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會計審計戰(zhàn)略范文1
一、戰(zhàn)略管理會計的含義和特征
戰(zhàn)略管理會計是一種新型的管理會計體系。它是在傳統(tǒng)管理會計提供的信息遠遠不能滿足戰(zhàn)略決策需要的情況下，為適應和促進戰(zhàn)略管理思想應運而生的。它要求管理會計要從戰(zhàn)略管理的需要出發(fā)，關注企業(yè)外部環(huán)境信息提供和控制程序。不僅要和特定階段的特定戰(zhàn)略目標相適應，而且要有助于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，從時、空、量上都大大突破了傳統(tǒng)管理會計的限定，極大地沖擊了傳統(tǒng)管理會計的理論體系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有如下特征。
1．外向性。戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)外部環(huán)境的變化，制定企業(yè)相關決策的前提就是要充分分析與掌握企業(yè)的外部環(huán)境并密切關注企業(yè)所在行業(yè)以及市場的動態(tài)，從而擴大了會計信息收集、整理、報告范圍與角度。而傳統(tǒng)的管理會計則只是針對于企業(yè)內部的相關信息做出單一的核算。
2．全面性。戰(zhàn)略管理會計收集信息涉及面廣，考慮多種因素，使之搜集與整合的信息不僅僅是財務信息，還增加了多項應該考慮的重要非財務信息。
3．權變性。戰(zhàn)略管理是一種動態(tài)管理，這種權變管理思想必然要求戰(zhàn)略管理會計在變動的外部環(huán)境條件下進行各項決策分析，以進一步提高會計信息戰(zhàn)略相關度。
4．長期性。戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的長遠發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營。它主要針對于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃與決策，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有持久性和穩(wěn)定性，從長遠利益來分析評價企業(yè)的資本投資。
5．過程控制。戰(zhàn)略管理會計主要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，以過程的控制來保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高了控制的有效性，有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢。
二、戰(zhàn)略管理會計在我國應用的意義
1．扭轉了企業(yè)經(jīng)營理念，充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的作用
會計核算是企業(yè)經(jīng)營的重要方面，關乎企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、管理績效的發(fā)展。為了使會計與管理更好地結合，使之相輔相成，就必須發(fā)揮戰(zhàn)略的效用。戰(zhàn)略管理會計的實施將扭轉企業(yè)以往只注重短期利益，只關心自身經(jīng)營模式的現(xiàn)狀，使企業(yè)經(jīng)營者能夠以戰(zhàn)略的高度指導企業(yè)經(jīng)營，從長遠的利益出發(fā)制定經(jīng)營決策，充分將管理與會計核算相結合，并使企業(yè)能夠良性競爭，自然而然地實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。
2．突破了傳統(tǒng)會計中會計主體的范圍
為了實現(xiàn)戰(zhàn)略管理，從戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)經(jīng)營脈絡，企業(yè)必須時刻關注外部環(huán)境的變化和動向，就要根據(jù)變化調整企業(yè)戰(zhàn)略部署或采取更為有效的戰(zhàn)略方案，充分利用有限的經(jīng)濟資源，保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。按照美國學者波特的理論，在競爭環(huán)境中，企業(yè)將面臨五種競爭作用力，分別是：供應商的砍價能力、客戶的砍價能力、替代品的威脅、現(xiàn)存競爭對手之間的競爭、新的競爭對手的入侵。這些影響企業(yè)競爭力的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會計單個會計主體的范圍。這些競爭力信息，是企業(yè)進行戰(zhàn)略決策所必備的，戰(zhàn)略管理會計必須竭力提供。
3．將以人為本的觀念融入了經(jīng)營管理
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中無疑起著至關重要的作用，但其制定的決策還有賴于員工的執(zhí)行。決策被執(zhí)行程度的高低，執(zhí)行效果的好壞與否，以及執(zhí)行后的反饋都對企業(yè)經(jīng)營起到重要的作用。因為企業(yè)的決策制定、改進甚至是廢立都要有賴于這些因素。可見，人力資源在整個企業(yè)的運營過程中發(fā)揮著關鍵的作用。而戰(zhàn)略管理會計應用必然將戰(zhàn)略中的以人為本的思想融入會計管理與核算中，提高會計核算的效率，增強其可利用性。
4．促進社會責任報告體系的不斷完善
社會責任報告是一種不同于財務報告的報告形式，它以可持續(xù)發(fā)展理論和戰(zhàn)略管理理論為基礎建立。它從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度評價企業(yè)社會責任，是從企業(yè)內部來進行評價的模式。目前只有100家上市企業(yè)公布社會責任報告。報告使公司經(jīng)營更加透明，使信息使用者可利用信息的準確度，可信度大大提高，也便于信息使用者做出投資決策，大大降低了投資風險。
三、戰(zhàn)略管理會計在我國應用的現(xiàn)狀
