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效益審計和績效審計的區別范文1

摘 要 企業管理效益審計是現代審計發展的方向，為增強國有企業在國際市場上的競爭力，必須加強對企業經營者經營業績的審計監督，將審計重點由傳統的財務收支審計向經濟效益審計轉化。本文就企業管理效益審計的內涵、特點以及企業效益審計的內容、評價指標做了一一探討。

關鍵詞 企業管理 審計

在當前市場經濟審計模式條件下，取得良好的經濟效益是企業能夠生存和發展的重要保證。為改善企業經營管理，提高經濟效益，內部審計擔起了經濟效益審計的重任。國外對經濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經濟性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計。而經濟性、效率性和效果性三者即有區別又是相互聯系的，其總體的本質與我們所說的經濟效益并無區別。

效益審計應當是突破財務審計的局限，滲透到生產經營活動的全過程，對戰略、決策和業務執行的各個環節進行監督和控制，是更好地發揮出效益審計優化決策、防范風險、提升效益的一種新的審計方法。總的來說大致分為三個層次：一是解釋經濟行為及其機制存在的缺陷或者薄弱環節，促進管理者健全制度，糾正不當行為，減少損失浪費。這是效益審計的初級階段；二是評價經濟行為及其結果，幫助管理者明確經濟行為的合理性及其原因所在，使管理者對本單位管理現狀和未來發展方向有著清醒地認識；三是聯系宏觀經濟環境、外部市場變化動態和社會經濟發展的價值趨向，為被審計對象盡可能好的經濟效益提出具有建設性的意見，促成良好的經濟效益的實現。這是審計在企業管理效益最高階段的表現。經濟效益審計與財務審計之間既有相同之處，又帶有各自特點。它們都起著對經濟活動進行監督和評價的作用。而它們的主要區別為：

1．作用對象，針對多種多樣的經濟資料和相關的技術經濟資料、經濟管理活動的審計稱為經濟效益審計；而財務審計只是針對財會資料和財務收支活動。

2．審計目的，企業管理經濟效益審計是通過審查來評價企業的經營管理活動是否符合經濟性、是否科學合理、是否真正意義上存在效益，并提交整合意見；而財務審計則是審查財會資料是否具有真實性，審查企業財務收支是否合理合法。

3．職能，以建設性為主、防護性為輔是企業經濟效益審計所具有的特有職能；而財務審計的職能則是以防護性為主，建設性為輔。

4．標準，經濟效益審計的標準除有關法律、財經法規和制度外，還有計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標；財務審計則僅以有關法律、財經法規和制度為標準。

5．審計方法，企業經濟效益審計不但運用財務審計方法，還輔以經濟數學法和現代企業管理法，在事前事后都會進行審計；財務審計是以事后審計為主，一般形式是通過檢查、調查和分析等方法審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標。

通過上面的分析可以得出，企業經濟效益審計是財務審計的增深和加強。開展企業經濟效益審計往往需要從財務審計入手，這就意味著從審查資金、成本、利潤的情況入手，接下來就是深入到全部的企業經濟活動和經營管理中去。其次，還要分清經濟效益審計與企業經濟活動分析的關系。經濟效益審計的內容其實就是價值管理。要增加企業價值，就要求企業經營者注重影響企業長期發展的驅動要素，平衡不同利益相關者的關系，實現共贏，以維護企業的生命力。效益審計的核心目的就是要幫助企業增加價值。企業的管理經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業經濟活動分析非常類似。企業內部人員根據自身內部核算材料料，利用多種多樣的經濟性指標，對企業的生產經營狀況進行分析研究，從而為企業管理者對改善企業經營管理做出正確的經營決策的活動叫做企業經濟活動分析。但是二者也具有明顯的區別：

1．其根本性質不同，經濟活動分析履行的是管理職能，它的本質是企業經營管理活動。而經濟效益審計則是企業內部的一種證實和監督活動，履行的是評價和監督的職能。

2．其主體不同，經濟活動分析是由那些從事具體企業經營管理活動的干部來組織的，通常意義上可認為是一種內部的自我分析和自我評價活動。正因為如此，所以在評價中會很難做到客觀和公正，主觀性很強。而經濟效益審計部門作為企業的特殊獨立機構，對企業的經濟效益進行審查和指正，這種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析來說，其根據具有客觀性和公允性。

3．兩者的側重點不盡相同，經濟活動分析是對企業經濟效益的分析，多偏向于事后分析。根據現有的核算結果材料分析影響這種結果的各種原因。而經濟效益審計不但針對事后效益的審計，也會對事前、事中的效益進行審計，它可以將審查和評價的活動開展至決策、預算和控制。

所以結論就是：經濟活動分析與經濟效益審計不但有聯系還有區別，它們都是提高經濟效益的方法之一，又各司其職，不能互相替代，但可以相互促進。

企業經濟效益審計不同于傳統的財務收支審計。經濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經濟活動都同經濟效益有關；經濟效益審計需要關注的信息是動態的是相互關聯并具有傳遞性、循環性的，需要把事前、事中、事后審計有機結合起來；經濟效益審計需要審核、分析的數據不僅僅是財務數據，還有綜合業務數據、管理數據等非財務數據，以便洞察經濟效益變化的內在原因；經濟效益審計有時是直接的，突出經濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善企業治理，優化管理流程，最終達到提高企業經濟效益的目的。因此，只有深入了解企業經濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業經濟效益審計模式有全面的認識。

