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財政補貼稅務(wù)處理范文1

摘 要 本文對土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)中稅款如何繳納進行探討，旨在避免企業(yè)納稅風(fēng)險，降低企業(yè)稅負(fù)。

關(guān)鍵詞 土地一級開發(fā) 稅收

土地一級開發(fā)，是指由政府土地整理儲備中心或其授權(quán)委托的企業(yè)，對一定區(qū)域范圍內(nèi)的城市國有土地（毛地）或鄉(xiāng)村集體土地(生地)進行統(tǒng)一的征地、拆遷、安置、補償，并進行適當(dāng)?shù)氖姓涮自O(shè)施建設(shè)，使該區(qū)域范圍內(nèi)的土地達(dá)到“三通一平”、“五通一平”的建設(shè)條件（熟地），再對熟地進行有償出讓或轉(zhuǎn)讓的過程。目前有幾種操作模式1、工程總承包模式，土地一級開發(fā)企業(yè)接受土地整理儲備中心的委托，按照土地利用總體規(guī)劃、城市總體規(guī)劃等，對確定的存量國有土地、擬征用和農(nóng)轉(zhuǎn)用土地，統(tǒng)一組織進行征地、農(nóng)轉(zhuǎn)用、拆遷和市政道路等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。土地儲備中心按照土地一級開發(fā)企業(yè)總建設(shè)成本,加一定百分比給予開發(fā)企業(yè),作為經(jīng)營利潤。2、利潤分成模式，土地一級開發(fā)企業(yè)接受土地整理儲備中心的委托進行土地一級開發(fā)，生地變成熟地之后，土地儲備中心進行招拍掛出讓，出讓所得扣除開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本后在土地整理儲備中心和企業(yè)之間按照一定的比例進行分成。3、土地補償模式，土地一級開發(fā)企業(yè)在完成規(guī)定的土地一級開發(fā)任務(wù)后，土地儲備中心并不是給予現(xiàn)金計算，而是給予開發(fā)企業(yè)一定面積土地作為補償（可能需要走形式上的招拍掛）。

目前國稅總局針對土地一級開發(fā)稅收處理方面出臺的稅收法規(guī)相當(dāng)少，沒有專門針對該業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，地方稅務(wù)局政出多門，且差異較大，給企業(yè)稅務(wù)處理和稅收籌劃提出了一些問題，在營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅上，一級開發(fā)企業(yè)如何繳納，以下是筆者一些粗淺的想法：

首先，在如何定性土地一級開發(fā)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及如何核算問題上，有幾種看法：一、屬于房地產(chǎn)開發(fā)行為，按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品核算。

二、視為受政府土地整理儲備中委托，代為辦理土地前期開發(fā)，按照服務(wù)業(yè)核算。

三、屬于建筑業(yè)，給委托單位提供“三通一平”等建筑業(yè)勞務(wù)，按提供建筑勞務(wù)核算。

四、不屬于以上任何一種業(yè)務(wù)。認(rèn)為取得的收入是成本返還，超出成本部分做為財政補貼收入。

針對以上業(yè)務(wù)性質(zhì)認(rèn)定，相應(yīng)各種稅收的征收上有以下幾種處理方式:

第一種方式，營業(yè)稅,將取得的土地轉(zhuǎn)讓款全額確認(rèn)為收入，適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目。計稅依據(jù)為收取的全部價款，稅率5%。

土地增值稅，按轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)計算繳納土地增值稅。

例：某建設(shè)開發(fā)有限公司接受政府委托，將一塊土地完成拆遷，支付拆遷補償費1億元。并完成“三通一平”，發(fā)生工程支出2億元, 發(fā)生三項費用2000萬元。完工后交國土資源局進行招拍掛出讓土地，土地拍賣價10億，按與政府的協(xié)議，雙方各得土地轉(zhuǎn)讓款50%，該公司取得土地轉(zhuǎn)讓收益5億。

按此方式應(yīng)交營業(yè)稅及附加費；5億*5.55%=2775萬元

增值額=5億-（1億+2億）*130%-0.2775億=8225萬元，

增值率8225萬元/39000萬元=21%

應(yīng)交增值稅；8225*30%=2467.5萬元

應(yīng)交所得稅；(5億-1億-2億-0.2775億-0.2億-0.24675億)*25%=3189.37萬元，合計稅負(fù)8431.87萬元。

此方法對企業(yè)來說稅負(fù)最重，但稅務(wù)風(fēng)險較低。

第二種方式，營業(yè)稅將取得的款項確認(rèn)為收入，適用“服務(wù)業(yè)”稅目中“業(yè)”項目，計稅依據(jù)是向委托人收取的全部價款和價外費用減除拆遷補償、土地平整等可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。稅率5%。

此方式不涉及土地增值稅。

依上例:應(yīng)交營業(yè)稅及附加費；（5億-1億-2億）*5.55%=1110萬元

應(yīng)交所得稅；(5億-1億-2億-0.2億-0.111億)*25%=4222.5萬元

合計稅負(fù)5332.5萬元。

此方式因為營業(yè)稅差額征收，稅負(fù)相對第一種方式較輕，且得到部分地方局的認(rèn)可，如閩地稅函〔2010〕26號文件中明確為收入。

第三種方式，營業(yè)稅將取得的收入確認(rèn)為建筑業(yè)收入，適用“建筑業(yè)”稅目中“其他工程作業(yè)”項目，計稅依據(jù)是其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。稅率3%。