1．缺乏完整和可引用的理論體系框架
戰(zhàn)略管理會計在上世紀80年代被逐漸引入我國，并有個別企業(yè)應用和取得了巨大的成功。但這也僅僅是個例上的表現(xiàn)。由于其引入時間短，理論體系不完善且知識普及程度不高，使企業(yè)經(jīng)營者沒有完善的理論框架來引用，可操作性大大降低。
2．企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價值取向
企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離使企業(yè)的經(jīng)營處于一種尷尬的轉換階段，企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)利潤不掛鉤的現(xiàn)狀使企業(yè)經(jīng)營者疏于管理，放松相對制約，缺乏在管理方面創(chuàng)新的熱情。
3．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
從會計的發(fā)展角度來看，環(huán)境起著至關重要的作用，從會計發(fā)展歷程的角度我們也可得知戰(zhàn)略管理會計也將受到會計環(huán)境的影響。從宏觀的環(huán)境來說，我國當前相關法律法規(guī)相對來說不夠完善，市場經(jīng)濟體制還不健全，與之配套的電子商務也沒達到廣泛的普及；從微觀的角度來說，企業(yè)內部環(huán)境也不利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營者本身對于戰(zhàn)略管理會計的認識程度不夠，鉆研欲望不強，使之不能充分發(fā)揮領頭羊作用，加之企業(yè)經(jīng)營者對于相關方面人才不夠重視，認為戰(zhàn)略管理只是對傳統(tǒng)管理會計起輔助作用，不愿在此方面付出過多成本，從而造成戰(zhàn)略管理無使用和發(fā)展之地。
四、完善戰(zhàn)略管理會計在我國應用的建議
1．建立健全戰(zhàn)略管理會計理論體系框架
理論基礎是戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的根基，抓好基礎作用要從構建一個完整的基礎知識結構框架開始，給戰(zhàn)略管理會計的恰當應用提供有規(guī)可循的結構脈絡。首先我們應引進現(xiàn)今西方先進理論，并在此基礎上結合當前全球經(jīng)濟現(xiàn)狀和中國國情制定出適合于中國市場經(jīng)濟使用的理論框架，這樣設計出的戰(zhàn)略管理會計理論框架體系是對西方理論的重新定位，是具有中國特色的框架和方法。戰(zhàn)略管理會計是多門學科的結合，不僅僅是戰(zhàn)略管理和管理會計的簡單相加，更要在將兩者融合的同時關注營銷學、經(jīng)濟學等重要領域的相關理論，這樣建立出來的體系才健全，豐富，用以指導管理和核算。
2．改變企業(yè)經(jīng)營者的價值取向
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中起著總領的作用，他的決策關乎整個企業(yè)的命運。而欲想提高企業(yè)經(jīng)營者的管理熱情，激發(fā)其創(chuàng)新意識和潛能就應當首先讓企業(yè)經(jīng)營者的價值取向和企業(yè)利益相掛鉤，那么企業(yè)經(jīng)營者要負擔企業(yè)的經(jīng)營責任，這樣才能讓企業(yè)的管理者不由自主地去研究經(jīng)營管理學，去探究戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應用。
3．加強企業(yè)內外部環(huán)境，促進企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
戰(zhàn)略管理的突出重點是要時刻關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，使企業(yè)的決策做到適時變化。那么，營造良好企業(yè)外部環(huán)境必然會大大促進企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展和運行。當然，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計核算和決策信息來源的主要途徑之一就是企業(yè)內部，內部環(huán)境的改進與優(yōu)化無疑也是促進企業(yè)戰(zhàn)略管理會計成熟與發(fā)展的良方。良好內部環(huán)境的營造首先要從企業(yè)管理制度出發(fā)，企業(yè)無論在宏觀上的指導性經(jīng)營理念和微觀上員工的具體懲罰措施都應從戰(zhàn)略角度出發(fā)，使企業(yè)始終處于一種戰(zhàn)略的氛圍下，不至于使企業(yè)的戰(zhàn)略管理流于形式。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種在現(xiàn)今經(jīng)濟狀況下應形勢和經(jīng)營要求產(chǎn)生的，所以，這必然是今后會計發(fā)展的重要領域之一，中國的企業(yè)引入這種方法和理念將使企業(yè)經(jīng)營始終處于一種與時俱進的狀態(tài)。但是，由于其引入的時間短，發(fā)展不夠健全，內外部環(huán)境不佳給企業(yè)經(jīng)營者的運用造成不小的阻礙和困擾，所以，希望文中的幾點建議能用于幫助改進戰(zhàn)略管理會計在我國的應用現(xiàn)狀。
參考文獻：
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會計審計戰(zhàn)略范文2