績效評價是經濟效益審計的一個重要環節，它涉及審查和評價經濟活動的經濟性、效率性和效果性。經濟性指投入的各項經濟資源的利用是否節約，是否合理；效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性指是否能實現預定目標或達到預期效果。進行審計的人員分別以半年度和年度去審計落實這些指標完成的真實性。對績效指標完成情況的評價打分可作為管理團隊獎金發放的根據；還要分析績效指標完成高低的因素，指出各種薄弱環節，提出整合措施和努力的方向；最重要的是還要對績效考核結果、落實情況進行后續審計，使整個績效審計工作不存在死角，這將會對企業的發展和壯大具有十分重要的戰略意義。

現代企業的重大決策權控制在股東、董事會及經營管理班子手中。企業的重大決策的正確與否也是企業經濟效益審計不應避開的領域。雖然理論上、法規上沒有作出限制，但在實際操作中，內部審計同企業決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態自然成為決策層次經濟效益審計的重要障礙。然而，也并不意味著決策層次的經濟效益審計就無所作為了，事實上企業內部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發揮作用。而且在決策實施過程中，審計對決策錯誤產生的不良后果，可以提出建議引起決策層的重視并給予適當調整。

經濟效益審計的評價指標采用的是平衡計分卡。它最初用于企業的績效考核，后被延伸到組織的戰略領域，是一套能夠使組織明晰他們的愿景和戰略，并把愿景和戰略轉化為行動的管理系統。效益審計的評價指標由于過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。各企業的具體情況不同，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。因此，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。

當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變，但就目前來講，企業審計部門開展經濟效益審計還是零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型。為此，企業效益審計人員需要不斷總結、探索，策劃出最適合企業自身發展的審計模式，為提高企業經濟效益，實現利潤最大化而服務。

參考文獻：

效益審計和績效審計的區別范文2

一、我國政府績效審計面臨的問題

我國績效審計剛起步，要建立起績效審計體系，尚需長期的探索和嘗試，不僅要在審計界注入績效審計觀，還應在理論上繼續進行深入細致的研究。目前，在我國績效審計面臨的問題主要有以下幾個方面：

1.管理體制的局限。審計法規定，審計實行“雙重領導”的管理體制，審計機關履行職責所必需的經費在政府本級預算中單列，其人員編制、經費來源、福利待遇等都依附于地方政府。這就導致實施審計監督的主體與被審計監督的對象共處于同一個利益主體，接受同一政府的領導。造成審計監督常處于矛盾之中，審計機關對某些涉及地方政府利益的事項不得不采取“回避”、“讓步”態度，不得不考慮地方政府首長的“意向”，審計機關在對權的制約和監督方面難有作為，績效審計難以擺脫獨立性置疑。

2.公共財政體制不健全。我國的公共財政體系正處于改革期，各方面制度尚不完善，政府越位、錯位和缺位現象依然存在，加之人們對公共財政的認識不足，導致實踐中存在偏差。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，公眾對政府審計的要求不再只停留于對財政收支的真實性和合法性審計上，他們更關心的是財政支出的效果。但是公共財政體制不完善，將使得政府審計對財政收支的效果性審計力度不夠，重點仍集中于財政收支的真實性、合法性，這也從根本上制約了我國政府績效審計的發展。

3.審計范圍較窄。主要表現在：（1）財政是公共資金的最初源頭，目前財政審計把主要力量放在真實性、合法性上，至于專項資金是否用于原定的目標、其效用如何，則往往不太深究；（2）政府采購工作日漸興起，但審計對于整個政府采購活動的經濟性、效率性和效果性考慮不多；（3）國有企業是開展經濟效益審計最早的領域，但近年來國有企業改革逐步深化，現代企業制度和激勵、約束機制的逐步建立，國有資產管理方式的改革和完善，注重企業績效已經越來越成為企業經營管理者的自覺行為，企業的績效已不再是政府審計所關注的重點，且有向內部審計傾斜的趨勢。

4.審計標準缺乏。1999年以后，財政部等有關部門陸續制發了《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的深入開展、規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面準則性質的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規范，導致政府績效審計難以深入。

5.審計人員素質偏低。我國現有審計人員的知識結構、專業素質、能力等方面與開展績效審計工作的要求還有很大差距：（1）審計實務知識較多，而理論基礎薄弱，審計人員普遍缺乏公共管理、行政法規、財政財務和現代審計技術等方面的專業知識，并對政府管理知識不甚了解；（2）現場作業經驗豐富，綜合分析問題能力不強，部分人員政策理解水平、業務技能較低，這些都直接影響著政府績效審計的效果。

二、促進政府績效審計的對策

績效審計觀念在我國政府審計工作中已初見端倪，而且已經具備了開展績效審計的條件，但是，我們不能以原有的工作定式和知識結構來勾勒績效審計，而應在新的審計環境和現代技術方法的平臺上構造績效審計。具體地說，筆者認為應突出以下對策：

1.完善績效審計法規及評價標準。法律法規是開展政府績效審計關鍵的一環，因為依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規的形式把績效審計確定下來，審計人員在審計時才有法可依。因此，我們要認真總結在政府經濟責任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統、操作性較強的政府績效審計準則，在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告等作出規定。鑒于政府績效審計具體情況比較復雜，可分門別類制定出具有各個部門特點的準則。同時，建立一套科學可行的指標評價體系也是開展政府績效審計刻不容緩的措施之一，指標的科學性可以在一定程度上體現公平。績效審計指標包括對經濟效益、社會效益的評價，經濟效益的評價可以參考企業經濟效益指標評價而定，社會效益的評價可以根據不同的行業、不同性質的內容而定。由于社會效益是一個很難用定量指標來衡量的，而定性指標有時難以保證公平，因此，在制定社會效益評價指標時，可以給出一些原則性較強的定性規定。另外，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域，應通過認真總結經驗再作一些補充性質的規定，來不斷完善。

