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會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文1

關(guān)鍵詞：多項(xiàng)目管理會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用

如今在很多的領(lǐng)域都應(yīng)用了多項(xiàng)目管理，并且也取得了很好的效果，這就為多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用奠定了一個(gè)非常好的外部基礎(chǔ)。而如何將多項(xiàng)目管理應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，讓其發(fā)揮出其最大的作用是當(dāng)前必須引起重視的一個(gè)問題，在本文中，就針對多項(xiàng)目管理的相關(guān)概念以及特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，并且對我國的多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了探究，找到了其中所存在的問題，并且針對這些問題提出了對應(yīng)的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供一定的參考價(jià)值，促進(jìn)我國會計(jì)的發(fā)展。

一、多項(xiàng)目管理概述

（一）多項(xiàng)目管理概念

多項(xiàng)目管理概念主要是指對多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行同時(shí)的選擇、評估以及控制等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，通過這種方式能夠讓企業(yè)活動(dòng)開展過程中大大提高項(xiàng)目管理效率，并且能夠讓各個(gè)項(xiàng)目之間的資源相融合，最終能夠很好地達(dá)到資源最優(yōu)配置的目的。多項(xiàng)目管理是一種典型的項(xiàng)目集群管理模式，一般來說，其可以分為兩種管理方式，第一種就是項(xiàng)目群管理，也就是說將項(xiàng)目中具有共同特性的項(xiàng)目加以集群，再對這些群體進(jìn)行統(tǒng)一式的管理，以此來創(chuàng)造大于個(gè)體項(xiàng)目綜合的價(jià)值，在這種管理模式下，其能夠?yàn)轫?xiàng)目管理提供一個(gè)較好的管理模式，從而能夠制定一個(gè)項(xiàng)目群管理的框架，縮小各個(gè)項(xiàng)目之間由于差異所存在的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；第二種就是項(xiàng)目組合管理，在這里需要對企業(yè)的各類項(xiàng)目進(jìn)行探究，讓能夠?qū)崿F(xiàn)互補(bǔ)的項(xiàng)目將其組合在一起最終構(gòu)成項(xiàng)目組合，再對這些項(xiàng)目組合進(jìn)行管理從而能夠讓風(fēng)險(xiǎn)最大程度地分散，讓企業(yè)遭受損失的概率大大減小，為企業(yè)帶來更大的收益。多項(xiàng)目管理相比于單項(xiàng)目管理來說，其不再是單單對一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，更為重要的是其項(xiàng)目之間加以組合從而能夠讓項(xiàng)目之間的資源加以調(diào)整，讓其能夠達(dá)到資源的最優(yōu)配置，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的競爭力，其最先考慮的是企業(yè)需要達(dá)到的目的，然后針對這個(gè)目的找到其應(yīng)該做的環(huán)節(jié)和步驟，再一步一步開展最終達(dá)到整體目的。

（二）多項(xiàng)目管理的特點(diǎn)

對多項(xiàng)目管理的方式進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)其主要擁有以下四個(gè)特點(diǎn)：

1.戰(zhàn)略性：

在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該針對企業(yè)的當(dāng)前狀況制定其應(yīng)該達(dá)到的目的，也就是說，其首要工作就是站在決策的層面上對公司的行為加以決策，最終制定一定的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也就說明了多項(xiàng)目管理是具有戰(zhàn)略性的。

2.動(dòng)態(tài)性：

多項(xiàng)目管理開展的過程并不是一層不變的，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而隨之變化，以此來保證多項(xiàng)目管理能夠讓各個(gè)資源更高地互相融合，讓資源結(jié)構(gòu)得以調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.最佳資源利用率：

多項(xiàng)目管理能夠?qū)㈨?xiàng)目之間的各種資源加以融合，并且根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目中的資源所需情況加以分配，最終能夠?qū)Y源進(jìn)行協(xié)調(diào)合理分配，讓項(xiàng)目之間實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合，取得更大的利益，讓資源利用率能夠最優(yōu)。

4.組合整合性：

在傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理當(dāng)中，項(xiàng)目與項(xiàng)目之間是分割的，這就導(dǎo)致各個(gè)項(xiàng)目部門之間很少有交流，這就讓其整體不能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，而在多項(xiàng)目管理當(dāng)中，其能夠讓各個(gè)項(xiàng)目加以結(jié)合，讓每個(gè)部門都能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中工作，最終實(shí)現(xiàn)信息共享，并且提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的合作能力，實(shí)現(xiàn)有效的溝通。

二、多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該注意的問題

（一）降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

將多項(xiàng)目管理應(yīng)用在會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中最為重要的作用就是降低項(xiàng)目所耗費(fèi)的成本，這就需要在應(yīng)用多項(xiàng)目管理的時(shí)候要將注意力大量地放在成本這方面，也就是說，在進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，首先要對各個(gè)項(xiàng)目的成本有一個(gè)非常好的了解，然后在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候需要結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目之間的成本情況來加以研究，以此來達(dá)到多項(xiàng)目的成本最低的目的。另外，單一的項(xiàng)目開展時(shí)候，在其會計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候其風(fēng)險(xiǎn)是比較高，而通過在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用多項(xiàng)目管理能夠在很大程度上降低其風(fēng)險(xiǎn)，最終能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理目的，為企業(yè)獲取更大的利益，提高其競爭力。

（二）設(shè)立專門的多項(xiàng)目管理經(jīng)理

就會計(jì)實(shí)務(wù)處理而言，其有一定的專業(yè)素質(zhì)要求，而在開展項(xiàng)目管理的時(shí)候，其也需要根據(jù)外部情況對項(xiàng)目管理有一個(gè)較好的調(diào)整，這也就是說，多項(xiàng)目管理也需要專業(yè)性人才來針對其加以管理。所以在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該設(shè)立專門的多項(xiàng)目管理經(jīng)理，讓其針對多項(xiàng)目管理做出一個(gè)較好的管理決策，最終提高其管理水平，也為企業(yè)的多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用打造一個(gè)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)，讓多項(xiàng)目管理能夠在會計(jì)實(shí)務(wù)處理中發(fā)揮出其最大的作用，為企業(yè)帶來更大的競爭力。除此以外，在會計(jì)實(shí)務(wù)處理中應(yīng)用多項(xiàng)目管理的過程中還需要不斷地對其相關(guān)會計(jì)處理人才進(jìn)行培訓(xùn)，這是由于社會的發(fā)展非常得快，其外部環(huán)境總是在不斷地變化，所以需要對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用技能進(jìn)行更新，以此來提高多項(xiàng)目管理水平，提高會計(jì)實(shí)務(wù)處理能力。

