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摘要：

隨著會(huì)計(jì)電算化不斷地發(fā)展，改變了傳統(tǒng)手工做賬的方式，會(huì)計(jì)工作效率得到明顯提升。但是，會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也提出了新的問(wèn)題和要求，對(duì)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)產(chǎn)生重大影響。因此，為更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下對(duì)審計(jì)的需求，需要根據(jù)這些影響研究相應(yīng)的對(duì)策，使審計(jì)工作更加完善。本文主要從三個(gè)部分進(jìn)行研究，首先對(duì)會(huì)計(jì)電算化的主要內(nèi)容進(jìn)行闡述，其次重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響，最后結(jié)合實(shí)際論述了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策，從而進(jìn)一步提升審計(jì)工作效率。

一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)電算化的定義

隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作中逐漸使用電子記賬手段，即會(huì)計(jì)電算化。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)作為存儲(chǔ)媒介，利用電子信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工記賬、算賬及報(bào)賬的會(huì)計(jì)工作。利用計(jì)算機(jī)完成對(duì)會(huì)計(jì)信息處理、分類及決策分析的過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化工作包括會(huì)計(jì)電算化制度的建立、信息系統(tǒng)的處理與開發(fā)、專業(yè)人才的培養(yǎng)[1]。總體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化是匯集融合了會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、電子信息技術(shù)、管理學(xué)及信息科學(xué)為一體的新型應(yīng)用類學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)電算化特點(diǎn)

1.數(shù)據(jù)處理一體化

會(huì)計(jì)電算化改革了原有的手工工作方式，運(yùn)用計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)統(tǒng)一輸入系統(tǒng)，進(jìn)行記賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作，很大程度上避免了手工計(jì)算出現(xiàn)的錯(cuò)誤，在一體化處理的過(guò)程中，大大減少了出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.信息存放磁盤化

原始的手工會(huì)計(jì)工作，靠的是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息媒介。會(huì)計(jì)電算化在原有基礎(chǔ)上，將原始憑證之外的信息都存放在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)中，而且可以根據(jù)實(shí)際需求將信息打印出來(lái)；同時(shí)，磁盤也方便拷貝，從而確保數(shù)據(jù)的安全存放[2]。

3.查詢高速自動(dòng)化

手工會(huì)計(jì)工作在查詢數(shù)據(jù)或者整合會(huì)計(jì)信息時(shí)，人工計(jì)算任務(wù)量較大，很難在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，對(duì)后續(xù)管理計(jì)劃制定造成了影響。應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)后，此類問(wèn)題得到了解決，借助計(jì)算機(jī)軟件來(lái)完成數(shù)據(jù)整理分析任務(wù)，日常工作中隨著會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生技術(shù)填寫到計(jì)算機(jī)報(bào)表中。如果使用需要，也可以打印成紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行查看使用。查詢時(shí)節(jié)省了大量時(shí)間，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性檢驗(yàn)也更方便進(jìn)行。

4.內(nèi)部控制程序化

企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間需要嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，提升工作任務(wù)完成質(zhì)量。會(huì)計(jì)電算化能夠促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)形成，能夠在基層中得到落實(shí)。并且，各項(xiàng)報(bào)表、信息也都能妥善保存，以保證會(huì)計(jì)信息的安全準(zhǔn)確。但會(huì)計(jì)電算化在集中處理數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，需要運(yùn)行嚴(yán)密的信息處理控制體系來(lái)保證數(shù)據(jù)的安全性，需要通過(guò)程序的運(yùn)行審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

5.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化

會(huì)計(jì)電算化的工作過(guò)程主要是相關(guān)人員進(jìn)行的計(jì)算機(jī)操作，是在預(yù)先設(shè)定的處理程序中進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。信息化管理模式下，會(huì)計(jì)工作人員能夠接觸到更多種核算方法，熟練操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，提升工作效率，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更穩(wěn)定的保障。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)保證會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德，防治徇私舞弊等現(xiàn)象發(fā)生。因此，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)工作人員的素質(zhì)要求應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需要進(jìn)行專業(yè)的選拔及培訓(xùn)。