【關鍵詞】戰(zhàn)略管理會計風險導向審計風險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》引入了現(xiàn)代風險導向審計的指導思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對，并記錄于工作底稿之中。現(xiàn)代風險導向審計從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，從而確定審計重點領域，將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優(yōu)良的財務業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內容，而不僅局限于優(yōu)良的財務業(yè)績這一財務指標。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務指標。與戰(zhàn)略有關的財務與非財務信息包括：戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經(jīng)營而導致的風險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生變化導致的風險、由于資產(chǎn)、客戶、供應商等過分集中而產(chǎn)生的風險、由于流動性差導致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。網(wǎng)
5、更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。同時，一系列先進管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發(fā)展則為此解決了技術上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應，對企業(yè)效益的評價應以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎為基本出發(fā)點，而不應拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學科。
三、風險導向審計的特征
1、風險導向審計的內涵。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風險因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。
2、風險導向審計的特征。由此可見，風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制，同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉移。在現(xiàn)代風險導向審計模式下，風險評估重心由控制風險向聯(lián)合風險轉移。（3）風險評估方式改變。在現(xiàn)代風險導向審計模式下，風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風險評估結構化。現(xiàn)代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。（5）分析性程序成為風險評估核心。（6）審計師專業(yè)知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結構發(fā)生相應的改變，會計師事務所也應相應地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風險導向審計測試計劃基于審計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應個性化的審計程序。（8）審計證據(jù)范圍擴大。在現(xiàn)代風險導向審計模式下，審計師可擴大審計取證范圍，從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內人士和專業(yè)咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業(yè)判斷的補充。（9）審計證據(jù)向外部證據(jù)轉移。由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風險導向審計中的應用
現(xiàn)代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，由于企業(yè)管理當局本身的認識和技術水平有限以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風險。被審計單位內部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或糾正歪曲財務報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規(guī)的約束。此外，結合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。網(wǎng)
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力，技術和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進行系統(tǒng)分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)至關重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務活動；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經(jīng)營風險，它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現(xiàn)代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務活動；環(huán)節(jié)信息流，包括相關信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關鍵風險；環(huán)節(jié)風險的應對措施，比如內部控制；環(huán)節(jié)風險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
五、結束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透，是二十一世紀管理會計的發(fā)展主題。在新審計準則的頒布實行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內部條件、戰(zhàn)略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