依上例，應(yīng)交營業(yè)稅及附加費：（5億-2億）*3.33%=999萬元

應(yīng)交所得稅；(5億-1億-2億-0.2億-0.0999億)*25%=4250.25萬元

合計稅負(fù)5249.25萬元。

此方式營業(yè)稅差額征收，且稅率只有3%，在分包工程費用占成本比例較高時，稅負(fù)較前一方式更低，但問題是企業(yè)經(jīng)營范圍中是否有建筑業(yè)，是否取得從事建筑業(yè)的相關(guān)資質(zhì)，如符合要求，可跟地方稅務(wù)局爭取按此方式繳稅。

第四種方式，認(rèn)為做為財政補貼收入，不需要繳納營業(yè)稅。

應(yīng)交所得稅；(5億-1億-2億-0.2億)*25%=4500萬元

合計稅負(fù)4500萬元。

此方式雖然稅負(fù)最低，但稅務(wù)風(fēng)險較高，不確認(rèn)營業(yè)稅收入理由不充分,確定財政補貼收入依據(jù)不足。

財政補貼稅務(wù)處理范文2

一、政府補助的財稅規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號―政府補助》的定義是：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

該準(zhǔn)則將政府補助的賬務(wù)處理劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。具體處理方法是：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②行政事業(yè)性收費、政府性資金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)《實施條例》第二十六條的規(guī)定，財政撥款是撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體，因此企業(yè)被排除在外；行政事業(yè)性收費及政府性資金是由政府或代政府收取的，不屬于企業(yè)收入范疇；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入中雖包含了政府補助，但門檻設(shè)置很高，是由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政資金，因此企業(yè)真正能享受到的不征稅收入并不多。

關(guān)于不征稅收入，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義》是這樣解釋的：企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。由此可以得出結(jié)論：企業(yè)收到的政府補助款基本上都是應(yīng)稅收入。

基于上述規(guī)定，本文擬根據(jù)目前較常見的政府補助舉例說明企業(yè)應(yīng)進行的財稅處理：

二、收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

【例】某市自來水公司于2009年9月收到政府補助款1200萬元，用于購買大型專用設(shè)備，11月公司購入大型專用設(shè)備一臺，支付價款1800萬元，設(shè)備預(yù)計使用年限20年，殘值率5%。

2009年9月企業(yè)收到政府補助

借：銀行存款12 000 000

貸：遞延收益12 000 000

2009年11月購入大型專用設(shè)備一臺，

借：固定資產(chǎn)18 000 000

貸：銀行存款18 000 000

2009年12月計提折舊

借：成本/費用71 250

（1800萬元×（1－5%）÷20年÷12個月）

貸：累計折舊 71 250

同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益（受益期內(nèi)每月做相同分錄）

借：遞延收益50 000

（1200萬元÷20年÷12個月）

貸：營業(yè)外收入 50 000

涉稅處理：企業(yè)按規(guī)定計提的折舊可以在2009年度的企業(yè)所得稅稅前扣除，相應(yīng)的遞延收益也應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

若企業(yè)在設(shè)備使用10年后出售，收到價款800萬元，會計處理如下（不考慮增值稅）：

借：銀行存款 8 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理8 000 000

借：累計折舊 8 550 000

固定資產(chǎn)清理 9 450 000

貸：固定資產(chǎn) 18 000 000

借：營業(yè)外支出 1 450 000

貸：固定資產(chǎn)清理1 450 000

同時結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益

借：遞延收益 6 000 000

貸：營業(yè)外收入6 000 000

此外，《會計準(zhǔn)則第16號―政府補助》應(yīng)用指南，還對政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的款項，做了明確的定義：該專項撥款也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

若上例中，企業(yè)取得的是政府撥入的投資補助專項款，并按規(guī)定記入“資本公積”，則其稅務(wù)處理應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第28條、財稅[2008]151號及財稅[2009]87號文的有關(guān)規(guī)來處理。即：對不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，自來水公司收到政府補助專項款用于支出所形成的資產(chǎn)，其計提的折舊不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

三、收到與收益相關(guān)的政府補助

（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的

【例1】2007年12月某市政府與A高新企業(yè)簽訂協(xié)議，支持高新企業(yè)進行某一技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)項目，協(xié)議規(guī)定該項目2008年1月開始研發(fā)，預(yù)計耗時2年，所需資金1200萬元，其中由政府補助300萬元，款項于2008年9月及2009年12月分兩次等額撥付。

2008年9月收到第一筆補助款

借：銀行存款1 500 000

貸：遞延收益1 500 000

結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益（15個月的項目期每月做相同分錄）

借：遞延收益 100 000

貸：營業(yè)外收入100 000

2009年12月收到第二筆補助款

借：銀行存款 1 500 000

貸：營業(yè)外收入1 500 000

涉稅處理：根據(jù)財稅[2008]151號文規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此A高新企業(yè)收到政府補助款時應(yīng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在項目期內(nèi)平均分配，分次計入以后各期收益，計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的

【例2】某機電企業(yè)2009年一般貿(mào)易出口機電產(chǎn)品1300萬美元，符合該市有關(guān)高新、機電產(chǎn)品一般貿(mào)易出口補貼規(guī)定，每美元補貼0.02元，2010年3月企業(yè)收到財政部門撥付的2009年出口補貼款26萬元。

