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內(nèi)部審計方式范文1

    20世紀(jì)90年代起，經(jīng)濟(jì)全球化以及顧客需求的多樣性使統(tǒng)治了企業(yè)管理領(lǐng)域幾十年的理念——“大批量生產(chǎn)及銷售”不再滿足市場的變化趨勢。價值理念在管理中成為主流思想，企業(yè)致力于增加價值，此價值不僅包括財務(wù)，也包括信譽、品牌、顧客滿意度等其他方面。價值創(chuàng)造成為貫穿企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的理念。按照邁克爾·波特的價值鏈理論，增加價值不僅是企業(yè)的目標(biāo)，更是衡量企業(yè)所有活動的標(biāo)準(zhǔn)，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值的活動將成為冗余的活動被摒棄，在組織中余下的是能夠成為企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)之一的職能機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)同樣面臨著去或留的問題，是被視為“成本中心”而取消機(jī)構(gòu)設(shè)置，代之以采用“業(yè)務(wù)外包”的方式完成必要職能？還是調(diào)整自我，以創(chuàng)造價值為目的，成為能夠貢獻(xiàn)于企業(yè)的“利潤中心”？Chapman及Anderson認(rèn)為，增加價值不再是內(nèi)部審計部門的選擇之一，而是職業(yè)必須達(dá)到的要求（Chapman及Anderson，2002）。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須對其提供的服務(wù)進(jìn)行全面審視與變革，提供增值產(chǎn)品。

    一、內(nèi)部審計客戶的需求

    如何以增值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行產(chǎn)品變革呢？Marks認(rèn)為，價值在不同人眼中的判斷是不一樣的，所有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在試圖增加價值時都會落入一個陷阱——單憑內(nèi)部審計人員相信的增值為基礎(chǔ)，然而價值是由客戶決定的，并非由產(chǎn)品（服務(wù)）的提供者決定（Marks，2003）。因此，變革的第一步要從分析其客戶的需求開始。與其他服務(wù)不同，內(nèi)部審計有著不同的客戶，他們的需求相差甚遠(yuǎn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的指導(dǎo)任務(wù)小組（Guidance Task Force）的報告，內(nèi)部審計的客戶及其個性化需求主要有以下幾種情況，見表1。

    

    因此，僅憑傳統(tǒng)的內(nèi)部審計單一化服務(wù)——對經(jīng)營活動的事后評價是無法滿足客戶的多樣化需求的，同時也無法實現(xiàn)“增值”的目標(biāo)。對客戶需求分析后可以得出這樣的結(jié)論：第一，內(nèi)部審計產(chǎn)品必須走“多樣化”的道路，才可以滿足多種客戶類別的需求；第二，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提供“客戶定制”服務(wù)，根據(jù)客戶的具體需要靈活地改變服務(wù)范圍及內(nèi)容：第三，無論提供何種產(chǎn)品（服務(wù)），是否能夠?qū)崿F(xiàn)增值是該產(chǎn)品（服務(wù)）設(shè)計中的重要標(biāo)準(zhǔn)。

    二、增值的定位和渠道

    既然增值是產(chǎn)品設(shè)計的重要標(biāo)準(zhǔn)，何為增值以及如何增值，這是產(chǎn)品規(guī)劃時必須仔細(xì)剖析的。邁克爾·波特價值鏈的終端是顧客，也就是說增值最終要實現(xiàn)的是增加顧客價值，而顧客價值的增加是企業(yè)價值增加的根本源泉。因此，是否增值必須從顧客角度來判斷。秉承這一基本原則，Roth詳細(xì)研究了增值的標(biāo)準(zhǔn)，指出內(nèi)部審計活動是否增值是由四大因素決定的：第一，深入了解企業(yè)，包括其文化、重要的合作者以及競爭環(huán)境等：第二，有勇氣以企業(yè)所有者沒能預(yù)料到的方式推動變革；第三，對職業(yè)公認(rèn)的能增加價值的實務(wù)有廣泛的了解：第四，擁有足夠創(chuàng)造力進(jìn)行企業(yè)變革并能得到令人驚喜的結(jié)果，超越所有者的預(yù)期（Roth，2003）。這四大因素揭示了內(nèi)部審計提供增值產(chǎn)品的基本原則和方向，是一種定性的判斷。價值的增加雖然表面上看是可以用定量指標(biāo)衡量的，而在內(nèi)部審計實踐中卻很難找到適當(dāng)?shù)亩恐笜?biāo)，而大多以定性指標(biāo)進(jìn)行判斷。

    具體到內(nèi)部審計實踐中，“如何增值”必須做更深入的剖析。Walz在其文章《增加價值》中對增值問題進(jìn)行了深度研究：傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計人員視自身的工作為“批評性的評價活動”——因此是可以被縮減規(guī)模以及外包的。管理層則將內(nèi)部審計視為“資源的消耗者”，而非“增值者”。內(nèi)部審計服務(wù)不僅應(yīng)當(dāng)證明自己能夠“影響”市場價值，而且必須證明自己能夠“增加”價值。從內(nèi)部審計活動本身出發(fā)，增值取決于兩方面的因素：成本的降低及效益的提高。于是，根據(jù)這樣的邏輯，Walz提出了一個增值的框架，見圖1。

    

