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管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文1
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 國(guó)內(nèi)環(huán)境 會(huì)計(jì)應(yīng)用
一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境
在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它不僅直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過(guò)法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。從企業(yè)的所有權(quán)形式看，現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列關(guān)系的集合體，在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，上一級(jí)責(zé)任中心的管理者與下一級(jí)責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人與人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）和經(jīng)營(yíng)者（人）之間形成了相互制約的制衡機(jī)制，要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，追求最大收益，這種機(jī)制是經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的股份制企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)改革還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、管理體制、管理觀念還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰，所形成的委托關(guān)系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方，當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們沒(méi)有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)疑降低了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。
企業(yè)的組織形式對(duì)管理會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。管理會(huì)計(jì)的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在西方資本主義國(guó)家，企業(yè)的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內(nèi)部制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是為滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的需求而運(yùn)行的，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制所決定的、主動(dòng)的過(guò)程。盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有得到徹底地改變，致使多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有主動(dòng)的需求，只有被動(dòng)地接受，這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺(jué)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營(yíng)管理，但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟，管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴(lài)性，如短期經(jīng)營(yíng)決策依賴(lài)于成熟的消費(fèi)市場(chǎng)，長(zhǎng)期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴(lài)于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，這些市場(chǎng)在我國(guó)還不夠成熟，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能完全面對(duì)市場(chǎng)，管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。 通過(guò)以上分析，我們可以看出，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合，因此：
（1）我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求運(yùn)行，促使企業(yè)主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。
（2）在有些西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法還不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的需要時(shí)，不能生搬硬套，要立足于本企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的、具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，并把成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和推廣。
二、文化環(huán)境
我國(guó)的下列文化特征會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
1.崇尚集體主義
中國(guó)文化崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們?cè)谕菩胸?zé)任會(huì)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái)，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。
2.規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)
規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來(lái)不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來(lái)規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先尋求有無(wú)相應(yīng)的規(guī)范，若無(wú)相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門(mén)給予規(guī)范。我國(guó)目前尚無(wú)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。西方國(guó)家主要是由管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制定和管理會(huì)計(jì)公告或指南的形式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，我國(guó)應(yīng)引以為鑒。會(huì)計(jì)。
3.職業(yè)化水平低
西方管理會(huì)計(jì)形成以后，為充分發(fā)揮其職能作用，英、美等國(guó)家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，并需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考試，才能取得管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中，只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類(lèi)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本部門(mén)分擔(dān)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。我國(guó)目前也根本沒(méi)有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)，更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1982年就頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展奠定了良好的道德基礎(chǔ)。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力。
4.偏好穩(wěn)健
中國(guó)人具有偏好穩(wěn)健而非樂(lè)觀的文化特征，使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)，在不確定性經(jīng)營(yíng)決策方案的分析評(píng)價(jià)中，傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法，長(zhǎng)期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。
針對(duì)以上文化特征，提出以下建議：（1）借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，并由其制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，把我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，據(jù)以建立我國(guó)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
（2）責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制的建立，要根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)文化特點(diǎn)、價(jià)值觀念和企業(yè)的實(shí)際情況，不能模仿西方國(guó)家的做法。 （3）強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)文化氛圍，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。
促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者義不容辭的責(zé)任。我們只有從我國(guó)的實(shí)際環(huán)境出發(fā)去研究管理會(huì)計(jì)的理論和方法，才能使其用于我國(guó)的企業(yè)管理實(shí)際。
參考文獻(xiàn)：
[1]邁克爾·查特菲爾德.會(huì)計(jì)思想史.中國(guó)商業(yè)出版社，1989.
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文2
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 變遷 理論體系 建設(shè)
一、管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)實(shí)意義
管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，20世紀(jì)50年代在我國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)幾十年來(lái)的發(fā)展，無(wú)論在理論研究還是實(shí)踐上都取得了一定的成績(jī)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用已經(jīng)逐漸被社會(huì)各界所關(guān)注。
黨的第十八屆三中全會(huì)明確，將進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。這表明，中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度更加完善，市場(chǎng)環(huán)境將更加開(kāi)放、有序，市場(chǎng)活動(dòng)的重要參與者――企業(yè)將面臨更加公平、激烈的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)論是政府管理者，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，都將比以往更加關(guān)注資源配置原則的改變、重視資源使用的質(zhì)量和效率，管理創(chuàng)造價(jià)值的觀念會(huì)進(jìn)一步得到認(rèn)可。同時(shí)，從國(guó)家治理角度看，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，會(huì)計(jì)是財(cái)政的組成部分，如何加快管理會(huì)計(jì)的發(fā)展、全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，恰是打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”、促進(jìn)供給側(cè)改革的關(guān)鍵所在。