借：銀行存款260 000

貸：營業(yè)外收入260 000

涉稅處理：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此企業(yè)收到的一般貿(mào)易出口補貼應(yīng)計入當(dāng)年收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。

【例3】某大型企業(yè)根據(jù)該市政府鼓勵開拓海外市場文件精神，于2009年9月組織12家相關(guān)企業(yè)參加國外新興展會，實際支出展會費用12萬元。根據(jù)該市政府鼓勵開拓海外市場文件規(guī)定：對組織本市參展企業(yè)10家、10個展位的，給予不超過10萬元補助；實際費用支出低于相應(yīng)補助標(biāo)準(zhǔn)的，按實際發(fā)生費用支付。2010年3月收到政府補貼的專項資金10萬元。

實際發(fā)生費用時

借：銷售費用―展會費120 000

貸：銀行存款120 000

次年收到政府補貼的專項資金時

借：銀行存款100 000

貸：營業(yè)外收入100 000

涉稅處理：企業(yè)09年實際發(fā)生的參展費用可在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前列支，次年收到的補貼款并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅（尚未進行所得稅匯算的，可并入09年的應(yīng)納稅所得額）。

【例3】某企業(yè)2008年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與之簽訂1年以上期限勞動合同，并為其繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，經(jīng)申報審核，符合再就業(yè)資金管理有關(guān)規(guī)定，當(dāng)年取得財政部門核撥的社會保險補貼和崗位補貼共計15萬元。

借：銀行存款150 000

貸：營業(yè)外收入150 000

涉稅處理：根據(jù)財稅[2004]139號文規(guī)定，納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《財政部 勞動保障部關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財社[2002]107號）中規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入，免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)收到的社會保險補貼和崗位補貼應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（財社[2002]107號文由財社[2006]1號文取代，后者于2011年2月21日財政部第52號令《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》公布廢止，因此有效期應(yīng)至2010年12月31日止。）

“十二五”期間，國家將會加大對節(jié)能減排企業(yè)在資金及稅收方面的支持，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，今年中央財政從一般預(yù)算資金和車輛購置稅交通專項資金中安排適當(dāng)資金用于支持公路水路交通運輸節(jié)能減排，對該資金的使用，財政部與交通運輸部2011年6月20日聯(lián)合下發(fā)的《交通運輸節(jié)能減排專項資金管理暫行辦法》（財建[2011]374號）有明確的規(guī)定，“專項資金的使用原則上采取以獎代補方式，由財政部、交通運輸部根據(jù)項目性質(zhì)、投資總額、實際節(jié)能減排量以及產(chǎn)生的社會效益等綜合測算確定補助額度。”國家稅務(wù)總局雖對此尚未有相關(guān)規(guī)定出臺，但根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，該項資金屬于不征稅收入范疇。

根據(jù)政府補貼或補助的形式來看，屬于不征稅收入的政府補助在實務(wù)中概率極小，企業(yè)應(yīng)在實際工作中，對照企業(yè)所得稅法實施條例及財稅[2008]151號、財稅[2009]87號文的有關(guān)規(guī)定來判斷，以免產(chǎn)生不必要的多繳、少繳或未繳情況。

作者單位：

財政補貼稅務(wù)處理范文3

一、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)處理

（一）關(guān)于糧油庫存成本的核算

設(shè)置“儲備糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的用于調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧食市場，以及應(yīng)對重大自然災(zāi)害或突發(fā)事件的中央儲備糧油、地方儲備糧油、最低收購價糧食、國家臨時儲存糧油等政策性糧油的實際成本。該科目可按政策性糧油的種類進行明細(xì)核算。設(shè)置“輪換糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照主管部門下達(dá)的輪換計劃輪換中央或地方儲備糧油的實際成本。設(shè)置“定向供應(yīng)糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照政府指令，向軍隊、受災(zāi)人員、低收入人員、執(zhí)行退耕還林（退牧還草、禁牧舍飼）政策的農(nóng)牧民以及為平抑市場糧價限價銷售等供應(yīng)的糧油商品的實際成本。該科目可根據(jù)不同供應(yīng)人群類別進行明細(xì)核算。設(shè)置“商品糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的自營商品糧油的實際成本。儲備糧油和定向供應(yīng)糧油應(yīng)按歷史成本進價，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，國家對政策性糧油成本計價有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

外購糧油存貨成本具體包括：購買價款，以及達(dá)到入庫儲存狀態(tài)前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗及入庫整理等各項費用。其中，有關(guān)政策性糧油庫存成本需經(jīng)政府有關(guān)部門審核確定的，應(yīng)先將購買糧食所支付的價款通過“儲備糧油”科目下設(shè)的“待核××糧油價款”明細(xì)科目歸集，發(fā)生的收購、運輸?shù)热霂烨百M用通過“待核××糧油費用”明細(xì)科目歸集；政府有關(guān)部門核定糧油成本后，將購進糧食價款和費用，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的政策性糧油庫存成本；企業(yè)實際成本支出與政府部門核定成本之間的差額通過“儲備糧油結(jié)算價差收入”和“儲備糧油結(jié)算價差”科目核算，計入當(dāng)期損益。