（三）加大對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度

雖然近幾年來，很多的企業(yè)認(rèn)識到了多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的重要性，也加大了對其在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中處理的應(yīng)用，但是總體來看，我國對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度還比較低，這就讓多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的處理造成了很大的阻礙作用，而多項(xiàng)目管理體系也不夠完善，最終導(dǎo)致了多項(xiàng)目管理的整體水平較低。與此同時(shí)，對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度不夠也會讓多項(xiàng)目管理在其真正應(yīng)用中所能夠遵循的相關(guān)理論非常少，這都是由于對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的重視程度不高，所以對其的相關(guān)理論研究也非常少而造成的，這就嚴(yán)重阻礙了我國多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，讓其發(fā)展停留在一個(gè)階段，不能夠大幅度地得以提升。

三、多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用對策

（一）優(yōu)先級管理

在多個(gè)項(xiàng)目的情況下，其中肯定會有等級的區(qū)分，也就是說項(xiàng)目有的非常重要需要緊急開展，而有的則可以將其放一放，所需要的時(shí)間較長，所以在對這些項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，應(yīng)該注重優(yōu)先級管理，根據(jù)項(xiàng)目的重要程度以及其緊急程度來進(jìn)行層次劃分，再對其進(jìn)行劃分之后，能夠根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)先順序來對資源進(jìn)行合理的分配，通過這種方式能夠讓項(xiàng)目在實(shí)行的時(shí)候能夠遵循每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行，最終能夠提高項(xiàng)目管理水平以及會計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。但是與此同時(shí)，對于有的項(xiàng)目來說，是不需要進(jìn)行優(yōu)先級排序的，其能夠直接開展風(fēng)險(xiǎn)管理，無論將其插在任何中間都是可以的，這都需要依照企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及項(xiàng)目的具體情況來實(shí)施進(jìn)行。

（二）利用相關(guān)者的綜合分析

在對多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的過程中需要看到其中各個(gè)項(xiàng)目之間的利益關(guān)系是非常復(fù)雜的，需要對其加以探究從而找到各個(gè)項(xiàng)目之間的利益關(guān)系，也就是說，要看到會計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中各個(gè)項(xiàng)目的利益者的主次區(qū)別，也就是說要根據(jù)項(xiàng)目的特性區(qū)分出主利益者與次利益者，然后再根據(jù)不同的利益關(guān)系制定不同的項(xiàng)目管理政策，另外，在制定項(xiàng)目的啟動(dòng)時(shí)間會計(jì)處理的時(shí)候也應(yīng)該注重相關(guān)者的利益關(guān)系，不能夠?qū)⒏鱾€(gè)不同利益層面的項(xiàng)目同時(shí)開展。

（三）注重組織結(jié)構(gòu)的安排

會計(jì)實(shí)務(wù)的多項(xiàng)目管理應(yīng)用處理過程中，應(yīng)該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，也就是說，在多項(xiàng)目管理的過程中，需要設(shè)立不同層次的組織結(jié)構(gòu)，其主要是針對多項(xiàng)目管理中的不同職責(zé)所設(shè)立的，所以在開展會計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候應(yīng)該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，針對不同的組織結(jié)構(gòu)設(shè)定不同的會計(jì)處理方式，同時(shí)也應(yīng)該注重對其中權(quán)責(zé)一致的會計(jì)監(jiān)督情況，并且在最終的會計(jì)處理結(jié)果中加以反映。除此以外，還應(yīng)該設(shè)立專門的會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用多項(xiàng)目管理的職位，讓其能夠?qū)ζ溥M(jìn)行專業(yè)化的處理，最終提高多項(xiàng)目管理水平，并且提高企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。

（四）建立并且完善項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)

企業(yè)在開展會計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，需要依據(jù)相關(guān)的項(xiàng)目管理信息，通過對這些信息進(jìn)行整理以及相關(guān)的處理，最終能夠得出會計(jì)處理結(jié)果，所以在應(yīng)用多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該建立并且完善項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，使其能夠在最大程度上讓項(xiàng)目管理信息發(fā)揮作用。與此同時(shí)，完善的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)能夠大大地提高會計(jì)實(shí)務(wù)處理水平，讓其能夠迅速地找到相關(guān)的信息并且對其加以處理，而在這個(gè)過程中，也需要借助計(jì)算機(jī)等各種工具，讓其能夠很好地讓項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)化，最終提高整體的項(xiàng)目管理水平，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息化管理，提高會計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。

四、結(jié)語

隨著社會的不斷發(fā)展，各種技術(shù)都需要加以更新以此來適應(yīng)外部環(huán)境的不斷變化，而會計(jì)實(shí)務(wù)也一樣。多項(xiàng)目管理的發(fā)展為會計(jì)實(shí)務(wù)處理提供了一個(gè)很好的改革方式，將多項(xiàng)目管理應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中能夠帶來很好的效果，提高整體的會計(jì)實(shí)務(wù)處理水平，但是由于我國的多項(xiàng)目管理的起步較晚，其與會計(jì)實(shí)務(wù)的融合還不夠成熟，所以應(yīng)該加大對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的研究，為其創(chuàng)造更多的相關(guān)理論供其參考，最終提高會計(jì)實(shí)務(wù)處理的整體水平，促進(jìn)我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理的發(fā)展。在本文中，就針對多項(xiàng)目管理在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，找到了其中所存在的問題，并且針對這些問題提出了對應(yīng)的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理提供一定的參考價(jià)值，提高我國的整體會計(jì)處理水平。

參考文獻(xiàn)：

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會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文2

關(guān)鍵詞：配比原則；會計(jì)實(shí)務(wù)；稅收政策；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，其可以作為會計(jì)實(shí)務(wù)工作中相應(yīng)的會計(jì)的計(jì)算、計(jì)量以及報(bào)告的基礎(chǔ)，此外配比原則還為會計(jì)信息的可比性、可理解性以及相關(guān)性等質(zhì)量要求提供了很好的保障，在會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中正確的理解配比原則，正確的利用配比原則是非常重要的，可以保障得到結(jié)果的準(zhǔn)確性。

