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效益審計(jì)論文范文1
[關(guān)鍵詞]政府效益審計(jì)；效益審計(jì)的必要性；效益審計(jì)對(duì)策
20世紀(jì)90年代，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)行業(yè)完成了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為中心向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織是否經(jīng)濟(jì)、高效率、有成果運(yùn)作的情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和檢查，目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)信息。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的政府審計(jì)主要以真實(shí)和合法性審計(jì)為重點(diǎn)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計(jì)的發(fā)展。面對(duì)這種情況，審計(jì)署已經(jīng)做出實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重，并逐年加大效益審計(jì)分量的戰(zhàn)略決策。我們國(guó)家的效益審計(jì)，相當(dāng)于西方國(guó)家的績(jī)效審計(jì)，但又不完全等同于西方的績(jī)效審計(jì)。由于條件所限，我國(guó)的效益審計(jì)主要是審核國(guó)家財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不搞全面的效益評(píng)估。為了推進(jìn)我國(guó)的效益審計(jì)，必須跳出就審計(jì)論審計(jì)的思維模式，從更加廣闊的領(lǐng)域深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)開(kāi)展政府效益審計(jì)的必要性，并探索出我國(guó)開(kāi)展政府效益審計(jì)的對(duì)策。
一、深層次理解開(kāi)展政府效益審計(jì)的必要性
（一）開(kāi)展效益審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
我國(guó)國(guó)家審計(jì)恢復(fù)至今，國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境都在不斷地發(fā)生著變化。特別是近幾年政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，政府的職能逐步轉(zhuǎn)變。同時(shí)，公眾對(duì)政府行為也提出了公開(kāi)、公正、公平的要求。
因此，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要在規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)廉政建設(shè)、創(chuàng)建高效率的市場(chǎng)環(huán)境、健全宏觀管理體制方面發(fā)揮作用，也要在確保社會(huì)公平、建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的有效監(jiān)管、保證公眾權(quán)力的正確使用等方面有所作為。這就要求我們根據(jù)變化了的審計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新的原則，研究我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，按照審計(jì)發(fā)展的一般規(guī)律，積極開(kāi)展效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督重心和審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)移。深入開(kāi)展效益審計(jì)正好適應(yīng)了這種要求。
（二）開(kāi)展效益審計(jì)是克服的需要
根據(jù)公共選擇理論，政府官員更容易犯的錯(cuò)誤，其原因在于：
1.政府官員頭腦中已沒(méi)有利潤(rùn)的概念，再加上所受約束比私人企業(yè)所受約束要小得多，因而在追求個(gè)人利益時(shí)，其自由度要大得多。這種條件使得政府官員在許多活動(dòng)中不計(jì)成本，使其為社會(huì)服務(wù)的費(fèi)用超過(guò)社會(huì)本應(yīng)付出的限度。
2.由于政府官員有著強(qiáng)烈的追求個(gè)人威信和政績(jī)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，因而使得政府部門具有提供過(guò)多公共服務(wù)的傾向，造成公共資源的浪費(fèi)。
3.由于對(duì)政府部門和官員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)和人員所需的信息通常是由被監(jiān)督者提供的，因而很容易使真實(shí)情況被掩蓋起來(lái)，從而使監(jiān)督者的監(jiān)督行為常常無(wú)效。同時(shí)，由于監(jiān)督者不一定是被監(jiān)督者所提供公共服務(wù)的消費(fèi)者，因而監(jiān)督者對(duì)于監(jiān)督政府工作質(zhì)量缺乏熱情。
4.政府行為的一個(gè)重要特點(diǎn)是愛(ài)做表面文章，其決策的著眼點(diǎn)往往不是去增進(jìn)公眾的實(shí)際利益，而是去擴(kuò)大自身的影響。
的實(shí)質(zhì)是濫用權(quán)力，其結(jié)果是資源利用效率的低下，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此，常規(guī)的真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)已不能滿足對(duì)實(shí)施有效監(jiān)督的要求，需實(shí)行效益性審計(jì)，從根本上挖掘的弊端并提出切實(shí)可行的整改建議。
（三）開(kāi)展效益審計(jì)是建立高效廉潔政府的需要
效益審計(jì)論文范文2
1、要堅(jiān)持重要性原則進(jìn)行效益評(píng)價(jià)
由于我國(guó)目前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的效益評(píng)價(jià)體系，在實(shí)踐中審計(jì)人員只能通過(guò)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，依據(jù)審計(jì)事實(shí)來(lái)判斷和評(píng)價(jià)，審計(jì)效益評(píng)價(jià)較為困難，審計(jì)結(jié)論容易引起爭(zhēng)議，存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為了便于審查判斷，要堅(jiān)持重要性原則，盡量選取利用現(xiàn)有法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用分析論證手段可以判斷的內(nèi)容以及人力資源管理、財(cái)務(wù)成本管理和組織管理等管理學(xué)知識(shí)，積極探索，逐步建立行政事業(yè)單位效益審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。首先，要將效益審計(jì)目標(biāo)依據(jù)資金的性質(zhì)和項(xiàng)目功能定位，分類選擇相關(guān)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，建立適宜的效益審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)體系應(yīng)從資金到位率、使用率、支出效果、項(xiàng)目采購(gòu)方式和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等方面來(lái)確定基本財(cái)務(wù)指標(biāo)、國(guó)家通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等；其次，要從不同的側(cè)面選擇有代表性的指標(biāo)來(lái)反映、從項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)社會(huì)產(chǎn)生最大的宏觀效益和項(xiàng)目實(shí)施后所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益來(lái)確定具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
2、要注重效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
行政事業(yè)單位效益審計(jì)是效益審計(jì)的主要組成部分，以效益為導(dǎo)向，提高財(cái)政、財(cái)務(wù)資金的使用效益是當(dāng)前行政事業(yè)單位效益審計(jì)工作的一個(gè)基本要求，也是行政事業(yè)單位效益審計(jì)工作的一個(gè)重要方面。新的財(cái)政支出管理體制施行的最終目標(biāo)，就是要提高財(cái)政資金的使用效益。行政事業(yè)單位大多都是一級(jí)預(yù)算的黨政部門單位，所以要把效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。首先，應(yīng)當(dāng)注重抓住黨政主管領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”。只要抓住了“一支筆”就等于抓住了效益審計(jì)的主要方面，就能通過(guò)“一支筆”促進(jìn)部門單位增強(qiáng)預(yù)算管理的自覺(jué)性和規(guī)范性，看其預(yù)算安排的是否合理，防止國(guó)有資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，從而提高財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性。其次，應(yīng)當(dāng)抓住重大資金、重大投資項(xiàng)目的決策程序，看其項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性，項(xiàng)目資金是否專款專用，逐步探索項(xiàng)目資金使用的效率性。最后，通過(guò)對(duì)重大資金、重大投資項(xiàng)目決策程序的審計(jì)，檢查國(guó)有資產(chǎn)保值增值和損失浪費(fèi)情況，看其是否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展，判斷其所蘊(yùn)含事業(yè)發(fā)展的潛在效益等。