（二）關(guān)于儲備糧油輪換

儲備糧油輪換采取成本不變、實物兌換、費用包干方式進行的，企業(yè)輪出儲備糧油，按銷售額借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油輪換銷售收入”。同時暫按銷售價款結(jié)轉(zhuǎn)成本借記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”，貸記“輪換糧油”科目；月末，根據(jù)輪入糧油的加權(quán)平均價和完成輪換數(shù)量的乘積與輪出糧油的加權(quán)平權(quán)售價和完成輪換數(shù)量的乘積之間的差額，調(diào)整當(dāng)期已完成輪換糧油的銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”科目，貸記或借記“輪換糧油”科目。

儲備糧油輪換采取財政承擔(dān)價差虧損或盈余、成本重新核定的方式進行的，輪出糧油參照儲備糧油銷售處理，銷售成本按賬面庫存成本結(jié)轉(zhuǎn)，輪入糧油參照儲備糧油購進處理。

（三）關(guān)于儲備糧油等政策性糧食移庫

政策性糧食移庫儲存時，調(diào)出企業(yè)在會計處理上直接核減糧油庫存和貸款，不作銷售處理；調(diào)入庫點相應(yīng)增加糧油庫存和貸款。調(diào)運發(fā)生的鐵路、水路運費經(jīng)財政部駐相關(guān)省（區(qū)、市）財政監(jiān)察專員辦事處審核后計入調(diào)運方糧食庫存成本。在稅務(wù)處理上，政策性糧食移庫視同銷售處理，調(diào)出方應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向調(diào)入企業(yè)開具發(fā)票。

（四）關(guān)于儲備糧油、定向供應(yīng)糧油等政策性糧油銷售

糧食企業(yè)按政府指令性計劃銷售儲備糧油、定向供應(yīng)的糧油等政策性糧油，按銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目；月末按庫存成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――××糧油銷售成本”，貸記“儲備糧油”或“定向供應(yīng)糧油”等科目。價差盈余上交財政時，借記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目，貸記“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財政價差款”科目；價差虧損按財政確定的彌補數(shù)額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補貼款”科目，貸記“遞延收益”科目。

（五）關(guān)于糧食損失、損耗和溢余

糧食企業(yè)收購農(nóng)民糧食，對農(nóng)民交售的高水分、高雜質(zhì)糧食，按照國家糧油質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)扣量，其中彌補烘干入庫整理費用等扣量形成的庫存按權(quán)屬記入“政策性糧油”或“商品糧油”科目。

糧食企業(yè)在商品糧油驗收入庫起至出庫止的整個儲存過程中發(fā)生的自然損耗和水分雜質(zhì)減量等正常損耗，設(shè)置“糧油損耗準(zhǔn)備”科目核算，于年度終了，按照國家規(guī)定的糧油損耗比例按倉（貨位）計提糧油損耗準(zhǔn)備，借記“銷售費用――商品損耗”科目，貸記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目。一個獨立存放單位（如一倉、一個貨位）儲存的糧油銷售完畢后，根據(jù)實際發(fā)生的糧油損耗借記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目，貸記“商品糧油”等科目，對實際發(fā)生損耗與計提數(shù)額之間的差額，予以補提或沖回。政策性糧油儲存損耗的處置方法按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

糧油在儲存和流轉(zhuǎn)過程中，由于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的非正常損失，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，將損失金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待調(diào)查清楚明確責(zé)任后，屬于人為因素造成的，按應(yīng)扣除過失人的賠償金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目；屬不可抗力原因造成的，按批準(zhǔn)金額借記“營業(yè)外支出”科目。

（六）關(guān)于糧油品種兌換

糧油品種兌換業(yè)務(wù)不涉及補價的，換入糧油的成本為換出糧油的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，不確認(rèn)損益。糧油品種兌換業(yè)務(wù)涉及補價的，支付補價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值、支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費合計確認(rèn)，不確認(rèn)損益。收到補價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值，減去收到的補價，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費合計確認(rèn)，不確認(rèn)損益。借記“商品糧油――××品種”科目，貸記“商品糧油――××品種”科目，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（七）關(guān)于糧油代購、代儲、代銷、代加工的處理

1.關(guān)于糧食代購。視同中介收取手續(xù)費方式代購的，企業(yè)收到委托代購糧油款時，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。按約定價格收購入庫時，借記“受托代購商品”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目，同時借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“受托代購商品款”科目。代購糧油出庫時，借記“受托代購商品款”科目，貸記“受托代購商品”科目。視同購銷方式代購的，企業(yè)按照糧食購進和銷售進行處理，確認(rèn)損益。

2.關(guān)于糧食代儲。糧食企業(yè)代農(nóng)儲糧或接受其他單位委托代儲糧油時，按照雙方協(xié)議價格或市價，借記“受托代儲商品”科目，貸記“受托代儲商品款”科目，代儲行為結(jié)束，作相反會計分錄。

3.關(guān)于糧食代銷。視同中介收取手續(xù)費方式代銷的，企業(yè)收到委托代銷糧油，按約定價格借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。按約定價格銷售代銷糧油，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，同時借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。交付代銷款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

視同購銷方式代銷的，按實際銷售額確認(rèn)銷售收入借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按約定價格和價款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時借記“受托代銷商品款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

4.關(guān)于糧食代加工。糧食企業(yè)收到受托加工材料物資時，借記“受托加工物資”科目，貸記“受托加工物資款”科目。加工完成，將加工物資發(fā)給委托方作相反分錄。

企業(yè)代購、代銷、代儲、代加工收取的手續(xù)費，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（八）糧食競價交易

