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企業所得稅范文1

1新企業所得稅法實現了五個方面的統一

(1)統一稅法并適用于所有內外資企業。

先前，我國企業所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅。而外商投資企業和外國企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納企業所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優惠政策等方面都存在一定差異。

新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，這就意味著我國企業所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統一各類企業稅收制度”方針的具體體現。

(2)統一并適當降低稅率。

在“內外有別”的稅制下，雖然內外資企業的法定名義稅率統一為33％，但形形不平等的優惠政策造成了內外資企業實際稅負的不平等。內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業實際稅負高出外資企業近10個百分點。這種實質上的差異，帶來了內外資企業競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，不再按內、外資分類。新企業所得稅法第四條規定企業所得稅的稅率統一為25％，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20％。

(3)統一稅前扣除范圍和標準。

①為統一內、外資企業稅負，新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

②原企業所得稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。新企業所得稅法實施條例統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除。

③新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

④原企業所得稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業所得稅法實施條例不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

(4)統一稅收優惠政策。

新企業所得稅法采取了多種方式對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等產業傾斜，對從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

(5)統一稅收征管要求。

新企業所得稅法針對企業所得稅征管的新特點，在企業納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業終止經營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規定。這些規定不僅注重內資企業與外資企業在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩定性、連續性，有利于法律的施行。本篇論文由網友投稿，3COME文檔只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權問題請聯系我們盡快處理。2新企業所得稅法的實施。對企業產生了深遠的影響

(1)有利于企業公平競爭。

公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。新企業所得稅法為所有企業建立了一個公平競爭的稅法環境，實現了“五統一”，消除了差別待遇，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。

(2)有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級。

新企業所得稅法實施以產業導向為主的稅收優惠政策，實行鼓勵節能節水、環境保護、安全生產、創業投資以及發展高新技術等的稅收優惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業稅收優惠，同時保留了對農、林、牧、漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。引導國內、外資金進入符合國家產業政策、區域發展政策的行業和區域中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業的技術進步和產業結構的優化升級。

(3)有利于提高企業的自主創新能力。

新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生時的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業擴大研發投人，并有利于企業減少稅費支出。

(4)有利于增強內資企業的市場競爭力。

對于內資企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低，新企業所得稅法實行25％的稅率，比原企業所得稅法降低了8個百分點，統一和規范了企業稅前扣除標準，稅收優惠政策實現了有效整合，內資企業的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

企業所得稅范文2

1現行企業所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業發展，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。

（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].

（4）企業所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化。現行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。

2加強企業所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].（2）調整稅收優惠政策。現行的內外資企業，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發展，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].

2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統

一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。

第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].

2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28

企業所得稅范文3

關鍵字：所得稅納稅籌劃

企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業的經濟利益息息相關。因此,如何充分享受所得稅法現有稅收優惠,減輕企業稅收負擔,從而增加企業收益,成為每一個企業經營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業所得稅法規定,企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上,為更好地發揮稅收對經濟的調節作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定,小型微利企業的所得稅率為20%,小型微利企業的標準為:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。

2、高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業是指擁有核心自主知識產權,并同時符合產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件的企業。高新技術企業在納稅籌劃時,可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移,或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業,甚至“區內注冊、區外經營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業,從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。

3、非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務,對其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業和非居民企業作了明確界定。稅法規定,企業的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內,則其為居民企業;企業的登記注冊地不在境內,同時其實際的管理機構不在境內(可以在境內設立機構、場所,也可以沒有機構、場所),該企業有來源于中國境內的所得,則其為非居民企業。非居民企業來源于中國境內所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所沒有實質聯系的所得。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用,新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應采用加權平均法,而非先進先出法。相反,因業務招待費只能按實際發生額的60%,但不超過年營業收入凈額的0.5%扣除,應盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業之間的管理費等不得扣除的支出。總之,企業要準確把握可扣除的成本費用數額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應發票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策,企業要充分利用這些政策以達到節稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業應合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業,有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策,達到節稅的目的。

2、特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定(下轉第5頁)