6.與管理信息系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)密切聯(lián)系

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，它與會(huì)計(jì)工作中的各個(gè)流程緊密聯(lián)系，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。在計(jì)算機(jī)工作平臺(tái)不斷發(fā)展的情況下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)之間的聯(lián)系逐漸加大，因此會(huì)為審計(jì)人員的工作帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）對(duì)審計(jì)線索的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)審查工作主要方法有順查、逆差及抽查。會(huì)計(jì)賬目的線索主要包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料。審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的合法性。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)記賬過(guò)程中，企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的資金流動(dòng)與往來(lái)，都進(jìn)行了詳細(xì)記錄。審計(jì)人員可通過(guò)這些記錄對(duì)所需的審計(jì)線索進(jìn)行查找與檢驗(yàn)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，計(jì)算機(jī)對(duì)賬目的存儲(chǔ)與記錄，原始會(huì)計(jì)憑證以文件形式存儲(chǔ)至計(jì)算機(jī)中，輸入原始憑證再由系統(tǒng)進(jìn)行自行填制記賬憑證使得追溯原始憑證較為困難。計(jì)算機(jī)將會(huì)計(jì)賬目等數(shù)據(jù)資料存儲(chǔ)后，處理過(guò)程必須在機(jī)器內(nèi)的文件之間開展，給審計(jì)人員隨時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤造成了困難。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)摒棄了原有的手動(dòng)記賬及計(jì)算的方式，采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行程序的設(shè)定，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)的自動(dòng)化處理，存在著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不留痕的修改問(wèn)題，形成較大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作人員往往要經(jīng)歷更多的訓(xùn)練來(lái)熟悉計(jì)算機(jī)操作，以證實(shí)在該系統(tǒng)內(nèi)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、正確與完整，涉及工作的內(nèi)容除去傳統(tǒng)手工時(shí)需要審核的會(huì)計(jì)信息外，還要包括電算化系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、程序、數(shù)據(jù)文件存儲(chǔ)內(nèi)容真實(shí)性等。

（三）對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響

傳統(tǒng)的手工記賬環(huán)境下，審計(jì)工作審查的主要對(duì)象是原始手工憑證、賬簿與報(bào)表；審計(jì)詢證的主要對(duì)象是企業(yè)財(cái)會(huì)人員。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施開展，在計(jì)算機(jī)軟硬件與系統(tǒng)的介入條件下，設(shè)計(jì)工作變得更為復(fù)雜。在具體開展審計(jì)工作時(shí)，不僅要與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通交流與問(wèn)詢，還要與電算化系統(tǒng)的程序人員、信息操作技術(shù)人員等進(jìn)行交流與問(wèn)詢，審計(jì)工作要在財(cái)務(wù)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等兩種工作環(huán)境下開展相關(guān)工作。

（四）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

與傳統(tǒng)的審工作環(huán)境相比，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作環(huán)境中，審計(jì)對(duì)象、設(shè)計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法手段都發(fā)生了一系列變化，傳統(tǒng)審計(jì)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則已經(jīng)不再適用。在以計(jì)算機(jī)為主的信息化系統(tǒng)背景下，面對(duì)新形式與新問(wèn)題，未來(lái)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則要進(jìn)行相應(yīng)的修改與創(chuàng)建，形成新的會(huì)計(jì)電算化條件下的設(shè)計(jì)依據(jù)。

（五）對(duì)審計(jì)人員的影響

在會(huì)計(jì)電算化逐漸發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)都出現(xiàn)的新的發(fā)展變化。對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)提出了新的工作要求。不熟悉計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的審計(jì)人員將無(wú)法查閱審計(jì)線索；不懂得會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)人員將無(wú)法識(shí)別審計(jì)內(nèi)部的控制系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，更要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息系統(tǒng)的操作技術(shù)知識(shí)[3]。

三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策

（一）正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)

1.電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)審計(jì)方案的影響

審計(jì)工作在正式開展前應(yīng)考慮電算化對(duì)被審計(jì)企業(yè)單位系統(tǒng)中會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，及電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)要從以下方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行判斷：是否隱名處理企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，規(guī)避企業(yè)責(zé)任；是否存在刪除或模糊審計(jì)線索的賬務(wù)處理；是否進(jìn)行了無(wú)授權(quán)或說(shuō)明形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)任意修改，甚至是不留痕跡的修改系統(tǒng)中數(shù)據(jù)行為；系統(tǒng)是否有黑客侵襲的風(fēng)險(xiǎn)；以及是否故意隱藏或操作不可見的會(huì)計(jì)行為。在對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行實(shí)際審計(jì)咨詢與審查后，對(duì)被審計(jì)單位編制審計(jì)方案時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注方面有：該單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)工作開展是否需要聘請(qǐng)外部咨詢公司或IT審計(jì)專家進(jìn)行介入進(jìn)場(chǎng)參與；被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)；確定設(shè)計(jì)分析的訪問(wèn)與業(yè)務(wù)分析工具等。審計(jì)工作人員要對(duì)上述事項(xiàng)予以重點(diǎn)考慮，并寫入審計(jì)方案之中。

