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我國的內部審計是隨著改革開放的深入和經濟建設的發展逐步發展起來的。20多年來，各級內部審計機構在各級政府、主管單位的領導下，依法審計，取得了顯著的成績。在查處違規違紀、減少損失浪費，提高經濟效益，維護經濟秩序，加快國民經濟發展方面做出了重要貢獻。但企業內部審計工作中也存在不少問題，這不僅影響內部審計監督職能作用的充分發揮，也影響了內部審計的成效。   一、目前我國內部審計存在的主要問題及其原因   我國的內部審計是隨著改革開放的深入和經濟建設的發展逐步發展起來的。20多年來，各級內部審計機構在各級政府、主管單位的領導下，依法審計，取得了顯著的成績。在查處違規違紀、減少損失浪費，提高經濟效益，維護經濟秩序，加快國民經濟發展方面做出了重要貢獻。但企業內部審計工作中也存在不少問題，這不僅影響內部審計監督職能作用的充分發揮，也影響了內部審計的成效。   (一)領導者內審觀念淡薄，對內部審計工作的重要性認識不足   我國內審建立時間不長，加上宣傳力度不夠，一些企業領導對內部審計的重要作用缺乏了解，對建立內部審計制度、組建內部審計機構的重要性還沒有足夠的認識，認為內部審計并不能給單位帶來經濟效益。所以黨的內審機構不應是常設機構，但是根據國家法規的規定又不得不應付，所以在設立過程中領導只重視生產、銷售、而不注意內部機構之間的相互牽制，更不用提對監督的重視，給予內部審計機構的權利很小。認為內審機構可有可無，其工作無非是挑毛病，因此對內審工作采取不甚支持的態度，不賦予內審人員必要的責權。不給任務，有些甚至出現撤并內部審計機構將其內部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況，這使得許多內部審計機構勢單力薄、形同虛設，以至內審業務開展不規范，內審的作用根本發揮不出來，也可以說內部審計還沒有真正成為企業發展的內在需要。   (二)內部審計仍停留在傳統職能上，作用沒有得到充分發揮   內審機構作為企業內部的一個職能部門，是隨著社會經濟責任的擴展和企業內部經營管理的需要逐步演變和發展的。其監督職能是內部審計最原始、最基本的職能，當前我國內審也主要行使此職能，即通過各項經濟活動實施審計監督，保證國家方針、政策及財經法規的貫徹執行。   但社會主義市場經濟體制和現代企業制度的建立對內審提出了更新更高的要求，要求內審向經營管理領域延伸，加強內部控制，不斷改善經營管理，對經營活動的經濟性、效益性和效果性進行客觀評價，以滿足控制、評價、服務等職能的需要。近些年來，我國各內審部門開展的經營效益審計、財務收支審計、經營業績審計等以及某些專項審計項目，幾乎涵蓋了本機構、單位的所有重要業務部門。在審計方式上，既包括同級監督也包括下查一級，既有全面審計也有專項審計，既有審計鑒證也有審計調查，可以說是形式多樣，成績顯著。盡管審計內容很多，但歸根結底，現階段內審部門開展的審計還只是停留在差錯糾弊、堵塞漏洞的初級階段上，對內控評審和風險控制與評估等方面的工作極少涉及，內審外延不足，內在服務性尚未能充分體現出來。   (三)企業內部審計機構建立模式不合理，內審運作還不夠規范   90年代以前，我國絕大部分企業內部審計機構是在有關政府部門的行政干預下建立起來的，帶有很大的強制性，而非企業基于加強管理的內在需要建立起來的。這就形成了“行政規定式”的內審機構。這種模式的內審機構沒有真正被企業所接納，而是將其視為找毛病、挑刺的機構，大大降低了內部審計的獨立性和權威性，使其很難正常開展工作，從而引發審計風險。90年代之后，企業為了加強自身管理的需要，發揮內部審計機構的作用，企業內部審計機構在隸屬領導層次上，一種模式是受董事會或者監事會領導;另一種模式是受總經理領導，從而增強了內部審計機構的獨立性和權威性，內審機構置于董事會或監事會的領導下，內部審計以相對獨立的身份受董事會或監事會之托對經營者的業績進行監督，造成經營者對內部審計的誤解。我國內審運作還不夠規范，具體表現在以下方面:一是審計計劃沒有體現以風險評估為基礎的長遠規劃性，往往一年一變，容易產生臨時性短期行為，難以形成整體規模效應。二是審計技術手段落后，還停留在手工賬項式審計階段，很少運用計算機抽樣技術和分現場審計軟件提取與分析數據，導致審計結果缺乏科學性、可信性。三是沒有形成規范的內審人員職業培訓制度，審計人員知識結構和審計技能參差不齊，靠吃老本和自我搜索難以勝任高科技核心業務的審計項目，導致審計質量與審計效率低。四是沒有形成規范的后續審計制度，對審計結論和處理意見的落實情況不明，心中無底，影響了審計成果的綜合運用。五是沒有形成內審質量保證體系，缺少對內審質量的考核和審計人員的責任追究制度，難以從根本上提高內審工作質量。   (四)內部審計人員素質不高，審計隊伍不穩定，任命與罷免隨意   目前我國企業內部審計人員大多數來源于財務部門，或是從一線工作崗位上退下來的老同志，也有一部分是從其他部門分流下來的，來源渠道單一，造成內審人員數量減少。而且這些內審人員的審計專業知識不全面，對審計業務不熟練，沒有經過系統的審計培訓。缺乏審計工作經驗，因為領導的不重視使他們缺乏責任心，對內審質量掉以輕心。加之企業內部缺乏必要的管理制度，沒有規范的管理程序和審計質量控制制度，審計人員在審計過程中不能嚴格執行審計規范，對該進行必要審計調查的事項沒有進行調查，對需要進行審計取證的事項沒有進行取證，對需要認證的事項沒有進行認證。以至于事實調查不清，引用法律、法規不當，審計結論或審計意見定性不準確，處理錯誤，審計報告文字失誤。  #p#分頁標題#e# 由于內部審計機構與人員直接由企業的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，迫使內部審計機構與人員有很大波動性，逐漸形成一種不良傾向。認為搞審計機構的不如搞財務的，因此導致審計人員不穩定，還未等一批內審人員將企業的具體情況摸透又換來新的一批，內審人員這種頻繁更迭從本質上不能發揮其職能作用。   二、解決問題的幾點對策   (一)提高對內部審計的認識，在職能定位上要體現內向服務性   提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重點保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變，實現由被動的接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。   內部審計的立足點應該是加強內部管理和監督，幫助最高管理層更好地履行職責。