(上接第168頁)比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定,這些專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理,企業用于環境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。

3、稅額減征的優惠政策。屬于這項優惠政策的規定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,自第一筆獲得生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術轉讓所得:居民企業轉讓技術所有權不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業在經濟發展的和國家政策的引導下,應根據自身的資金和周圍的環境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規定的優惠條件。

企業所得稅范文4

    根據《企業所得稅法實施條例》規定,企業依照《企業所得稅法》第五十四條規定,分月或者分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。

    其中,納入當地重點稅源管理的企業,原則上應按照實際利潤額預繳所得稅,體現量能負擔原則,最大限度地減少累計預繳稅額與年度實際應納稅額之間的差異。一些企業由于生產上存在淡、旺季現象,或者存在生產周期長,各個期間收入不穩定、按照實際利潤額預繳有困難等情況,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳所得稅。

    這里需要提醒注意的是,企業的所得稅預繳方法一經確定,該納稅年度內不得隨意變更。

    預繳基數為實際利潤額

    企業預繳的基數為“實際利潤額”,而此前的預繳基數為“利潤總額”。

    “實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,即按新規定,允許企業所得稅預繳時,不但可以彌補以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業流動資金的壓力,能夠更真實地反映企業的應稅所得。

    不征稅收入應作納稅調減處理

    收入總額中的不征稅收入為“財政撥款+依法收取并納入財政管理的行政事業性收費+政府性基金+國務院規定的其他不征稅收入”。其中,國務院規定的其他不征稅收入是指企業取得的,由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規定的不征稅收入,在會計上可能作為損益計入了當期利潤,按照《企業會計準則第18號—— -所得稅》的規定,上述財務處理與稅收差異不屬于暫時性差異,在未來期間無法轉回,應該歸為永久性差異,在日常所得稅預繳或年度所得稅匯算清繳時,按照“調表不調賬”的原則,企業應作納稅調減處理。

企業所得稅范文5

    【論文關鍵詞】稅基;企業所得稅;納稅籌劃

    稅基即“課稅基礎”,對企業所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

    一、收入的籌劃

    (一)不同收入界定的籌劃

    收入總額包括企業取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入等。因此,企業在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

    (二)利用分期確認收入籌劃

    《企業所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。納稅人下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現;2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現;3.為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

    分期確認收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業就能有較為充足的現金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。

    (三)選擇不同銷售方式的籌劃

    產品銷售方式有現金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產品在銷售過程中,企業對銷售方式有自由選擇權,銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能,而企業納稅義務發生時間的確定取決于銷售收入的實現時間,納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。

    (四)其他有關收入的所得稅籌劃

    新企業所得稅法第三十三條規定:企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

    二、稅前列支費用的籌劃

    利用企業所得稅法中對稅前列支費用進行籌劃,是企業所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業所得稅法第八條規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

    (一)關于“三費”的籌劃

    “三費”是企業發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的簡稱。新《企業所得稅法》規定,業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。在實務中,有些企業的業務招待費、廣告費和業務宣傳費經常超過稅法規定扣除限額,導致不能在稅前全額扣除,加重了稅負。

    進行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規定的上限。在日常財務工作中可以從以下三方面進行籌劃:

    1.設立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度

    按規定,“三費”都是以營業收入作為基礎計算扣除限額的,如果將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業的產品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業收入,在整個企業的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

    2.業務招待費與會務費、差旅費分別核算

    在核算業務招待費時,企業應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分,不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利。因為稅法規定,納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。

    3.合理轉換“三費”

    在核算業務招待費時,企業除應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分外,還應當嚴格區分業務招待費和業務宣傳費,提前做好預算,以利于二者間的合理轉換,從而進行納稅籌劃。

    (二)關于研發費用的籌劃

    新《企業所得稅法》第三十條第一項規定:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納所得稅時加計%)扣除。企業應充分利用這一優惠政策,努力提高研發水平。在日常核算時,注意開發新技術、新產品、新工藝所發生研發費用的認定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產的研發費用,計入當期損益,在規定實行100%扣除的基礎上,按研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的研究開發費用,按無形資產成本的150%進行攤銷,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優惠。