二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與變遷
（一）管理會(huì)計(jì)在國(guó)外的發(fā)展與變遷
一般來(lái)說(shuō)，20世紀(jì)20年代以泰羅為代表的科學(xué)管理理論逐步被吸納到會(huì)計(jì)學(xué)科中來(lái)，管理會(huì)計(jì)漸成雛形，逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，其發(fā)展與變遷大致可以分為以下四個(gè)階段。
1.追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）
20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的著名的《科學(xué)管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standard Cost）、“預(yù)算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開(kāi)始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開(kāi)始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究。
1919年創(chuàng)立的美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開(kāi)展。到19世紀(jì)20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫(xiě)成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)。1920年美國(guó)芝加哥大學(xué)首先開(kāi)設(shè)了“管理會(huì)計(jì)”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書(shū)，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱(chēng)。1924年麥金西又公開(kāi)刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)”命名的著作《管理會(huì)計(jì)》（Managerial Accounting）。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫(xiě)的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》（Management Through Accounts）也問(wèn)世了。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。
以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Efficiency），它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）
從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，西方國(guó)家進(jìn)入到所謂的戰(zhàn)后期，這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。
在20世紀(jì)50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國(guó)各大企業(yè)普遍建立了專(zhuān)門(mén)行使控制職能的總會(huì)計(jì)師（Controller）制。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材，對(duì)其本質(zhì)意義和使用方法作了說(shuō)明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等，從而奠定了管理會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。20世紀(jì)60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。到20世紀(jì)70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名的專(zhuān)著和教科書(shū)就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆?tīng)枺∕oore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會(huì)計(jì)》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的權(quán)威教材。
這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Effective），它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。
3.管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代（20世紀(jì)80年代）
進(jìn)入20世紀(jì)80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有了新的發(fā)展。但是，面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過(guò)時(shí)落伍，“管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。
在西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，管理會(huì)計(jì)的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派。在20世紀(jì)70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實(shí)踐、復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界。而創(chuàng)新學(xué)派則指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。但“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)”是西方管理會(huì)計(jì)理論研究共同關(guān)注的問(wèn)題，這場(chǎng)紛爭(zhēng)促使西方管理會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入一個(gè)反思期。
4.管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期（20世紀(jì)90年代）
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，變化成為世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此做出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來(lái)。
因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期。
（二）管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展與研究
1.引進(jìn)學(xué)習(xí)階段
20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國(guó)的學(xué)術(shù)界主要是引進(jìn)和學(xué)習(xí)西方的管理會(huì)計(jì)，其中具有代表性的文章有會(huì)計(jì)學(xué)大師楊時(shí)展教授的《從管理會(huì)計(jì)學(xué)看近三十年西方國(guó)家會(huì)計(jì)科學(xué)的演變》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)》；余緒纓教授的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)及其吸收利用問(wèn)題》、《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展與“洋為中用”》、《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門(mén)有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科》和《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中幾個(gè)基本理論問(wèn)題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會(huì)計(jì)的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會(huì)計(jì)》與李天民教授編著的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》這兩本教材對(duì)中國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)起到了重要的推動(dòng)作用。
20世紀(jì)80年代中后期，學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者紛紛發(fā)表管理計(jì)的相關(guān)文章，如，裘宗舜教授的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與責(zé)任會(huì)計(jì)》以及楊繼良教授的《關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的幾個(gè)問(wèn)題》、《會(huì)計(jì)管理和管理會(huì)計(jì)》、《淺談成本分析的傳統(tǒng)方法及問(wèn)題》等，這些文獻(xiàn)分別探討了責(zé)任會(huì)計(jì)以及在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題，這個(gè)時(shí)期仍然是以介紹西方的管理會(huì)計(jì)為主。
2.應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)新階段
20世紀(jì)90年代之后，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了反思與提升階段。1990年，會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授提出了要建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的觀點(diǎn)。孟焰教授結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況提出了建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)科。其發(fā)表的《論管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化》一文提出了管理會(huì)計(jì)適度規(guī)范化的原則，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化范圍應(yīng)主要涉及以下一些領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)的基本理論體系、管理會(huì)計(jì)的方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的界限、管理會(huì)計(jì)教科書(shū)內(nèi)容的規(guī)范化等。1992年，余緒纓教授在其發(fā)表的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展》一文中提出包括微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)三個(gè)組成部分的“廣義管理會(huì)計(jì)”的概念。他還先后發(fā)表了《具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)》、《試論現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用問(wèn)題》等多篇管理會(huì)計(jì)論文。
目前，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些新領(lǐng)域也進(jìn)行引進(jìn)，在引進(jìn)的基礎(chǔ)上與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，取得一定的成績(jī)，發(fā)表或出版了不少相關(guān)文獻(xiàn)。并且產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)新的分支，如戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、知識(shí)資本成本管理會(huì)計(jì)、行為管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)等。