2.處理好績效審計與傳統審計的關系。國外績效審計從某種程度上獨立于傳統審計，因為，國外傳統審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性有了一定的保證。我國的情況則不同，目前弄虛作假、營私舞弊等違法、違規現象仍十分嚴重，在這種基礎下開展政府績效審計，則不能脫離傳統的審計。要在績效審計實踐中，克服受舊習慣和定式的制約，將績效審計導入傳統審計，使績效審計缺乏實質的內容，跳不出傳統審計圈子的問題。在具體實踐中，審計人員要制定好審計計劃，作好審計調查，如果發現被審計單位的財務收支活動嚴重不實，則不能再進行績效審計程序而應進行傳統的真實性、合法性審計。

效益審計和績效審計的區別范文3

一、績效審計視角下經濟責任審計改進的預期目標

1.以績效審計的視角提升經濟責任審計目標

促進績效審計與經濟責任審計相結合，首先要在經濟責任審計的目標當中體現績效審計的理念。要探索將績效理念引入經濟責任審計目標，將揭示因領導干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費、效率低下、國有資產流失等重大問題，評價領導干部在推進所在單位職能履行、加強內部管理、提高績效水平等方面的工作實績，促進被審計領導干部加強和改善內部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領導干部考核、獎懲提供參考依據，作為審計的主要目標之一，不斷提升經濟責任審計目標的層次。

2.以績效審計的視角深化經濟責任審計內容

在審計工作方案、審計實施方案中關于審計重點內容的確定，以及審計實施的過程中，要結合被審計單位的實際情況突出績效審計的內容。不僅要對經濟活動真實性合法性進行監督，還要突出對被審計領導干部所在單位的經營發展、事業發展狀況的考查；不僅要檢查決策機制的健全性、決策程序的規范性、決策內容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結果的效果性等；不僅要關注檢查內部控制制度的健全性和有效性，還要關注內部控制制度在完善管理，提高績效等方面發揮的作用。

3.以績效審計的視角探索經濟責任審計方法

在經濟責任審計項目的實施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標又符合現階段績效審計發展實際的審計方法。在審計實施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實地查驗、詢問調查等傳統的審計方法，還應采用因素分析、量本利分析等經濟活動分析法，網絡圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數學分析方法。

4. 以績效審計的視角完善經濟責任審計評價

在綜合分析、全面評價被審計領導干部履行經濟責任情況的同時，要突出“四個重點”，即：圍繞重大經濟決策的全過程，突出決策程序的執行過程和結果這個重點，對決策績效作評價；圍繞資金流轉過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點，對資金管理使用績效做出評價；以內部管理狀況為基礎，突出內部控制制度執行情況這個重點，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領導干部任職期間所在單位的經營發展和事業發展狀況為基礎，突出對總體績效的評價，促進被審計領導干部切實履行好經濟責任。

二、績效審計視角下經濟責任審計面臨的難點

1.經濟責任審計真實性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題

從目前經濟責任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經濟活動的合法性方面依然存在問題，財務會計活動和經濟行為的規范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費大量的精力，首先對不真實的財務信息進行調整、對不合法的經濟行為進行揭示。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。

2．經濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點。績效審計，包括經濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領導干部任職期間所在單位經濟運營和經濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經濟責任審計中對于績效問題的關注尚處于探索階段。對于企業一類營利性組織的績效評價仍側重于財務業績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業顧客、員工等利益相關者的滿意程度和企業產品、學習與成長能力等諸多方面在內的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點和層次有待提高。

3．績效審計的評價標準缺乏確定性，對經濟責任審計評價造成一定的障礙。績效審計評價會涉及各類財務指標和非財務指標，有的指標本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復雜，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，存在著很大的不確定性。評價標準不僅要符合一般公認標準，還要與被審計單位進行充分溝通并得到認可。這樣，審計人員實踐經驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質量和審計風險難以有效控制。

三、推進績效審計與經濟責任審計相結合的建議

1.在穩妥中推進、在探索中前行，逐步推進績效審計與經濟責任審計項目的結合

績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統審計有較大區別。因此在選項上應堅持可行性、重要性和實效性的原則，對審計項目進行分析篩選。要結合現有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務工作比較規范、財務數據的真實性較高，相關評價指標及數據較易取得的經濟責任審計項目。同時在審計內容和范圍上要有所側重，要側重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環節開展績效審計，探索并擴大其與經濟責任審計相結合的領域。經過試點取得經驗后，逐步加大績效審計的比重。

2.結合經濟責任審計評價指標體系建設，規范績效評價指標和標準

評價指標體系是審計人員對領導干部經濟業績高低優劣進行評價或判斷的依據和參照系，所以，制定一套體現績效審計理念的經濟責任評價指標體系，既是對經濟責任審計工作的規范，也是深化和拓寬績效審計與經濟責任審計相結合的保證。目前我們關于績效的評價指標還只是針對某一領域或某類資金，尚未有一套科學系統的衡量績效的指標體系及審計評價標準。因此，需要結合經濟責任審計評價指標體系的建設，從領導干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關社會資金入手，設置科學合理的績效指標和標準，對其經濟責任和績效水平進行公允、全面的評價。

效益審計和績效審計的區別范文4

近年來,社會各界對政府工作的合理性和效率性的關注越來越多而政府作為責任的主體受到了更多的關注。廣大人民群眾都希望社會資金能夠得到有效的利用政府可以在保證財政資金支出的同時保證群眾生活問題得到切實的解決。推動政府績效審計的發展河以提高公共投資和資源的效率較大程度的提高財政資金的使用情況捉進經濟體制改革積極開展政府績效審計溉能夠推進廣大人民群眾對政府決策全過程的有效監督提升政府工作的效率還可以促使廣大人民群眾關心的熱點、難點問題得到切實可行的解決更能夠加快我國社會主義現代化建設的步伐。