一、配比原則概況

配比原則不僅要對于收入和成本的費(fèi)用之間進(jìn)行直接的配比，同時(shí)還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費(fèi)用的對象以及相應(yīng)的產(chǎn)生收入和費(fèi)用時(shí)存在的時(shí)間的一致關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的配比。在一定的會計(jì)期間之內(nèi)，在會計(jì)的主體進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，會帶來一定的收入，同時(shí)也必然會消耗一定的費(fèi)用。配比原則則主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)相應(yīng)的受益的原則，同時(shí)還會受到會計(jì)分期以及持續(xù)經(jīng)營因素的制約，也就是說其費(fèi)用應(yīng)該由受益人所承擔(dān)。此外配比原則又不完全遵循受益的原則，其收益原則主要講的是收入和相應(yīng)的費(fèi)用之間的因果關(guān)系，但是并不是所有的收入和費(fèi)用之間都會存在一定的因果關(guān)系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關(guān)系的直接的成本費(fèi)用，同時(shí)還能夠區(qū)分沒有直接聯(lián)系的間接的成本費(fèi)用。配比原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，主要的作用是進(jìn)行會計(jì)的確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量以及報(bào)告的基礎(chǔ)，使相應(yīng)的會計(jì)信息的可理解性、可比性以及相關(guān)性在其質(zhì)量的要求上更加的有力，在稅收的政策當(dāng)中，配比原則也有著非常重要的作用，其主要的體現(xiàn)在一些法規(guī)中規(guī)定的相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)該在稅收前扣除的準(zhǔn)則。

二、配比原則在會計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中應(yīng)用分析

1.因果配比

因果配比又可以稱之為對象配比，其主要是指在某一個(gè)會計(jì)的主體和項(xiàng)目所帶來的收益應(yīng)當(dāng)和該主體或者是項(xiàng)目產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，這就是說某一個(gè)對象產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該和相應(yīng)的收益保持一致性。在會計(jì)的實(shí)務(wù)中，當(dāng)某一個(gè)對象產(chǎn)生了收入，就需要將此對象的一筆成本記錄到相應(yīng)的賬目當(dāng)中，并且在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，就要將相應(yīng)的收益的數(shù)目記錄。若是產(chǎn)生了一定的收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本或者是在沒有取得相應(yīng)收益的情況下憑空的結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的費(fèi)用，這在會計(jì)實(shí)務(wù)工作當(dāng)中都是不被允許的。

2.期間配比

期間配比主要是指在一個(gè)會計(jì)期間里面所獲得的收入應(yīng)該和這個(gè)期間之內(nèi)所消耗的成本費(fèi)用相匹配。在實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)核算過程中，這就要求產(chǎn)生的收益和這一期間發(fā)生的之間或者是間接的成本以及費(fèi)用必須要相互對應(yīng)，并且還要在這一會計(jì)的期間內(nèi)的利潤表中進(jìn)行真實(shí)而詳細(xì)的記錄。在會計(jì)期間的要求上，可以對半年度或者是年度這一比較重要的期間內(nèi)的相應(yīng)的會計(jì)的信息進(jìn)行審核，在一些其他的中期期間并沒有對相應(yīng)的期間費(fèi)用和收入進(jìn)行嚴(yán)格的要求，此外稅收政策也同樣要遵循相應(yīng)的期間配比的原則。

3.部門配比

部門配比主要是指某一個(gè)部門或者是單位所帶來的收益應(yīng)該和此部門或者是單位所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比，這就是說其產(chǎn)生費(fèi)用的收益和費(fèi)用的會計(jì)主體之間應(yīng)該保持相應(yīng)的一致性。在會計(jì)實(shí)務(wù)之中，可以將相應(yīng)的會計(jì)的主體進(jìn)行細(xì)分，可以分成一個(gè)個(gè)小的子會計(jì)主體，然后可以在相應(yīng)的子會計(jì)主體當(dāng)中檢修相應(yīng)的配比的核算，在對于相應(yīng)的子會計(jì)主體進(jìn)行核算的時(shí)候，都應(yīng)當(dāng)使用部門配比的原則。但是在相應(yīng)的稅收政策當(dāng)中，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，對于特許經(jīng)營模式下的飲料制造產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的符合規(guī)定的相關(guān)的費(fèi)用，可以直接在企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行扣除，也可以作為相應(yīng)的銷售的費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。

4.數(shù)額配比

數(shù)額配比主要是指在某一個(gè)會計(jì)主體或者是對象所帶來的收益的數(shù)額和此主體或者是對象產(chǎn)生的成本和費(fèi)用的數(shù)額之間進(jìn)行配比，這就是說其收入和成本費(fèi)用的相應(yīng)的數(shù)額之間要保持一致性。在實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中，其數(shù)額配比既要求對于存貨的發(fā)出的數(shù)量和其相應(yīng)的銷售的成本又或者是生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，這也就是要求存貨的發(fā)出后產(chǎn)生的銷售的收入的金額和相應(yīng)的存貨的成本的金額之間是相等的。為了防止在企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤計(jì)算了存貨的成本的數(shù)額，而不能和產(chǎn)生的收益的數(shù)額之間正確的進(jìn)行配比，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定其成本的計(jì)算的方法在進(jìn)行確定之后，就不能隨便的進(jìn)行更改，這樣就體現(xiàn)了在會計(jì)實(shí)務(wù)中的數(shù)額配比的原則。在稅收的政策當(dāng)中，不僅對于發(fā)出存貨的成本計(jì)算的方法有著相關(guān)的規(guī)定要求，在進(jìn)行合理性數(shù)額配比時(shí)也存在相應(yīng)的法規(guī)和政策，在進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)額配比的時(shí)候，通常情況下會采用實(shí)際發(fā)生額，在沒有確定實(shí)際的發(fā)生額之前，則要通過對當(dāng)期的實(shí)際成本來進(jìn)行相應(yīng)的估算。

5.科目配比

科目配比主要是指在賬務(wù)處理的過程中，對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得的收入應(yīng)該和此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本費(fèi)用之間進(jìn)行配比，這就是說產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的科目要保持一致性。在會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，科目配比有兩種形式：顯性科目配比以及隱性會計(jì)科目配比，不論哪種形式的配比都會同時(shí)發(fā)生金額，在進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算的時(shí)候，要分清楚它們之間的對應(yīng)關(guān)系，保障科目之間能夠進(jìn)行正確的配比，在稅收的實(shí)務(wù)中，同時(shí)也要遵循科目配比。

三、總結(jié)

綜上所述，配比原則主要作為會計(jì)要素確認(rèn)中的一項(xiàng)重要的原則，其對于會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中核算的正確性具有非常重要的意義，有利于凈收益的準(zhǔn)確計(jì)算，提升企業(yè)降低成本、增加效益的管理水平，同時(shí)也給政府相關(guān)部門及需求此類信息的社會公眾提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃國俊.會計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的配比原則[J].注冊稅務(wù)師，2011，07（12）：63-70.