三、建設(shè)中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系
（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的邏輯起點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)的理論體系建設(shè)，是指管理會(huì)計(jì)理論諸要素及其相互關(guān)系的一個(gè)邏輯系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，首先要解決管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。所謂邏輯起點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)理論體系得以存在的切入點(diǎn)，只有選擇一個(gè)正確的邏輯起點(diǎn)，才能使所構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)理論體系的諸多要素有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點(diǎn)的選擇是科學(xué)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)鍵所在。
關(guān)于管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，學(xué)術(shù)界至今存在爭(zhēng)議，概括起來(lái)大致有以下五種觀點(diǎn)。
1.目標(biāo)起點(diǎn)論
孟焰教授認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”是管理會(huì)計(jì)的理論體系建立的邏輯起點(diǎn)。
2.本質(zhì)起點(diǎn)論
王棣華教授認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的理論核心是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，但管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，所以管理會(huì)計(jì)的理論體系要素的邏輯起點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓教授認(rèn)為研究管理會(huì)計(jì)空間理論結(jié)構(gòu)，應(yīng)從會(huì)計(jì)本質(zhì)開(kāi)始。
3.假設(shè)起點(diǎn)論
孫茂竹教授認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的信息獲取是根據(jù)各項(xiàng)客觀的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出合乎情理的判斷和解釋?zhuān)谶壿嬌鲜腔诠芾頃?huì)計(jì)的基本假設(shè)。
4.成本起點(diǎn)論
李玉周和聶巧明認(rèn)為成本控制是企業(yè)管理的最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成本信息的真實(shí)可靠是管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，認(rèn)為成本信息的生成維度是管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。
5.環(huán)境動(dòng)因起點(diǎn)論
盧恩平、邢于倉(cāng)認(rèn)為環(huán)境是從事管理會(huì)計(jì)工作的條件和基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的土壤。動(dòng)因是指企業(yè)及社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的需求，是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因，因此環(huán)境、動(dòng)因才是管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)。劉愛(ài)東認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因，也是會(huì)計(jì)應(yīng)用是否具有實(shí)效的前提條件。管理會(huì)計(jì)的環(huán)境、動(dòng)因?qū)儆趯?shí)踐范疇，是動(dòng)態(tài)變化的，因此管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。
管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)能夠反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的聯(lián)系及內(nèi)在規(guī)律，應(yīng)當(dāng)具有溝通管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的功能。因而動(dòng)態(tài)的環(huán)境、動(dòng)因才是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本，應(yīng)當(dāng)作為管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)。
（二）構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系方法的選擇
縱觀會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)應(yīng)根據(jù)國(guó)情開(kāi)辟一個(gè)具有特色的研究途徑。
首先，在理論學(xué)術(shù)界以演繹法為主開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論體系研究。發(fā)揮專(zhuān)家學(xué)者的理論研究專(zhuān)長(zhǎng)，通過(guò)對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的總結(jié)，比較和借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論，逐步研究形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。與此同時(shí)，輔之歸納法。通過(guò)對(duì)幾十年特別是近十幾年我國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，將實(shí)踐中科學(xué)的管理會(huì)計(jì)方法加以提煉，使之上升為管理會(huì)計(jì)理論，形成具有鮮明特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
其次，在實(shí)務(wù)界，特別是大中型企事業(yè)單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論體系研究。調(diào)動(dòng)企事業(yè)單位的管理者、經(jīng)營(yíng)者的積極性，將其日常摸得著、看得見(jiàn)的管理會(huì)計(jì)方法、實(shí)踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論。與此同時(shí)，輔之演繹法，對(duì)實(shí)踐中的管理會(huì)計(jì)方法、案例進(jìn)行不斷識(shí)別、判斷，去偽存真，指導(dǎo)單位的經(jīng)營(yíng)與管理實(shí)踐。
四、總結(jié)
以上所述，是基于我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的客觀情況，與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期面臨的巨大壓力對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)提出的迫切要求而確定的。這能夠調(diào)動(dòng)理論和實(shí)務(wù)界兩方面的積極因素，有利于管理會(huì)計(jì)理論的研究，將理論研究成果及時(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論研究成果的科學(xué)性。縮短我國(guó)管理會(huì)計(jì)理研究與先進(jìn)國(guó)家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)不僅是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論界的重大課題，也是管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的重大實(shí)踐課題。在構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系的研究中，應(yīng)有針對(duì)性地解決目前管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征不夠明確；基本概念不夠規(guī)范等問(wèn)題，使管理會(huì)計(jì)研究更貼近實(shí)踐。理論服務(wù)實(shí)踐、指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐推動(dòng)和豐富理論發(fā)展。隨著國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的要求和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐必將迎來(lái)一個(gè)快速發(fā)展時(shí)期。
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管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文3
一、計(jì)劃預(yù)測(cè)職能
（一）切實(shí)做好三年?duì)I運(yùn)預(yù)算
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)管理活動(dòng)同樣如此。德國(guó)企業(yè)非常重視預(yù)算管理的作用，他們通常實(shí)施“1+2”的預(yù)算模式：1代表當(dāng)年預(yù)算及滾動(dòng)預(yù)測(cè)更新，2則是后面兩年的預(yù)測(cè)。通過(guò)展望未來(lái)3年的情況，讓企業(yè)管理層提前做好日常經(jīng)營(yíng)、資本投資和財(cái)務(wù)融資等關(guān)鍵活動(dòng)的準(zhǔn)備。
1.當(dāng)年預(yù)算及滾動(dòng)預(yù)測(cè)
每年10月開(kāi)始，公司各部門(mén)會(huì)自下而上的按照銷(xiāo)售部門(mén)提供的未來(lái)3年銷(xiāo)售預(yù)算情況，編制對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算，然后由預(yù)算小組（一般由管理會(huì)計(jì)組織牽頭）匯總數(shù)據(jù)，最終形成預(yù)算三大財(cái)務(wù)報(bào)表草稿。董事會(huì)對(duì)草稿進(jìn)行審議，按照股東期望達(dá)到的各項(xiàng)目標(biāo)，提出修改意見(jiàn)；然后各部門(mén)將修改后的預(yù)算報(bào)告，在圣誕節(jié)之前經(jīng)多數(shù)董事審議最終批準(zhǔn)。董事會(huì)最終批準(zhǔn)預(yù)算后，預(yù)算小組根據(jù)平衡記分卡的4個(gè)維度，分解預(yù)算到每個(gè)KPI指標(biāo)，作為考核各個(gè)部門(mén)和員工績(jī)效的依據(jù)。
年初制定好的預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政府法規(guī)等變化，需要在2季度開(kāi)始做更新，這樣季度滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生。管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)比實(shí)際結(jié)果，分析預(yù)算和實(shí)際結(jié)果之間的差異原因，對(duì)可能出現(xiàn)的重大偏差采取糾正措施，在損失發(fā)生前亡羊補(bǔ)牢。
2.未來(lái)兩年預(yù)測(cè)展望
有了當(dāng)年的預(yù)算，企業(yè)還需要再往前看兩年，以便對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)狀況、運(yùn)營(yíng)成本以及資金狀況有提前的預(yù)判。通常這兩年的預(yù)測(cè)數(shù)不需要逐月估計(jì)，只需要全年數(shù)即可。銷(xiāo)售部門(mén)按照對(duì)市場(chǎng)的預(yù)期，提出未來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格以及要開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品，結(jié)合產(chǎn)品的目標(biāo)成本和股東對(duì)EBITDA的期望，運(yùn)營(yíng)部門(mén)確定各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)成本的；并且還要規(guī)劃未來(lái)發(fā)展需要的資本投資，其中包括維持現(xiàn)有產(chǎn)能和滿(mǎn)足新業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)兩個(gè)方面。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行資本投資計(jì)劃