政府績效審計的展開,既有利于我國深化政府體制改轉變政府的職能漢能對政府工作的管理起到優化作用。通過十幾年的理論研究,并且在實踐探索中摸索經驗政府績效審計也不再是空白一片我國理論界對其基本概念已經有了初步統一的認識,在實踐的探索中也得到了一些成果擔相對于西方國家成熟的政府績效審計我們還存在著很大差距。我國政府績效審計目前還處于探索階段擔我們不能一味的只是借鑒癡要結合我們的國情和經濟體制蒲定更加有效的績效審計體系。

一、政府績效審計概述

l 、政府績效審計的定義

政府績效審計是指由獨立的審計機構或人員依據有關法規、標準運用審計程序和方法對被審計單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監督和評價提出創新建議提升治理結構提高效益的一種獨立性的監督活動。

政府績效審計與現行的財務報告審計有很大的不同。在我國,財務報告審計主要運用審計程序和方法對被審計單位管理層編制的財務報告進行審計,以確定是否符合企業會計準則的要求在所有重大方面是否做出了真實、公允的反應和評價癡政府績效審計是考核預算資金支出的效果性。

2、政府績效審計的重要性

開展績效審計已成為現代政府績效評價工作的主流。隨著我國經濟體制不斷深入中國經濟的發展在世界經濟中的影響力和地位不斷提升,特別是我國加入世貿組織后,國際經濟一體化的飛速

發展經濟成分和業務元素出現了多元化和復雜化且協調的難度進一步增加而這一系列的轉變劇政府監管帶來了更大的難度劇政府監管工作也提出了更高的要求不足使政府審計工作向政府績效審計的轉變。開展政府績效審計有利于資源利用率的有效提升。我國是一個人口多汰均資源占用較低資源短缺、匾乏制約著我國經濟的快速發展。要解決這個問題就要做到有限的資源達到最佳的合理配置沂展績效審計河以有效提高決策水平盡可能用最少的資源獲得最大的經濟收入八而節約能源而且減少財政資金的浪費減少自然資源匱乏和財政緊張的矛盾。

開展政府績效審計是推進民主法制建設的必要環節。依法治國、依法行政就要求我們全面履行法定職責、嚴格按照法律規定辦事要加強對權力的監督和制衡使之積極的遵循憲法和法律規定,是民主法制建設的體現。隨著社會經濟的高速發展公眾對民主權利要求逐漸提高泌須要設立一個專門的機構對之實施獨立科學、專業、合理的監督。而審計機關就可以實現這種監督目標獨立的開展績效審計。我國審計法規定的審計機關的職責是對國家財政財務收支的 真實、合法、效益 進行審計和監督而目前我國政府審計還處在履行 真實、合法 的職責階段,

因此為了全面落實審計法律進一步履行其法定職責肩必要要求審計機構積極開展政府績效審計工作。我國也在積極探索和開展政府績效審計。在黨的十七屆二中全會上會議審議通過的《關于深化行政管理體制改革的意見》,為我國績效審計的發展確立了基本原則。國家也在逐漸頒布相應的法規為國家以后績效審計事業的發展提供了方向。國家審計署也把` 積極開展效益審計捉進提高財政資金的管理水平和使用效益作為主要任務來抓我國政府審計工作合后的重點將逐步由以審查財務收支的合法、合規性為中心轉變為以績效審計為中心。

二、我國政府績效審計現狀

隨著我國經濟的高速發展政府在基本建設、交通運輸、醫療保障、自然資源開發利用等方面的支出也在大幅增加。由于群眾民主意識逐漸增強汰民群眾對政府資金支出的經濟性、效率性和效果性更加關注。從而就要求專業審計人員實施績效審計對政府財政收支的使用情況進行評價最后得出結論這樣績效審計就漸漸開展起來了。近年來績效審計在我國已經有了初步發展擔從總體來看我國政府審計方法仍然比較傳統仍處于財務審計階段不但審計范圍有限癡且效果也不明顯績效審計尚未形成一套相對獨立的體系。無論從理論出發還是從實踐出發績效審計都有待于進一步的發展和完善。

我國審計理論建立初期就針對績效審計的問題進行了討論提出了我國績效審計的方向。審計部門開展的一些項目專項資金使用情況的審計對資金使用后的效果也進行了審查。但總體上我國審計機關目前仍主要是以基礎審計( 即真實性和合法性)審計為主,較少開展績效審計。

三、我國政府績效審計中存在的問題

l 、我國政府績效審計方法相對落后

由于審計內容的發展變化用計目標的要求已不再是單純的定量型原則要結合實際工作情況蒲定定性定量結合的審計辦法癡不是一味的局限在一種方法內。現在我國的審計大部分還是注重財務審計也就是預算資金的收支使用情況而較少將資金使用的效益性和經濟性列入審計范圍。在實際工作中,常用的審計方法往往與績效審計目標的發展不相適用這就使績效審計達不到預期目標。

2、我國政府績效審計獨立性較弱

在不同的審計體制下,審計機關會采用不同的審計方法這樣審計結果也會不同。我國政府實行的主要是行政型審計模式。審計機關的 人、財、物 都取決于地方政府這就導致實施審計監督的主體與被審計單位難以真正的獨立劇某些涉及地方政府利益的審計事項很難定性肩時不得不考慮地方政府的意見,影響審計的獨立性。

