定期用EVA去分析企業(yè)的財務(wù)狀況,分析直接影響EVA的幾個方面,如資本回報率、稅后凈營業(yè)利潤和資本周轉(zhuǎn)率等的表現(xiàn),找出企業(yè)需要加強的薄弱環(huán)節(jié)。
(2)營運方面:內(nèi)部審計應(yīng)緊緊抓住企業(yè)制訂的價值提升策略的實施狀況,將價值驅(qū)動要素進行分解分析,如將稅后凈營業(yè)利潤分解為投資收益、其他業(yè)務(wù)收入、銷售毛利、經(jīng)營費用和管理費用等指標,將資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分解為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,同時重點結(jié)合產(chǎn)品準時交付率、質(zhì)量損失率等非財務(wù)指標的運行狀況,分析影響企業(yè)價值變動的主要原因,督促企業(yè)在價值提升能力方面進行改進。
(3)競爭能力分析:內(nèi)部審計應(yīng)在信息平臺中建立對標監(jiān)控體系,充分收集企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊所在行業(yè)的最優(yōu)營運狀況以及盈利能力,如資產(chǎn)營運速度、銷售毛利率、資產(chǎn)規(guī)模、資本成本率等信息,進行對比分析,查找差距與不足之處,綜合分析企業(yè)的競爭能力。
2、確定過程審計對象。根據(jù)對審計信息平臺所提供的信息進行分析,選擇恰當?shù)倪^程審計對象,是過程控制審計充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵。確定過程審計對象要考慮的因素有:
(1)主要經(jīng)營者的管理能力及道德水平。對管理能力的評價,以經(jīng)營業(yè)績及內(nèi)控制度的健全有效性為主要參考指標;對道德水平的評價,以經(jīng)營者及領(lǐng)導(dǎo)班子的違紀情況、費用開支的合理性為主要參考指標。
(2)上次審計的日期和結(jié)果。一般說來,審計間隔期越長,風險越大;上次審計發(fā)現(xiàn)的缺陷越多,說明控制存在的缺陷越大,越應(yīng)審計。
(3)潛在審計對象的規(guī)模及涉及的資金大小。被審計對象的規(guī)模越大,涉及的資金越大,對組織的影響就越大,對組織目標實現(xiàn)的不確定性就越大。
(4)內(nèi)部控制及潛在的損失和風險。潛在審計對象的內(nèi)部控制系統(tǒng),越弱的控制意味著越大的潛在損失和較高的風險,而越強的控制意味著較少的潛在損失。
(5)管理層要求實施特定的審計項目。
(6)業(yè)務(wù)、制度或控制的重大變化,或經(jīng)營和財務(wù)指標出現(xiàn)急劇的變化。
3、實施過程控制現(xiàn)場審計。針對確定的對象實施過程控制現(xiàn)場審計,在過程控制審計中,內(nèi)部審計通過跟蹤關(guān)鍵價值驅(qū)動因素,評價企業(yè)價值提升策略是否能夠真正有助于提高企業(yè)價值創(chuàng)造能力,及時發(fā)現(xiàn)價值管理流程中的缺陷與不足,并提出相應(yīng)的管理建議,是過程審計作用發(fā)揮的集中體現(xiàn)。
根據(jù)經(jīng)濟增加值的計算公式:EVA=((銷售利潤率*資本周轉(zhuǎn)率)-加權(quán)平均資本成本率)×投入資本,審計要從各業(yè)務(wù)板塊目前或歷史實現(xiàn)的EVA分析入手,從以下幾個方面進行評價:一是盈利能力。審計應(yīng)調(diào)查了解企業(yè)在降低采購成本、增加高盈利產(chǎn)品產(chǎn)量或改變銷售策略等方面采取了哪些措施來提升現(xiàn)有業(yè)務(wù)的盈利空間,措施執(zhí)行的效果怎樣,現(xiàn)場測試采購、生產(chǎn)、銷售流程的效率。二是流動資產(chǎn)營運能力。應(yīng)調(diào)查企業(yè)在減少存貨、降低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等方面制定的目標以及具體應(yīng)采取的措施,這些措施執(zhí)行的效果如何,重點核查在制品的管理流程以及應(yīng)收賬款的管理狀況。三是資本有效利用狀況。內(nèi)部審計可以通過“資本回報率高于資本成本率”的標準檢驗企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù),核查企業(yè)針對不符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及長遠來看回報率低于資本成本率的業(yè)務(wù),是否采取了縮減生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)外包或行業(yè)退出等處置手段。同時要調(diào)查關(guān)鍵、重要設(shè)備的利用能力狀況,檢查企業(yè)在設(shè)備投資決策環(huán)節(jié)的可行性分析論證是否充分、有效,閑置設(shè)備在企業(yè)內(nèi)部是否能夠得到有效的調(diào)劑和處理等。四是資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。審核企業(yè)目前的資本結(jié)構(gòu)是否已達到最優(yōu)狀況,是否按照資本成本最低的原則配置資本結(jié)構(gòu),是否有效地利用了財務(wù)杠桿的作用。
(三)在EVA價值管理體系下,開展年度預(yù)算執(zhí)行情況審計實務(wù)
開展年度預(yù)算執(zhí)行情況審計,是對企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊EVA的目標完成情況進行審計,評價企業(yè)“有效使用企業(yè)資產(chǎn)”和“為股東創(chuàng)造價值”的能力,同時為激勵提供依據(jù)。EVA體系下的預(yù)算審計與傳統(tǒng)的年度預(yù)算審計的方法相同,只是內(nèi)容不同而已,筆者只作簡略提示。該部分審計主要包括如下五個步驟:
1、對被審計對象盈利狀況進行審計。主要是根據(jù)會計準則的規(guī)定對收入、成本、費用的確認的正確性進行審計。