    雖然此框架是從內(nèi)部審計活動本身出發(fā)考慮如何增加價值，但可以看到，除了“提高生產(chǎn)率”是內(nèi)部審計從本身的程序、技術(shù)、戰(zhàn)略方面需要努力之外，“摒棄無謂的工作”以及“通過提供審計建議改善經(jīng)營”都是從顧客角度出發(fā)考慮的增值要求。“無謂的工作”是從顧客需求角度出發(fā)判斷的，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)將審計資源分配于顧客最需要的領(lǐng)域，減少或者停止提供不能滿足顧客需要的服務(wù)。“通過提供審計建議改善經(jīng)營”更需要在作出審計結(jié)論的同時站在顧客角度幫助分析、解決問題。

    在上述對增加價值進(jìn)行研究的文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，我們可以歸納出內(nèi)部審計產(chǎn)品（服務(wù)）增值標(biāo)準(zhǔn)的具體要求：第一，產(chǎn)品必須緊跟顧客需求，甚至要提供“客戶定制”的專門化服務(wù)。傳統(tǒng)的審計鑒證范式應(yīng)當(dāng)被摒棄，因為這是按照標(biāo)準(zhǔn)化的程序?qū)镜慕?jīng)營活動以及內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)化的審查與評價，并出具標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)論。這種高度結(jié)構(gòu)化的服務(wù)并不適合內(nèi)部審計，同時也無法滿足不同內(nèi)部審計客戶的需求。“客戶定制”服務(wù)是根據(jù)不同客戶的具體要求提供的特定服務(wù)，能夠最大限度滿足顧客需求。內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的評價職能，擴(kuò)展鑒證業(yè)務(wù)外延，開發(fā)新職能。第二，在產(chǎn)品設(shè)計中深刻體現(xiàn)出互相參與、合作的方式及理念。參與與合作的理念會使內(nèi)部審計人員更加接近客戶，雙方互相理解，更好地解決問題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計受到“獨立性”原則的深刻影響，避免任何會涉及并參與到經(jīng)營活動中的行為，這樣的理念固然能從一定程度確保審計結(jié)論的客觀性，但卻在顧客需要內(nèi)部審計專家建議的時刻關(guān)閉了大門。因此，拋卻內(nèi)部審計的神秘感，敞開大門，讓客戶了解內(nèi)部審計，同時也更加深入地了解經(jīng)營中的具體問題，能很大程度提升內(nèi)部審計價值。第三，內(nèi)部審計產(chǎn)品必須是面向未來、充滿創(chuàng)造性的，能夠促進(jìn)甚至發(fā)起企業(yè)變革。企業(yè)中的任何運營部門都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的，在經(jīng)營過程中越是和企業(yè)目標(biāo)結(jié)合得緊密的部門創(chuàng)造的價值越大。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)主動出擊，以其對企業(yè)的深入、系統(tǒng)了解為基礎(chǔ)，有勇氣促進(jìn)并發(fā)起變革，幫助企業(yè)更加有力地向未來邁進(jìn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計面對已經(jīng)完成的經(jīng)營活動進(jìn)行審查評價，其結(jié)論是“事 后”的，在瞬息萬變的現(xiàn)代社會中，能為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供信息，將“事后服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;事前服務(wù)”，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)是增值型內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的。第四，在提供內(nèi)部審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估，將審計資源優(yōu)先安排到風(fēng)險高的領(lǐng)域，以提高內(nèi)部審計產(chǎn)品效益。內(nèi)部審計面對多樣化的顧客，應(yīng)當(dāng)提供多樣化的服務(wù)，但在安排項目的時候，必須從企業(yè)的角度出發(fā)考慮什么是企業(yè)最需要的服務(wù)，而并非由內(nèi)部審計人員按自身標(biāo)準(zhǔn)判斷決定審計資源的分配。傳統(tǒng)內(nèi)部審計在進(jìn)行年度計劃的時候沒有系統(tǒng)方法，沒有按照風(fēng)險評估的結(jié)果考慮先后順序，造成資源使用中的低效率。將企業(yè)戰(zhàn)略與審計戰(zhàn)略契合，按經(jīng)營風(fēng)險評估結(jié)果制定年度審計計劃是增值型審計產(chǎn)品規(guī)劃中的重要原則。

    三、內(nèi)部審計服務(wù)的變革——增值產(chǎn)品的設(shè)計

    內(nèi)部審計是企業(yè)中一個重要的機(jī)構(gòu)，能夠為企業(yè)提供財務(wù)、經(jīng)營活動評價，內(nèi)部控制審查，錯弊查處，建議提供及專業(yè)咨詢等服務(wù)。內(nèi)部審計提供的這些服務(wù)就是它的產(chǎn)品，同樣需要經(jīng)過精心的產(chǎn)品調(diào)研、開發(fā)、設(shè)計、投產(chǎn)等階段。在對增值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入剖析后可知，傳統(tǒng)內(nèi)部審計產(chǎn)品有很大局限性，無法提供能夠增加價值的服務(wù)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開拓視角，整合資源，重新梳理產(chǎn)品與服務(wù)。