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會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文3

[關(guān)鍵詞] 謹(jǐn)慎性原則 會計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

(1)謹(jǐn)慎性原則在存貨減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:在會計(jì)期末,存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以下時(shí),表明該存貨給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益低于其帳面金額,應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除,計(jì)入當(dāng)期損益,否則會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。

(2)謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:由于當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的日新月異,新技術(shù)、新工藝的不斷使用,使得固定資產(chǎn)在使用過程中不僅有有形損耗(自然磨損),還有無形損耗(技術(shù)陳舊引起的減值)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于帳面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記營業(yè)外支出,貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這樣在報(bào)表中反映出來,使 虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實(shí)的反映。

(3)謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計(jì)核算制度根據(jù)會計(jì)形勢發(fā)展的需要,特別是近期上市公司通過收購關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)交易來達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或增加收益的情況下,該項(xiàng)規(guī)定的出臺就顯得相當(dāng)?shù)谋匾Ｓ捎跓o形資產(chǎn)較大一部分系新技術(shù)、新發(fā)明等更新周期較快的技術(shù)產(chǎn)品,其更新周期相對于其他實(shí)物資產(chǎn)來說更短一些,無形資產(chǎn)入帳時(shí)估計(jì)的攤銷年限較難準(zhǔn)確確定,因此無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提就顯得尤為重要。同時(shí)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出不僅夯實(shí)了資產(chǎn),也防止了利潤的虛增。

二、謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)中的運(yùn)用

會計(jì)制度對為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款的借款費(fèi)用資本化金額給予了嚴(yán)格的界定,當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才能開始資本化,三者缺一不可:(1)為購建固定資產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。對借款費(fèi)用暫停資本化的條件也作了明確的規(guī)定,當(dāng)中斷的原因?yàn)榉钦５闹袛喽皇钦５闹袛?并且中斷的時(shí)間較長(連續(xù)超過3個(gè)月以上)。對利息資本化金額的限額的規(guī)定(即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額)。可見長期以來不少企業(yè)把以購建固定資產(chǎn)的名義借入的款項(xiàng)不正確進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化,而將發(fā)生的利息全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本或全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的情形將會得到有效的控制,這對真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期會計(jì)利潤和正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值起到積極的作用。

三、謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的運(yùn)用

在市場競爭激烈的情況下,一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營管理不善或受外部各種因素的不利影響,導(dǎo)致盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損,資金周轉(zhuǎn)緩慢,出現(xiàn)暫時(shí)的資金短缺,難以按期償還債務(wù),這就需要進(jìn)行債務(wù)重組。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,無論是債權(quán)人還是債務(wù)人,均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益,發(fā)生的重組損失,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。在附或有支出的情況下,我國會計(jì)制度采用了謹(jǐn)慎的做法,在債務(wù)重組日,債務(wù)人將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中,據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額。在重組日,應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較,大于部分作為資本公積。債務(wù)重組的帳面價(jià)值為含有或有支出的將來應(yīng)付金額,在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí),作為減少債務(wù)的帳面價(jià)值處理。如果修改后的債務(wù)條款中涉及到或有收益的,或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中,待或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由此可見,無論是債務(wù)重組收益還是確實(shí)無法支付的債務(wù)都計(jì)入“資本公積”,不再計(jì)入企業(yè)的損益,使企業(yè)的會計(jì)利潤更接近真實(shí)水平,計(jì)算利潤時(shí)謹(jǐn)慎性更強(qiáng)。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)中的運(yùn)用

會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文4

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目教學(xué)法；行業(yè)會計(jì)；自主思考

高職院校是培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才的基地。著重于培養(yǎng)面向特定行業(yè)和特定崗位的操作技能型人才。動(dòng)手能力強(qiáng)是高職院校學(xué)生的一大特點(diǎn)。在高職院校的專業(yè)課的講授中，也是注重實(shí)踐教學(xué)。但是，高職院校學(xué)生也有一個(gè)很突出的缺點(diǎn)，就是自主思考能力差。而傳統(tǒng)的教學(xué)往往忽視了學(xué)生自主思考能力的培養(yǎng)。傳統(tǒng)的會計(jì)課堂教學(xué)，是“教師講、學(xué)生聽;教師寫，學(xué)生抄;教師考，學(xué)生背”的比較呆板的公式化的教學(xué)模式，是典型的以教師為中心，以課堂為中心，以教材為中心的教學(xué)模式，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，知識輸出量少；不能全面啟發(fā)學(xué)生的思維，忽視了學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性，不能激勵(lì)學(xué)生的創(chuàng)新精神，難以培養(yǎng)出發(fā)展后勁足、開拓創(chuàng)新型的會計(jì)人才。

項(xiàng)目教學(xué)法是指將該課程中的知識、內(nèi)容轉(zhuǎn)化為若干個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，在課堂中圍繞項(xiàng)目組織和展開教學(xué)，讓學(xué)生直接參與項(xiàng)目全過程的一種教學(xué)方法。此方法不再把能力作為知識來傳授，而是使學(xué)生的能力在完成項(xiàng)目、任務(wù)中到提升。所以項(xiàng)目、任務(wù)的設(shè)計(jì)就成了項(xiàng)目教學(xué)的難點(diǎn)。《行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)》是適應(yīng)時(shí)下各大產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則，以五大行業(yè)會計(jì)為基礎(chǔ)，以就業(yè)為導(dǎo)向，從理論和實(shí)踐兩大方面為我院會計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)需要而開設(shè)的課程。在《行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)》運(yùn)用項(xiàng)目教學(xué)法，能夠?qū)⒁郧八鶎W(xué)的知識進(jìn)一步鞏固，還可為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)發(fā)揮自我能力的空間。以下是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)為例來談?wù)勴?xiàng)目教學(xué)法在《行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)》中的應(yīng)用。

1項(xiàng)目目標(biāo)：掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋開發(fā)成本的核算

2項(xiàng)目任務(wù)：對房屋開發(fā)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理，并準(zhǔn)確核算出該房屋的開發(fā)成本以及結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

3為完成項(xiàng)目應(yīng)具備的知識

3.1財(cái)務(wù)會計(jì)知識

3.2房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算知識

3.2.1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算流程

3.2.2土地開發(fā)成本的核算

3.2.3配套設(shè)施開發(fā)成本的核算

3.2.4開發(fā)間接費(fèi)的核算

4課堂設(shè)計(jì)

4.1導(dǎo)入項(xiàng)目

勝達(dá)房地產(chǎn)所開發(fā)的金色藍(lán)庭樓盤開發(fā)完成。該房地產(chǎn)此次開發(fā)該樓盤一并開發(fā)小高層、高層、商店、幼托設(shè)施各一套。請核算金色藍(lán)庭小高層的開發(fā)成本。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

4.1.1結(jié)轉(zhuǎn)自用土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)1341000元、用銀行存款支付前期工程費(fèi)42，000元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)675，000元。此類開發(fā)支出按各開發(fā)產(chǎn)品的用地面積進(jìn)行分配，各開發(fā)產(chǎn)品用地面積如下：