注冊會計師在評估審計風險時應先對企業(yè)的整體風險進行評估，從多個角度進行分析，尤其應對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應對此進行著重分析。注冊會計師還應根據(jù)企業(yè)的性質，采取不同的審計投放重點。
【參考文獻】
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會計審計戰(zhàn)略范文3
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發(fā)展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險。
2現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業(yè)的內外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
會計審計戰(zhàn)略范文4
在這種狀況下，社會各界尤其是監(jiān)管層和會計、審計業(yè)界，分別從各自的角度思索和尋找著解決路徑。監(jiān)管層――強調了公司內、外部治理機制的重構與完善，會計理論界反思著會計的本質和會計規(guī)則的改良，審計――則大力提倡現(xiàn)代風險導向型。美國著名的Treadway Committee（1987）提出了著名的反舞弊四層次機制理論，他們建議任何組織實體可以通過下列四道防線來防止會計舞弊的發(fā)生：高層的管理理念、業(yè)務經(jīng)營過程的內部控制、內部審計、外部獨立審計。
因此，筆者擬從會計信息失真的成因入手，以一名“內部審計師”的視角，探討對會計信息失真的治理，從而更好的建筑起內部審計――這道反舞弊防線。
一、會計信息失真的分類及其成因
會計信息真實性是相對的、動態(tài)的，我們可以把會計信息失真劃分為“會計信息失實”和“會計信息造假”。
（一）信息不對稱是造成會計信息失真的根本
1.會計信息的制造者和使用者的信息不對稱。所有權和經(jīng)營權的分離，以及委托――模式的出現(xiàn)導致會計信息的制造者和使用者在會計信息的獲取時間及所獲得的內容上出現(xiàn)了差別。在公司治理存在缺陷的情況下，會計信息制造者就可能出現(xiàn)道德風險或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。
2.信息不對稱產(chǎn)生的“劣幣驅逐良幣”問題。信息制造者制造大量虛假的會計信息，而投資者關心的只是股票價格的升降，對會計信息的真實性缺乏應有的關注，從而造成市場對虛假信息的需求大量增加，形成畸形循環(huán)。
3.信息不對稱導致會計人員存在兩種選擇：假設市場中只存在兩個會計人員，一個會計人員執(zhí)行領導授意做假賬，另一個不執(zhí)行領導授意，博弈的結果：會計人員在現(xiàn)實生活中更傾向表現(xiàn)為一起執(zhí)行領導授意做假賬。
（二）會計自身缺陷是造成會計信息失真的原因
人為操縱會計原則導致的會計信息失真;由于會計法規(guī)、會計準則和會計制度本身的不完善和制定的滯后性產(chǎn)生的會計信息失真。由于職業(yè)判斷造成的會計信息失真;會計人員整體素質不理想導致的信息失真。
（三）利益驅動是會計信息失真的原動力
1.經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，也是造假者最強大的內在驅動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，當這一切不能通過正常途徑獲得時，就不得不依靠做假賬來實現(xiàn)。企業(yè)通過提供虛假會計信息可以騙取投資者、債權人甚至國家有關部門的信任，并因此獲得投資、貸款或減免稅收等經(jīng)濟利益。企業(yè)家作為企業(yè)的最高負責人，具備迫使會計制造虛假信息的條件，并因此獲得職務、薪金等方面的收益。會計作為會計信息的制造者，其行為也會影響會計信息質量的好壞。
2.對企業(yè)造假處罰力度輕，執(zhí)法不嚴也是導致我國企業(yè)會計造假的重要原因。目前，我國對查實的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。
總之，會計信息的確認、計量、記錄與報告既受制于技術規(guī)范，又受制于企業(yè)治理結構。一個經(jīng)營管理、內部控制存在重大缺陷的經(jīng)濟主體，其財務報告很難達到真實公允的目標，會計信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時，各種信息質量及責任保障機制如果再失效，會計信息失真便終成定局。
二、會計信息失真的內部審計治理
由上述對會計信息失真、動因的分析，我們已經(jīng)回到了會計信息產(chǎn)生的原點――企業(yè)。企業(yè)是什么？“一個創(chuàng)造利潤的組織（An organization to make a profit）”？錯。它是一個通過經(jīng)營商品（包括出售服務）來體現(xiàn)自己職能的組織，德魯克曰。它只存在于一個發(fā)展的經(jīng)濟之中，是使經(jīng)濟成長、發(fā)展和變革的一種特殊的社會器官。這個定義體現(xiàn)了企業(yè)的兩項基本職能：營銷和創(chuàng)新。營銷和創(chuàng)新產(chǎn)生出經(jīng)濟成果，其余的一切都是“成本”。利潤是什么？利潤就像人體所需要的氧氣、食物、水和血液，它們并非人生的目的，但是沒有它們，人就不能活下去。因此，利潤是結果而不是目的。那么，決定企業(yè)的是什么呢？顧客。只有通過他們對商品或服務的購買，才使物品轉化為商品，經(jīng)濟資源轉化為財富。企業(yè)想生產(chǎn)什么并非十分重要。顧客想買什么，什么是他們的認知價值，那才是決定性的。他們決定著企業(yè)是什么，企業(yè)生產(chǎn)什么，企業(yè)是否會興旺。就像SUN公司總裁兼首席執(zhí)行官愛德華?詹德說：“每天早晨起來的時候，我并不是去看納斯達克股市有什么變化，我腦子里想的是去做我們想做的業(yè)務。我們所做的投資是長期投資”，“我們不想采取那些短期行為，把利潤擴大到最大化。”而實際上，最終勝出的偏偏是目光遠大的企業(yè)，他們的核心價值觀、核心競爭力，使他們能永續(xù)地長存。