    IIA在2001年頒布的準(zhǔn)則中用了兩個新名詞來描述內(nèi)部審計的職能——“確認(rèn)”與“咨詢”。確認(rèn)服務(wù)是一種為了對組織的風(fēng)險管理、控制或治理程序進(jìn)行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。咨詢服務(wù)是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高組織的運作效率。用確認(rèn)服務(wù)取代了傳統(tǒng)的評價服務(wù)，是因為確認(rèn)服務(wù)更為客戶化和目標(biāo)化，是專門針對決策制定者改善信息質(zhì)量或信息內(nèi)涵的獨立的專業(yè)服務(wù)，沒有特定的報告形式，是針對不同顧客提供不同方面的確認(rèn)服務(wù)。而咨詢服務(wù)則從傳統(tǒng)單一內(nèi)部審計產(chǎn)品——在“評價服務(wù)”中附帶的“建議”中分立出來，目的是為了直接為顧客提供專業(yè)建議，改善顧客的狀況。這兩種服務(wù)都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計的增值目標(biāo)發(fā)展而來的。確認(rèn)服務(wù)通過評估組織特定環(huán)境經(jīng)營和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性來增加價值，咨詢服務(wù)通過“問題解決”的方法，尋求對組織或顧客狀況或環(huán)境的直接改善，從而增加價值。

    確認(rèn)和咨詢，只是兩個抽象的職能，每個企業(yè)都需要在其寓意范圍內(nèi)開發(fā)適合自身的內(nèi)部審計產(chǎn)品。例如，杜邦公司開發(fā)了內(nèi)部審計產(chǎn)品，分別是：過程審計、專項調(diào)查、系統(tǒng)實施審查、改善經(jīng)營過程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評價、咨詢、自我評價。在這些產(chǎn)品中，杜邦公司根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險評估的結(jié)論，將資源的一半以上用于注重預(yù)防和解決問題的產(chǎn)品上，即后六項產(chǎn)品上，而且這一比例仍呈上升趨勢。

    從杜邦公司的產(chǎn)品系列可以看出，在增值型內(nèi)部審計產(chǎn)品規(guī)劃時，以確認(rèn)和咨詢?yōu)榛境霭l(fā)點，可以形成一個產(chǎn)品（服務(wù)）的連續(xù)統(tǒng)一體。這一連續(xù)統(tǒng)一體的一端是基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，而又充分考慮了客戶具體需求而訂制的確認(rèn)服務(wù)：另一端是新開發(fā)的咨詢服務(wù)：介于連續(xù)統(tǒng)一體中任何一點是兩種服務(wù)的綜合，通過提供確認(rèn)信息但同時也有一定程度的咨詢建議的方式增加價值。這一連續(xù)的統(tǒng)一體可以設(shè)計如圖2所示。

    

    上述服務(wù)僅是列示了企業(yè)較普遍應(yīng)用的內(nèi)部審計產(chǎn)品的一部分，這些產(chǎn)品的共同特點就是符合增值標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同用戶需求而設(shè)計。而在產(chǎn)品提供的資源分配上，則考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。例如：當(dāng)企業(yè)財務(wù)錯弊風(fēng)險很大時，財務(wù)審計的分量應(yīng)當(dāng)加重：而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營效率較低無法完成目標(biāo)的風(fēng)險很大時，通過經(jīng)營審計改善流程并提供一定咨詢意見就應(yīng)當(dāng)擺到比較重要的位置。

內(nèi)部審計方式范文2

1、改變理念，實現(xiàn)從查錯糾弊到向為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況需要監(jiān)督；而其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了動力。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層次的增多，為內(nèi)部審計的發(fā)展強(qiáng)大提供了空間。因此，內(nèi)部審計的立足點應(yīng)該是加強(qiáng)企業(yè)單位內(nèi)部管理，幫助最高管理層更好的履行其責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)單位內(nèi)部各部門、各單位受托責(zé)任的履行情況。

目前，我國大部分內(nèi)審人員往往將工作精力放在查錯糾弊上，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。事實上，真正存在問題甚至出現(xiàn)舞弊行為往往存在于經(jīng)營管理的過程中。隨著內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，財務(wù)錯弊也會越來越少，內(nèi)部審計的職能必須轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；內(nèi)審工作應(yīng)向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展；其工作重點也應(yīng)向分析、評價內(nèi)控制度方面轉(zhuǎn)變。

2、轉(zhuǎn)換角色，實現(xiàn)由監(jiān)督者逐步向控制者的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。作為指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制指南的“特恩布爾報告”（即1999年公布的《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》）認(rèn)為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以前的“監(jiān)督和復(fù)核”，這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管[:請記住我站域名/]理策略聯(lián)系在了一起，內(nèi)部審計利用對當(dāng)前的風(fēng)險分析，保證其審計計劃與企業(yè)的經(jīng)營計劃相一致。內(nèi)部審計作為一個管理控制的擴(kuò)展，應(yīng)以確保系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為工作重點，只有這樣，內(nèi)部審計才能最終脫離狹隘的會計之源，在企業(yè)全面管理中發(fā)揮更高價值的功能。

內(nèi)部審計扎根于企業(yè)內(nèi)部，熟悉所在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況，了解其管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位，這是外部審計所不及的。內(nèi)部審計的任務(wù)就是為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；而企業(yè)的管理制度是貫穿于每一個生產(chǎn)、管理環(huán)節(jié)的，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以做到徹底查清弄明，服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計一個重要的特點。內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能之間就不再是相互矛盾的，而是成為相輔相成、缺一不可的相互依賴關(guān)系。