1.關(guān)于糧食交易市場。交易市場向客戶收取的保證金和貨款可根據(jù)核算需要，按客戶單位細(xì)化核算，也可歸類匯總核算。

交易市場向客戶收取保證金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付保證金――交易保證金”、“應(yīng)付保證金――履約保證金”科目。若交易不成功或客戶履約結(jié)束，交易市場退回客戶保證金時做相反會計分錄。若客戶履行合同違約，交易市場代受損方扣取違約方違約金，借記“應(yīng)付保證金――履約保證金（違約方）”科目，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)類科目。交易市場向買賣雙方收取的交易手續(xù)費和違約金，記入“主營業(yè)務(wù)收入――交易手續(xù)費收入”科目。

交易市場收到買方存入的購貨款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）科目。應(yīng)買方要求，將未成交部分的保證金轉(zhuǎn)為貨款時，借記“應(yīng)付保證金――交易保證金（買方）”、“應(yīng)付保證金――履約保證金（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）”科目。履約后，交易市場將買方購貨款分解，借記“應(yīng)付交割款（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（賣方）”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財政差價款”等科目；支付賣方銷貨款時，借記“應(yīng)付交割款（賣方）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.關(guān)于糧食企業(yè)進場交易。糧食企業(yè)向交易市場交存保證金時，借記“其他應(yīng)收款――保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回保證金，作相反會計分錄。競價交易成功后，按交易細(xì)則履約，買方支付給交易市場結(jié)算貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；驗收入庫時，按照糧食競買價款和手續(xù)費等支出，借記“商品糧油”或政策性糧油類科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。賣方收到交易市場轉(zhuǎn)來的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時按照有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。若糧食企業(yè)發(fā)生違約，交易市場扣交保證金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款――保證金”科目。

（九）關(guān)于政策性糧食財務(wù)掛賬

糧食企業(yè)對中央或地方政府清理認(rèn)定的政策性糧食財務(wù)掛賬，設(shè)置“政策性財務(wù)掛賬”科目，按照認(rèn)定金額和掛賬類別，借記“政策性財務(wù)掛賬――老糧食財務(wù)掛賬、新增糧食財務(wù)掛賬、陳化糧差價虧損掛賬、保護價糧差價虧損掛賬、其他政策性虧損掛賬（以下簡稱“××掛賬”）或政策性財務(wù)掛賬利息”科目，貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“利潤分配――未分配利潤”等科目。同時，將政策性財務(wù)掛賬占用的銀行借款，從“短期借款”、“長期借款”的明細(xì)科目中轉(zhuǎn)出，借記“短期借款――××貸款”、“長期借款――××貸款”科目，貸記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”）”科目。

若政府撥款消化政策性糧食財務(wù)掛賬，根據(jù)政府文件和貸款歸還手續(xù)，借記“銀行存款”科目，貸記“政策性財務(wù)掛賬――××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息”科目，同時借記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）關(guān)于糧食企業(yè)取得的財政資金

1.關(guān)于政府補助。糧食企業(yè)取得各項財政撥款時，應(yīng)分清款項的性質(zhì)、種類和規(guī)定用途。一般情況下，政府部門無償撥付給企業(yè)，用于彌補企業(yè)日常生產(chǎn)費用開支，支付固定資產(chǎn)維修費用，或?qū)﹂_展特定的經(jīng)濟活動所給予的專項經(jīng)費應(yīng)納入政府補助進行核算，如糧油產(chǎn)業(yè)化項目貸款貼息、建倉貸款貼息、運費補助、糧油利息費用補助、價差補貼、專項檢查經(jīng)費、專項活動經(jīng)費、倉房維修補助、網(wǎng)點改造補助等。對于收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)依據(jù)政府及有關(guān)部門下發(fā)的文件、規(guī)章制度和管理辦法中所確定的標(biāo)準(zhǔn)和金額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補貼款”科目，貸記“遞延收益”科目，按照配比原則，同時借記“遞延收益”科目、貸記“補貼收入”科目。對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括政府無償劃撥資產(chǎn)或?qū)ｍ椊?jīng)費在使用過程中形成的長期資產(chǎn)等，企業(yè)取得時借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益，借記“遞延收益”科目，貸記“補貼收入”科目，固定資產(chǎn)按期計提折舊，借記費用類科目，貸記“累計折舊”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。糧食企業(yè)待轉(zhuǎn)撥所屬或其他企業(yè)的糧油補貼，通過“其他應(yīng)付款――待撥政策性補貼資金”科目核算。

2.關(guān)于政府投資。企業(yè)收到政府作為投資人直接投資、資本注入的貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)增加所有者權(quán)益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

企業(yè)收到政府撥付的具有導(dǎo)向性的、專門用于提升企業(yè)生產(chǎn)能力、發(fā)揮長期效用、改善基礎(chǔ)設(shè)施的投資補助，如：糧食倉儲物流設(shè)施新建、重建、改擴建投資、糧食產(chǎn)業(yè)化投資、糧食質(zhì)量安全檢驗監(jiān)測能力建設(shè)投資等，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；將撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；專項撥款形成的長期資產(chǎn)，文件明確由全體股東共同享有的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目，如明確歸屬某個投資者，貸記“實收資本”科目；對未形成長期資產(chǎn)的支出，直接借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.關(guān)于由企業(yè)轉(zhuǎn)付給自然人的財政資金，如種糧農(nóng)民補貼，分流安置職工款等，記入“專項應(yīng)付款”科目，進行往來核算。