效益審計(jì)論文范文3
（1）購(gòu)置缺乏計(jì)劃性，論證不充分。醫(yī)院購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的可行性論證，會(huì)出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)安裝使用的現(xiàn)象，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。
（2）輕管理，成本核算沒(méi)有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備。目前，很多醫(yī)院不同程度地開(kāi)展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒(méi)有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準(zhǔn)確的反映每臺(tái)設(shè)備的實(shí)際成本，也就很難考核和控制成本支出。
（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過(guò)度現(xiàn)象并存。現(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對(duì)較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。
（4）誘導(dǎo)需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。醫(yī)務(wù)人員出于準(zhǔn)確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開(kāi)具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。
2案例研究
A醫(yī)院是醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個(gè)專業(yè)醫(yī)療科室、12個(gè)醫(yī)技科室、20多個(gè)管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開(kāi)放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計(jì)3858人，年診療人次為360.58萬(wàn)人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)工作，從開(kāi)始探索到得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時(shí)間，其實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報(bào)酬率，在這些指標(biāo)的獲取過(guò)程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價(jià)格、設(shè)備使用情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費(fèi)、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費(fèi)，也包括效率指標(biāo)如使用率和效果性指標(biāo)如陽(yáng)性率。社會(huì)效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語(yǔ)言描述，包括病位及病情確定更加準(zhǔn)確等。
A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)工作還具有事前干預(yù)的特點(diǎn)，在設(shè)備采購(gòu)預(yù)算編制時(shí)也有審計(jì)人員參加。審計(jì)制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)買前需經(jīng)過(guò)審計(jì)，這一制度性保障推動(dòng)了購(gòu)買前審計(jì)工作的開(kāi)展。購(gòu)買后對(duì)政府資金購(gòu)買的設(shè)備，采購(gòu)過(guò)程資金的使用情況也進(jìn)行全面審計(jì)，主要包括對(duì)科室申請(qǐng)、職能部門審核、設(shè)備論證、審批、招標(biāo)、合同、付款、驗(yàn)收、領(lǐng)用及使用情況的審計(jì)。在設(shè)備使用2～3年后進(jìn)行購(gòu)置后的績(jī)效審計(jì)，為保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還會(huì)參考購(gòu)買前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費(fèi)、實(shí)際占用面積及所占人工等都會(huì)實(shí)地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會(huì)負(fù)責(zé)幾臺(tái)設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺(tái)機(jī)器的工作時(shí)間及醫(yī)生的平均工資來(lái)計(jì)算單臺(tái)設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來(lái)才是該臺(tái)設(shè)備的工資成本。
上述績(jī)效審計(jì)流程是A醫(yī)院通過(guò)與各科室及領(lǐng)導(dǎo)逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計(jì)部門的工作，說(shuō)明他們對(duì)這套流程比較認(rèn)可，有很強(qiáng)的可行性及參考價(jià)值。審計(jì)最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測(cè)及實(shí)際情況、效益指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況即多長(zhǎng)時(shí)間能收回成本、陽(yáng)性率、社會(huì)效益等寫入審計(jì)報(bào)告中，提交給院領(lǐng)導(dǎo)、審批、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，以便改進(jìn)。
3經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
從該三甲公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)工作中我們得知，整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施有個(gè)前提，那就是主管院長(zhǎng)的支持。因?yàn)橄襁@個(gè)規(guī)模的三甲醫(yī)院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫(yī)務(wù)人員還要抽時(shí)間配合審計(jì)人員的各種調(diào)查和考核，甚至有可能每次設(shè)備的考核要進(jìn)行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的推動(dòng)工作很難進(jìn)行。所以整個(gè)過(guò)程需要院領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，在醫(yī)院按流程推廣后，各科室才會(huì)很配合。其次，審計(jì)人員要有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)意識(shí)及全局管控能力，還需要精通經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)的人才，應(yīng)該說(shuō)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。最后，績(jī)效審計(jì)不能只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性，這不符合公立醫(yī)院的非盈利性特征。目前來(lái)看僅是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，很容易偏重經(jīng)濟(jì)性，社會(huì)效益的審計(jì)還需外部的審計(jì)單位還實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語(yǔ)
效益審計(jì)論文范文4
論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。
英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):錢是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力;錢是否花得好，通過(guò)比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定;錢是否花的明智，通過(guò)比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門各行業(yè)己有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。[2]英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見(jiàn)，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過(guò)去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中建立中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問(wèn)題之一[4]。
張麗華指出我國(guó)目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益;其次，該書指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。
二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。
（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性
相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性
可操作性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿Γ饕獙?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性