    (三)固定資產折舊方法選擇上的籌劃

    固定資產的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數總和法。企業采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產計提的折舊一般會轉移到產品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額,因此,如何對折舊費用進行籌劃與安排,是企業所得稅納稅籌劃的一項重要內容。

    使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經列支或轉移到產品的成本中了,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處。

企業所得稅范文6

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企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅的區別

1、外資企業與內資企業對分回的利潤（股息）、利息（即從事投資業務）等的處理不同：

外資企業對于從聯營企業或所投資企業分回的利潤股息等是免稅的，不管他所投資的企業適用多少的稅率，而內資企業對于從聯營或所投資的企業分回的利潤若與本企業的稅率不同，則是要就兩稅率的差額補征企業所得稅。

2、中國境內未設立機構場所的外國企業與內資企業關于來源于境內的利潤、利息、租金、特使權使用費和其他所得的處理：

境內無機構的外國企業取得的上述所得按10％征收預提所得稅，而內資企業處理是計入投資收益或其他業務收入之中的，是要按本企業稅率進行征收的。來源于聯營企業分回的利潤第1點有說明，不再重復。

3、關于企業應付未付款的處理：

外資企業逾期2年未付的就需計入企業當年度收益計繳所得稅，而內資企業至少是3年，盡管稅法書里未提及，但會計上我們處理的一般都是3年及其以上。

4、關于招待費計提基數與比例的區別：

對于內資企業，是以銷售（營業）收入凈額來計提，不超過1500萬元的比例為0.5％，超過1500萬元的，超過部分比例為0.3％。這里對于銷售（營業）收入凈額要注意了，一般我們都是以主營業務收入加上其他業務收入來作計提基數的，但這個問題點今年也是個疑問點，實際上去年也是個疑問點，估計有不少人看到這個地方的問題了，但是不管如何，我們考試時以主營業務收入加上其他業務收入作基數來計提才有分，否則你不一定能得分。

對于外資企業，分成兩類，一類是生產型的，以全年銷貨凈額來計提，外資這個地方比較簡單，沒有何爭議，因此，記住比例就行了，銷貨凈額1500萬元以下的，0.5％的比例，超過1500萬元的部分，0.3％的比例，這個比例與內資相同。另一類是非生產型類的企業，這類企業以業務收入總額來計提的，比例為500萬元以下1％，超過500萬的部分0.5％。

5、對工資與福利計提以及列支的處理區別：

這個地方是內外資企業一個大的區別點，內資企業的工資有的除限額（每月800元扣除，但經濟發達地區可相應上浮20％的比例，有些地方還不止哦，這個不去管它，我們考試只管以800做限額來計算就成了），而且相應計提的三費（福利費、工會經費、教育經費）也是限額扣除，超過部分不得稅前列支，也不得結轉以后年度扣除。

外資企業是不允許稅前計提福利費的，大家記住，外資企業可提的是三金兩費：醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金、教育經費、工會經費。并且這三金二費是可以全額在稅前列支的，有一點值得大家注意，那就是盡管外資企業不允許稅前計提福利費，但若當年實際發生時，可在稅前列支不超過工資總額14％的數額，超過這個比例的支出不得稅前列支，也不得結轉以后年度抵扣。

6、金融企業對待壞賬準備的處理完全不同：

內資金融企業是不允許計提壞賬準備的，當實際發生壞賬時，在實際發生年度進行稅前扣除即可，也就是我們會計上所說的直接轉銷法，而不采取備抵法。

而外資金融企業（從事信貸、租賃等業務的企業），可以根據年末放款余額（不包括銀行間的拆借），也即年末應收賬款和應收票據等應收款項的余額按3％的比例來計提的。大家主要注意一下應收票據也是壞賬準備的計提基數。

7、對于捐贈支出的處理區別：

內資企業捐贈是有限額的，除了四項特殊捐贈可以全額稅前列支、宣傳文化事業的捐贈以10％的比例稅前列支外，其余的捐贈都是3％的計提的比例，當然這里的前提是通過非盈利機構的捐贈，直接捐贈是不允許稅前扣除，直接捐贈這一點外資同內資是一樣的。