4.關(guān)于糧食企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為“專項應(yīng)付款”處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為“資本公積”處理。企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅有關(guān)問題按照國家稅務(wù)總局2012年第40號公告和2013年第11號公告執(zhí)行。

企業(yè)收到除上述之外（非公共利益）的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

5.糧食企業(yè)取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定作為“長期借款”進行會計處理。

6.糧食企業(yè)取得的稅收返還款（不包括增值稅出口退稅），記入“補貼收入”科目，確認(rèn)損益。

二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報表列報要求

1.“儲備糧油”、“定向供應(yīng)糧油”、“輪換糧油”、“商品糧油”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”及“庫存商品”項目內(nèi)反映。

2.“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”、“受托代購商品”和“受托代購商品款”、“受托代儲商品”和“受托代儲商品款”、“受托加工物資”和“受托加工物資款”科目，月末余額可借貸相互抵銷，不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。

3.“糧油損耗準(zhǔn)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表并入“存貨跌價準(zhǔn)備”項目內(nèi)反映。

4.“政策性財務(wù)掛賬”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)反映。

5.“應(yīng)付保證金”和“應(yīng)付交割款”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項目內(nèi)反映。

6.“儲備糧油結(jié)算價差收入”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)收入”項目內(nèi)反映。

7.“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)成本”項目內(nèi)反映。

財政補貼稅務(wù)處理范文4

關(guān)鍵詞：營改增 水上運輸業(yè) 稅收 績效

自2012年1月1日上海交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點開始，至2016年5月1日營業(yè)稅項目全部改征增值稅為止，“營改增”試點歷時四年多，試點項目和試點地區(qū)都經(jīng)歷了陸續(xù)推進的過程。營業(yè)稅最終退出歷史舞臺，增值稅制度將更加科學(xué)規(guī)范。“營改增”是政府結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，有利于平衡第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，消除第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問題，進而推動國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。水上運輸包括內(nèi)河運輸和海洋運輸，是我國綜合運輸體系中的重要組成部分，并且正日益顯示出巨大作用。稅收屬于水上運輸業(yè)的主要外部成本，“營改增”必將對其生產(chǎn)運營產(chǎn)生一定的影響。因此，分析“營改增”對水上運輸業(yè)的影響并提出具體完善建議，顯得尤為必要。本文擬以水上運輸業(yè)的上市公司為研究對象，結(jié)合企業(yè)的各項指標(biāo)，分析“營改增”對水上運輸業(yè)上市公司績效的影響情況，針對實證結(jié)果提出完善水上運輸業(yè)“營改增”的對策建議。

一、理論假設(shè)

實施“營改增”后，水上運輸業(yè)由改革前3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。假設(shè)某水上運輸企業(yè)營業(yè)收入為2 000元（含稅），改革后的銷項稅額為198.2元，原營業(yè)稅額為60元，其中應(yīng)繳增值稅稅額和留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額為正數(shù)。具體計算如表1所示。

由表1可知，當(dāng)服務(wù)或者商品交易收入中含有的可抵扣的成本占營業(yè)收入的比重達(dá)到40%以上時，相關(guān)企業(yè)在“營改增”后才能達(dá)到減稅的目的。而在水上運輸業(yè)務(wù)中涉及的燃油、修理費以及改革后外購的固定資產(chǎn)等可抵扣進項稅的成本占營業(yè)收入的比重很難達(dá)到40%，這時企業(yè)的稅負(fù)將會增加，從而對企業(yè)績效產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)上述分析提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：“營改增”對水上運輸業(yè)上市公司績效會產(chǎn)生負(fù)面影響。

企業(yè)績效同時會受到多種因素的影響，并且影響程度各不相同，根據(jù)會計和稅收相關(guān)知識，并結(jié)合實際情況，提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：“營改增”政策、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、增值稅實際稅率、營業(yè)稅實際稅率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總量等都會對水上運輸業(yè)上市公司的績效產(chǎn)生影響。

二、實證分析

（一）變量選取

1.被解釋變量。本文的研究重點是“營改增”對水上運輸業(yè)績效所產(chǎn)生的影響，為方便統(tǒng)計和分析，采用單一指標(biāo)對企業(yè)績效進行衡量。衡量企業(yè)績效的單一指標(biāo)主要有每股收益、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、托賓值等，本文選擇股東與證券投資機構(gòu)最關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)之一每股收益（EPS）作為衡量企業(yè)績效的指標(biāo)。

2.解釋變量。根據(jù)論文的研究目的，解釋變量選取增值稅實際稅率（RAVT）、營業(yè)稅實際稅率（RBT）、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（NCF），因為增值稅實際稅額無法在上市公司的財務(wù)報表中直接獲得，所以本文由支付的各項稅費減所得稅費用和營業(yè)稅金及附加間接求得。

為了分析“營改增”政策對企業(yè)績效的影響，本文以BTV表示營業(yè)稅改增值稅，實施改革為1，未實施改革為0。

3.控制變量。毛利率越高，企業(yè)的利潤越高，毛利率與利潤有直接關(guān)系，而稅負(fù)與利潤又存在聯(lián)系，所以毛利率也影響著稅負(fù)，自“營改增”政策實施以來，毛利率高說明經(jīng)營成本占比偏少，可抵扣數(shù)額也少，影響稅負(fù)，因此本文選擇毛利率作為控制變量，記為GPR。