3、審計人員素質有待提高

政府績效審計要比普通財務審計復雜得多政府績效審計在實際工作中會涉及到多方面的問題要求審計人員具有較強的綜合分析能力,審計工作中需要審計人員不僅僅具備財會專業知識還需要其他專業領域的人才一同參與例如法律、經濟、管理、數學和環境等許多專業這樣才能保證審計工作全面有效的開展。從人力資源角度來看單一性人才已經滿足不了現合績效審計工作發展的需要癡復合人才才是最佳的選擇。就我國現有的審計人員的素質來說在很多方面與真正展開績效審計的要求還存在著一定差距。

4、我國政府績效審計缺乏統一的評價標準

績效評價標準是指導審計活動、評價審計事實、鑒定經濟效益質量的標準是衡量經濟效益優劣的尺度是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。政府績效審計工作中會有很多不同領域的審計對象需要評價的效益既有經濟效益又有社會效益。雖然經濟效益用財務審計就可以進行衡量擔社會效益卻是無法衡量的這樣就需要具體分析各個對象或項目的具體情況最終進行綜合評定。

5、對我國政府績效審計重要性認識不足

我國政府的審計形式還受傳統方法制約,審計人員思維方式拘泥于合規性方面郡分審計機關審計任務重無充分的精力開展切實有效的績效審計這就導致政府績效審計被長期忽視不利于績效審計的發展。

四、加強我國政府績效審計工作的對策

l 、與實際工作相結合樹立正確的績效審計觀念

只有擺脫傳統觀念的禁錮才能樹立正確的績效審計理念。我們要把普通的財務審計和績效審計區別開來不能將兩者混淆政府績效審計是一個獨立的審計類型。這兩者在審計目標用計標準,審計方法等很多方面都有較大差別不可混為一談。為了樹立正確的績效審計觀念就要加強對政府績效審計的宣傳這樣才能讓績效審計觀念深入人心。例如我們在平時工作中可以采用開設專業倍訓班組織研討會將績效審計設為課題進行研究等多種方式進行宣傳這樣才能更好的促進績效審計的發展。

2、擺脫傳統觀念的束搏提高審計機關的獨立性

如果不能保證審計的獨立性那么績效審計的展開也就缺少了前提保障。為了讓審計工作不受到其他因素的干擾要讓審計部門獨立出來,建立適合我們國家政治體系和經濟發展的審計理論結構,為績效審計設立專門的法律法規赴績效審計擁有一定的法律地位赴審計人員在實際工作中可以做到有法可依增加審計結果的可靠性這樣才能真正對被審計單位展開全面的績效審計。

3、加快建設適應績效審計要求的審計隊伍

要加強復合型人才的建設,除了引入會計和金融專業人才外,還要引進和倍訓審計學、經濟學、社會學、法學、會計學、工程等方面的人才劇審計隊伍的結構進行調整。加強對審計人員在職倍訓,采用多種方法保證倍訓的多樣性和有效性。

要順利開展政府績效審計就要加強審計人員結構的多元化發展。我國政府支出的內容十分復雜被審計對象更是干差萬別我國是社會主義市場經濟這一點就決定了必需實現人員結構的多元化。因此在績效審計工作展開之前就需要儲備大量綜合性人才,逐步調整審計隊伍結構使人才多元化股立一支高素質人才隊伍。

4、構建合理的政府績效審計評價體系

績效審計評價標準是對被審計對象績效的好壞進行審核的標準是對被審計對象工作的好壞以及效果做出判斷的依據。評價指標解決的是 評價什么 的問題而評價標準則是 應當怎樣 的問題。績效審計評價標準是衡量績效審計質量的度量衡也是明確績效審計責任的依據。

政府績效審計的內容包括社會經濟生活中的方方面面擔在設計評價指標時要遵循一定的原則牌價指標要相互獨立也要互相聯系這樣就可以形成完整的評價指標體系。

在構建中國政府績效審計評價體系時我們可以借鑒很多西方國家的做法再結合我國的國情和經濟環境構建中國特色的績效審計評價體系。在構建績效審__縚hv鑬計的評價體系時應該做到以下幾點:第一檢查并精督政府職責的履行情況突出責任問責制。第二,國家的安全問題這也是審計內容的重點。第三,1t 會的關注重點應該作為審計目標選取的重點。第四績效審計既要做到經濟性和效益性也要重視公平性和環境性。第五J言 息技術革命對績效審計的發展具有深遠影響所以要對計算機程序和系統進行審計。第六,在實踐中善于總結推廣經驗。

5、加大審計信息化建設力度

隨著財務、企業信息系統和其他信息軟件在各單位廣泛使用,審計機構在未來的審計實施過程中會面臨著越來越繁重的電子數據增加了數據量和業務復雜度。因此加大審計機關的信息化建設力度在很大程度上能減輕審計工作量提高審計工作的效率和準確性。而加大審計信息化建設的力度著先要改變思維觀念啟新思維方式,與時俱進,

主觀上足夠重視滇次要加強計算機軟硬件的更新提高審計網絡的功能俐用強大的計算機運算能力和邏輯處理能力來應對日益復雜多樣的審計項目再次要認真做好計算機審計的倍訓和推廣應用工作提高審計人員計算機審計的應用能力另外引進和倍養既懂審計又懂IT 及網絡的復合型人才逐步實現審計機關的審計信息化系統實時訪問審計對象的信息系統也是未來信息化建設中值得思考的方面。

效益審計和績效審計的區別范文5

關鍵詞:政府轉移支付;績效審計

政府轉移支付是政府的重要的政策手段,對于國民經濟的發展,縮小各地貧富差距,維護社會穩定,有著重要意義。隨著政府對績效審計的重視,轉移支付績效審計顯得越來越重要。但是,由于政府績效審計在我國剛剛起步,政府轉移支付也不很規范,對政府轉移支付進行績效審計既缺乏實踐經驗,也沒有系統的理論支持。本文初步探討、歸納了財政轉移支付績效審計的理論框架、績效評價的指標和方法,為轉移支付績效審計提供了一些理論上的支持。轉移支付績效審計基理論框架主要包括:審計目標,審計模式的選擇,審計程序,審計方法,以及相應的審計程序。