內(nèi)部審計方式范文3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計作用

內(nèi)部審計對事業(yè)單位的功效主要在于健全內(nèi)部控制，審查財務(wù)收支，改善經(jīng)營管理，提高效益及資金使用效果的重要手段。對于現(xiàn)代事業(yè)單位而言內(nèi)部審計的建立，是實現(xiàn)各事業(yè)部門自我獨立發(fā)展，了解和走向市場的過程中不不可少的一步。通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部事業(yè)單位經(jīng)營管理工作中所出現(xiàn)的疏漏、錯誤、問題等并能夠及時加以糾正或制止，避免造成不可挽回的損失。

一、在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的作用

1.對內(nèi)部控制整個系統(tǒng)完善程度進(jìn)行測試評價

內(nèi)部審計人員可按照有關(guān)經(jīng)營管理制度、規(guī)章與辦法，調(diào)查了解相關(guān)的部門、人員，采取流程圖法、記述法或者調(diào)查表等一些審計方法，來測試內(nèi)部控制流程完善程度和準(zhǔn)確程度，加強(qiáng)對各個控制點的管理。能夠通過對測試資料的分析，找出事業(yè)單位管理的薄弱之處，從而“對癥下藥”。

2.對內(nèi)部控制系統(tǒng)之遵循性進(jìn)行測試評價

內(nèi)部審計人員可以通過測試內(nèi)部控制系統(tǒng)一些控制點時，分析出在這控制點上實際業(yè)務(wù)活動中內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況是否到位，并對在執(zhí)行中管理制度的應(yīng)用情況進(jìn)行審查，主要檢查以下兩方面：一是對控制點做出了明確的規(guī)定，卻未得到執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行；二是控制點所規(guī)定的與實際情況不相符合，從而導(dǎo)致不能執(zhí)行。

3.對內(nèi)部控制系統(tǒng)之科學(xué)性進(jìn)行測試評價

通過內(nèi)部審計人員對控制點的測試，是否有效的解決了內(nèi)部控制的問題，是否有具有強(qiáng)而有力的制約性和發(fā)揮了作用，這就是其科學(xué)性的體現(xiàn)。具體的操作和問題如下：

(1)在事業(yè)單位實行改造和組織發(fā)生變更時，對單位內(nèi)外所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估和預(yù)算。

(2)堅持定期對財務(wù)收支進(jìn)行審計、檢查財務(wù)收支的合規(guī)、合法性，核對確定帳帳、帳表、帳實是否相符，檢查財務(wù)工作的真實性，避免違法違規(guī)的財務(wù)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。

(3)對事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)營管理制度進(jìn)行深入的調(diào)查研究，對各項目、各環(huán)節(jié)、管理制度的建立、執(zhí)行力度、及取得的效果進(jìn)行深入的考核評審，使單位內(nèi)部經(jīng)營管理制度盡可能的趨于健全完善，使經(jīng)濟(jì)活動或財務(wù)收支符合法律、法規(guī)。如發(fā)生問題應(yīng)及時指出并采取措施加以制止和糾正。

(4)要有統(tǒng)籌、有計劃的對事業(yè)單位所屬各單位各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，資金使用效果，評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，提高資金作用的整體效益，進(jìn)行評估，調(diào)整提高其整體的效益。

(5)對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)合同是事業(yè)單位以及企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的法律依據(jù)，與單位的切身利益息息相關(guān)，對經(jīng)濟(jì)合同的審計內(nèi)容包括：條款是否完備，是否合法合規(guī)，標(biāo)注的結(jié)算方式、價款、取費是否合法清楚，是否侵犯單位利益等等。

(6)對事業(yè)單位經(jīng)營層次、經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行定期考核或離任審計，確保領(lǐng)導(dǎo)者的管理方式合理有效。

(7)參與經(jīng)營決策，內(nèi)部審計可以通過全面掌握的事業(yè)單位綜合運行情況的資料對事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)活動和投資決策提供有價值的參考報告，減少決策層在投資、管理、經(jīng)濟(jì)運行等工作中的失誤，并起到對各單位的所屬部門認(rèn)真實施事業(yè)單位的高層決策，檢查、評價各種決策的督促作用。

二、內(nèi)部審計過程中存在的問題

近些年，我們的內(nèi)部審計制度也在隨著事業(yè)單位改革不斷發(fā)展，但是還是有這樣那樣的問題存在著：

1.審計的力度不夠。這是許多事業(yè)單位內(nèi)部審計中普遍存在的一個問題，雖然審計部門在單位中的地位定的很高，權(quán)限也越來越足。但是一個事業(yè)單位的審計部門和審計人員畢竟是處于單位之中，會有這樣那樣的的利益問題，這就造成不能夠客觀，公正，有力的進(jìn)行審計事宜。

2.審計的整體制度不夠完善。無論是國家的審計法則《中華人民共和國新會計準(zhǔn)則》以及結(jié)合事業(yè)單位實際以及企業(yè)制定出的《企業(yè)審計工作制度》，雖然系統(tǒng)的規(guī)定了審計的基本法則，若認(rèn)真執(zhí)行也能發(fā)揮效用，但隨著市場經(jīng)濟(jì)和事業(yè)單位的獨立自主經(jīng)營模式的開展，財務(wù)體制的改革，對內(nèi)部審計的工作程序、制度來要求越來越細(xì)化，越來越嚴(yán)格，若不能按要求規(guī)范審計，會有失之毫厘差之千里的問題。