小高層4000平方米

高層6000平方米

商店1000平方米

幼托設(shè)施1000平方米

4.1.2將小高層、高層商品房的建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo)，標(biāo)價(jià)為2，160，000元，這兩棟商品房的預(yù)算造價(jià)為：

小高層1，260，000元

高層1，440，000元

合計(jì)2，700，000元

工程價(jià)款用銀行存款支付。

4.1.3幼托設(shè)施與房屋不同步開發(fā)，幼托設(shè)施和各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本如下：

小高層1，600，000元

高層2，400，000元

商店1，000，000元

幼托設(shè)施 175，000元

4.1.4用銀行存款支付開發(fā)間接費(fèi)528000元，按各開發(fā)產(chǎn)品的直接成本將開發(fā)間接費(fèi)分配計(jì)入各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的成本中。

除小高層未開發(fā)完成外，其他各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的成本如下：

高層2，265，000元

商店 785，000元

4.1.5幼托設(shè)施開發(fā)完成，實(shí)際總成本為186000元。結(jié)算其實(shí)際成本。由于高層和商店均已出售，所以決定將少提數(shù)計(jì)入未出售的小高層。

4.1.6將小高層完工驗(yàn)收，并結(jié)轉(zhuǎn)其成本，等待銷售。

4.2項(xiàng)目要求

4.2.1計(jì)算小高層的房屋開發(fā)成本；

4.2.2根據(jù)與小高層有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證（以會計(jì)分錄代替）。

4.3展開項(xiàng)目

4.3.1小高層開發(fā)成本的計(jì)算

在這部分是學(xué)生的討論時(shí)間，在同學(xué)們的討論中得出，要計(jì)算房屋開發(fā)成本的核算應(yīng)該從開發(fā)成本的六個(gè)成本項(xiàng)目入手。以下是經(jīng)過討論后的計(jì)算結(jié)果：

土地征用分配率=13 41000/12000=111.75元/平方米

小高層應(yīng)分配的土地征用費(fèi)=111.75*4000=447000元

前期工程費(fèi)分配率=42000/12000=3.5元/平方米

小高層應(yīng)分配的前期工程費(fèi)費(fèi)=3.5*4000=14000元

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)分配率=675000/12000=56.25

小高層應(yīng)分配的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)=56.25*4000=225000元

某項(xiàng)工程實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)=工程標(biāo)價(jià)*（該項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)/各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)之和）

小高層實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)=2160000*（1260000/2700000）=1008000元

預(yù)提率=175000/（1600000+2400000+1000000）

=175000/5000000=0.035

小高層預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)=1600000*0.035=56000元

分配率=528000/（1750000+2265000+785000）=0.11

小高層應(yīng)分配的開發(fā)間接費(fèi)=0.11*1750000=192500

4.3.2相關(guān)賬務(wù)處理

（1）借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-土地征用費(fèi)447000

貸：開發(fā)成本-土地開發(fā)成本447000

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-前期工程費(fèi) 14000

-基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 225000

貸：銀行存款 239000

（2）借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-建筑安裝工程費(fèi)1008000

貸：應(yīng)付賬款1008000

（3）借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-配套設(shè)施費(fèi) 56000

貸：預(yù)提費(fèi)用 56000

（4）借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-開發(fā)間接費(fèi)192500

貸：開發(fā)間接費(fèi)用192500

(5)借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層-配套設(shè)施費(fèi) 11000

貸：預(yù)提費(fèi)用 11000

(6)借：開發(fā)產(chǎn)品-商品房-小高層1953500

貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-小高層1953500

會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文5

摘 要 財(cái)政部于2006年2月15日了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，減值測試的前提條件，可收回金額的計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題。本文從具體會計(jì)實(shí)務(wù)操作出發(fā)，指出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并對解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題提出了若干建議。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值 實(shí)務(wù) 應(yīng)用

財(cái)政部于2006年2月15日了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日在上市公司實(shí)行，這標(biāo)志著我國將建立與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立對于完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度、提高資本市場運(yùn)行效率和加速融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，明確規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題。企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。

一、新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。與原《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》有以下特點(diǎn)：

（一）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用 其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）明確了進(jìn)行減值測試的前提條件

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（三）明確了可收回金額的估計(jì)方法，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)操作性

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，對于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中的可操作性。

（四）明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

考慮到實(shí)務(wù)中一些資產(chǎn)難以按單項(xiàng)資產(chǎn)確定其可收回金額，新準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。對于如何以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則也作了較為具體的規(guī)定。

（五）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

原準(zhǔn)則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

（六）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等時(shí)才可以結(jié)轉(zhuǎn)，避免企業(yè)通過減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤，粉飾業(yè)績。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)

在具體會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，要把握判斷資產(chǎn)減值的原則。根據(jù)會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)的減值，對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的一系列規(guī)范。可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值會計(jì)的核心問題。在確定可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在減值跡象判定上，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，二是明確假如不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。

一般按以下三個(gè)步驟評估減值：首先，評估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；其次，分別通過公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)有減值跡象資產(chǎn)的可收回金額；再次，比較兩種方式估計(jì)的可收回金額，將金額較高的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定資產(chǎn)減值損失，并進(jìn)行會計(jì)處理，下面舉例說明。

2009年12月31日，華達(dá)化工有限公司發(fā)現(xiàn)2007年12月31日購入一項(xiàng)專利技術(shù)設(shè)備，類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項(xiàng)設(shè)備可能減值：（1）如果該企業(yè)出售該設(shè)備，市場上公允價(jià)格為2 610 000元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10 000元。（2）如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為700 000元、650 000元、600 000元、550 000元、500 000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為350 000元。（3）折現(xiàn)率6%，假設(shè)該設(shè)備賬面價(jià)值3 800 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊800 000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200 000元。要求甲公司進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值損失，對其進(jìn)行會計(jì)處理。

第一步，判斷是否存在減值跡象。因?yàn)轭愃频膶＠夹g(shù)設(shè)備在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，表明存在減值跡象，須進(jìn)行減值測試。

第二步，計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值。

賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備

=3 800 000-800 000-200 000

=2 800 000（元）

第三步，通過公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額計(jì)算可收回金額

可收回金額=2 610 000-10 000=2 600 000（元）

第四步，通過計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（見表1）。

第五步，比較公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取較高者作為其可收回金額，并與其賬面價(jià)值比較，確定是否減值。該項(xiàng)設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者為2 763 445元，低于該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值，故該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生減值。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為36 555元（2 800 000- 2 763 445）。