本著這樣的理念，企業(yè)或是其他形式的組織，只是實現(xiàn)其核心價值觀的工具與手段。組織設計應牢記本組織的宗旨，作為工具，恰當?shù)倪\用。在組織中，現(xiàn)代內部審計從無到有，由弱變強，六十多年來，適應企業(yè)保護資產(chǎn)、加強內部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內在需求的發(fā)展變化，國際內部審計領域發(fā)生了巨大的變化。內部審計師協(xié)會（IIA）先后七次修改了對內部審計的定義，1999年的新定義為：一種旨在增值和改善機構運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化的嚴謹方法，評價和改善風險管理、控制和治理程序，幫助所在機構實現(xiàn)其目標。西方國家內部審計機構已在組織中取得了較高的組織地位，日益成為一種公認的、成熟的職業(yè)，內審領域大大擴展，很多人已用綜合審計、管理審計、“5E”（經(jīng)濟、效率、效果、合理、環(huán)境）審計等概念來作為內部審計的代名詞。且其審計理念由單純“查錯糾弊”，扮演“獵人”與警察的角色，向“積極興利”，為管理服務轉變。
盡管如此，內部審計仍面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，而且隨著經(jīng)濟一體化和全球化的進程加快，企業(yè)面臨的風險日益增多，但傳統(tǒng)的風險管理已不能適應企業(yè)的需要。金融創(chuàng)新產(chǎn)品如套期保值、資產(chǎn)負債管理等已逐漸被一些企業(yè)運用到風險管理實踐中，從而形成了整體化風險管理的發(fā)展趨勢。整體化風險管理是對傳統(tǒng)的純粹性風險管理的超越，其目標是把企業(yè)面臨的所有風險都納入到一個有機的、具有內在一致性的管理框架中。內部審計與整體化的風險管理融合，并由內部審計開展戰(zhàn)略審計，將可充分發(fā)揮內部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，實現(xiàn)組織的目標，從而從源頭上掐斷會計信息失真之基。
（一）提升內審地位、實施戰(zhàn)略審計
戰(zhàn)略審計是通過評價、監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進上市公司目標的實現(xiàn)。它構成了管理審計的重要內容。目前，在我國企業(yè)逐步構建并推廣戰(zhàn)略審計可以提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，進一步完善企業(yè)治理結構。
關于戰(zhàn)略制定過程的審計，主要是審查評價該戰(zhàn)略確定的經(jīng)營范圍是否與企業(yè)的管理控制能力相匹配;是否符合企業(yè)目前的發(fā)展狀態(tài)等。對各職能戰(zhàn)略的審計，則主要是分析、評價其是否與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持高度的正相關性，各職能戰(zhàn)略之間是互相支持，制定的戰(zhàn)略是否簡單易行以及戰(zhàn)略是否缺乏實質性內容等。當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應評價其對企業(yè)戰(zhàn)略造成的影響并及時進行調整，這也是戰(zhàn)略制定過程審計的重點內容。
關于戰(zhàn)略執(zhí)行過程的審計，首先應判斷各職能部門是否制定了與上述企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的分戰(zhàn)略。其次，還要檢查企業(yè)內部是否存在靈活的溝通機制，能否保證各職能戰(zhàn)略之間的相互支持;實施過程中各種信息的傳遞是否暢通，能否將相關信息迅速反饋給戰(zhàn)略制定者;相關執(zhí)行人員是否存在不稱職或用人不當現(xiàn)象;檢查戰(zhàn)略實施所需的資源條件與現(xiàn)實存在資源之間是否存在較大的缺口等。
關于戰(zhàn)略實施結果評價標準的制定。一項戰(zhàn)略從制定到實施，必須定期地對其結果予以評價，以確定相關人員的功過業(yè)績。特別是出現(xiàn)企業(yè)并購、最高管理層職位變動以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績大幅下降時，更應對相關戰(zhàn)略予以評價。戰(zhàn)略結果的評價標準應具有綜合性、全面性和層次性。
（二）融合風險管理、改善企業(yè)運營
整體化風險管理，強調企業(yè)管理者站在全局的角度，綜合運用各種風險管理工具進行風險管理。因此，內部審計作為風險管理體系中的重要組成部分，也必須適應這一變化發(fā)展，特別要在提高自身整體意識、獨立性、客觀性、宏觀性方面做出調整。具體而言，需要在以下方面進行創(chuàng)新：
1.加強整體化風險管理理念的培育。內部審計是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是風險管理的倡導者和推動者。內部審計人員要正確地認識企業(yè)所處的環(huán)境，加強與企業(yè)風險管理部門的合作與交流，并時時保持適度的危機感。內部審計人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認識企業(yè)風險外，還要通過事前、事中、事后的評估和對內咨詢服務，向企業(yè)其他成員灌輸風險意識，使其認識到企業(yè)所面臨各種風險的利弊，并自覺地參與風險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的整體化風險管理。
2.以企業(yè)經(jīng)營目標為內部審計起點。內部審計以企業(yè)經(jīng)營目標為起點，首先，能將自身關注的范圍與職責擴大，以更加充分地體現(xiàn)自身的管理和價值增值功能，具體而言，就是促使自身更加全面地辨識風險;其次，其他職能部門也普遍關注企業(yè)經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)，這為內部審計部門與其他職能部門平等交流提供了基礎，從而改變了以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。