3.審計力量薄弱。事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項時間跨度長、工作量大、時限緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險大的工作。不管是對審計部門、還是審計人員的要求都非常高，但如今的現(xiàn)實是我們大多數(shù)的事業(yè)單位，在審計力量這塊都不強(qiáng)甚至是薄弱的，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和時效。審計力量薄弱主要表現(xiàn)在兩方面；

一是缺少足夠的審計人員。一個審計項目，一般需要安排6～8個審計人員工作一至兩個月的時間來完成。目前，由于每年艱巨的常規(guī)審計任務(wù)和專項審計工作，得不到充實的審計人員，所以很多審計工作總被延拖，特別是一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目開展得不深入跟不上整體的發(fā)展，影響到審計的質(zhì)量和時效。

二是審計人員專業(yè)性不夠。大多數(shù)審計人員只熟悉財務(wù)知識，但缺乏對審計相關(guān)法律法規(guī)以及事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)管理的認(rèn)知。只是單一的，片面的做出審計的結(jié)果，沒有從大局上看審計的效用，這在一定程度上影響了審計工作的質(zhì)量。

三、小結(jié)

總得來說，只有充分根據(jù)事業(yè)單位自身的實際情況，認(rèn)識到審計過程中存在的問題，再制定出一套完整的，合理的，科學(xué)的審計體系，通過專業(yè)的人員進(jìn)行按規(guī)操作，才能保證事業(yè)單位內(nèi)部整個審計工作發(fā)揮最大的能效。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部審計方式范文4

審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計行業(yè)及全社會的關(guān)注。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

(一)客觀方面

1　審計模式滯后

國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎壳拔覈鴥?nèi)部審計模式仍停留在財務(wù)賬項基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低。

2　審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

審計發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

(二)主觀方面

1　審計風(fēng)險意識淡薄

目前，審計機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險意識，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實風(fēng)險的表現(xiàn)不明顯，所以審計人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險的現(xiàn)象，其實這是最大的審計風(fēng)險隱患。

2　審計人員自身素質(zhì)的限制

審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗。但審計經(jīng)驗又是有限的，因為審計人員的經(jīng)驗是過去實踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環(huán)境不能及時適應(yīng)，即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

在審計中，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛仨毦哂懈呱械钠返隆⒄钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。

3　審計行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位

從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經(jīng)過審計準(zhǔn)備，審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分、法規(guī)運用失當(dāng)、審計判斷失準(zhǔn)、問題定性失誤，審計處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計部門對上述各審計環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計風(fēng)險隱患。

4　被審計單位內(nèi)部控制薄弱

被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加。即使一個內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

(一)樹立風(fēng)險審計觀念，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程。

1　事前審計風(fēng)險的評估

為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷，評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

2　事中審計風(fēng)險的控制

事中審計風(fēng)險的控制主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制和審計質(zhì)量檢查等。

3　事后審計風(fēng)險的評價

事后審計風(fēng)險的評價是對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為起點，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設(shè)計和實施進(jìn)一步的控制測試和實質(zhì)性測試，并通過審計程序，將審計風(fēng)險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

(二)運用內(nèi)部控制制度審計法，從而達(dá)到防范和降低審計風(fēng)險的目的

內(nèi)部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯弊，促進(jìn)被審計單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計法的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對審計重點采取詳細(xì)審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，以充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論，減少判斷失誤：對非審計重點采取抽樣審計，并根據(jù)情況確定樣本量。

(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才

防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1　規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心

內(nèi)部審計風(fēng)險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風(fēng)險。

2　規(guī)范審計業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計

執(zhí)行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學(xué)、合理的審計計劃，集中人力資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，使

內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風(fēng)險性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險因素實施針對性的審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風(fēng)險。

執(zhí)行合格的審計要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎幹屏己玫膶徲嫻ぷ鞯赘澹凰鸭浞诌m當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監(jiān)督、復(fù)核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風(fēng)險的管理與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險的“防火墻”。

此外，執(zhí)行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無懈可擊。

3　加強(qiáng)后續(xù)教育，切實提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》的運用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機(jī)制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計方式范文5

【關(guān)鍵詞】　內(nèi)部控制審計；分析測試；程序；方法

前言：內(nèi)部控制審計有利于改善單位的經(jīng)營管理，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實行的再控制。以下筆者通過對內(nèi)部控制審計內(nèi)容的進(jìn)一步分析、闡述了內(nèi)部控制審計的實施方法和程序，以為內(nèi)部控制審計的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

1內(nèi)部控制審計的幾點重要內(nèi)容

1.1內(nèi)部控制的具體含義

內(nèi)部控制審計已經(jīng)經(jīng)過了一段較長的歷史時期，然而國內(nèi)外學(xué)術(shù)界仍未形成一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計定義。我們就暫將廣義的內(nèi)部控制審計概念作為內(nèi)部控制審計的定義，既可將內(nèi)部控制審計作為其他的審計項目實施的一個方法或程序，借以確定內(nèi)部審計的重點、方法和范圍，確定其受依賴程度，也可作為能獨立實施的審計項目組織，促進(jìn)審計效率和質(zhì)量的提升。內(nèi)部控制審計主要是測試內(nèi)部控制的合理、健全、有效和符合的特性并對其進(jìn)行評價。