一、轉移支付績效審計目標

1.績效審計目標

通常說來,政府績效審計包含的審計目標有三個:經濟性、效率性、效果性,即3E審計。但是就財政轉移支付來說,不能能不涉及到公平性的評價。政府轉移支付對提高各地區之間的相對公平起著重要作用。在許多政府機構的管理中,公平比效率更重要。

對經濟性的審計,主要是關注在保證質量的前提下降低資源消耗量;對效率性的審計,主要是對比產出或服務與資源投入的關系,以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出應使用最少的投入,保證資金支出的合理性;而對效果性的審計,則主要是通過對比資金支出后所實現的實際效果與預期效果之間的關系,保證資金達到理想的效果。

2.財政轉移支付審計目標

轉移支付資金審計需要涉及三個方面的問題,一是資金是如何使用的,這是目前進行的合法合規審計的層面,二是資金是否得到合理地使用,三是通過資金的使用是否達到既定的政策目標。第一個是基礎,后兩個方面是績效審計目標,三者統一構成轉移支付資金審計的全部內容。資金不能按照規定的用途使用,必定會悖離原定的轉移支付政策的初衷,這是不容置疑的,轉移支付績效審計是在合規性審計的基礎上實施的。但是,盡管資金的使用合法合規,但是這基金安排不符合實際,或者由于各種客觀條件的限制,政策目標還是不能實現或不能全面實現。在這兩種情況下,通過存在的各種原因的分析,就成為評價轉移支付及其社會效果的一項重要內容。轉移支付資金績效審計的過程是判斷地方政府在使用轉移支付資金過程中是否采取了必要的措施和手段保證中央政府宏觀調控目標的實現,從而進一步實現對現行的財政政策可實現性的評價,并提供有關進一步改進轉移支付政策的有關信息的過程。同時,轉移支付資金審計應該為達到轉移支付政策目標提供決策信息。通過轉移支付資金使用情況和效果的審計評價,將產生一系列有關轉移支付政策相關的信息,這種信息最終將反饋到轉移支付政策的決策部門,他們將作出對轉移支付政策是否繼續執行或作出相應調整的決策,因此對轉移支付政策是否實現是轉移支付資金審計中最重要的環節,它的重要性在于,審計部門通過提供信息將影響轉移支付政策的決策過程。

在前述績效審計目標的基礎上,財政轉移支付審計同樣具備上述績效審計的目標,同時,由于轉移支付的政策性較強,均衡各地經濟發展是一個重要的政策目標,因此,轉移支付的審計目標更加重視公平性這一目標。從大的方面來說,可以認為轉移支付績效審計的審計目標有四個:效率性、效果性、經濟性和公平性,其中公平性占有很重要的地位。公平性包括兩個方面:一是審計主體活動本身的公平性,即審計執行程序的公平與否;二是審計對象的公平性,即被審計單位在履行其法定職責的過程中是否遵循了公平性原則。

具體說來,審計目標主要是:轉移支付是否達到了相應的政策目標;轉移支付的規模是否合適;轉移支付的各地區分配比例是否與相應的政策目標相匹配;轉移支付產生的社會效果如何;轉移支付的投入產出比率情況;如何改進轉移支付的效率、效果和經濟性。

二、財政轉移支付績效審計模式選擇

就審計模式來說,有著不同的表述,在民間審計中,根據審計不同特點有帳項基礎審計、制度基礎審計,以及風險導向審計的劃分方法,根據審計時間不同,有事前、事中、事后的說法。就績效審計來說,并不存在賬項基礎等相關的模式的劃分方法,賬項基礎、制度基礎并不適用于績效審計;但是,風險導向對績效審計來說有著很重要的意義。本文在上述理由的基礎上,結合其他學者的研究結果,將審計模式劃分為以下四種:結果導向、問題導向、過程導向,以及風險導向等四種模式。

1.風險導向審計方法

就民間審計來說,新的審計風險模型突出了解被審計單位及其環境,包括內部控制,以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險,從而針對風險點設計和實施控制測試和實質性測試程序。

對于政府績效審計來說,是否適用風險導向審計并沒有一個明確的說法,但是近年來不少學術文章對此進行了探討。楊妍(2006)認為,政府績效審計應當引入風險導向審計。隨著政府越來越多地關注自身風險,政府可能要面臨的風險成為政府審計選擇審計項目以及確定重點審計領域的依據。為了更好地應對風險,政府績效審計引入風險導向審計模式成為不錯的選擇。聯系到政府績效審計,主要表現為對重大風險領域的識別、評估和應對。通過對被審計對象風險的考察和關注范圍的擴展,試圖增加風險分析的同時減少盲目的實質性測試,從而提升績效。

2.結果導向模式

《世界審計組織效益審計指南》指出:“效益審計一般是事后審計”(審計署外事司,2003),相比較其他審計模式來說,結果導向審計模式易于進行,審計成本較低,使用最為普遍。在實際運用中,這種方法可分為四種具體方式:

(1)簡單前后對比法;

(2)“投射-實施后”對比分析;

(3)“有-無政策”對比分析;

(4)“控制對象-實驗對象”對比分析。

“以結果為導向”的績效審計程序其最突出的特點是把項目立項文件中確定的項目建設內容和應實現目標與項目實際情況進行比較和評價,把對項目實現的目標和產生的社會影響等項目最終結果進行審計中發現的問題作為審計的起點向前追溯,直到發現問題存在的原因。該審計程序與“以過程為導向”的審計程序為:收集所有與項目成果有關的項目可行性研究報告、項目協議和其他立項文件,確定項目應實現目標,研究確定審計評價標準;對項目建設目標完成情況進行審計評價;對項目運營管理情況進行審計評價;對項目還貸情況進行評價。