3.建立企業(yè)風險管理數(shù)據(jù)庫和風險預警系統(tǒng)。企業(yè)風險管理信息的交流與共享，是實施整體化風險管理的必要條件之一。信息技術的發(fā)展，為企業(yè)內部實現(xiàn)資源共享和信息傳遞創(chuàng)造了條件。企業(yè)內部審計部門也應結合自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、行業(yè)內外信息，參與建立企業(yè)風險管理數(shù)據(jù)庫。同時，應綜合企業(yè)風險管理部門、財務部門等職能部門各自的風險管理體系，建立企業(yè)風險預警系統(tǒng)。在企業(yè)風險達到預警時，及時報告相關部門并啟動該系統(tǒng)。
4.改進內部審計組織模式和人員結構。整體化風險管理強調整體性和全局性，這決定了內部審計部門在企業(yè)中需保持一定的超然性和權威性。企業(yè)下屬的各級內部審計主管或主要內部審計人員由總部直接委派并垂直管理，這樣既可保證內部審計參與風險管理的權威性，也有利于整個企業(yè)內部風險管理措施的互補。內部審計人員結構既包括人員構成結構，也包括人員知識結構。在人員構成結構方面，應實行彈性人員編制，以少數(shù)職業(yè)內部審計師為主，輔以更多的其他職能部門的內部協(xié)審員參加。在人員知識結構方面，必須認識到內部審計師是復合型的專業(yè)人才，要求綜合能力較強、知識面較廣，因此，應定期對內部審計人員進行信息技術、風險管理技術、金融創(chuàng)新等方面的培訓，以保證其知識的不斷更新。
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會計審計戰(zhàn)略范文5
[關鍵詞] 電算化會計 審計程序 矩陣分折 戰(zhàn)略矩陣匹配
會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。
一、會計電算化對審計的影響
會計電算化，雖然沒有改變審計目標，但在一定程度改變了審計線索的收集方法，并可在一定程度上利用計算機擴大審計的范圍，使審計發(fā)揮更大的作用。同時也能為用于各種財務審計軟件的開發(fā)積累實際經(jīng)驗，在自助型會計系統(tǒng)的內部審計方面有著明顯的優(yōu)勢。會計電算化對內部審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.對審計線索的影響
實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質和形式，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無法用肉眼跟蹤會計業(yè)務和處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性，完整性和準確性。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，在系統(tǒng)設計開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索。
2.對審計技術方法的影響
在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。但是，在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員應掌握計算機知識及其應用技術，把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，并要不斷積累經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。如ERP軟件較適應現(xiàn)代審計要求，在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。
3.對審計人員的影響
在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的，然而在實現(xiàn)會計電算化信息系統(tǒng)以后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計人員只依靠原有的知識和技能已無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作。因此，審計人員除具備豐富的財務會計審計等方面的知識和技能外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要深刻的認識，更重要的是審計人員應熟練的運用計算機進行審計。
4.對審計對象的影響
傳統(tǒng)的審計對象是被審計單位的會計報告及其他的資料,而會計電算化條件下的審計對象將是被審計單位的原始資料及系統(tǒng)的功能（同時在知識經(jīng)濟時代下，審計的重點，由重視存貨與物質資源有關的業(yè)務轉向重視智力資源和知識產(chǎn)權等與非物質資源有關的業(yè)務。隨著Internet的發(fā)展，咨詢服務機構可以利用互聯(lián)網(wǎng)的強大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報賬）。
二、會計電算化對審計影響的SWOT矩陣分折
所謂SWOT分折法，是指優(yōu)勢（Strehgths）、弱點（Weaknesses）、機遇（Opprtunities）、威脅（Threats）4個要素的縮寫，根據(jù)這個四要素對所處的環(huán)境和形勢進行分折，以便充分認識，掌握和利用有利條件和優(yōu)勢，控制、化解不利因素和威脅，達到揚長避短的目的。
1.優(yōu)勢（Shrehgths）
(1)提高審計的有效性
(2)促進審計后信息化變革
(3)增強審計的實時化，多元化
2.弱點（Weabnesses）
(1)傳統(tǒng)審計線索的缺失
(2)審計對象的擴展和審計技術的復雜化
3.機遇（Opprtuhibies）
(1)審計信息化發(fā)展的趨勢性
(2)有效推動審計工作的規(guī)范化
4.威脅（Threats）
(1)信息化環(huán)境下審計準則與標準的缺失
(2)會計信息化系統(tǒng)的安全性問題
三、會計電算化對審計影響的SWOT戰(zhàn)略矩陣匹配
1.SO戰(zhàn)略選擇:利用會計電算化，抓住外部機遇
(1)大力推行計算機審計
計算機審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應的概念，其內容包括：①審計人員對計算機信息系統(tǒng)進行審計，即把計算機信息系統(tǒng)作為審計的對象；②審計人員利用計算機輔助審計，即把計算機作為一種工具，幫助審計人員完成部分審計程序。