2、審核需要調(diào)整的事項。主要對稅后營業(yè)盈余以及資本占用進行調(diào)整。調(diào)整事項應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)板塊的具體情況,按照簡單易操作的原則而定,對稅后營業(yè)盈余的調(diào)整一般包括應(yīng)該資本化的支出項、應(yīng)該還原的財務(wù)費用項、減值及跌價準備項、非經(jīng)營性收支項等;對資本占用的調(diào)整事項一般主要有無息流動負債、在建工程、減值準備、商譽攤銷、遞延稅項、營業(yè)外收支、補貼收入等。對上述事項要重點審核其真實性、核算的準確性。
3、確認稅后營業(yè)盈余。在經(jīng)過審計的會計報表凈利潤基礎(chǔ)上,結(jié)合已經(jīng)核實的調(diào)整事項,按EVA的要求,審核“稅后凈營業(yè)盈余”的真實完整性,評價企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力。
4、確認資本占用。審計對企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊占用的但并不能在當期參與生產(chǎn)經(jīng)營的資本,應(yīng)在計算實際資本占用時予以扣除,確認實際占用的資本狀況,計算資本回報率指標,評價企業(yè)資本使用效率。
5、復(fù)核EVA計算的正確性。根據(jù)審計確認的“稅后凈營業(yè)盈余”、調(diào)整后的“資本占用”,以及考核標準中已經(jīng)確定的資本成本率,復(fù)核EVA的計算,為年度業(yè)績考核提供審計確認結(jié)果。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計的核心理念與EVA價值管理思想高度一致,既互相融通,又相互支撐、相互促進,EVA價值管理體系的推廣應(yīng)用,為內(nèi)部審計工作的開展提供了更為廣闊的天地,而內(nèi)部審計工作的有效開展,為企業(yè)實現(xiàn)EVA價值管理目標提供更加有力的保障。
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內(nèi)部治理體系范文5
關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險管理問題分析
一、引言
2011年財政部會計司發(fā)文指出“應(yīng)當將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，事業(yè)單位將成為內(nèi)部控制建設(shè)的下一個焦點。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，防范事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風險，將內(nèi)部控制設(shè)與完善納入我國懲治預(yù)與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風險的重要環(huán)節(jié)。
事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保護其財產(chǎn)安全、完整，防范和控制財務(wù)風險，提高資金使用效率，而對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)運行所做的制度安排。隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展，籌資渠道不斷增加，產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要，但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預(yù)算管理隨意、對外投資盲目、財務(wù)監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象，導(dǎo)致其面臨巨大的財務(wù)風險。在這種情況下，健全內(nèi)部控制，加強風險管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務(wù)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵
（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制定義及特征
所謂事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對事業(yè)單位財務(wù)會計管理風險進行有效識別，控制和監(jiān)督的機制。
理論上說，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展和完善，并貫穿于組織經(jīng)營管理活動的全過程，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內(nèi)部管理人員逐步總結(jié)并完善而形成的自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系，主要包括四方面內(nèi)容:第一，控制環(huán)境控制環(huán)境是組織實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等；第二，風險評估風險評估是組織及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。
（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