為了給股東或相?P方創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)必須運(yùn)用資本進(jìn)行投資。企業(yè)要把戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向明確化、定量化，也需要進(jìn)行一定的資本投資。如果投資活動(dòng)為企業(yè)未來(lái)發(fā)展帶來(lái)現(xiàn)金凈流入，這些現(xiàn)金流最終就體現(xiàn)出企業(yè)的價(jià)值。實(shí)踐中，德國(guó)企業(yè)會(huì)重點(diǎn)做好以下兩方面的資本投資計(jì)劃。
1.維持現(xiàn)有產(chǎn)能的資本投資
企業(yè)的固定資產(chǎn)每天都在運(yùn)轉(zhuǎn)，在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生消耗，財(cái)務(wù)核算上體現(xiàn)為資產(chǎn)折舊。德國(guó)企業(yè)在每年做預(yù)算時(shí)，假設(shè)維持現(xiàn)有產(chǎn)能，未來(lái)每年需要投入的資本預(yù)算金額不少于產(chǎn)生的折舊。這類(lèi)資本預(yù)算分為兩個(gè)用途，一是對(duì)性能和效率完全不能滿(mǎn)足要求的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行替換；二是對(duì)能繼續(xù)用的設(shè)備，進(jìn)行資產(chǎn)改良。德國(guó)企業(yè)每年會(huì)有1-2次的停產(chǎn)，投入資金對(duì)關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行大的維護(hù)和改造，以此保證生產(chǎn)運(yùn)行正常，產(chǎn)品品質(zhì)穩(wěn)定。
2.針對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或新市場(chǎng)開(kāi)拓的資本投資
除了維持現(xiàn)有產(chǎn)能運(yùn)轉(zhuǎn)，德國(guó)企業(yè)還有針對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和新市場(chǎng)開(kāi)拓的計(jì)劃，這些計(jì)劃同樣需要相應(yīng)的資本投資。筆者經(jīng)歷的一家企業(yè)，每年準(zhǔn)備預(yù)算時(shí)，集團(tuán)要求單個(gè)項(xiàng)目投資50萬(wàn)歐元以上的，必須提供詳細(xì)的投資可行性分析，對(duì)分析結(jié)果嚴(yán)格執(zhí)行投資回報(bào)和現(xiàn)金流分析。只有投資回收年限和凈現(xiàn)值均達(dá)到集團(tuán)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能將該項(xiàng)目編入資本預(yù)算。
以表1的新產(chǎn)品投資項(xiàng)目周期為7年，集團(tuán)給出的期望報(bào)酬率是12%，用來(lái)計(jì)算折現(xiàn)的現(xiàn)金流和投資回收期。雖然內(nèi)涵報(bào)酬率是14.7%，并且整個(gè)項(xiàng)目期的凈現(xiàn)值411，000歐元大于0，但是投資回收期6.3年超過(guò)集團(tuán)規(guī)定的5年，最終這個(gè)項(xiàng)目還是被拒絕了，未被納入資本預(yù)算。
二、監(jiān)督建議職能
（一）盯緊盈利和現(xiàn)金流兩條主線(xiàn)
股東投資企業(yè)，必然期待回報(bào)。企業(yè)不管提供服務(wù)還是實(shí)物產(chǎn)品都要爭(zhēng)取更多盈利，同時(shí)還必須管理好自己的資產(chǎn)，加快其周轉(zhuǎn)，盡可能把賺來(lái)的利潤(rùn)變成可用的現(xiàn)金流，而不是呆滯庫(kù)存或者閑置設(shè)備，因?yàn)楝F(xiàn)金是企業(yè)的“血液”。德國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制過(guò)程，緊緊抓住盈利性和現(xiàn)金流兩條主線(xiàn)，管理會(huì)計(jì)從發(fā)現(xiàn)差異入手，尋找原因，提出改善建議。
（二）實(shí)際與計(jì)劃的差異比較和原因分析
管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的結(jié)果對(duì)比預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本）目標(biāo)，計(jì)算數(shù)字絕對(duì)值或百分比相對(duì)值差異。同時(shí)，借鑒看板管理的思路，在圖表上用“交通燈”標(biāo)識(shí)出差異：綠燈表示達(dá)成預(yù)期目標(biāo)；黃燈表示實(shí)際結(jié)果沒(méi)有達(dá)成目標(biāo)，但差異在一定的范圍內(nèi)；紅燈表示實(shí)際不僅沒(méi)有達(dá)成目標(biāo)，而且差異超出了設(shè)定的范圍，到了嚴(yán)重級(jí)別，必須立刻采取措施改進(jìn)。
1.盈利性分析
如果管理會(huì)計(jì)借助ERP系統(tǒng)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，本月某項(xiàng)成本實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)超支了。他除了需要借助圖表向管理層反映差異數(shù)字，還要分析差異背后的原因，因?yàn)檫@些原因的挖掘更具意義。差異原因分析是利用數(shù)字、ERP記錄對(duì)系統(tǒng)交易進(jìn)行還原，管理會(huì)計(jì)需要和參與交易的人員進(jìn)行溝通。以人工成本超支為例：我們需要知道當(dāng)月入職的工人薪資提高引起了工資率差異，還是因?yàn)楫a(chǎn)能不足或管理不善引起的效率差異？如果是工資率差異，分析人員還需要向人事部門(mén)問(wèn)詢(xún)；是招聘市場(chǎng)工人緊缺，還是政府部門(mén)出臺(tái)新的法規(guī)要求導(dǎo)致工人工資上升？這樣的分析類(lèi)似剝筍，管理會(huì)計(jì)必須帶著疑問(wèn)，從辦公室走出去，到現(xiàn)場(chǎng)向當(dāng)事人了解情況，層層展開(kāi)，直至找到差異產(chǎn)生的根本原因。此外，除了實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，管理不善導(dǎo)致的差異，也有可能是因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理。通常不合理的預(yù)算目標(biāo)來(lái)自以下幾個(gè)方面：1.市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化，相應(yīng)的法規(guī)被修改了；2.企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)發(fā)生調(diào)整；3.企業(yè)發(fā)生了合并分立等行為；4.突發(fā)事件導(dǎo)致預(yù)算假設(shè)的基礎(chǔ)不存在了。管理會(huì)計(jì)需要綜合分析判斷，找出目標(biāo)偏離的原因。（見(jiàn)表2）
以上盈利分析說(shuō)明，本月實(shí)際結(jié)果不光要和去年同期比較，還要和年初預(yù)算以及季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)進(jìn)行比較，從差異中發(fā)現(xiàn)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和可以改進(jìn)的地方。表2中有一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際與預(yù)測(cè)相差50萬(wàn)，管理會(huì)計(jì)就要提醒管理層，是因?yàn)樵扔?jì)劃的生產(chǎn)線(xiàn)搬遷項(xiàng)目被推遲進(jìn)行，產(chǎn)生了時(shí)間性差異，而不是成本節(jié)約。
此外，EBIT實(shí)際與預(yù)測(cè)相比還有108?f有利差異，除了以上生產(chǎn)線(xiàn)搬遷的時(shí)間差異，還要展開(kāi)分析另外的58萬(wàn)，哪些是銷(xiāo)售量增加帶來(lái)的，哪些是銷(xiāo)售產(chǎn)品組合變化帶來(lái)的，以及有多少是生產(chǎn)成本變動(dòng)帶來(lái)，最后有多少是期間費(fèi)用變動(dòng)引起的。
2.現(xiàn)金流量分析（見(jiàn)表3）
以上是對(duì)現(xiàn)金流量差異的分析，管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注差異較大的項(xiàng)目，比如存貨和應(yīng)付賬款都有二百萬(wàn)以上的現(xiàn)金流出，原因是因?yàn)樯鲜鎏峒暗纳a(chǎn)線(xiàn)要搬遷，一些重要客戶(hù)為了保障自身供應(yīng)鏈安全，要求我們提前積累庫(kù)存，以便停產(chǎn)搬遷期間能及時(shí)供貨給他們。但是，因?yàn)橄募靖邷兀?月存貨積攢并不如預(yù)期的一樣多，相應(yīng)的對(duì)供應(yīng)商的原材料應(yīng)付賬款也比預(yù)期增加的少，所以存貨和應(yīng)付款都體現(xiàn)為現(xiàn)金流出。
只有這樣，管理會(huì)計(jì)才能從企業(yè)成本費(fèi)用控制和現(xiàn)金流量管理兩方面找到需要改進(jìn)之處，為提出建議做好準(zhǔn)備。
（三）提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文4
關(guān)鍵詞：成本管理會(huì)計(jì)理論框架；邏輯起點(diǎn)；價(jià)值增值；
作者簡(jiǎn)介：屈晨晨，碩士生，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。
20世紀(jì)初期，泰羅的科學(xué)管理引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，科學(xué)管理理論促進(jìn)了成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，并在這次分離中形成一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。但是從管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀來(lái)看，理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際需求，主要原因在于成本管理會(huì)計(jì)研究一定程度上更側(cè)重于方法研究，而理論研究一定程度上相對(duì)滯后，以至于到目前為止，成本管理會(huì)計(jì)仍沒(méi)有一套完整的、能夠指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論框架。作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，想要有一定的進(jìn)步，就必須形成一套嚴(yán)密的理論體系。本文將從價(jià)值增值為目標(biāo)這一新的視角對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的理論框架進(jìn)行重建。
一、成本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的必要性及研究現(xiàn)狀
20世紀(jì)以來(lái)，成本管理會(huì)計(jì)理論有了很大的發(fā)展。2014年，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，管理會(huì)計(jì)引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，掀起了成本管理會(huì)計(jì)研究的熱潮，但是目前成本管理會(huì)計(jì)仍沒(méi)有一個(gè)具有指導(dǎo)性的理論框架，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展缺乏理論基礎(chǔ)，成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展就無(wú)方向性。所以成本管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建是目前亟待解決的問(wèn)題。
(一)成本管理會(huì)計(jì)的歷史沿革