而外資企業公益性捐贈是可以全額扣除的不受比例限制。

8、關于技術開發費加扣處理的區別（引起注意）：

若當年技術開發費比上年增長達到10％以上，而上年又存在虧損的情況下，內資與外資的處理完全不同。內資企業的順序是先加扣，加扣后還有盈利再補虧，而外資卻不一樣，外資是用當年的盈利先補虧，補虧后若還有盈余，才能再加扣，在這一點上，內資比外資要占了個便宜。（比較了這么多內外資，終于看到內資有比外資優惠的了，欣慰一下。）

9、對于上交總機構的管理費稅前扣除的區別：

內資企業稅前扣除的比例是2％，而外資企業只要合理（注意是合理）是沒有比例限制的，大家做題時外資只管稅前列支就行了。

10、內外資轉讓股權超出出資額部分的處理區別：

內資企業轉讓股權超出出資額部分是要并入應納稅所得額進行征收所得稅，是投資回收所獲的收益，征稅稅率與本企業所適用的所得稅率同，而外資企業轉讓股權超出出資額部分只征收10％的預提所得稅即可。

11、固定資產殘值的比例不同：

內資企業殘值比例為不超過5％，而外資要寬松些，不低于原價的10％。

12、對于定期減免稅優惠的區別：

內資企業是在投產年度就要算入優惠期，而外資企業是獲利年度才開始計算減免期的，這一點大家要注意區分了，不要到時做題內外資一起都當成獲利年度了。這也是對外資的一個明顯的優惠措施。

我整理的外商投資企業和外國企業所得稅與內資企業的一些不同點

通過看書，聽課，做練習，我整理了以下不同點，歡迎補充：

1、以分期收款方式銷售商品的，可以按交付產品或商品開出發票的日期來確定銷售收入的實現，也可以按合同的約定的購買人應付價款的日期確認收入。（內資企業沒有前者）

2、應付未付款。凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業所得，計征所得稅。而內資企業沒有明確規定，但注意，內資企業是在應收賬款時，壞賬的確認上有個逾期三年的標準，注意區別。

3、部分企業應納稅年度可不按公歷年制，但須滿12個月的企業會計年度。

4、從事投資業務的企業所取得的境內投資利潤（股息）免稅。而內資企業有補稅的可能。

5、中外合作拍片境內發行收入依法納稅，但外商在境外發行收入不納稅。

6、境內房地產企業委托境外企業代銷包銷境內房地產的，按售價收入計稅，對境外包銷傭金、費用須提供憑證，實際列支不得超過房地產銷售收入的10%。

7、向總機構支付的管理費

外企：有cpa簽證報告的，ok。但不得向關聯企業支付管理費

內資：總收入的2%。注意不包括技術開發費

8、交際應酬費。外資多一個按業務收入的標準。

9、工資福利

外資沒有限額，據實列支，但注意不得列支境內職工的境外社保費

10、從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，....計得不超過3%的壞賬準備金。

11、通過....的公益救濟性捐贈可以全額扣除。

12、外國企業與境內收益有關的境外所得的已納稅款，除國家另有規定外，其已納稅款可以做費用扣除。

13、外資交土地使用費，可以按發票扣除，而內資一般是交城鎮土地使用稅。

14、在不得扣除項目中，有以下幾點：

a資本的利息，外資不得扣除其在境外的利息，內資可以扣除其注冊資本50%（注意是按同期銀行利率計算的）

b外資多一個聲明：已交納的所得稅款不得扣除

c支持給總機構的特許權使用費

15、固定資產的殘值比率。外資10%內資5%

16、固定資產的折舊。

這一條有點煩瑣：

外資是因...原因，可以縮短折舊年限。

（注意三條原因）

內資的加速折舊是“允許實行加速折舊”加速折舊的方法，不允許縮短折舊年限，用“余額遞減法”或“年數總和法”