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隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，改制后企業(yè)內(nèi)部審計工作如何開展，如何加強和改進內(nèi)部審計制度，也是近年來探詞-及有爭議的一個問題。筆者對該問題進行了一些思考，認為應(yīng)從以下幾個方面著手，開展內(nèi)部審計工作。   一、建立改制后集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)框架   在經(jīng)營活動管理中，內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度中一項重要內(nèi)容。特別是審計監(jiān)督、審計評價是其他管理組織及監(jiān)督機構(gòu)無法代替的。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計怎樣充分發(fā)揮它獨特的作用，首先應(yīng)考慮它的運行機制、組織結(jié)構(gòu)。改制前的審計部門由企業(yè)主要負責人領(lǐng)導，改制后要從這一思維中解放出來，應(yīng)在集團公司監(jiān)事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會由一至兩名監(jiān)事和獨立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士組成。委員會的優(yōu)點:①監(jiān)事的加人可保證審計委員會的權(quán)威性和獨立性;②專業(yè)人士的加人使審計監(jiān)督和評價更具有客觀性、科學性、公正性。提出的意見和建議更具專業(yè)性。專業(yè)人士既包括懂業(yè)務(wù)的審計人員，又包括其他管理、工程技術(shù)、市場經(jīng)營的有經(jīng)驗的人員。   審計委員會主要職責為:①保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性;②制定集團公司內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和審計政策，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系:③代表監(jiān)事會對董事會的行為及經(jīng)營管理機構(gòu)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，為集團公司董事會做出的相關(guān)決策提供服務(wù);④指導集團內(nèi)各成員企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的建立和運作;⑤協(xié)調(diào)集團公司內(nèi)部各成員企業(yè)之間及內(nèi)部審計同外部審計之間的關(guān)系。   在審計委員會下設(shè)立集團公司審計部，審計部接受審計委員會的領(lǐng)導，對總經(jīng)理和各部門負責人之間的委托關(guān)系進行審計監(jiān)督、評價和控制。   集團公司內(nèi)各成員企業(yè)應(yīng)成立同集團公司相適應(yīng)的審討一機構(gòu)。各成員企業(yè)的審計委員會在業(yè)務(wù)上接受集團公司審計委員會的指導，在行政上受同級監(jiān)事會的領(lǐng)導;審計部在業(yè)務(wù)上接受集團公司審計部的指導，在行政上受同級審計委員會的領(lǐng)導。各級審計部門的負責人必須是同級監(jiān)事會成員，這樣可以加大各級審計部門的審計監(jiān)督力度。   二、改制后集團公司內(nèi)部審計的地位、職能   建立社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的目標，是促使企業(yè)成為依法經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，迫切要求有一個強大的自我約束及監(jiān)督機制。目前形成的審計、紀檢、監(jiān)察的約束機制中，紀檢、監(jiān)察側(cè)重于對經(jīng)營組織和管理層領(lǐng)導成員(包括黨政領(lǐng)導成員)的個人中鐵五局長沙分公張司秀峰對改制后畸某回奮司面部審計暑榨西忍考行為的規(guī)范和約束，而審計則側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營組織和管理機構(gòu)的行為進行規(guī)范和約束，因此，內(nèi)部審計具有紀檢、監(jiān)察部門無法替代的作用，其地位和作用是顯而易見的。由此，集團公司內(nèi)部審計部門應(yīng)具備以下職能:   1.監(jiān)督職能。產(chǎn)生內(nèi)部審計的根本原因是企業(yè)集團中存在的委托關(guān)系。內(nèi)部審計站在第三者的立場上接受委托人的委托，對受托人的受托經(jīng)濟責任的執(zhí)行情況履行監(jiān)督職能。企業(yè)集團是由多個獨立法人企業(yè)組合的聯(lián)合體，不僅每個成員企業(yè)存在股東大會與董事會、董事會與總經(jīng)理、總經(jīng)理與各部門負責人等委托關(guān)系，母子公司之間亦存在多種委托關(guān)系。這種多層次的委托關(guān)系，需要內(nèi)部審計來進行監(jiān)督，從而使內(nèi)部審計增加新的監(jiān)督的對象和控制的內(nèi)容。   2.控制職能。由多個法人企業(yè)組成的企業(yè)集團，要做到目標一致運行協(xié)調(diào)，必須有一套完善的內(nèi)部控制制度，原有的體制已經(jīng)為企業(yè)提供了一套內(nèi)控制度，改制后的企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上應(yīng)制定更加完善和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度，使其更能有利于體制的運行。