成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展分為兩個(gè)階段：(1)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)階段。成本管理理論是在l9世紀(jì)20年代后期提出的，但成本核算出現(xiàn)在15世紀(jì)，所以這一階段管理會(huì)計(jì)的理論研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐，這一現(xiàn)狀一直持續(xù)到20世紀(jì)初，此階段是傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)階段。(2)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段，始于泰勒制。對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，余緒纓1983[1]年將它劃分為兩大階段：一是執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代)。這一階段管理會(huì)計(jì)主要以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容，把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析等方法納入會(huì)計(jì)學(xué)科體系中，它們都是通過(guò)比較嚴(yán)密的計(jì)算得出結(jié)果，主要關(guān)注材料利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率等指標(biāo)是否提高，目的是找到生產(chǎn)成本降低的方法，通過(guò)降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的管理會(huì)計(jì)。二是決策性管理會(huì)計(jì)(20世紀(jì)50年代以后)。在這一階段，以正確的經(jīng)營(yíng)決策為導(dǎo)向，企業(yè)盡可能提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和各個(gè)方面的工作效率。
胡玉明教授于2004年將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展分為四個(gè)階段[2]：(1)追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代(20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代)。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”，它強(qiáng)調(diào)的是把事情盡量做好，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。(2)追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代(20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代)，這一階段強(qiáng)調(diào)的效果，以目標(biāo)為導(dǎo)向，追求效益最大化。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。(3)管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代(20世紀(jì)80年代)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得的許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)。(4)管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期(20世紀(jì)90年代)。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上。
成本管理會(huì)計(jì)在歷史演進(jìn)過(guò)程中，具有里程碑意義的幾次事件有：1911年，美國(guó)工程師泰勒出版了《科學(xué)管理原理》[3]，提出了“以計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來(lái)控制工人生產(chǎn)效率”的思想，這是企業(yè)管理中具有劃時(shí)代意義的事件，企業(yè)在內(nèi)外部管理中都深受影響，它把企業(yè)管理推向了科學(xué)化。隨后，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用了“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法，他們的應(yīng)用使企業(yè)的成本計(jì)算更加嚴(yán)密，提高了成本管理在企業(yè)的地位。1947年，美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯提出了“價(jià)值工程”[4]概念，要求用最小的成本進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、革新，以保證產(chǎn)品性能的情況下降低成本的方式來(lái)加大企業(yè)的價(jià)值，這是控制成本的思想逐漸成熟的表現(xiàn)，成本管理意識(shí)已經(jīng)占領(lǐng)企業(yè)管理很重要的一席之地。1954年，英國(guó)管理學(xué)家P·德魯克提出的“目標(biāo)管理理論”[5]，以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這又進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理思想的發(fā)展。20世紀(jì)末，作業(yè)成本計(jì)算法研究全面興起。2005年1月，《哈佛商業(yè)評(píng)論》發(fā)表了R.卡普蘭的文章《時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法》[6]。
(二)成本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的必要性
成本管理會(huì)計(jì)起步于西方，我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)理論是在西方研究發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以我國(guó)的成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展普遍落后于西方。到目前為止，我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)理論研究仍然還停留在尋求成本管理方法上，對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)的深入研究還未展開(kāi)，成本管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)還很薄弱，這對(duì)于形成一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科是很不利的，沒(méi)有理論的基石，成本管理會(huì)計(jì)很難快速發(fā)展，并且發(fā)展方向有可能也會(huì)有所偏差，所以對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)理論框架的探索就顯得尤為重要。
從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，學(xué)術(shù)界已開(kāi)始積極學(xué)習(xí)西方成本管理會(huì)計(jì)的理論，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行探索和發(fā)展，如余緒纓先生的西方管理會(huì)計(jì)基本原理與方法，在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材中也紛紛出現(xiàn)《管理會(huì)計(jì)》教材。研究西方的成本管理會(huì)計(jì)方法相對(duì)較多，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法以及平衡記分卡等，已經(jīng)形成的理論和方法只是對(duì)于西方成本管理會(huì)計(jì)的普及和推廣而已，雖然這些理論和方法在我國(guó)也取得一些成效，但是畢竟它們的出現(xiàn)并不是以我國(guó)企業(yè)為依托的，而我國(guó)的市場(chǎng)、制度、環(huán)境等因素與西方有很大差異，引進(jìn)西方的方法要與我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步對(duì)方法進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，但是方法的背后要有成熟的理論指導(dǎo)，才能有明確的發(fā)展方向。所以必須結(jié)合我國(guó)特殊國(guó)情形成的特殊的企業(yè)形態(tài)來(lái)研究我國(guó)的成本管理會(huì)計(jì)，才能使我國(guó)企業(yè)成本管理更加有效，也使得成本管理理論和方法的研究更加有意義。
(三)成本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的研究現(xiàn)狀
成本管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展比較晚，成本管理會(huì)計(jì)的理論還不完善。
首先，成本管理會(huì)計(jì)理論框架的定義沒(méi)有明確，對(duì)于其定義至今沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)論。對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)理論框架解釋的爭(zhēng)議主要分為兩大陣營(yíng)：一是從理論概念角度，二是理論要素角度。從理論概念角度，王棣華[7]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)對(duì)一系列相關(guān)的基本理論概念進(jìn)行匯集，從而梳理出邏輯，形成成本管理會(huì)計(jì)框架。從理論要素角度來(lái)說(shuō)，陳駿[8]認(rèn)為成本管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)理論的一系列要素組成，理論框架的構(gòu)造其實(shí)是理論要素如何排列的問(wèn)題。頡茂華[9]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架要以理論諸要素之間的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，再進(jìn)一步邏輯推理形成成本管理會(huì)計(jì)框架。
其次，對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)的爭(zhēng)論，目前有四種觀點(diǎn)：(1)本質(zhì)起點(diǎn)論。王棣華、陳駿等人認(rèn)為學(xué)科理論的本質(zhì)是其他理論要素的基礎(chǔ)和統(tǒng)領(lǐng)，所以把本質(zhì)放在成本管理會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)，從而進(jìn)一步發(fā)展其他理論要素，這樣邏輯比較清晰，思路比較明確。(2)對(duì)象起點(diǎn)論。管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)解決的是對(duì)象問(wèn)題，知道管理會(huì)計(jì)為誰(shuí)服務(wù)，才能有目的地展開(kāi)研究分析，管理會(huì)計(jì)假設(shè)之間的關(guān)系也就能夠理順，能夠進(jìn)一步確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)(孫茂竹，2002)[10]。(3)目標(biāo)起點(diǎn)論。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1972年提出管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的概念，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論都建立在它的基礎(chǔ)之上。孟焰和孫麗虹[11]提出管理會(huì)計(jì)的目的是企業(yè)管理者制定合理的戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)做出各種合理的決策，它符合管理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件。頡茂華認(rèn)為以管理會(huì)計(jì)目的為邏輯起點(diǎn)，能夠使管理會(huì)計(jì)理論體系形成一個(gè)嚴(yán)密的、首尾一貫的理論體系，不互相沖突，且相互依賴(lài)。(4)成本起點(diǎn)論。李玉周、聶巧明[12]等認(rèn)為成本信息的生成維度是管理會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題，是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。
理論框架是把復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行抽離、分類(lèi)和系統(tǒng)化，形成了清晰明確的理性認(rèn)識(shí)，可以對(duì)某種學(xué)科的理論或?qū)W科體系進(jìn)行界定。成本管理會(huì)計(jì)框架能夠在一定程度上影響成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，指導(dǎo)成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，為成本管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)增加說(shuō)服力，把成本管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的思想進(jìn)一步凝練和結(jié)合，為實(shí)踐指明一個(gè)清晰的方向。成本管理會(huì)計(jì)理論框架的統(tǒng)一是成本管理會(huì)計(jì)能否長(zhǎng)足發(fā)展的基石。