資產(chǎn)負(fù)債率反映了企業(yè)通過舉債而得到的資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，反映了企業(yè)的償債能力，比率越高，償債能力越差。本文選擇資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量，記為DR。

企業(yè)主營業(yè)務(wù)的規(guī)模及可抵扣進項稅額的多少是由企業(yè)的資產(chǎn)投資額決定的，對于不同資產(chǎn)規(guī)模的上市公司，實施“營改增”政策給公司帶來的影響程度也有所不同，因此我們以公司規(guī)模作為控制變量，用總資產(chǎn)的對數(shù)來表示，記為LnSIZE。

各家上市公司每股含金量的不同也會影響公司間每股收益的可比性，所以在這里將每股凈資產(chǎn)作為控制變量引入，記為NAPS。

（二）模型構(gòu)建

為分析營業(yè)稅改增值稅政策對企業(yè)績效的影響，本文建立多元回歸模型，將選擇的變量帶入模型得到：

EPS=β0+β1BTV+β2RAVT+β3RBT+β4NCF+β5GPR+β6DR+β7LnSIZE+β8NAPS+ε （1）

（三）樣本說明

本文按照中國證券監(jiān)督委員會的“2015年2季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果”的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，以滬深兩市水上運輸業(yè)的A股上市公司作為研究樣本。

為準(zhǔn)確分析營改增給企業(yè)績效帶來的影響，對樣本進行如下處理：剔除與變量相關(guān)的數(shù)據(jù)缺失的公司和異常值；剔除ST、*ST的公司2家（*ST鳳凰、*ST中昌）；剔除2010―2014年新上市或者2010―2014年中退市的企業(yè)，以保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)在各年保持一致。

將經(jīng)過上述篩選后的26家企業(yè)作為研究對象，并將2013年1月1日前進行“營改增”改革的企業(yè)作為實驗組，未進行改革的企業(yè)作為對照組，實驗組包括16家水上運輸業(yè)的上市公司，對照組包括10家水上運輸業(yè)的上市公司。

本文選取2010―2014年5年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)、RESSET數(shù)據(jù)庫、新浪財經(jīng)等，數(shù)據(jù)的處理應(yīng)用EXCELL 2007和SPSS Statistics 17.0。

（四）描述性分析

從表2、表3、圖1可以看出，受我國宏觀經(jīng)濟影響，無論是實驗組的企業(yè)還是對照組的企業(yè)，每股收益都呈現(xiàn)下降趨勢，并且實驗組的企業(yè)每股收益的下降速度要明顯快于對照組的企業(yè)。

（五）相關(guān)性分析

本文中各變量雖然是采用不同的計算方法得出，但數(shù)據(jù)來自于上市公司公布的財務(wù)報表，不同的變量在計算過程中可能用到了同一組財務(wù)數(shù)據(jù)，為防止變量之間存在強相關(guān)性而對回歸分析結(jié)果產(chǎn)生影響，現(xiàn)對各變量的相關(guān)性進行檢驗。

皮爾遜相關(guān)系數(shù)大于0表示兩變量正相關(guān)，小于0表示兩變量負(fù)相關(guān)，其絕對值大于等于0.8時，可以認(rèn)為兩變量高度相關(guān)，其絕對值大于等于0.5且小于0.8時可以認(rèn)為兩變量中度相關(guān)，其絕對值大于等于0.3且小于0.5時可以認(rèn)為兩變量低度相關(guān)，其絕對值小于0.3時，說明相關(guān)程度弱，基本不相關(guān)。如下頁表4所示，有部分變量在0.01和0.05水平上顯著相關(guān)，但這些變量間不存在強相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)系數(shù)都在0.5或者0.3左右，可以放入模型進行回歸分析。

（六）回歸分析

應(yīng)用SPSS Statistics 17.0對前面確定的樣本公司的數(shù)據(jù)進行多元線性回歸分析，最終確立的模型為：

EPS=0.661-0.06BTV-0.005RAVT-0.028RBT+0.093NCF+0.008GPR-0.017DR-0.061LnSIZE+0.081NAPS（2）

由回歸分析結(jié)果可以看出，“營改增”政策的回歸系數(shù)為-0.06，這表明“營改增”政策對企業(yè)績效會產(chǎn)生負(fù)面影響，驗證了假設(shè)1。增值稅實際稅率、營業(yè)稅實際稅率、資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模的回歸系數(shù)為負(fù)，對企業(yè)績效會產(chǎn)生負(fù)面影響，每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、毛利率和每股凈資產(chǎn)的回歸系數(shù)為正，對企業(yè)績效會產(chǎn)生正面影響，驗證了假設(shè)2。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

在實證檢驗中，通過對水上運輸業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的描述性分析和回歸分析，“營改增”后企業(yè)的績效低于“營改增”前，并且“營改增”政策的回歸系數(shù)為-0.06，為負(fù)值，說明“營改增”政策對企業(yè)績效產(chǎn)生了負(fù)面影響，以上都驗證了“營改增”政策實施后水上運輸業(yè)上市公司的績效水平不但沒有提高，而且有所下降。