(2)為審計信息化創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境、特別是要建立和完善有關的計算機審計的法律、法規(guī)，為全面推行計算機審計創(chuàng)造一個良好和法律環(huán)境；②良好的審計質量控制環(huán)境，通過建立和完善審計工作質量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質量控制環(huán)境；③良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。審計監(jiān)督屬于高層次、綜合性強的經(jīng)濟監(jiān)督，具有和其他各種監(jiān)督形式相互協(xié)調和相互配合的功能。信息時代，切實加強與其他監(jiān)督形式的配合與協(xié)調，對于最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督的作用顯得尤為重要。
2.WO戰(zhàn)略選擇:抓住外部機遇,改進內部弱勢
(1)重建審計線索
審計線索對審計來說極為重要，傳統(tǒng)審計環(huán)境下，從憑證到賬薄，從賬薄到報表，每一步都有文字記錄都有經(jīng)手人簽字，審計人員完全可以根據(jù)需要跟蹤審計線索。但在信息化條件下，審計線索可能會中斷甚至消失，因此，我們可以通過在電子化原始數(shù)據(jù)形成時，同時在審計部門和其他有關部門也形成原始數(shù)據(jù)的“原本”或相關的數(shù)據(jù)庫的方法，來重建電子審計線索，從而可以使各部門相互監(jiān)督和牽制，同時也給計算機提供可信的審計證據(jù)。
(2)加快對計算機審計人才的培養(yǎng)
會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計技術受到了挑戰(zhàn)，審計線索的改變，審計對象的拓展，審計內容的日趨復雜化，要求審計人員能通過計算機迅速、有效地對這些電子賬進行抽樣，審閱和復核，對審計人員提出了更高的要求（因此，從長遠的觀點看，培養(yǎng)一大批能夠獨立開展計算機審計業(yè)務的專門人才，是解決我國計算機審計人才乏的有效途徑）。
3.ST戰(zhàn)略選擇：利用內部優(yōu)勢,規(guī)避外在威脅
(1)加快有關審計準則的制定
(2)防范系統(tǒng)風險
4.WT的戰(zhàn)略選擇：改進內部弱勢，減少外在威脅
(1)采取多種審計模式
(2)開發(fā)通用和專用的計算機審計軟件
總之，隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會:審計.東北財經(jīng)大學出版社
會計審計戰(zhàn)略范文6
關鍵詞：傳統(tǒng)風險導向審計；現(xiàn)代風險導向審計；比較
隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，原有的賬項基礎審計和制度基礎審計的弊端在經(jīng)濟發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現(xiàn)審計的職能，維持良好的經(jīng)濟秩序，以風險為導向的審計應運而生。從二十世紀八十年代至今，風險導向審計也已從傳統(tǒng)的風險導向審計過渡到了現(xiàn)代風險導向審計階段。
一、傳統(tǒng)風險導向審計
（一）傳統(tǒng)風險導向審計的概念
傳統(tǒng)的風險導向審計是一種在利用審計風險模型的基礎上，評估財務報表固有風險和控制風險，進而確定實質性測試的性質、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風險模型的運用，即“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。其中“固有風險”是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；“控制風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。
（二）傳統(tǒng)風險導向審計的缺陷
1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統(tǒng)風險導向審計將審計重點放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計單位內部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。
2.審計程序的實施完全取決于對檢查風險的評估。注冊會計師根據(jù)審計模型倒推檢查風險，檢查風險越高，實質性測試的工作量就越少；反之，實質性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質量是有較大影響的。
3.實踐中難以對固有風險進行準確評估。固有風險和控制風險貫穿于整個企業(yè)的各個層次，二者之間很難作出嚴格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風險導向審計在企業(yè)層面僅僅評估固有風險，這種估計顯然是十分不可靠的。
二、現(xiàn)代風險導向審計
（一）現(xiàn)代風險導向審計的概念
現(xiàn)代風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。它改進了傳統(tǒng)的審計風險模型，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”來評估被審計單位的風險。在這個模型中，“審計風險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當會計意見的可能性；“檢查風險”是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯報風險”包括兩個層次，即會計報表整體認定層次和認定層次。
這一方法強調的是審計風險的影響因素來源于整個企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險，審計應建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎上，注冊會計師需要綜合評價經(jīng)營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。