科學(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問(wèn)題[10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒(méi)有價(jià)值的。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。
職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等基本問(wèn)題。
影響指標(biāo)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。
潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為畢業(yè)論文怎么寫，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開(kāi)展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。
（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出。
基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。
行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過(guò)高的政府機(jī)構(gòu)過(guò)多的消耗了社會(huì)公共資源。
社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。可以通過(guò)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開(kāi)展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。
(2)社會(huì)效益指標(biāo)
政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來(lái)的社會(huì)效益上。作為一個(gè)現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會(huì)方面的指數(shù)必須納入到政府績(jī)效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來(lái)看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說(shuō)，是其付出的代價(jià)與其社會(huì)受益程度之間的對(duì)比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。
社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會(huì)發(fā)展綜合效益。
人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長(zhǎng)率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)
政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1.一般類指標(biāo)
一般類指標(biāo)是對(duì)不同項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)摘要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2.項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)
項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的特殊性決定了對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。
(1)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
①投資利潤(rùn)率
投資利潤(rùn)率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。
③凈現(xiàn)值
式中：n----項(xiàng)目的期限
Ik----第k年的現(xiàn)金流入量
Ok----第k年的現(xiàn)金流出量
i----資本成本
該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=O時(shí)，說(shuō)明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV<O時(shí)，說(shuō)明該方案不能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內(nèi)部收益率
內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
⑤凈現(xiàn)值率
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來(lái)的凈現(xiàn)值，是一個(gè)考察項(xiàng)目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評(píng)價(jià)方案時(shí)，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產(chǎn)報(bào)酬率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
⑧計(jì)劃投資資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益(稅后利潤(rùn)、折舊、攤銷及其他收益等)來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。
(2)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
社會(huì)效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成:
①資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。
②工期計(jì)劃完成率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1(100%)，說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。
③公共設(shè)施增長(zhǎng)率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)性功能越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率、城市公交營(yíng)運(yùn)線路增長(zhǎng)率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率、教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、政府部門工作效率提高率、每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)組成。
④公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。
⑤適齡群體就業(yè)率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。
⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比
該指標(biāo)是綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)論是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們?cè)陂_(kāi)展每一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)時(shí)不斷的摸索。影響政府績(jī)效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見(jiàn)因素也有不可預(yù)見(jiàn)的因素等等。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬(wàn)象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個(gè)，就是建立一種政府績(jī)效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對(duì)比測(cè)算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個(gè)系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時(shí)，由于政府績(jī)效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)工程支出，還有各類基金支出、國(guó)有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒(méi)有適合各類政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)指標(biāo)體系。總之，只有經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查和論證，我國(guó)才有可能建立起適合我國(guó)國(guó)情的政府及其各部門和項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在我國(guó)大規(guī)模開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
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效益審計(jì)論文范文5
關(guān)鍵詞：審計(jì)成本，影響因素，審計(jì)成本控制
1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成
1.1 審計(jì)成本的含義
審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。
1.2審計(jì)成本的構(gòu)成
審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。
2. 審計(jì)成本影響因素分析
本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:
2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒(méi)有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計(jì)技術(shù)方法
先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平