究其原因，一方面，受宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，近幾年國際經(jīng)濟形勢整體走弱，經(jīng)濟發(fā)展形勢依然強勁的中國主動降低了經(jīng)濟發(fā)展速度，進入了新常態(tài)發(fā)展態(tài)勢。另一方面，雖然2016年5月1日起營業(yè)稅全部改征增值稅，但“營改增”政策仍處于試點階段，相關(guān)政策及配套措施還不完善，加之試點初期，2016年5月1日前，“營改增”試點范圍有限，加油、維修等支出可抵扣的增值稅專用發(fā)票的取得存在限制，企業(yè)還存在無法及時調(diào)整定價、進行納稅調(diào)整，最終導(dǎo)致成本的增加比例大于收入的增加比例，導(dǎo)致利潤減少的情況。

（二）對策建議

以上實證分析結(jié)果顯示，“營改增”政策的實施導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營績效下降，與政府的結(jié)構(gòu)性減稅促進企業(yè)績效提高的目的相偏離，說明“營改增”試點政策存在一定缺陷有待進一步完善，同時由于“營改增”試點政策施行時間短，企業(yè)對有關(guān)政策缺乏全面了解，應(yīng)對時會遇到一定障礙，導(dǎo)致稅務(wù)處理時失誤影響企業(yè)績效。基于實證分析結(jié)果，筆者從政府和水上運輸企業(yè)兩個層面提出具體應(yīng)對建議，以確保營改增為水上運輸?shù)确?wù)業(yè)降低稅負(fù)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用得到更好的落實與有效發(fā)揮。

1.政府層面。

（1）適度降低交通運輸業(yè)一般納稅人稅率。水上運輸業(yè)是我國交通運輸業(yè)的重要組成部分，在自身發(fā)展的同時能帶動其他行業(yè)發(fā)展，對促進我國經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。從試點政策實施后的實證分析結(jié)果可以看出，水上運輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不降反升，究其原因，主要是由于試點一般納稅人稅率較高造成。為確保“營改增”政策實施之后水上運輸業(yè)總體稅負(fù)有所降低，建議適度調(diào)低交通運輸業(yè)的增值稅稅率，適用與物流輔助服務(wù)一般納稅人相同的6%稅率，既有利于降低交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)績效，又便于稅收部門的征收與管理。

（2）適當(dāng)增加可抵扣項目。從實證分析部分可以看出，水上運輸企業(yè)“營改增”以后企業(yè)的每股收益反而下降，究其主要原因是成本的不匹配增加。航道養(yǎng)護費、后勤車的過路過橋費在水上運輸業(yè)成本中的比重較大，然而依據(jù)增值稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，這些主要開支并不能抵扣進項稅額，需計入成本。建議將上述項目按一定比例進行抵扣，允許計入進項稅額。這樣就可以大大降低水上運輸企業(yè)的稅負(fù)壓力，有利于我國國民經(jīng)濟的提升。

（3）完善“營改增”配套財政補貼政策。“營改增”試點政策實施后，水上運輸業(yè)的稅負(fù)變化不盡相同，一部分企業(yè)與預(yù)期效果相同，稅負(fù)水平有所下降，但許多企業(yè)的稅負(fù)卻不降反增。針對這種情況，對稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)，政府可以通過給予一定的財政扶持與補貼來減輕企業(yè)稅負(fù)，如借鑒北京市試點時設(shè)立“營改增專項資金”的辦法，對稅負(fù)增加企業(yè)按照增多少補多少的策略彌補其在改革中產(chǎn)生的損失，調(diào)動企業(yè)進行改革的積極性；同時可以對相關(guān)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)進行簡化，為使納稅人更加便捷地領(lǐng)取補貼資金，可以設(shè)立“營改增”便捷通道，為企業(yè)分憂解難，以便順利完成此次改革。

2.企業(yè)層面。

（1）合理劃分業(yè)務(wù)類型，分項收費。在實際運營過程中，水上運輸企業(yè)大多實行混合型銷售，收取的都是“運費”。“營改增”后，水上運輸企業(yè)應(yīng)按提供交通運輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就需要合理劃分業(yè)務(wù)類型，把貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)的收費從運費中分離出來，分別核算適用不同稅率的銷售額，按照物流輔助服務(wù)納稅，享受6%的低稅率政策。

（2）科學(xué)選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加抵扣比例。水上運輸企業(yè)由于具有點多、面廣、作業(yè)分散的特點，供應(yīng)商和分包方大部分是小規(guī)模納稅人，有的甚至是個體經(jīng)營者，取得增值稅抵扣發(fā)票比較困難，而且發(fā)票的抵扣稅率比較低。因此，企業(yè)應(yīng)梳理整合供應(yīng)商，采用定點加油、定點修船等方式，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加進項稅抵扣比例，降低稅負(fù)。

（3）進行固定資產(chǎn)納稅籌劃，增加進項稅額抵扣。對于水上運輸業(yè)企業(yè)來說，經(jīng)常需要購進大量的固定資產(chǎn)，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額在“營改增”前是不能抵扣的，“營改增”后增值稅進項稅額允許抵扣。因此，水上運輸企業(yè)應(yīng)抓住這一稅收政策變化的契機，合理進行固定資產(chǎn)納稅籌劃，淘汰陳舊不適用的機器設(shè)備，及時購進先進設(shè)備。此舉不僅可以增加可抵扣稅額，減輕水上運輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且可以大大提升企業(yè)的生產(chǎn)運輸能力，促進其合理健康發(fā)展。X

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