（二）現(xiàn)代風險導向審計的優(yōu)點
1.對風險的把握更加全面，對審計風險的評估更加可靠。現(xiàn)代風險導向審計是以企業(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項挑戰(zhàn)，整體評估審計風險。在實務中，注冊會計師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風險分析的起點，把被審計單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯報。
2.審計目的明確，審計效率提高。現(xiàn)代風險導向審計的著手點是重大錯報風險，從而確立檢查風險。它將企業(yè)內外部的風險轉化為財務報表錯報風險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。
三、兩種方法之區(qū)別
（一）本質不同
從本質上來說，傳統(tǒng)風險導向審計還只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產(chǎn)生巨大變化。因為在審計實務中，審計人員所采用的是制度基礎審計的基本方法，增加了風險定量評估的內容，并將風險定量分析視作審計風險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎審計的延伸。
現(xiàn)代風險導向審計則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風險的分析”，將會計報表風險與企業(yè)經(jīng)營風險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內部控制的分析。
（二）審計方法不同
傳統(tǒng)風險導向審計采用“自下而上”的審計方法，從被審計單位會計報表的固有風險和控制風險入手，了解內部控制、實施控制測試，根據(jù)控制測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍，即傳統(tǒng)風險導向審計是以交易為基礎，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質性測試，范圍過于狹窄。
現(xiàn)代風險導向審計是以經(jīng)營風險為基礎，運用“自下而上”和“自上而下”相結合的方法，先“自上而下”對報表形成預期，再“自下而上”地根據(jù)預期實施相應的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結果，結合重要性的判斷，判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。相比之下，現(xiàn)代風險導向審計引入了企業(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。
（三）對風險的認識
傳統(tǒng)風險導向審計中將風險的范圍局限于會計方面的風險，因此，注冊會計師在進行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側重的是會計報表項目本身的固有風險和控制風險。但在實際情況中，固有風險是很難從經(jīng)營風險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統(tǒng)風險導向審計在可靠性、準確性上存在不足。
現(xiàn)代風險導向審計中，風險的概念除了包括會計報表項目本身的風險外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險。注冊會計師在審計過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等內外部各個方面來分析，以戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的評估為審計工作的重點，進而控制會計報表的風險。在風險上的延伸和改進無疑又增加了現(xiàn)代風險導向審計的可行性。
（四）審計證據(jù)的范圍
傳統(tǒng)風險導向審計的審計證據(jù)主要包括實施控制側試和實質性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內部證據(jù)。
現(xiàn)代風險導向審計則擴大了審計證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風險導向審計實現(xiàn)了審計證據(jù)有內部向外部的轉移。在實務中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價風險評估的恰當性，以此來評估客戶的經(jīng)營風險及審計風，這樣也就大大增加了審計證據(jù)的范圍，為注冊會計師實施進一步審計增添了信心。
（五）審計程序由單一化向個性化轉變
傳統(tǒng)風險導向審計的審計程序傾向于是一種標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序。這種標準化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風險導向審計思想；二是限制了審計人員的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財務人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計，或者有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，使注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結論。
而現(xiàn)代風險導向審計要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標準化而疏漏的錯報，提高審計質量。
（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高
傳統(tǒng)風險導向審計側重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。