由于種種原因，我國各級事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現(xiàn)：第一，內(nèi)部控制意識淡薄。目前事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識淡薄，一些單部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認識不夠，只注重事業(yè)的發(fā)展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制知識的了解和掌握。還有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤的把財務(wù)部門的預(yù)算控制當成企業(yè)的內(nèi)部控制。忽略了財務(wù)部門對單位的監(jiān)督作用，不重視財務(wù)人員的工作，打擊了財務(wù)人員工作積極性，降低其對單位內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，無法真正達到單位內(nèi)部控制的要求。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不合理，多數(shù)事業(yè)單位控制制度不完善，由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調(diào)協(xié)不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔任，嚴重違反了會計制度。不相容職務(wù)是指如果一人擔任既可能發(fā)生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設(shè)置，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險管理的措施
風險管理和內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多單位對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，碰到具體新問題都強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風險、企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨來自各方面的經(jīng)營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險、法律風險、聲譽風險等。
（一）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度
針對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風險控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀，各種類型的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學財務(wù)管理體系，如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業(yè)單位不盡相同，應(yīng)建立在本單位會計人員的崗位職責上。總的來說，內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責、權(quán)限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎(chǔ)流程等等。
（二）提高風險管理意識，實行風險問責制
為提高事業(yè)單位的財務(wù)風險管理意識，實行財務(wù)管理問責制，以強化事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的風險意識。所謂問責制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權(quán)益，以致產(chǎn)生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責，導(dǎo)致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內(nèi)部監(jiān)督來進行責任追究，以強化事業(yè)單位內(nèi)部人員的風險意識，如讓事業(yè)單位的財務(wù)負責人對本單位的會計信息真實性、完整性負責，并作為本單位財務(wù)風險控制的第一責任人等手段來強化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的風險意識。
（三）強化財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)
針對事業(yè)單位財務(wù)人員素質(zhì)不高容易引發(fā)的風險隱患的現(xiàn)狀，應(yīng)強化對財務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)。如為強化財務(wù)人員風險意識，應(yīng)加大財務(wù)風險宣傳力度，積極利用單位內(nèi)刊、宣傳冊等進行宣傳教育，強化財務(wù)人員風險意識。再如，積極選派單位優(yōu)秀的財務(wù)人員出外學習，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，能有效運用先進財務(wù)管理手段來預(yù)防與控制財務(wù)風險發(fā)生，以及學會財務(wù)風險的應(yīng)急與處理等，這些業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，都需財務(wù)人員與時俱進，不斷充電學習獲得。另外，還應(yīng)加強事業(yè)單位財務(wù)人員道德建設(shè)，如積極鼓勵財務(wù)人員主動識別并說出工作中存在的財務(wù)風險問題，并給予一定獎勵；而對于觸犯職業(yè)道德，加深了事業(yè)單位財務(wù)風險隱患的財務(wù)人員，一旦發(fā)現(xiàn)，給予重罰。
內(nèi)部治理體系范文6
關(guān)鍵詞：QHSE管理體系；內(nèi)控規(guī)范；結(jié)合運用；建議