二、成本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)分析
(一)本質(zhì)起點(diǎn)論、對(duì)象起點(diǎn)論和成本起點(diǎn)論的局限性
1.以本質(zhì)為起點(diǎn)的成本管理會(huì)計(jì)理論框架缺乏實(shí)踐方法的考量
本質(zhì)是一個(gè)純理論的哲學(xué)問(wèn)題，是指對(duì)成本管理會(huì)計(jì)特有的質(zhì)的規(guī)定。以本質(zhì)為起點(diǎn)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)理論框架是從理論到理論的邏輯推理，缺乏實(shí)踐的支持，可能會(huì)導(dǎo)致理論指導(dǎo)實(shí)踐時(shí)產(chǎn)生偏差，也就是理論脫離實(shí)際，不利于成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.以對(duì)象為起點(diǎn)的成本管理會(huì)計(jì)理論框架邏輯論證不夠充分
成本管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是成本管理會(huì)計(jì)工作的從業(yè)者，成本管理工作是管理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，對(duì)象是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確定的，所以以對(duì)象為起點(diǎn)，會(huì)造成邏輯的不通，把對(duì)象作為起點(diǎn)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)理論框架的理由不夠充分，所以不能將對(duì)象作為成本管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。
3.以成本為起點(diǎn)的成本管理會(huì)計(jì)理論框架不全面
成本管理會(huì)計(jì)的核心已經(jīng)由原來(lái)的成本的收集、加工和處理轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹行摹?014年財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》，提出：我們的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)內(nèi)部管理決策不夠，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，為企業(yè)等單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用未得到充分有效的發(fā)揮，要切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。所以目前成本的概念在不斷擴(kuò)大，以成本作為邏輯起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)的理論框架不符合邏輯起點(diǎn)定義中基本單位的要求，并且它對(duì)業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)難以兼容。所以成本不能作為成本管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。
(二)以目標(biāo)起點(diǎn)論為邏輯起點(diǎn)的必要性
首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的起點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立，雖然目前企業(yè)管理的目標(biāo)包括利潤(rùn)最大化、股東利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，各有利弊，但是企業(yè)的管理行為都是依據(jù)這些目標(biāo)進(jìn)行的，因?yàn)橛心繕?biāo)才有方向，企業(yè)就是通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)形成了一個(gè)個(gè)小目標(biāo)，一個(gè)個(gè)小目標(biāo)的達(dá)成，形成了企業(yè)最終目標(biāo)的達(dá)成，目標(biāo)是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)始終的，也是管理決策一貫堅(jiān)持的。所以成本管理會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。
其次，成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是其產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力，決定著成本管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，符合邏輯起點(diǎn)的要求是一個(gè)最簡(jiǎn)單、最抽象的規(guī)定，它能夠使邏輯首尾一貫，整個(gè)邏輯框架體系建立在目標(biāo)的基礎(chǔ)上，思路清晰，邏輯嚴(yán)密，所以以目標(biāo)為成本管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)是合理的。
三、成本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的主要內(nèi)容
首先，成本管理會(huì)計(jì)理論框架的研究應(yīng)當(dāng)明確成本管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，本文支持目標(biāo)起點(diǎn)論，企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，成本管理會(huì)計(jì)理論框架確定的目標(biāo)應(yīng)與之一致，體現(xiàn)了理論和實(shí)踐統(tǒng)一的原則，所以應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為起點(diǎn)。其次，理論框架包含的信息應(yīng)該比較完整、全面，以便指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐中遇到的成本管理問(wèn)題，所以要把成本管理理論框架構(gòu)建得更加系統(tǒng)化、規(guī)范化。
2001年，胡玉明教授提出以核心能力培植為主題的管理會(huì)計(jì)基本框架更加符合成本管理會(huì)計(jì)理論框架的定義與要求。胡玉明教授認(rèn)為核心能力可以視為核心技術(shù)、企業(yè)管理能力和集體學(xué)習(xí)的集合，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息自然而然地成為21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主題[13]。胡玉明教授提出了財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度是最終目標(biāo)，顧客維度是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。
(一)財(cái)務(wù)維度
內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)和無(wú)形、間接效益評(píng)估，目標(biāo)是價(jià)值增值。胡玉明教授從三個(gè)方面闡述了財(cái)務(wù)維度的必要性，首先指出利潤(rùn)仍是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。其次，針對(duì)利潤(rùn)為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷，指出現(xiàn)金流量的重要性。最后，指出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)效益太過(guò)偏重，對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠，強(qiáng)調(diào)了考慮間接效益和無(wú)形效益的必要性。
對(duì)于以核心能力培植為主題的管理會(huì)計(jì)基本框架的財(cái)務(wù)維度，本文提出以下觀點(diǎn)：(1)財(cái)務(wù)維度中包含的無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)還是無(wú)形、間接效益評(píng)估都是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)與交易中形成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，它總的來(lái)說(shuō)是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的問(wèn)題，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，對(duì)于過(guò)去事項(xiàng)與交易的處理不能產(chǎn)生價(jià)值增值，所以在此維度上提出以?xún)r(jià)值增值為目標(biāo)不準(zhǔn)確。(2)現(xiàn)金流量的確認(rèn)與計(jì)量本身歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，報(bào)表中包含現(xiàn)金流量變動(dòng)表，它能夠反映企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，所以單列現(xiàn)金流量有些重復(fù)。(3)間接效益和無(wú)形效益具體包括什么？評(píng)估方法是什么？評(píng)估結(jié)果的可靠性如何？
根據(jù)財(cái)務(wù)維度的特點(diǎn)與性質(zhì)應(yīng)將財(cái)務(wù)維度分為成本預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和成本評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。成本預(yù)算會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易和事項(xiàng)，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度等進(jìn)行成本預(yù)算，為企業(yè)控制成本、經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，為內(nèi)部管理提供管理決策信息，為外部使用者提供會(huì)計(jì)信息。成本評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)期間的成本管理進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)預(yù)算成本和發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行比對(duì)，得出成本管理的數(shù)字結(jié)果，為成本管理質(zhì)量提供定量的評(píng)價(jià)。
(二)顧客維度
其內(nèi)容包括四個(gè)方面：(1)市場(chǎng)戰(zhàn)略對(duì)利潤(rùn)影響的研究。指出企業(yè)必須關(guān)注“市場(chǎng)份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿(mǎn)足程度”“顧客給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)”等指標(biāo)。通過(guò)企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略產(chǎn)生的一系列決策對(duì)利潤(rùn)的影響程度，來(lái)判斷企業(yè)在市場(chǎng)中所占的地位，或者說(shuō)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。(2)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)。也就是從會(huì)計(jì)角度來(lái)分析質(zhì)量與成本的關(guān)系，從而判斷企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本。(3)產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)。指出企業(yè)對(duì)成本的考量必須橫跨整個(gè)產(chǎn)品的生命周期。(4)環(huán)境管理會(huì)計(jì)。把環(huán)境投資成本效益也考慮在內(nèi)，提出環(huán)境投資成本效益評(píng)估和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
顧客維度的設(shè)立可能會(huì)造成邏輯的混亂，因?yàn)轭櫩褪瞧髽I(yè)外部人員，不受企業(yè)管理控制，企業(yè)只能通過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量的提高、服務(wù)水平的改善和企業(yè)外在聲譽(yù)的維護(hù)間接吸引顧客，或者造成顧客的流失，所以在成本管理會(huì)計(jì)理論框架中不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)顧客維度的劃分。胡玉明教授指出的“市場(chǎng)份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿(mǎn)足程度”“顧客給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)”等指標(biāo)應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)維度中成本預(yù)算和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程考慮的問(wèn)題，顧客維度屬于外部變量，企業(yè)自身管理是無(wú)法達(dá)到效果的，對(duì)于顧客維度的這些指標(biāo)是反映在其他維度中的，所以單列顧客維度邏輯不通，顧客這一維度應(yīng)當(dāng)去掉。