企業(yè)的各個管理部門都應(yīng)制定內(nèi)控制度，而內(nèi)部審計在整個企業(yè)內(nèi)部控制活動中可發(fā)揮更大的作用，對企業(yè)管理的效果進行監(jiān)督和評價，并及時向管理者和產(chǎn)權(quán)所有者反饋信息，間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差，促使企業(yè)的內(nèi)部控制更趨完善，在此意義上可以說內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的更高層次的控制。   3.預防和服務(wù)職能。企業(yè)建立現(xiàn)代制度后，其在市場經(jīng)濟中有了更大的空間，企業(yè)的宗旨是發(fā)展，經(jīng)營活動的目的是產(chǎn)生效益，由于內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部所處的地位，使內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營活動的全過程很熟悉和了解，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不規(guī)范的經(jīng)營行為，并及時向管理者提出，或直接報告監(jiān)事會，從而能盡快糾正、預防企業(yè)的經(jīng)營脫離控制的軌道。還由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)的方式和程序，能迅速找出缺陷，提出審計意見和建議。還可以通過事前、事中、事后審計控制為管理者的決策提供依據(jù)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能。同時，內(nèi)部審計要維護企業(yè)的合法權(quán)益，使企業(yè)利用好國家的相關(guān)政策，抵制外部干擾，為企業(yè)營造良好的外部環(huán)境。   三、集團公司內(nèi)部審計的范圍與內(nèi)容   1.傳統(tǒng)項目的審計。包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任審計，進行此類審計應(yīng)以經(jīng)濟效益為中心，對企業(yè)的財務(wù)收支的真實性、合法性、經(jīng)濟責任的履行狀況及合理性進行審計。   2.投資項目的審計。對企業(yè)已決策的投資項目進行審計，監(jiān)督投資的實施情況，資金的使用是否合理，預測能否實現(xiàn)投資的預期目標，對分期投資的項目有無必要繼續(xù)投資提出審計建議。同時可對投資項目進行跟蹤審計。   3.對內(nèi)部控制制度的實施審計。評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性、有效性、安全性、先進性，為管理者提出改善管理的積極建議。   四、集團公司內(nèi)部審計工作要制度化、規(guī)范化、體系化   市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，必須遵循市場運行規(guī)則運行，企業(yè)管不了市場，而市場卻在無形中左右著企業(yè)，這就要求企業(yè)增大自律的能力。企業(yè)集團內(nèi)部審計工作制度化非常有必要，企業(yè)監(jiān)事會要加大對內(nèi)部審計的領(lǐng)導和支持。審計部門要建立業(yè)務(wù)制度，如經(jīng)濟責任審計制度，投資項目跟蹤審計制度，財務(wù)收支定期審計制度等。在建立制度的同時要求審計規(guī)范化，制定審計工作標準，完善審計程序，如審計通知書，審計工作底稿，審計報告，審計意見書，審計處理決定，審計檔案等。建立審計管理制度，制定審計人員的職責、權(quán)限、考核、培訓、獎勵等制度，以保證審計職能的實現(xiàn)。企業(yè)集團各成員企業(yè)相應(yīng)的機構(gòu)，在必要時也可采取各成員企業(yè)之間企業(yè)問題交叉審計，形成集團企業(yè)的審計體系。#p#分頁標題#e#   五、集團公司內(nèi)部審計人員知識化、手段現(xiàn)代化   隨著社會不斷進步與發(fā)展，知識經(jīng)濟已經(jīng)到來，審計人員也面臨著知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，這對傳統(tǒng)的審計工作產(chǎn)生重要影響。企業(yè)改制后，企業(yè)集團的指揮管理系統(tǒng)必須是高效率的，作為企業(yè)集團的審計工作，也必須適應(yīng)這一形勢?？陀^上要求審計人員具有復合性知識技能。審計工作應(yīng)在電子計算機的運用及審計軟件的開發(fā)方面改變其落后局面，以適應(yīng)形勢的要求。為此   1.積極培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。因為電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)效率更高，更為復雜，導致審計的內(nèi)容更廣泛和復雜，因此要求審計人員必須具有豐富的會計、審計質(zhì)量方面的知識和技能，同時要掌握計算機的知識和應(yīng)用技術(shù)。   2.企業(yè)集團及各成員企業(yè)的審計部門的計算機系統(tǒng)要與相應(yīng)同級會計部門電算系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，這樣才有利于及時查閱信息，盡快發(fā)現(xiàn)問題，行使監(jiān)督和控制的職能。   3.加強審計方法與計算機輔助審計的技術(shù)研究。隨著電子計算機硬件和軟件的不斷更新，手工方法不能完全達到審計的目的，審計的風險也隨著增加，因此采用計算機為輔助的審計手段是必然的趨勢，可以組織會計、審計計算機專家組成研制小組，研制通用審計軟件，從而使審計手段逐步的現(xiàn)代化