內部審計的一個重要特點就是服務的內向性，它直接接受機構或單位最高管理層的領導，對其負責并報告工作，不受其他部門和個人干預。   內部審計的監督與服務職能是相輔相成、缺一不可的關系。為此，我國內部審計工作要從以下三方面加以調整:   第一，應更多注重與業務部門的溝通與交流，內審部門要改變過去那種比較秘密的工作方式，強調與業務部門的溝通，共同探討問題，提出更好地解決方案，以實現總體管理目標服務。第二，內部審計要從過去重點關注財務和會計控制，轉向更多關注風險管理與內部控制問題，為本單位提供有關內部控制與管理方面的決策參考。第三，改變對內審人員業績考核的標準。過去考核內審人員的業績，主要看他發現問題的多少，現在應該考核他實施監控的價值。   (二)建立與現代企業制度相適應的內部審計模式   為了適應現代企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導;(2)受本單位總裁或總經理領導;(3)受本單位董事會領導。   從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。   由于我國企業內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，所以出現了以下幾種模式:一是董事會領導的組織模式;二是由監事會領導的組織模式;三是由總經理領導的組織模式;四是由總經濟師領導的組織模式;五是由主管財務的副總經理領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:(1)監事會領導的模式:由于監事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策，難以實現其主要任務和目的。(2)總經理領導模式:這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監督與評價。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的最佳選擇。   (三)建立和完善內審機構   首先要按規定數量、人才結構合理配備專職審計人員，設立相應級別的獨立于其他部門之外的內審機構。其次，建立健全內部審計工作管理制度，主管部門負責人要定期聽取內審工作匯報，按時給內審機構部署工作任務。然后，授予內審人員或內審機構相應的權力。內審人員或內審機構有權要求企業內的有關部門及所屬經濟實體，按時報送有關資料;參加被審單位與審計事項有關的會議;提出改善經營管理及糾正違紀違規行為的建議和意見。   還應授予內審機構有一定的經濟處罰權。最后，抓住轉建制機遇，促進內審機構的建立。按照《審計法》和審計署內部審計管理的有關規定，要盡快促使現代企業、大中型企業建立健全內審機構。   (四)在審計運作上要體現規范性   第一，重視審計計劃的制定。運用風險評估與分析方法，確定本機構、本單位各項管理和業務工作的風險程度，制定出涵蓋所有審計領域的長期審計計劃，對高風險領域的業務應經常進行審計，以保證對主要風險的有效管理和控制。第二注重現代科技在內審領域的運用，要求內審工作的手段要緊跟需要，走出以往傳統的“看聽差、手工操作”模式，大力推動以微機應用和審計軟件為主的計算機輔助審計技術，提高審計質量和效率;第三，建立內審質量保證體系，包括形成規范的后續審計制度、審計項目質量考證制度、審計人員績效考核制度以及責任追究制度，重視對內審項目的年度綜合分析報告，當好管理決策層的顧問和助手。   (五)加強審計結果的有效利用   審計結果的有效利用，不僅是內審工作的組成部分，而且是發揮內審作用，實現內審目標的有效手段。應從以下幾方面，加強對內審結果的運用:一是建立跟蹤機制督促審計意見的整改落實，制定相應的制度，落實責任制，進行后續審計檢查整改措施到位情況及其整改效果。二是建立披露制度，實行審計結果公示。三是建立信息庫，實現審計結果信息資源共享。四是建立匯報制度，多方督促落實內審整改措施。五是建立審計分析機制，把各種審計發現的問題進行分類、匯總、歸納分析產生的主、客觀原因，分析審計建議的可行性和執行效果，提高建議的分量、價值及對事物發展的預見性，提升內審工作質量。尋找審計工作中存在的問題，改進工作方式，完善工作制度。   (六)建立一支高素質的內部審計隊伍   現代企業制度下的內部審計主體和內部審計人員將出現多樣化的趨勢，表現在:一是內部審計主體的多元化。   毫無疑問與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，但在一些沒有內部審計組織的小規模企業中，將會有外部審計人員提供內部審計服務，在一些設有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍然需要借助具有特殊技能的外部審計人員的力量;二是審計人員結構的多元化，隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計人才，還應該配備精通企業各項相關業務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內審部門，使內審機構在現代企業制度下發揮更大作用。#p#分頁標題#e#   加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質，是提高企業內部審計工作水平，發揮企業內部審計職能作用的根本保證。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的企業內部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討，總結實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高，以適應新形勢下對企業內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇問題，充分調動內部審計人員的積極性;二是要嚴把企業內部審計人員入口質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來;三是要抓好企業內部審計人員培訓工作，實行達標上崗制度，加強崗位培訓，不斷更新企業內部審計人員的知識內容，增強業務技能，以切實提高他們的綜合業務素質;四是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律，審計部門是監督部門，這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律更嚴。