3.過程導向審計模式

這種模式是指以審計活動為導向,考慮審計對象的行為過程,圍繞特定的審計程序,全面搜集審計證據的一種審計模式。目前過程導向模式應用較多的是全過程審計。“以過程為導向”的績效審計程序是沿著項目實施過程的時間順序,把項目從立項審批、實施、竣工、運營等各個階段的實際投入、產出、成果、影響與項目文件規定的目標和要求進行比較和評價,對內部控制系統是否健全有效進行檢查,及時發現內部控制系統中影響項目目標實現等重大風險的環節和存在問題的原因。一般包括下列步驟:選擇和確定績效審計項目;進行審前調查,編制績效審計方案;確定重要性水平;分析審計風險;測評內部控制;進行效益比較和評價;對可能產生的審計效果進行中期評估,以決定是否改變審計思路和比較方法,或是否進一步審計,以避免浪費時間和沒有審計成果不大;分析造成效益不好的原因和證據;與被審計單位交流審計結果;編寫審計報告;后續跟蹤。

4.問題導向模式應用并不很多,主要是美國績效審計實踐中有所應用,在這種審計模式下,問題是審計的起始點,而不是審計的結束。該模式的主要任務是關注問題的確認與分析,即核對問題的存在性,深入理解該問題,并從不同角度分析其原因。它與結果導向模式的最大區別是以獨立分析為特點,而結果導向模式則主要以其對既定規范和標準是否得到遵守的公正評價為特點。

三、財政轉移支付績效審計程序

通過計算GDP及財政收支和轉移支付資金增長比例,特別是財力性轉移支付和政策性轉移支付增長比例,分析轉移支付資金對該地發展經濟所發揮的作用;通過計算轉移支付資金占當地財政收支比重,分析當地財政自給能力;通過計算轉移支付資金總額中各結構比重,分析轉移支付資金主要去向和地方財政支配自;通過對專項轉移支付資金中的重點項目、重點資金的跟蹤審計和重點解破,對專項轉移支付資金管理和使用效益作出客觀評估。

Christopher Pollitt(1999)對部分歐洲國家的績效審計進行了比較研究,應用較多的績效審計程序有:文件檢查,訪談,二手資料評價,問卷調查,行為觀察,國際比較,案例,統計技術,向第三方/外部專家組咨詢等。

中注協課題組(2005)對澳大利亞一個州的審計局出具的19份績效審計報告進行了統計分析后得出結論,應用較多的審計程序分別是:訪談(12份),檢查(9份),鑒定和檢驗(7份)、調查(6份)評價(6份),查閱(4份)。

中注協課題組(2005)對深圳市審計局績效審計報告進行分析后得出結論,該審計局所有審計報告中都是用了:文件查閱,文件審閱,訪談,二手資料評價和使用,調查,現場走訪,觀察,個案資料,分析,統計軟件,管理分析,可行性研究報告等幾種方法。

下面對重要的審計程序在轉移支付績效審計中的應用進行一個簡單的討論:

1.檢查文件和記錄。體內各國查閱相關法律文件,尋求審計判斷的法律依據。通過查閱相關文件或者記錄,作為轉移支付績效審計的審計證據。

2.訪談。通過對被審計單位的領導、相關部門負責人,知情人員,相關外部人員的溝通、交流、詢問,了解被審計單位對轉移支付資金的使用情況的態度、意見,了解相關內部控制情況,了解被審計單位對轉移支付資金使用績效的重視程度以及存在的問題。訪談前,審計時要進行認真的準備,對有關訪談內容進行設計,避免遺漏需要在訪談中詢問的相關內容。有些需要進行問卷調查之后進行訪談,既明確了訪談的內容、方向,也使得被訪談人對訪談內容加以重視。同事,訪談形成的證據相對來說證明力較差,需要借助其他證據進行驗證。

3.問卷調查。由于政府轉移支付往往涉及到公眾的切身利益,所以公眾對轉移支付的績效的關注的意愿較高,有動機配合調查來提高轉移支付的績效,因此,政府轉移支付審計中通常可以采用調查問卷的方法來進行民意調查,收集對轉移支付相關項目績效的評價,獲得審計線索或者審計證據。

4.分析。在財務審計中也有分析程序,但是在財務審計中分析程序重要是用來進行風險評估,或獲取證據,或者對整個審計結果進行分析性復核,而在轉移支付績效審計中,分析程序重在作評價,找原因,提建議。分析法可以提供總結性或者結論性的證據。

5.咨詢。績效審計需要對相關項目的效果、質量、經濟性等進行評價,而某些項目涉及到一些專業知識是審計師并不熟悉的,或者因為保密的原因,審計師并不能全面詳細的了解,這種情況下,就需要借助專家的意見,通過咨詢具有相關知識的專家,或者能夠對被審計單位進行調查權的專業人士或者咨詢結構進行咨詢,獲得相關建議或者證據。

轉移支付績效審計涉及到了比較多的審計程序,這些審計程序需要審計師具備綜合性的知識和能力,對審計師提出的要求較高。

四、轉移支付績效審計過程

根據轉移支付績效審計的特點,轉移支付績效審計過程,應包括審計對象的選擇與確定、審計計劃的制定、收集與評價審計證據、編寫和提交績效審計報告、后續跟蹤檢查等幾個步驟。