QHSE管理體系與內(nèi)部控制都是為了建立良好的外部信任，他們都是企業(yè)管理的重要組成部分。二者的區(qū)別在于他們的側(cè)重點不同，QHSE管理體系是從質(zhì)量、安全、職工健康的角度出發(fā)，通過管理職責、產(chǎn)品實現(xiàn)、資源管理、測量分析不斷循環(huán)改進，從而提升信息可靠性，最終使得客戶、利益相關(guān)者以及環(huán)境滿意。內(nèi)部控制的關(guān)注點在于資金管理、投資管理、籌資管理、成本費用等，它主要是維護投資人的利益，最終目標是使得投資人滿意。
一、企業(yè)QHSE管理體系簡介
QHSE管理體系俗稱“三標一體化”管理體系，是將質(zhì)量管理體系、環(huán)境管理體系、職業(yè)健康安全體系，根據(jù)共性兼容、個性互補的原則整合而成的管理體系。
1. 質(zhì)量體系（QMS）
質(zhì)量管理體系（QMS）是將產(chǎn)品質(zhì)量作為核心的管理體系,它關(guān)注的對象主要是質(zhì)量。ISO9000系列都屬于質(zhì)量管理體系，這一系列標準要求經(jīng)營者不斷地改進質(zhì)量管理過程,從而可以持續(xù)不斷的為顧客提供滿意及符合規(guī)定的產(chǎn)品，提高顧客的滿意度并降低成本，從而提高企業(yè)的競爭力，擴大企業(yè)的市場份額。
2. 環(huán)境管理體系（EMS）
ISO14000系列標準屬于環(huán)境管理體系。環(huán)境管理體系（EMS）是繼質(zhì)量管理體系之后推出的國際管理標準。它將經(jīng)營過程中的環(huán)境因素視為核心,它主張經(jīng)濟、環(huán)境和社會要和諧可持續(xù)發(fā)展。這一系列標準要求企業(yè)關(guān)注經(jīng)營活動對環(huán)境會造成的影響,要求企業(yè)減少對環(huán)境的污染與破壞、保護環(huán)境，并且將這種觀念延伸到產(chǎn)品生命周期的整個過程當中。環(huán)境管理體系的主要目的是支持環(huán)境保護并鼓勵污染預(yù)防,關(guān)注環(huán)境管理的人包括經(jīng)營活動的利益相關(guān)者以及整個社會。
3. 職業(yè)健康安全體系（OHSAS）
職業(yè)健康安全管理體系（OHSAS）是將危險的控制作為核心的管理體系,它主要關(guān)注經(jīng)營活動對人的安全與健康會造成的影響。OHSAS18000系列標準屬于職業(yè)健康安全管理體系。這一系列標準對安全管理有了近一步的認識，將危險從事后處理轉(zhuǎn)為事先控制。從而最大限度的提高職工的健康安全程度，減少勞動疾病與生產(chǎn)事故。在職業(yè)健康安全的管理中，所關(guān)注的人員,不僅僅包括從事經(jīng)營活動的人員,而且還包括全部可能接觸到經(jīng)營活動的人員。與環(huán)境管理相同,關(guān)注職業(yè)健康安全管理的人,也包括利益相關(guān)者以及整個社會。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制及現(xiàn)狀
(一) 企業(yè)內(nèi)部控制簡介
內(nèi)部控制是進行企業(yè)管理的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部進行內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動非常重要，是企業(yè)自身健康發(fā)展的必要條件。2008年，我國財政部同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會這五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年這五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的全面建成。
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范包括內(nèi)部控制的5個目標即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，要求遵循5個原則即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，涉及到5個要素即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)用指引則包括5項企業(yè)層面的控制和13項業(yè)務(wù)層面的控制。
(二) 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
到現(xiàn)在為止，我國大多數(shù)上市公司都制定出了比較完善的內(nèi)控制度，在工作中也能比較好地執(zhí)行，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到了很好的推動作用。但我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，相當部分企業(yè)內(nèi)控意識滯后，沒有建立內(nèi)部控制制度或雖建立但執(zhí)行不到位，與發(fā)達國家相比仍存在較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1. 控制環(huán)境惡劣
控制環(huán)境是指影響企業(yè)進行內(nèi)部控制的各種因素，它是企業(yè)進行內(nèi)部控制的核心，控制環(huán)境的好壞會直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。控制環(huán)境主要是指內(nèi)部環(huán)境，影響因素有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、職工和內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是由領(lǐng)導(dǎo)層實施的，因此領(lǐng)導(dǎo)層的誠信情況、道德情況、個人能力、經(jīng)營理念等均會影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行。對于職工，很多職工對內(nèi)部控制的認識只停留在內(nèi)部會計控制上，未認識到內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員的責任，所以會影響到他們參與企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，從而影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行。對于企業(yè)，不同的部門有著不同的功能與職責，從而應(yīng)該制定不同的內(nèi)部控制制度，然而在我國還沒有達到這個程度，這必然會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。