第六步，資產(chǎn)損失的會計(jì)處理。

借：資產(chǎn)減值損失―固定資產(chǎn)減值損失 36 555

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 36 555

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題

1、公允價(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量。公允價(jià)值的廣泛引入可能帶來的潛在影響主要有兩個(gè)方面：一是利潤的波動(dòng)性會增大，也就是說由于使用公允價(jià)值計(jì)量，今天漲出來這一塊就是利潤，明天跌下去那一塊就算虧損，假如市場波動(dòng)很大，其公允價(jià)值就會不斷的變化。二是確定公允價(jià)值對企業(yè)來講是相當(dāng)困難的事情。目前我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價(jià)值往往難以取得，其計(jì)量存在很大的隨意性，從而也為人為的操縱利潤留下了空間。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的確認(rèn)與計(jì)量難度較大。只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就可以確認(rèn)。然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。主要原因是：（1）我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會發(fā)生價(jià)值貶值，對其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會計(jì)信息披露的時(shí)間。

3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部監(jiān)管難度大。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中，“可變現(xiàn)凈值”和“可收回金額”在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷。新準(zhǔn)則對可收回金額的計(jì)量原則更具有操作性，由于資產(chǎn)減值計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不公，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的制約手段。同時(shí)，企業(yè)外部人員對企業(yè)計(jì)提減值資產(chǎn)的情知之甚少。因此，注冊會計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

四、解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在問題的建議

資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處，在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)，客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是由于實(shí)際應(yīng)用中，其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性。針對上述現(xiàn)象，有必要采取相應(yīng)的對策加以防范。

（一）健全和完善市場機(jī)制

健全、發(fā)展信息市場與價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系是提供公允價(jià)值的重要途徑。設(shè)置專門的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，定期、及時(shí)地公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料，并且根據(jù)市場的變化、資產(chǎn)使用的磨損以及新技術(shù)的開發(fā)等因素，隨時(shí)公布調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)格信息。這樣，不但為企業(yè)合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供所需的、接近于實(shí)際的基礎(chǔ)資料，而且縮減了會計(jì)人員的專業(yè)判定空間，為外部監(jiān)管部門提供了公允性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而提高資產(chǎn)減值會計(jì)信息的可靠性。

（二）提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)工作中，會計(jì)人員也是經(jīng)濟(jì)人，有些會計(jì)人員為了免受打擊復(fù)、遭到解雇，或者為了自身的利益迎合經(jīng)理人而喪失職業(yè)操守，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面弄虛作假。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，會計(jì)處理方法失當(dāng)，對會計(jì)事項(xiàng)的主觀判定失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，使其計(jì)提的減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)確。因此，必須提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，許多方面需要會計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。如：資產(chǎn)組的劃分、減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的選擇、未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)、商譽(yù)的減值測試等，但是目前會計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，難以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，因此要加強(qiáng)對會計(jì)人員的再教育，提高他們的綜合素質(zhì)，使其具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和熟練的專業(yè)技能，成為合格的會計(jì)工作者。

（三）進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則

首先，應(yīng)正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供企業(yè)會計(jì)選擇的余地，尤其是對于相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，從而在一定程度上制約企業(yè)不當(dāng)?shù)挠?jì)提資產(chǎn)減值。其次，為了使信息使用者更加清楚地了解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)利潤的影響，應(yīng)加強(qiáng)披露的要求，有必要強(qiáng)制企業(yè)披露《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》。

（四）建議設(shè)置“資本公積―資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”賬戶

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這項(xiàng)規(guī)定在抑制企業(yè)盈余管理的同時(shí)也存在著不容忽視的弊端。即當(dāng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值后在存續(xù)期間價(jià)值得以恢復(fù)，高于賬面價(jià)值時(shí)，會造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，這也是違反信息可靠性要求的。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回可以防范企業(yè)操縱利潤，但是與此同時(shí)，會計(jì)信息的相關(guān)性也會下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭論的焦點(diǎn)。因此，建議將恢復(fù)的價(jià)值設(shè)置“資本公積―資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”單獨(dú)核算，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，在報(bào)表中予以反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.2006.

會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文6

一、引言

隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展及復(fù)雜性的增加，尤其是金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新與豐富，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表合并中對何為“控制”的界定難度。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號――合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）的漏洞不斷暴露，后續(xù)的《解釋公告第12?――合并：特殊目的》（SIC12）也與前者在關(guān)于“控制”的定義方面存在不一致現(xiàn)象。為解決這一問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）于2011年5月了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（IFRS10），取代IAS27和SIC12中有關(guān)合并的指引，并于2013年1月1日起生效。

我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于合并報(bào)表的部分主要借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則》。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和與世界經(jīng)濟(jì)接軌，報(bào)表合并準(zhǔn)則在西方發(fā)達(dá)國家暴露的問題也同樣影響著我國的會計(jì)實(shí)務(wù)。為解決報(bào)表合并存在的問題，保持與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》的趨同，財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，借鑒IFRS10對報(bào)表合并準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2014年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（CAS33）。其后，為加強(qiáng)對近年來快速發(fā)展的銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的會計(jì)指導(dǎo)，財(cái)政部于2006年1月針對商業(yè)銀行及其子公司理財(cái)產(chǎn)品的會計(jì)核算，頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號》（準(zhǔn)則解釋第8號），進(jìn)一步明確銀行理財(cái)產(chǎn)品（尤其是非保本理財(cái)產(chǎn)品）的核算問題，完善會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并報(bào)表操作的體系建設(shè)。本文結(jié)合IFRS10、CAS33與準(zhǔn)則解釋第8號中關(guān)于并表的條款，對銀行理財(cái)產(chǎn)品的并表核算進(jìn)行探討。

二、并表準(zhǔn)則在銀行理財(cái)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用探討

銀行理財(cái)業(yè)務(wù)（也稱資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）一般分為保本理財(cái)與非保本理財(cái)兩類。其中保本理財(cái)產(chǎn)品因由銀行承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)，因此在并表問題上并無分歧；而非保本理財(cái)產(chǎn)品則相反，由于合同上約定的主要風(fēng)險(xiǎn)由購買理財(cái)產(chǎn)品的客戶承擔(dān)，因此銀行一般將該類業(yè)務(wù)列為表外業(yè)務(wù)，不進(jìn)行并表處理。

隨著銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)限制日增，不少銀行早已將目光轉(zhuǎn)移至表外業(yè)務(wù)，其中非保本理財(cái)順理成為非常重要的戰(zhàn)略組成。表1為根據(jù)2015年末年報(bào)信息整理的各主要上市銀行理財(cái)業(yè)務(wù)開展情況。

由表1可見，主要上市銀行非保本理財(cái)業(yè)務(wù)已頗具規(guī)模，平均為資產(chǎn)規(guī)模的13%，如招行、光大、興業(yè)等發(fā)展迅速的銀行，非保本理財(cái)規(guī)模已超過表內(nèi)資產(chǎn)總規(guī)模的20%。另外，非保本理財(cái)業(yè)務(wù)規(guī)模占理財(cái)總規(guī)模平均比重已高達(dá)78%，表明非保本理財(cái)為各主要上市銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的主力。如需將非保本理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行并表，勢必對銀行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)發(fā)展造成非常大的影響。