(三)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程
這包括研究開(kāi)發(fā)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和售后服務(wù)過(guò)程。(1)研究與開(kāi)發(fā)能力評(píng)估，是根據(jù)目標(biāo)客戶(hù)的需求，來(lái)拓展新市場(chǎng)和新顧客，留住老顧客，保證市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)份額。(2)作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)，這是企業(yè)與顧客直接接觸的過(guò)程，包括向顧客出售產(chǎn)品或提供服務(wù)的全過(guò)程。(3)企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，充分利用企業(yè)的內(nèi)外部資源，包括顧客已有的需求、新的需求、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的資源，整合一起，充分協(xié)調(diào)，合理分配資源，完善資源計(jì)劃，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這一維度包含了企業(yè)從開(kāi)發(fā)到售后的內(nèi)部管理流程的全過(guò)程。
(四)企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)
胡玉明教授認(rèn)為此維度包括人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)和激勵(lì)機(jī)制與管理報(bào)酬計(jì)劃。其中人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是為了評(píng)估企業(yè)人力資源的配置是否有效，因?yàn)槿肆κ瞧髽I(yè)很大的一筆財(cái)富，要做到物盡其用、人盡其才，保證企業(yè)人力資源的學(xué)習(xí)與價(jià)值的提升。行為會(huì)計(jì)使管理會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)組織行為的影響效果達(dá)到最有效。激勵(lì)機(jī)制與管理報(bào)酬計(jì)劃是對(duì)人員管理和組織安排效益的一種激勵(lì)手段，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，有利于最大化利用企業(yè)的人力資源，使他們和物質(zhì)資源一并發(fā)揮最大的作用。
企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)中行為會(huì)計(jì)比較抽象化，它的計(jì)量對(duì)象模糊，并且計(jì)量的方法該如何確定將是一大問(wèn)題，行為會(huì)計(jì)很有可能只是一個(gè)概念，很難執(zhí)行下去。行為會(huì)計(jì)中提到的對(duì)人的行為施加積極影響，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制與管理報(bào)酬計(jì)劃就可以實(shí)現(xiàn)，并且通過(guò)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)可以對(duì)員工的行為和激勵(lì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文5
關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；成本會(huì)計(jì)；理論研究；發(fā)展趨勢(shì)
成本會(huì)計(jì)是企業(yè)成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的根本原因在于現(xiàn)代化進(jìn)程的深入。隨著改革開(kāi)放的持續(xù)推進(jìn)，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)表現(xiàn)得更加明顯，成本會(huì)計(jì)將在企業(yè)發(fā)展中擔(dān)當(dāng)更為重要的角色，發(fā)揮更多的作用，文章將對(duì)成本會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行一系列的分析和探討。
1成本會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，變得更加完善和規(guī)范。在新的發(fā)展階段，我國(guó)將繼續(xù)推進(jìn)其發(fā)展，但這也使企業(yè)所要面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，很多產(chǎn)品均產(chǎn)生了供大于求的情況，新工藝、新產(chǎn)品的更新速度越來(lái)越快，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)周期逐漸縮短，這也在一定程度上增加了成本核算工作的難度系數(shù)，企業(yè)紛紛以降低成本的方式來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理者需要對(duì)成本會(huì)計(jì)有更為深入的研究，也要更加重視。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響是極大的，成本會(huì)計(jì)受到多樣化、個(gè)性化產(chǎn)品的需求、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)等的沖擊很大，具體表現(xiàn)在如下方面。
1.1關(guān)于成本會(huì)計(jì)理論的研究不足
僅就現(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論的研究還不十分充分，不僅表現(xiàn)在對(duì)成本會(huì)計(jì)理論研究不足，獨(dú)立性和系統(tǒng)性都相對(duì)缺乏。同時(shí)，很多成本會(huì)計(jì)的專(zhuān)家和學(xué)者還局限在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)思維中，雖然有將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科融匯到成本會(huì)計(jì)中的趨勢(shì)，但是還很不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。
1.2沒(méi)有建立完善的成本會(huì)計(jì)體系
有關(guān)成本會(huì)計(jì)的論文或是專(zhuān)著，多停留在介紹成本核算方法和分析案例上，而對(duì)于成本會(huì)計(jì)的核算流程提得很少，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)成本會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)性詳解。同時(shí)也只是大概介紹成本會(huì)計(jì)報(bào)表與分析的內(nèi)容，實(shí)踐性和可操作性都是相對(duì)比較缺乏的。
1.3成本會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不高
傳統(tǒng)成本管理還是目前我國(guó)成本會(huì)計(jì)發(fā)展與管理的主要階段，就算在成本核算上已經(jīng)更加注重成本管控，控制方法和控制制度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就使得企業(yè)的成本會(huì)計(jì)信息經(jīng)常出現(xiàn)失真的問(wèn)題，會(huì)影響到企業(yè)的重大決策。成本管理大致可以分為事前管理、事中管理和事后管理三個(gè)階段，我國(guó)的成本管理中事后管理比較多，但是事后管理的作用在于為今后的工作做參考，而難以起到預(yù)防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企業(yè)成本核算信息的真實(shí)性和可靠性。
2成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
近年來(lái)我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度處于不斷的完善中，企業(yè)的發(fā)展也趨于現(xiàn)代化。不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促使企業(yè)始終保持與時(shí)展同步，在保證了產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過(guò)成本會(huì)計(jì)來(lái)降低成本，使企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力。
2.1成本會(huì)計(jì)電算化
計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，開(kāi)啟了成本會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展模式，計(jì)算機(jī)成為了成本會(huì)計(jì)工作的重要工具，大量實(shí)踐證明有了計(jì)算機(jī)的輔助，信息反饋速度明顯加快，管理者處理業(yè)務(wù)的能力也有了相應(yīng)的提高，企業(yè)可以更加準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)算、核算與決策。通常情況下，成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象有高、低兩種，服務(wù)對(duì)象的層次越高，則表明其要求的成本會(huì)計(jì)信息越全面、具體。這就要求進(jìn)行分類(lèi)組合的過(guò)程中要根據(jù)不同的角度，形成不同的成本信息來(lái)滿(mǎn)足不同層次的要求。
2.2成本會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一化
全世界各地出現(xiàn)了很多跨行業(yè)、跨地域的企業(yè)，主要由于經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，這也要求產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷(xiāo)售的過(guò)程中要融入成本會(huì)計(jì)，降低環(huán)節(jié)間的摩擦。對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位進(jìn)行分級(jí)輔助核算，分別核算本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，使每一個(gè)工作人員的積極性能夠被積極調(diào)動(dòng)。同時(shí)，還要進(jìn)一步拓展成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，還要保證使用的成本核算方法與企業(yè)的發(fā)展相契合。
2.3成本會(huì)計(jì)綠色化
受到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易壁壘的影響，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是明顯增大了，企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、安全進(jìn)行高度重視?，F(xiàn)如今可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入人心，發(fā)展綠色產(chǎn)品、無(wú)污染產(chǎn)品以及保護(hù)環(huán)境被提到議事日程上來(lái)，在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)綠色化發(fā)展，也就是近年來(lái)被廣泛提及的環(huán)境會(huì)計(jì)。將外部環(huán)境因素納入到環(huán)境成本計(jì)量中，企業(yè)會(huì)計(jì)成本效益中包括環(huán)境污染、質(zhì)量與開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用和對(duì)周邊環(huán)境的維護(hù)費(fèi)用，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，形成社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一的發(fā)展。
3促進(jìn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的措施
3.1深入研究成本理論