2.內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高
很多企業(yè)內(nèi)部控制人員基本上是由企業(yè)的財會人員，不是專業(yè)的內(nèi)部控制人員，因此會缺乏一些專業(yè)的技能，不能對企業(yè)經(jīng)營管理的全部業(yè)務(wù)作出有效全面的判斷。因此，企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和專業(yè)水平有待進一步提高。
3.內(nèi)部控制的內(nèi)容不夠全面
企業(yè)內(nèi)部控制包括經(jīng)營活動的各個方面，但由于傳統(tǒng)觀念的制約，企業(yè)的內(nèi)部控之活動大部分放在了內(nèi)部會計控制上，很多方面沒有涉及。相當一部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度不殘缺不全或內(nèi)容不合理，例如：有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立了內(nèi)部審計機構(gòu)的也沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的企業(yè)沒有建立風險控制制度，企業(yè)不能應(yīng)對風險等等。
4. 監(jiān)督體系薄弱
企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)審計師對內(nèi)部控制的監(jiān)督，但由于很多企業(yè)內(nèi)部職能劃分不明確，監(jiān)督制度不完善等等，很容易造成審計師不能對企業(yè)的經(jīng)營活動進行客觀的監(jiān)督。另外，企業(yè)的審計師很容易受到領(lǐng)導(dǎo)層的控制，使內(nèi)部審計的功能弱化。外部監(jiān)督是指社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等，但目前，我國企業(yè)太多，外部監(jiān)督機構(gòu)相對較少，這就嚴重弱化了外部監(jiān)督。而大多數(shù)企業(yè)沒有直屬的上級領(lǐng)導(dǎo)，因此沒有外部管理機構(gòu)，所以中小企業(yè)內(nèi)部控制力嚴重不足，從而影響到企業(yè)的發(fā)展。
5.獨立性缺乏
企業(yè)內(nèi)部控制獨立性較差主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方面：企業(yè)內(nèi)部審計主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理、企業(yè)內(nèi)部控制運行情況進行評價。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，但它作為內(nèi)部控制的再控制過程，應(yīng)該從第三者的角度客觀公正地評價企業(yè)的內(nèi)部控制。但是，在我國，許多公司的內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)的管理層，因此受制于管理層的想法，從而缺乏獨立性，不能做出公正的評判和有效的監(jiān)督。還有一些企業(yè)，即使他們設(shè)置內(nèi)審部門，獨立性也較差，還有一些企業(yè)不設(shè)審計部門，或者直接并入財務(wù)部門。現(xiàn)實中，大多數(shù)會計造假都是由領(lǐng)導(dǎo)層或財務(wù)總監(jiān)給子公司等下達口頭命令實施，內(nèi)部審計的獨立性因此無從談起。內(nèi)部審計的獨立性缺失，其對內(nèi)部控制的作用因此也難以發(fā)揮出來。
三、QHSE管理體系對企業(yè)內(nèi)部控制的促進作用
QHSE管理體系是從企業(yè)整體出發(fā)，站在一個系統(tǒng)的高度，對企業(yè)的某些方面進行優(yōu)化和提升，它通過監(jiān)督、控制、信息反饋等保證系統(tǒng)協(xié)調(diào)運行，依靠質(zhì)量改進不斷自我完善，其最終使企業(yè)成本、風險、效益三者得到最佳組合。它的優(yōu)點是：該體系以領(lǐng)導(dǎo)作用、全員參與、過程方法、管理的系統(tǒng)方法、持續(xù)改進等為原則，對企業(yè)管理進行多方位評審，最后編制審核報告、落實措施并跟蹤驗證，從而幫助企業(yè)達到成功，這與企業(yè)內(nèi)部控制的目的相一致。因此，筆者認為，QHSE管理體系可以幫助企業(yè)從第三者角度指出內(nèi)部控制的不足，從而彌補內(nèi)部控制的不足。具體表現(xiàn)如下：
1.促進內(nèi)部控制制度建立和運行
我國大多數(shù)規(guī)模企業(yè)都已貫徹執(zhí)行了QHSE管理體系，并取得了較好的效果。企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立和運行上可以遵循QHSE管理體系的目標、指標等內(nèi)容，引用P.D.C.A循環(huán)管理方法，促進企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強風險防范能力。
2.改善內(nèi)部控制環(huán)境
QHSE管理體系的原則包括領(lǐng)導(dǎo)作用和全員參與，只有全體員工共同參與并發(fā)揮各自的聰明才干，才能為企業(yè)帶來好的收益。建立QHSE管理體系能讓員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制，使他們意識到企業(yè)的業(yè)績與自己的工作息息相關(guān)，從而可以很好的改善內(nèi)部控制環(huán)境。