在IFRS10、CAS33、準(zhǔn)則解釋第8號相繼生效后，“是否承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)”已不能作為是否并表的主要判斷依據(jù)，取而代之的是對權(quán)力（power）、可變回報(bào)（variable returns）、影響能力（ability to affect）的判斷，同時(shí)滿足這三個(gè)條件的，需進(jìn)行并表處理[ 1-3 ]。

（一）關(guān)于對權(quán)力（power）的判斷

指投資方擁有對被投資方的權(quán)力。對銀行理財(cái)而言，需進(jìn)行兩個(gè)判斷：一是權(quán)力具體包含何種權(quán)利？二是理財(cái)產(chǎn)品這個(gè)被投資方的控制權(quán)實(shí)質(zhì)歸屬于誰？

首先，權(quán)力包括主動(dòng)性權(quán)利、被動(dòng)性權(quán)利、保護(hù)性權(quán)利。根據(jù)CAS33，前兩項(xiàng)權(quán)利可以判斷為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可判斷為“擁有對被投資方的權(quán)力”；最后一項(xiàng)權(quán)利通常只能在某些特定條件下才能使用，如被投資方發(fā)生根本性改變、出現(xiàn)例外情況時(shí)，屬于非實(shí)質(zhì)性權(quán)利，因此擁有這項(xiàng)權(quán)利不能判斷為“擁有對被投資方的權(quán)力”。對銀行理財(cái)產(chǎn)品這個(gè)主體來說，資產(chǎn)配置策略的把控、投資時(shí)機(jī)的選擇、產(chǎn)品提前終止時(shí)點(diǎn)的決定等權(quán)利均為實(shí)質(zhì)性權(quán)利；而在產(chǎn)品的開放期內(nèi)贖回份額，只是保護(hù)性權(quán)利。

其次，關(guān)于各項(xiàng)權(quán)利的歸屬。客戶在簽訂銷售合同、理財(cái)產(chǎn)品說明書等文件后，已將上述實(shí)質(zhì)性權(quán)利賦予了作為管理人的銀行，因此銀行實(shí)際“擁有對被投資方的權(quán)力”。再看購買理財(cái)產(chǎn)品的客戶，只要銀行在合同約定的權(quán)責(zé)內(nèi)管理理財(cái)產(chǎn)品，其并不具有可干預(yù)理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)行的主動(dòng)性權(quán)利或被動(dòng)性權(quán)利。如客戶風(fēng)險(xiǎn)、收益偏好改變或不認(rèn)可銀行的投資策略時(shí)，可在產(chǎn)品的開放期內(nèi)贖回份額，但這只是保護(hù)性權(quán)利，故不“擁有對被投資方的權(quán)力”。

（二）關(guān)于對可變回報(bào)（variable returns）的判斷

指通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。因考慮到利益（benefits）通常指正收益，而回報(bào)（returns）同時(shí)包含正負(fù)兩方面的收益，對經(jīng)營結(jié)果的覆蓋更全面，CAS33與IFRS10在表述時(shí)已用后者替代了前者。針對理財(cái)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，準(zhǔn)則解釋第8號也對銀行可變回報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，不僅包括直接回報(bào)，還包括與理財(cái)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的各種間接回報(bào)；不僅包括正收益，還包括各種虧損。

銀行與客戶約定收費(fèi)通常有兩種形式，一是固定費(fèi)率或金額，二是浮動(dòng)費(fèi)率或金額。前者一般在合同中予以確定；后者一般為理財(cái)資產(chǎn)端收益在扣除客戶收益、各項(xiàng)固定收費(fèi)及各項(xiàng)支出后的剩余部分，通常稱為超額業(yè)績報(bào)酬、彌補(bǔ)管理費(fèi)等。由于受市場影響，資產(chǎn)端收益具有一定的不確定性。為盡可能保證客戶收益、各項(xiàng)固定收費(fèi)和支出的兌付，銀行在設(shè)計(jì)理財(cái)產(chǎn)品時(shí)通常會在收益上留有一定的浮動(dòng)空間，最終體現(xiàn)為前述的超額業(yè)績報(bào)酬或彌補(bǔ)管理費(fèi)等。根據(jù)準(zhǔn)則解釋第8號，銀行所有的回報(bào)都作為一個(gè)整體進(jìn)行考量，因此在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上形成的浮動(dòng)收益實(shí)質(zhì)將銀行整體回報(bào)變成了可變回報(bào)，即通過參與理財(cái)產(chǎn)品的運(yùn)作而享有可變回報(bào)。

此外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，銀行按“固定費(fèi)率×存續(xù)期間”收取的回報(bào)，雖費(fèi)率固定，但因其金額受產(chǎn)品存續(xù)期長短的影響，回報(bào)總額會有所變動(dòng)，也應(yīng)屬于可變回報(bào)，擴(kuò)大了可變回報(bào)的范圍[ 4 ]。

表2為部分上市銀行浮動(dòng)收費(fèi)明目及條款示例。

（三）關(guān)于對影響能力（ability to affect）的判斷

指有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。該點(diǎn)為聯(lián)系權(quán)力與可變回報(bào)的橋梁。即使同時(shí)擁有對某主體的權(quán)力與可變回報(bào)，但兩者間缺乏關(guān)聯(lián)，如對權(quán)力的主動(dòng)運(yùn)用不能對可變回報(bào)產(chǎn)生重大影響，也不滿足本點(diǎn)要求。

權(quán)力與可變回報(bào)間關(guān)系的判斷，也可理解為對被投資方所擁有的權(quán)力類型的判斷。被投資方所擁有的權(quán)力分自身所擁有的權(quán)力和通過關(guān)系而獲得的對被投資主體的影響力兩種。擁有前者權(quán)力的為主要責(zé)任人（principal），擁有后者權(quán)力的為人（agent）。主體如被判斷為主要責(zé)任人，則被認(rèn)為有能力運(yùn)用對被投資主體的權(quán)力影響其回報(bào)金額，需對被投資主體進(jìn)行并表處理。

是否為主要責(zé)任人，要從決策范??、其他方擁有的權(quán)利和回報(bào)三方面進(jìn)行判斷，三方面條件均滿足，則判斷為主要責(zé)任人。下面結(jié)合銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行分析。

1.關(guān)于決策者對被投資方的決策權(quán)范圍（the scope of its decision-making authority over the investee）