(1)審計對象的選擇與確定

在國家預算支出總額中,中央對地方的轉移支付占有很大比例,不僅要對中央本級的支出進行審計監督,還要對地方的轉移支付納入審計監督的范圍。中國轉移支付制度還不是很完善,對轉移支付的審計監督顯得比其他發達國家更為緊迫,對地方適用轉移支付的績效進行監督成為績效審計的重要內容。在轉移支付的審計中,選擇轉移支付績效審計項目至少應考慮以下因素:1、項目的政治敏感性。2、項目是否具有可操作性和審計的必要性。3、項目要具備重要性。4、選擇項目時,要量力而行。公共資源用途廣泛,政府部門職能各異。無論在我國還是其他國家的審計實踐中,很少有純粹意義上的績效審計,績效審計成為了一項復雜龐大的工作。

(2)審計計劃階段

首先,要做好審前準備工作。審前準備工作主要包括審前調查和風險評估,這項工作的進行可以為高效節約地實施具體績效審計工作提供很好的向導。審前調查是在具體制定審計方案前深入被審計單位進行全面、徹底、充分的了解。

其次,是制定審計方案,其基本內容包括:審計單位的業務情況以及相關環境;審計目標;審計范圍;審計計劃;審計重要性水平和風險分析;審計方法;審計標準;審計時間和進度安排;審計人員構成和安排;具體審計項目和準備收集的審計證據;審計報告的基本框架。

(3)收集與評價審計證據

績效審計證據是審計人員獲取的用以支持審計意見和結論的證明材料,其收集過程是緊緊圍繞審計目標進行的,同時從相關性、可靠性和充分性等方面對審計證據進行分析鑒定,最后通過整理,將零散的審計證據按照邏輯性組織起來,分析得出某些意見和結論。這些意見與結論為績效審計報告的編寫奠定基礎。

(4)編寫和提交績效審計報告

經過以上步驟,最終審計人員可以得出初步的審計結論與建議,形成審計報告。在上交績效審計報告前,為降低不當審計建議和結論的風險,還應做好以下工作:征求專家意見,與被審計單位溝通并充分征求其意見,復核、修改審計報告。

(5)后續跟蹤檢查

績效審計報告最大的特點在于其一般會形成建設性的建議,這也是績效審計的貢獻所在。因此,其建議是否得到執行,有必要在審計結束后進行后續監督;同時,如果發現審計決定不符合實際情況,審計建議執行脫離實際,應進行修改甚至廢止。

參考文獻:

[1]Christopher Pollitt.Performance or compliance?: performance audit and public management in five countries[M]. Oxford University Press, 1999:125

[2] 中國注冊會計師協會課題組.中國績效審計理論體系研究[M].北京:中國時代經濟出版社,2005:134-135

[3] 楊妍.風險導向審計模式下的政府績效審計理論研究[J].審計研究,2006,4期:20-23

效益審計和績效審計的區別范文6

關鍵詞：縣級；績效；審計；關系

近年來，績效審計逐步在縣級審計機關不斷推開。由于績效審計在縣級層面上尚處于探索階段，工作開展難免面臨不少困難和挑戰，筆者認為，縣級審計機關和審計人員要因地制宜處理好以下四種關系，確保績效審計工作始終保持正確的航向。

1.“一陣風”和常態化的關系。當前，許多縣級審計機關開展績效審計工作來自上級審計機關考核推動，而不是來源于內生動力。在上級將績效審計納入考核體系并逐年加大考評比重的“指揮棒”指引下，一些縣級審計機關不斷加大工作力度，績效審計工作逐步駛入正軌。但與此同時，也有一些單位和人員對審計轉型的認識還不到位，把上級審計機關的推動看做是“一陣風”，對上級的各項部署要求被動敷衍應付。實際上，隨著轉變經濟發展方式步伐的加快，對審計工作的創新發展提出了更高的要求，同時審計面臨的環境也要求傳統的審計思路必須轉型。在當前新形勢、新情況下，越來越凸顯出實施績效審計是縣級審計事業發展的必由之路。縣級審計機關和審計人員要逐步深化對績效審計的認識，不斷破除傳統觀念的束縛，努力做到目標上堅定不移，工作上強力推進，在審計計劃安排上體現績效審計的理念，在審計報告內容中體現績效審計的內涵，在審計成果轉化上體現績效審計的成效，在考核考評中體現有利于績效審計開展的導向，進一步加大績效審計份量，常態化推進績效審計工作，不斷把績效審計工作引向深入。

2.績效審計與財政財務收支審計的關系。少數縣級審計機關和審計人員認為，績效審計就是在原有的財政財務收支審計基礎上簡單添加一點績效評價的內容。在他們腦海里，績效審計好似財政財務收支改頭換面，還是換湯不換藥。這種想法把績效審計簡單化，沒能準確把握績效審計實質。在這種不良思維指導下，績效審計發揮作用和效果無異于杯水車薪。縣級審計機關和人員要正確處理好績效審計與財政財務收支審計的關系，必須深刻認識到兩者之間的區別，細致把握準兩者之間的界限：績效審計并不忽視審計對象的真實合法性，而是建立在財政財務收支合規性審計的基礎之上；績效審計并不限于檢查財政財務收支，而且也檢查與之相關的各種活動；績效審計并不僅僅關注經濟性、效率性、效果性的某個方面，而是常常兼而有之、有所側重甚至有所拓展；績效審計并不只是孤立地、片面地、單一地就事論事，而是聯系地、辯證地、綜合地審究考量。縣級審計機關和審計人員要在財政財務收支合規性審計的基礎上，不斷規范績效審計操作行為，綜合審究和考量財政財務收支及相關活動的經濟性、效率性、效果性，促進被審計單位提高經濟效益、工作效能、政策效果，逐步走出了一條契合績效理念、順應審計規律的績效審計新路。