1.2對象及內(nèi)容

控制環(huán)境與活動、風(fēng)險評估、信息監(jiān)督等內(nèi)部控制的要素就是內(nèi)部控制審計的主要對象。測試并評價內(nèi)部控制的各個構(gòu)成要素就是內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容：檢查并對內(nèi)部控制健全性做出評價；測試內(nèi)部控制是否有效；對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合性評價判斷其是否具有科學(xué)合理性；測試內(nèi)部控制的實質(zhì)性。

2內(nèi)部控制審計的操作程序和實施方法

審計師可利用通用的報告準(zhǔn)則與外業(yè)實施內(nèi)部控制審計，審計師必須具備可以完全勝任審計工作，在工作過程中時刻堅持謹(jǐn)慎性原則。為了保證內(nèi)部審計控制的質(zhì)量，必須采用恰當(dāng)方法和程序。審計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估和審計不同內(nèi)容，采取不同的審計和評估方法。

2.1審計工作準(zhǔn)備階段

制定審計業(yè)務(wù)計劃。進(jìn)行管理流程評估。對管理層文檔記錄進(jìn)行評估。對內(nèi)部控制加以了解。進(jìn)行重要會計科目的識別。對主要的交易類別和重要流程加以識別。熟知期末財務(wù)報告的各個流程。審計師必須了解公司的內(nèi)部控制有效性在管理層給出的評估。適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行工作協(xié)助和計劃，在保證其需要的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)適時監(jiān)督。審計師對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和評價必須了解評價的對象，在了解的基礎(chǔ)上加以評價會更加具有信服力。充分的操作前準(zhǔn)備，有利于實現(xiàn)審計目標(biāo)、達(dá)到審計目的。

2.2實施審計階段

穿行測試。在對第一交易類型測試時，審計師必須實施一次或一次以上的穿行測試。審計師實施穿行測試的對象，其中包括：單獨的初始交易、交易控制權(quán)、交易記錄、處理以及報告的全過程，重要流程的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，風(fēng)險及舞弊控制也不例外。審計師可以在穿行測試中獲得以下證據(jù)：使審計師識別并了解五大方面內(nèi)部控制的針對性控制設(shè)計，其中防止風(fēng)險和舞弊而實施的控制也在審計范圍之內(nèi)；審計師要了解整個流程，根據(jù)相關(guān)財務(wù)報表來認(rèn)定，判斷其是否能識別出整個流程中易發(fā)生錯報所有關(guān)鍵點；對控制設(shè)計有效性進(jìn)行評估；確認(rèn)是否實施了控制。

進(jìn)行控制識別使測試得以進(jìn)行。對于重要的財務(wù)報表科目以及其中所披露的事項相關(guān)認(rèn)定實施的控制有效性，審計師必須要提供出足夠的證據(jù)。對重要的會計科目、重要流程和會計信息相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行過識別后，應(yīng)當(dāng)對以下進(jìn)行識別和評估并實施控制測試：以產(chǎn)生舞弊和錯誤節(jié)點；管理層控制實施的性質(zhì)；針對控制目標(biāo)和特定目標(biāo)而實施并進(jìn)行的控制重要性，其實施一種以上控制的必要性，或為特定目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行控制補充是否必要；極其不能實現(xiàn)控制有效性所存在的風(fēng)險。

對設(shè)計和運行效果進(jìn)行評估、測試。能夠?qū)ω攧?wù)報表發(fā)生重大舞弊或錯誤的錯報產(chǎn)生發(fā)現(xiàn)或防止作用實施的預(yù)期控制，我們可以判斷其為有效內(nèi)部控制設(shè)計。可按照以下標(biāo)準(zhǔn)對控制目標(biāo)控制實施情況進(jìn)行判斷：對公司每個領(lǐng)域控制目標(biāo)進(jìn)行識別；每個目標(biāo)的滿足條件控制的識別；對實施控制后財務(wù)報表中重大錯報導(dǎo)致的錯誤或是舞弊能否起到發(fā)現(xiàn)或防止的作用。

在進(jìn)行控制有效性評估時，審計師應(yīng)當(dāng)判斷控制實施人員必要授權(quán)的獲得與否和控制是否按計劃實施、實施控制有效性是否具備。可以通過對適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、相關(guān)記錄的檢查、控制重新實施的措施和公司運營狀況的觀察等方式相結(jié)合來進(jìn)行控制有效性的判斷測試。

形成對內(nèi)部控制有效性的意見評價。發(fā)表相關(guān)內(nèi)部控制意見時，審計師必須先評估獲得的全部證據(jù)，并闡述其意見，必須在審計師工作無任何限制和實質(zhì)性漏洞的前提下，審計師意見才更有意義。審計師如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在實質(zhì)性漏洞時應(yīng)發(fā)表否定意見，如收到工作限制，審計師或按權(quán)限受制范圍發(fā)表意見，或者發(fā)表無法表示或保留意見。

對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評估。對于已發(fā)現(xiàn)缺陷的內(nèi)部控制審計師必須對其進(jìn)行評估，并決定該缺陷在單獨或累加后，是否是或形成實質(zhì)性漏洞或重要缺陷。以下幾方面是評估內(nèi)控缺陷程度時必須考慮的：單獨缺陷或累加缺陷后是否會致使會計科目余額錯報或錯報披露事項；單獨缺陷或累加缺陷導(dǎo)致錯報的危害程度。