3.增強內(nèi)部控制的獨立性和公正性
QHSE管理體系的外部審核認證，是獨立公正的第三方對企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量所作出的客觀評價，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或人員可以直接采用QHSE管理體系的評審意見，避免了自己本身缺乏公正性與獨立性的缺點，從而增強了企業(yè)內(nèi)部控制的公正性與獨立性。
4.提高內(nèi)部控制的廣度和深度
QHSE管理體系中的標準針對的是企業(yè)的全部經(jīng)營活動，要對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行評審，從而可以有效的突破企業(yè)內(nèi)部控制僅僅以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制為主的現(xiàn)象。同時，外審人員的專業(yè)水平比較高，在內(nèi)部控制中積極利用他們的專業(yè)知識和技能，可以對企業(yè)內(nèi)部控制中的深層次的問題作有效的監(jiān)督，從而可以大大提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。
5.促進內(nèi)部控制制度的健全
企業(yè)定期開展QHSE管理體系內(nèi)審、評價、總結(jié)，建立糾錯與預(yù)防機制，不僅是自身的管理之量得到提升，在一定程度上也會促進企業(yè)對內(nèi)部控制制度不足作出持續(xù)改進。
四、對QHSE管理體系與內(nèi)控規(guī)范結(jié)合運用的建議
1.領(lǐng)導(dǎo)層的一貫支持
QHSE管理體系標準中規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當確立并組織統(tǒng)一的宗旨和方向,他們應(yīng)創(chuàng)造并保持警惕以使員工能充分參與實現(xiàn)目標的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。在這里，領(lǐng)導(dǎo)者的作用非常重要，他們要支持基層管理者的工作，并為他們創(chuàng)造良好的環(huán)境。并且，領(lǐng)導(dǎo)層的支持要始終持續(xù)于管理層工作的始終，否則，QHSE管理體系的評審結(jié)果與意見對企業(yè)來說就沒有任何意義了。所以，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要始終支持管理層的工作，這樣才能使QHSE管理體系更好地與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合到一起，能夠持續(xù)的為企業(yè)提出更好的改進意見，促進企業(yè)更好的發(fā)展。
總之，不管是內(nèi)控規(guī)范還是QHSE管理制度，制度的設(shè)計與執(zhí)行處于同樣的地位，即使制度非常完善，但若缺乏執(zhí)行者的重視和落實，不過是廢紙一堆。因此，領(lǐng)導(dǎo)層的一貫支持是必須的。
2. 全體員工共同參與
將QHSE管理體系與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來共同運用于企業(yè)經(jīng)營活動的最終目的是為了取得最佳效益，也就是使企業(yè)成本、風險、收益三者處于最佳組合狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)該在公司中加強宣傳，組織學習，讓全體員工認識到企業(yè)業(yè)績與自身密切相關(guān)，激發(fā)每個人的責任感，充分發(fā)揮每個人的聰明才智，配合企業(yè)的內(nèi)部及外部審核人員和管理層，促進兩者的有效結(jié)合運行，從而使企業(yè)獲得最大收益。
因此，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是基層的員工，必須要有內(nèi)控觀念與QHSE管理意識，這樣才能夠適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境和市場變遷，從而提高企業(yè)自身的生存競爭力，才能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地。
3.QHSE管理體系與內(nèi)控規(guī)范保持一致
企業(yè)依據(jù)QHSE 標準設(shè)計制定程序文件和操作文件時，要與企業(yè)內(nèi)部控制的要求相銜接，以防出現(xiàn)不同的規(guī)定或者使執(zhí)行者產(chǎn)生不同的理解。同時，還要關(guān)注它們的時效性，以便及時修訂和換版。許多企業(yè)在剛認證時根據(jù)標準制訂了一系列程序性文件、操作性文件，這些文件在某段時期內(nèi)可能會起到很好的作用,但隨著時間的推移或者內(nèi)部、外部環(huán)境的變化, 有些文件可能明顯會對管理體系的維護和企業(yè)內(nèi)部控制起不到很好的保障作用，缺陷就會慢慢地顯現(xiàn)出來。這個時候，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)狀，考慮內(nèi)部、外部環(huán)境的變化以及管理的需求，對已經(jīng)不適合的相關(guān)文件及時進行修訂或廢止，從而保證QHSE管理體系與企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效執(zhí)行。另外，當企業(yè)進行QHSE管理體系審核并進行內(nèi)部控制時，相關(guān)的工作要同時進行。這樣，兩方面的人員可以互相配合工作，相關(guān)數(shù)據(jù)資料也可以互相引用，從而提高效率、確保質(zhì)量。（廣州燃料集團有限公司；廣東；廣州；510060）
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