經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模
審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報(bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。
3. 審計(jì)成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來(lái)源,編制審計(jì)計(jì)劃。
2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過(guò)程,對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。
3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本
時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序。科技論文。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過(guò)規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過(guò)大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無(wú)高估冒算、損失浪費(fèi)等問(wèn)題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無(wú)潛在隱患或重大決策失誤等問(wèn)題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無(wú)截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。
3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來(lái)解決問(wèn)題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。
對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來(lái)很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。
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效益審計(jì)論文范文6
一、進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，扎實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)審工作
加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對(duì)此認(rèn)識(shí)不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)項(xiàng)目所占比例還比較低,有些單位基本上沒(méi)開(kāi)展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績(jī)效審計(jì)，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)控制度評(píng)價(jià)和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，找出管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓，通過(guò)審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)管干部業(yè)績(jī)。要進(jìn)一步堅(jiān)定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡(jiǎn)單的項(xiàng)目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時(shí)間過(guò)半,任務(wù)過(guò)半,確保全年任務(wù)的完成。
二、開(kāi)展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計(jì)的新模式和新方法
要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過(guò)程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開(kāi)展以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計(jì)理論研究,采取以會(huì)代訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)理論研討活動(dòng),及時(shí)總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時(shí)反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績(jī),擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。
三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
按照國(guó)家、省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、管理審計(jì)和效益審計(jì)以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對(duì)性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。
四、搞好部門聯(lián)動(dòng)，加大創(chuàng)新力度
做好內(nèi)審工作，離不開(kāi)各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動(dòng)。要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對(duì)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開(kāi)展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見(jiàn)、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動(dòng)能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)方式由事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)活動(dòng)向業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和支持保障活動(dòng)轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)內(nèi)容從注重結(jié)果評(píng)價(jià)向過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變；六是審計(jì)手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。
五、抓好“評(píng)先樹優(yōu)”活動(dòng)，發(fā)揮典型示范作用
以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評(píng)為內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人。今后，我們要進(jìn)一步開(kāi)展“評(píng)先樹優(yōu)”活動(dòng)，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過(guò)宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
六、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作
內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來(lái)很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及上報(bào)方面，還存在上報(bào)不及時(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報(bào)送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對(duì)照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)，分析內(nèi)部審計(jì)情況，研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。
七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的職能作用
內(nèi)審協(xié)會(huì)是行業(yè)自律性組織，做好服務(wù)工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會(huì)員服務(wù)是協(xié)會(huì)生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務(wù)為本，會(huì)員為重”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)的職能作用。要增強(qiáng)凝聚力，按照協(xié)會(huì)的章程和要求，積極主動(dòng)地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè)；要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度建設(shè)、經(jīng)驗(yàn)交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會(huì)真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實(shí)加強(qiáng)協(xié)會(huì)自身建設(shè)，落實(shí)服務(wù)措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學(xué)發(fā)展的新實(shí)踐，牢固樹立發(fā)展意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，振奮精神，扎實(shí)工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