2.對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審的主要內(nèi)容

電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審的主要有三部分主要內(nèi)容：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開展背景的信息評(píng)審、環(huán)境控制評(píng)審及應(yīng)用程序評(píng)審。信息評(píng)審重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)電算化系統(tǒng)發(fā)展的歷史與成熟度、系統(tǒng)的開發(fā)與管理等；環(huán)境控制評(píng)審主要對(duì)被審計(jì)企業(yè)中的科技部門、應(yīng)用的系統(tǒng)軟硬件的控制措施進(jìn)行評(píng)審；應(yīng)用程序評(píng)審主要針對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的文檔存儲(chǔ)與管理、程序?qū)嶋H運(yùn)行及安全狀況、數(shù)據(jù)的輸入輸出控制及日常分析存儲(chǔ)控制等功能[4]。

3.評(píng)審結(jié)果的總結(jié)和利用

在設(shè)計(jì)評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)分析及方案確定基礎(chǔ)上，在對(duì)評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)工作人員要及時(shí)對(duì)評(píng)審結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。總結(jié)的主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的實(shí)際發(fā)展程度評(píng)估總結(jié)；企業(yè)實(shí)施電算化背景下面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用程序與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)等。形成總結(jié)性的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映情況、分析原因并為整改提供依據(jù)。

（二）制定合理的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，要進(jìn)行被審計(jì)企業(yè)基本情況的了解，通過(guò)調(diào)閱前期審計(jì)資料，召開面談會(huì)等渠道，對(duì)企業(yè)進(jìn)行情況摸排；同時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的基本情況確定參與審計(jì)的具體人員與未來(lái)所需使用的審計(jì)軟件工具。

2.內(nèi)部控制的初步審查及結(jié)果評(píng)價(jià)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的初步審查要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一般控制與應(yīng)用控制的初步審查工作。實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控的基本結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)憑證編制錄入、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成與輸出的過(guò)程等。在初步審查階段完成后，審計(jì)人員要做出初審結(jié)果的論定。具體來(lái)說(shuō)，初審結(jié)果論定主要有：退出審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)存在太多弄虛作假問(wèn)題，信息系統(tǒng)不可被信賴，審計(jì)人員終止審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)審查，被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息基本可被信任，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要進(jìn)行相應(yīng)的簡(jiǎn)化操作；不依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審查，主要是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，審計(jì)人員決定對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充性的審查工作。

3.內(nèi)部控制的深入審查及符合性測(cè)試

在初步審查結(jié)束后，如果計(jì)算機(jī)審計(jì)人員沒(méi)有停止對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，則進(jìn)入到對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控深入審查階段，實(shí)現(xiàn)更加深入了解并開展審計(jì)工作。第二階段與初審一樣可停止或深入，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度具體哪些是信任，哪些是需進(jìn)一步測(cè)試的。符合性測(cè)試的目標(biāo)是要確定內(nèi)控制度發(fā)揮作用的程度及是否可被信任。主要利用模擬數(shù)據(jù)測(cè)試法、隨機(jī)抽樣法等進(jìn)行測(cè)試。

4.用戶補(bǔ)償控制的審查和測(cè)試

此項(xiàng)測(cè)試針對(duì)某些特殊情況，比如，子系統(tǒng)之間的原始數(shù)據(jù)存在傳遞不暢或弱點(diǎn)，對(duì)計(jì)算機(jī)核算的數(shù)據(jù)與控制總額進(jìn)行審查與測(cè)試的情況。

5.全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告

對(duì)前述所有分步的審查結(jié)果進(jìn)行匯總綜合，對(duì)重要證據(jù)與存在的主要問(wèn)題進(jìn)行篩選與綜合評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上根據(jù)審計(jì)委托人的意愿編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告與管理意見書[5]。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)

1.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)的應(yīng)用主要是找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)并加以預(yù)防，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，如何開展補(bǔ)救。

2.內(nèi)部控制的定量評(píng)價(jià)技術(shù)

判斷會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否有效和健全，必須建立一套評(píng)價(jià)要素及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)要素、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的定量評(píng)價(jià)技術(shù)。定量評(píng)價(jià)技術(shù)可以通過(guò)更加直觀的形式展現(xiàn)內(nèi)控的整體情況，為審計(jì)工作及可靠判斷提供參考。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從會(huì)計(jì)電算化發(fā)展背景入手，分析了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義與特征，闡述了其對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的困難與挑戰(zhàn)，并給出了應(yīng)對(duì)困難的具體審計(jì)工作對(duì)策。只有與時(shí)俱進(jìn)，采取相應(yīng)的對(duì)策，才能實(shí)現(xiàn)更好地利用會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)與便利，不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

作者：蘇可心 王淑芹 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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[5]張子慧.淺析會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)和應(yīng)用[J].當(dāng)代教育實(shí)踐與教學(xué)研究,2015(9).