2.3形成審計報告的階段

對管理層的報告進(jìn)行審計評估。對于管理層做出的內(nèi)部控制有效性的相關(guān)評估報告，審計師應(yīng)當(dāng)對下列事件加以評估：管理層建立并適當(dāng)維護(hù)內(nèi)控制度是否是其明確責(zé)任的表示；評估框架由管理層執(zhí)行是否適當(dāng)；在公司最近結(jié)束的財務(wù)年度，管理層在做出的內(nèi)控有效性的評估中，對于重大錯報管理層是否列出；對它的評估管理層所使用的表達(dá)形式是否可以接受。

修訂審計報告。在下列任何一種存在的情況下，審計師就必須對審計報告的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂：管理層沒有進(jìn)行充分的內(nèi)控評估，或者管理層不適當(dāng)?shù)膱蟾妫还緝?nèi)部控制中存在某個重大的控制缺陷；在業(yè)務(wù)約定書內(nèi)進(jìn)行審計工作受限制；審計師應(yīng)付了事，參照他人的部分審計報告進(jìn)行報告的制定；自報告日期之后，發(fā)生的某個期后事項具有重大影響的；管理層在內(nèi)部控制報告中混雜并包含了其他信息。

審計師對管理層確認(rèn)的內(nèi)部控制所披露事項進(jìn)行評估。當(dāng)這樣的情況發(fā)生時，管理層有責(zé)任進(jìn)行確定、審計師就有對其評估的必要：內(nèi)部控制產(chǎn)生變化的理由是糾正個別實質(zhì)性漏洞，內(nèi)部控制變化的理由及變化后的周圍環(huán)境是否有充分確定、重要的信息來充分披露證明該項變化會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

結(jié)束語：

審計是對內(nèi)部控制實施情況的檢查與監(jiān)督，審計工作的開展有利于內(nèi)部控制工作的發(fā)展和完善。因此，嚴(yán)格遵守審計程序、按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展審計工作，不僅可以有效保證審計工作質(zhì)量，還能保證審計工作效率，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)

內(nèi)部審計方式范文6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 成本控制 效率提高 方法

在一個單位當(dāng)中，內(nèi)部審計有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)評價的效能，它可以使單位相關(guān)人員對財經(jīng)法規(guī)以及財務(wù)制度進(jìn)行遵守，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的情況發(fā)生。科學(xué)及有效的內(nèi)部審計可以對單位的收支情況進(jìn)行證實，能夠確保單位財產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實施內(nèi)部審計的過程當(dāng)中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對單位內(nèi)部審計的效益以及所產(chǎn)生的效率進(jìn)行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計的成本問題，內(nèi)部審計成本是衡量審計工作水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何有效地對內(nèi)部審計的成本進(jìn)行控制就成為了事業(yè)單位所要面對的重要問題。

一、單位內(nèi)部審計的成本控制現(xiàn)狀

（一）缺乏成本控制意識

很長時間以來，許多事業(yè)單位并沒有把成本核算有效融入到財務(wù)管理當(dāng)中，加上單位多實行粗放式的財務(wù)預(yù)算管理，各個部門缺乏成本控制意識，往往不能夠主動控制審計成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計項目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術(shù)，對時間與人力資源造成了大量浪費。

（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性

在單位內(nèi)部審計部門當(dāng)中，成本預(yù)算是其經(jīng)費預(yù)算的一部分，然而成本預(yù)算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當(dāng)前，許多事業(yè)單位并沒有單獨核算內(nèi)部審計成本，只是在內(nèi)部審計部門的經(jīng)費預(yù)算當(dāng)中簡單的將辦公的費用、資產(chǎn)的購置費用以及人員的培訓(xùn)費用等納入進(jìn)來，并沒有在成本管理當(dāng)中納入被審計單位的配合成本，這就使得審計項目對被審計單位的資源進(jìn)行了大量占用，審計成本也被無辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計成本在管理上不完善，在預(yù)算管理當(dāng)中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計成本預(yù)算與審計項目相脫離，在審計成本預(yù)算范圍當(dāng)中沒有納入外包成本，審計人員的審計態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項目往往選擇外包，這就在無形當(dāng)中提高了審計成本。

（三）內(nèi)部審計人員的積極性不高

當(dāng)前，許多單位的內(nèi)審部門都沒有一個完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標(biāo)，人員的年度考核往往流于形式。審計部門的領(lǐng)導(dǎo)注重項目的完成量，而忽略審計的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項目成本的經(jīng)濟(jì)效益。由于沒有一個有效的激勵機(jī)制，沒有采取措施獎懲那些審計成本的節(jié)約與浪費，不能夠充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，審計人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計成本。

（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重

這種情況具體表現(xiàn)在兩個方面：其一，單位內(nèi)部審計中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時間等；其二，由于沒有準(zhǔn)確測算審計項目的工作量以及可以運用的有效資源，在真正落實當(dāng)中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進(jìn)行，任務(wù)和時間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴(yán)重。在實施項目當(dāng)中也存在著調(diào)度不當(dāng)以及分布不均的情況，審計項目審得不徹底、不透徹，沒有發(fā)揮審計成本的效用，這就在一定程度上增大了審計成本。