（1）成本會(huì)計(jì)的專(zhuān)家要進(jìn)一步加大對(duì)成本理論的研究，使成本會(huì)計(jì)體系更加完善，將最新研究成果融入到現(xiàn)論體系中，積極吸收現(xiàn)代成本元素，創(chuàng)新管理方法。（2）還要有打破傳統(tǒng)思維的模式，尋求新的成本會(huì)計(jì)理念，使我們與發(fā)達(dá)國(guó)家的距離得到縮小。（3）拓展成本會(huì)計(jì)的理論研究范圍，將理論與實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，提升成本會(huì)計(jì)的水平。
3.2構(gòu)建完善的成本會(huì)計(jì)體系
要以自身的發(fā)展情況為根本出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)一系列措施來(lái)監(jiān)管成本會(huì)計(jì)。（1）進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中都能體現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)核算。（2）盡量充實(shí)會(huì)計(jì)成本的理論實(shí)踐內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)成本的分析。（3）正所謂“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，要努力將成本會(huì)計(jì)的理論成果應(yīng)用于實(shí)踐中，使理論轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，從而使成本會(huì)計(jì)體系更加完善。
3.3積極引進(jìn)新技術(shù)
要加大對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用力度，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化，這不僅能夠提高信息處理的速度和準(zhǔn)確度，還能有效解決很多難度系數(shù)高的問(wèn)題。值得高興的是目前很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)電算化。海爾集團(tuán)就是一個(gè)典型的例子。它將過(guò)去人工的成本會(huì)計(jì)預(yù)算工作成功替換為計(jì)算機(jī)，將相關(guān)信息數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)能夠迅速的做出反應(yīng)，并能夠?qū)⑵髽I(yè)現(xiàn)階段的成本準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)。這樣看來(lái)，高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理工作帶來(lái)意想不到的效果和作用。
3.4提高會(huì)計(jì)人員的成本管理意識(shí)和能力
很多企業(yè)都是用在職會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)成本會(huì)計(jì)核算工作，聘用具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的成本核算人員的很少。這就存在一個(gè)弊端，那就是在職會(huì)計(jì)人員很多都缺少成本會(huì)計(jì)管理意識(shí)，往往將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息混為一談。所以要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的成本意識(shí)，并定期組織相關(guān)的培訓(xùn)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，保證財(cái)務(wù)人員能夠真正使成本管理方法在實(shí)際工作中得到體現(xiàn)。
作者:王桂芬 單位:中移鐵通有限公司黑龍江分公司
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管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文6
關(guān)鍵詞：財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；總預(yù)算；會(huì)計(jì)發(fā)展
政府進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于對(duì)所承擔(dān)的各種財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)，從而根據(jù)并采取正確決策實(shí)施有效管理，使盡量降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。只有提供正確、及時(shí)的政府負(fù)債的會(huì)計(jì)信息，提醒政府及各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才能使各種風(fēng)險(xiǎn)在政府決策中予以估計(jì)和預(yù)警，及時(shí)采取有效措施降低損失。
一、當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題及影響
雖然各級(jí)政府部門(mén)對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，但就實(shí)際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中仍然存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題也在一定程度上對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展造成了影響。
（一）會(huì)計(jì)制度的主體缺失，導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一
在當(dāng)前政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度占據(jù)著絕對(duì)的主導(dǎo)地位，具有統(tǒng)領(lǐng)作用。所以，總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容必須具有全面性和系統(tǒng)性。但就目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，卻并不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，存在的問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)制度的主體缺失，由此導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一。
（二）科目設(shè)置單一，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性
就目前總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中所設(shè)置的科目來(lái)看，主要包括“借入款”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“暫存款”和“與上級(jí)往來(lái)”等少數(shù)科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負(fù)債、支出的資金情況反映出來(lái)，但由于科目設(shè)置較為單一，從而導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性。
（三）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)導(dǎo)致負(fù)債內(nèi)容不完整
收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)導(dǎo)致負(fù)債內(nèi)容不完整也是總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)主要問(wèn)題。當(dāng)前，政府部門(mén)之所以選擇收付實(shí)現(xiàn)制，其根本原因在于這種方式可以將現(xiàn)金流動(dòng)情況全面反映出來(lái)，但這種方式幾乎都是等到問(wèn)題出現(xiàn)之后再采取相應(yīng)措施，對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范起不到任何作用，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理失去了應(yīng)有的信息功能。
二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理視角下總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的創(chuàng)新思路
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的新增
就目前來(lái)看，政府部門(mén)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中仍然存在著“職、責(zé)、權(quán)”不分明的情況，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到政府部門(mén)中，能夠有效的解決會(huì)計(jì)矛盾。因此，政府部門(mén)要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任，而且為財(cái)政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。
（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
在政府部門(mén)會(huì)計(jì)工作改革不斷深入的同時(shí)，必須建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與政府部門(mén)改革同步，從而促進(jìn)政府部門(mén)會(huì)計(jì)工作改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告體系要遵循三個(gè)原則，即：全面性、真實(shí)性和前瞻性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立起主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將補(bǔ)充說(shuō)明內(nèi)容記入輔助財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。除此之外，政府部門(mén)要建立起財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。通過(guò)上述體系，政府部門(mén)就可以就財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠?yàn)檎块T(mén)今后的決策提供重要參考。
（三）基建會(huì)計(jì)的新增
在對(duì)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、勞動(dòng)價(jià)格等作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在政府部門(mén)基建項(xiàng)目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，政府部門(mén)會(huì)計(jì)可通過(guò)基建會(huì)計(jì)編制的工程支出表對(duì)基建資金的情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報(bào)告系統(tǒng)，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更好的服務(wù)。
結(jié)束語(yǔ)
總而言之，當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題會(huì)直接影響到財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果。所以，相關(guān)部門(mén)必須從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，政府部門(mén)財(cái)政資金的實(shí)際情況，制定科學(xué)完善的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并確保各項(xiàng)制度都能夠得到有效落實(shí)，以此來(lái)進(jìn)一步提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理水平。所以，相關(guān)部門(mén)必須從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，政府部門(mén)財(cái)政資金的實(shí)際情況，制定科學(xué)完善的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并確保各項(xiàng)制度都能夠得到有效落實(shí)，以此來(lái)進(jìn)一步提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理水平。（作者單位：大秦鐵路股份有限公司湖東車(chē)輛段）
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