主要從法律合同、協(xié)議中規(guī)定賦予的決策權(quán)及實(shí)際操作中自由裁量權(quán)范圍兩個(gè)維度進(jìn)行考量。

首先，銀行為理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)即賦予自身相當(dāng)高的決策權(quán)，如投資決策權(quán)、提前終止產(chǎn)品決策權(quán)等。這些權(quán)利的設(shè)定確保了產(chǎn)品的投資運(yùn)作效率，保證銀行在努力達(dá)成客戶預(yù)期收益的同時(shí)，也盡可能多地獲取超額業(yè)績報(bào)酬或彌補(bǔ)管理費(fèi)等浮動(dòng)收益，即銀行可通過對決策權(quán)的主動(dòng)運(yùn)用追求（更高）收益。

其次，銀行在理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)行中的權(quán)利實(shí)則非常寬泛。表面看來，理財(cái)資金的投向及投資資產(chǎn)配置比例在合同中都有明確規(guī)定，但為保證產(chǎn)品運(yùn)行的靈活性及效率，這些限制普遍來說非常松，一般會羅列多項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)配置比例區(qū)間也非常寬松，比如投向：銀行存款及拆借（0%～100%）、債券（0%～80%）、正回購（0%～80%）、非標(biāo)準(zhǔn)化債務(wù)融資工具（0%～60%）。故銀行在理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)行中實(shí)質(zhì)上有非常寬泛的權(quán)利。

因此，在決策權(quán)范圍層面，銀行滿足作為主要責(zé)任人的條件。

2.關(guān)于其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利（the rights held by other parties）

雖然在決策權(quán)范圍層面，銀行可被初步判斷為理財(cái)產(chǎn)品的主要責(zé)任人，但還需結(jié)合本點(diǎn)繼續(xù)對其角色進(jìn)行評判。本點(diǎn)主要從對決策者撤換的實(shí)質(zhì)性權(quán)利出發(fā)，判斷決策者是否為主要責(zé)任人。如投資人有權(quán)利任意撤換管理人（銀行），則銀行被判斷為人。

目前市場上銀行理財(cái)產(chǎn)品的合同文本中已明確產(chǎn)品的管理人（即日常運(yùn)營的決策者）為銀行，因此一般來說投資人無權(quán)任意撤換管理人，即一般情況下銀行為主要責(zé)任人。

然而，當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品的購買人數(shù)量較小時(shí)，盡管合同明確了銀行作為管理人不可替代的地位，但銀行仍可能會成為人。如針對個(gè)別或少量特定客戶（多為大客戶）發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，客戶雖無撤換管理人的權(quán)利，但由于贖回的權(quán)利相對集中，且由于此類客戶談判能力高于銀行，銀行出于維系客戶關(guān)系考慮很可能同意客戶提前終止產(chǎn)品。此時(shí)的贖回權(quán)利在綜合考慮提前終止因素后，已不再是單純的保護(hù)性權(quán)利，成為實(shí)質(zhì)性權(quán)利。也可以理解為客戶雖不能直接撤換管理人，但可通過終止產(chǎn)品贖回本金后另聘管理人成立理財(cái)產(chǎn)品的方式撤換管理人。因而，此情況銀行已成為人。

3.關(guān)于決策者的薪酬水平（the remuneration to which it is entitled in accordance with the remuneration agreement（s））、 決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（the decision maker's exposure to variability of returns from other interests that it holds in the investee）

因?qū)崉?wù)中往往將薪酬水平及可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩點(diǎn)聯(lián)合進(jìn)行判斷，因此本處將兩點(diǎn)結(jié)合起來進(jìn)行闡述。

決策者來源于被投資主體薪酬（回報(bào)）的量級與可變動(dòng)性（風(fēng)險(xiǎn)）越大，則決策者越可能被認(rèn)定為主要責(zé)任人。對于該點(diǎn)IFRS10的相關(guān)說明更為清晰，可通過圖1進(jìn)行判斷。

（1）關(guān)于與決策者薪酬相關(guān)的合同條款公平、公允性，假如作為理財(cái)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方的銀行，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)、收益等方面偏向自身，不能體現(xiàn)公平、公允性，則銀行為主要責(zé)任人。

（2）關(guān)于決策者的薪酬與提供的服務(wù)是否相稱。IFRS10

Example13、14給出了資產(chǎn)管理行業(yè)兩個(gè)被認(rèn)為是相稱的薪酬架構(gòu)和量級例子：所管理被投資主體凈資產(chǎn)價(jià)值的1%；所管理被投資主體資產(chǎn)價(jià)值的1%和達(dá)到特定收益水平后被投資主體利潤的20%[ 5 ]。

從薪酬架構(gòu)來看，可以分為固定型薪酬和浮動(dòng)型薪酬。與某個(gè)基數(shù)的固定比率掛鉤的薪酬，屬于固定型薪酬，如在銀行資管業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，一般會規(guī)定管理人的固定收費(fèi)比率，如資產(chǎn)管理規(guī)模的0.1%，或規(guī)定固定的收費(fèi)金額。與未來某個(gè)不確定性事項(xiàng)掛鉤的薪酬，為浮動(dòng)型薪酬，如客戶收益超過一定水平后，其中的一定比率為銀行的超額業(yè)績報(bào)酬；另外還有業(yè)內(nèi)較為普遍的彌補(bǔ)管理費(fèi)。

從薪酬量級來看，盡管IFRS10未明確規(guī)定對薪酬量級的判斷，但結(jié)合IFRS10 Example14、14A、14C可得：如決策者薪酬占被投資主體利潤的20%或以下，可認(rèn)為決策者的薪酬與提供的服務(wù)相稱。在實(shí)務(wù)中，四大會計(jì)師事務(wù)所也如此操作。如果銀行總收益（包括銷售費(fèi)、托管費(fèi)等可確定收益和超額業(yè)績報(bào)酬、彌補(bǔ)管理費(fèi)等不可確定收益）占理財(cái)產(chǎn)品利潤（客戶收益+銀行收益）的比重小于等于20%，則從量級層面未達(dá)到需進(jìn)行合并的范疇；如銀行總收益超過30%，一般需進(jìn)行合并；在20%至30%之間，需結(jié)合其他相關(guān)要素，如敏感性分析進(jìn)行判斷。

一般采用的敏感性分析模型如下：

S=（？駐F+？駐P）/？駐R

其中：S，敏感性；？駐F，銀行固定收益變動(dòng)額；？駐P，銀行浮動(dòng)收益變動(dòng)額；？駐R，資產(chǎn)端收益變動(dòng)額。

（3）在滿足上述條件后，還需結(jié)合其他相關(guān)要素，判斷決策者是否為人。在實(shí)務(wù)中，最常見的是結(jié)合對被投資方的權(quán)力進(jìn)行判斷，具體參見本文（一）權(quán)力。

三、結(jié)論及建議