（五）審計方式比較落后

要想確保審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)，有效實施審計程序是良好的手段。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部審計當(dāng)中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計程序就會有越高的審計成本。現(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計方式還主要停留在以往的逐筆檢查會計憑證當(dāng)中，沒有充分運用分析性復(fù)核。在審計方式上計算機(jī)的使用范圍相對較低，過多的使用手工審計，使得審計效率日趨低下。

（六）審計人員的素質(zhì)過低

當(dāng)前，我國還缺乏有效選拔以及評價內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，在選用內(nèi)部審計人員時不科學(xué)。同樣，在事業(yè)單位當(dāng)中，選拔審計人員時多還是以經(jīng)驗為先，注重從會計人員當(dāng)中選派，有著一定的選拔隨意性，認(rèn)為只要接近審計工作，能夠做好會計工作，也就能夠勝任審計工作。這就造成了單位的審計人員沒有一定的審計技能，職業(yè)判斷水平過低，在審計上耗用的時間比較長，效率過于低下，審計人員過多、人力消耗相對較大，最終增加了審計成本。

二、單位內(nèi)部審計的成本控制與效率提高策略

（一）以完善管理體制為前提，把審計管理成本進(jìn)行降低

第一，要整合審計資源。審計成本的高低受審計資源的使用狀況的直接影響，因此，當(dāng)前事業(yè)單位控制審計成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計力量和審計對象。在審計計劃的管理當(dāng)中，單位要依照審計工作的目標(biāo)，突出計劃安排中的重點，對年度審計工作的總體目標(biāo)予以明確；要對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對審計力量進(jìn)行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計人員、項目以及環(huán)境三者，使之形成一個統(tǒng)一的整體，以此來對審計成本進(jìn)行降低。

第二，要建立完善的激勵機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計要把審計人員的主觀能動性給充分發(fā)揮出來，積極運用完善的激勵機(jī)制，從根本上降低審計成本和提高審計效率。其中節(jié)約獎勵制度是比較可行的解決方式。

第三，要編制審計計劃。對審計計劃進(jìn)行編制要求要有選擇性的安排審計項目，首先，要選擇那些重點領(lǐng)域、部門、資金和事項來展開審計工作；其次，要選擇那些能夠把審計的影響以及審計的宣傳效果進(jìn)行擴(kuò)大的事項，盡量不選擇那些既花費了大量的人財物又沒有一定收效的項目。

第四，要提升審計人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計人員的培訓(xùn)力度，要積極對審計人員的選拔模式進(jìn)行探索，要把以往以經(jīng)驗為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學(xué)的選拔模式當(dāng)中來。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來對審計人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，對審計人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行明確，以此來做出科學(xué)的選拔。

（二）以控制審計項目成本為基礎(chǔ)，把審計的實施效率進(jìn)行提高

首先，要轉(zhuǎn)變審計方法。在項目審計當(dāng)中，事業(yè)單位要對一些先進(jìn)的設(shè)計方法進(jìn)行充分運用，這些先進(jìn)的審計方法有分析性復(fù)核和內(nèi)部控制評審等，這樣可以很好的對審計項目進(jìn)行控制，以此實現(xiàn)對項目成本以及被審單位配合成本的控制目標(biāo)。要對現(xiàn)代計算機(jī)輔助功能進(jìn)行充分運用，有效兼容審計軟件和被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會對審計時間進(jìn)行大幅度節(jié)約，使審計效率得到提高，以此來降低審計成本。

其次，要整合審計資源。事業(yè)單位要加強(qiáng)調(diào)查與研究，對審計對象以及審計事項的情況進(jìn)行一個全面與深入地了解，要從審計工作的需求出發(fā)對那些合格的審計人員進(jìn)行選配，爭取審計資源的作用達(dá)到最大化。

最后，要結(jié)合審計和審計調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來，在審計力量不足的形勢下，能夠依照被審計單位的實際情況，加大審查力度。在項目審計當(dāng)中，要對一些重點問題進(jìn)行重點審計，對其他問題可以進(jìn)行延伸，在對審計質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎(chǔ)上，合理做好節(jié)約成本的效能。

（三）以強(qiáng)化預(yù)算管理工作為目的，對審計支出的規(guī)模進(jìn)行控制

其一，要對預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位要實行定額預(yù)算，依照審計項目來確定人員和時間，然后根據(jù)人員與時間的工作量對經(jīng)費進(jìn)行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計工作的經(jīng)驗，分別定額管理項目的性質(zhì)、項目的類型以及項目的規(guī)模等，以此來對預(yù)算編制當(dāng)中的人為因素進(jìn)行減少。其二，要對以往的預(yù)算管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當(dāng)中分離出審計成本預(yù)算，運用有效的方法來進(jìn)行控制。要把以往由財務(wù)部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，平行控制審計成本的預(yù)算，并輔以有效的獎懲措施，這樣一來，既對審計成本的控制難度進(jìn)行了減少，又對審計部門控制審計成本的主動性進(jìn)行了提高。

三、結(jié)語

在事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而有效實施內(nèi)部審計工作必然會產(chǎn)生相應(yīng)的審計成本，由于事業(yè)單位在思想意識以及審計人員的素質(zhì)等方面存在著許多問題，這些問題對審計成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計的效率不高。要想對這些問題進(jìn)行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運用對審計組織進(jìn)行優(yōu)化、對管理體制進(jìn)行完善、對審計資源進(jìn)行整合、對審計項目成本進(jìn)行控制以及對預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計的成本，并切實提高審計的效率。

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