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摘要：隨著社會的發展，文化產業作為一個新興業態進入人們的視野。由于文化是一種特殊的社會形態和經濟形態，其發展本身就具有不平衡性，因此不同國家對其理解的角度不同，從而影響了對這一行業本質的把握。21世紀初，聯合國教科文組織曾對文化產業做出以下定義：按照工作標準，生產、再生產、儲存以及分配文化產品和服務的一系列活動即為文化產業。

關鍵詞：創新視域；文化產業；審計

1引言

由于文化是一種精神產品，文化產業即以生產和提供精神產品為主要內容，以滿足人們的文化需要作為目標。隨著時代的發展，文化的領域更為寬泛，不斷增加新的形式和內容，極大地影響著人們對各種精神產品的需求和消費。2003年，文化產業初次出現在政府文件當中，文化部出臺相關規范對文化產業進行了明確的定義，將“從事文化產品生產和提供文化服務的經營性行業”統一定位為文化產業。之后，又陸續出臺了相關政策和文件，特別在《文化產業振興規劃綱要》中明確了文化強國的目標和方向。在中國共產黨第十九次代表大會中，將文化自信在中國未來發展中的重要地位又做了進一步的明確，文化產業的創新發展勢將進入一個新的歷史階段。作為一種新的產業形式，文化產業因其獨特的精神屬性和市場屬性得到各國政府的青睞和重視，美國、日本、韓國的文化產業增加值在國民生產總值中均占很大比重，可以說這種創造了極大的經濟效益。在中國，文化產業的發展十分迅猛，但這種精神屬性和市場屬性也使其在發展過程中面臨著重要問題，加上文化企業在特別歷史背景和文化背景的發展道路與市場經濟下的體制機制的發展產生巨大的沖突，導致文化產業的整體發展上遭遇若干瓶頸，在政策、法律、市場等方面的監管也出現若干問題，急待解決。本文現就新形勢下文化產業如何構建審計監管體系進行初步探討。

2中國文化產業發展的現狀及特征

長期以來，中國的文化單位均為事業部門，實行事業管理，運行經費由財政劃撥，由政府部門直接管理。隨著改革開放的深入，文化體制不斷轉換調整，文化單位逐漸擺脫政府管理緩慢走向市場。電影公司、書刊發行這類經營性文化事業單位率先實行機構改革，躍入市場經濟的大海。隨著信息技術的突飛猛進，廣播電視等傳統媒體文化單位也被撿到改制的前沿。但是由于文化產品本身在意識形態領域的特殊屬性導致其無法同其他產業一樣進行大刀闊斧的改革與改制，政府仍舊占據重大的投資地位，管辦不清的問題無法解決。因此，其呈現出以下特征。

2.1政府部門的投資管理與文化企業實行市場化運作存在較大矛盾

中國目前文化投資主體依然以政府投入為主，產品產出也多屬于政府行為，導致產業投資活動具有政府導向性和隨意性。文化資金在運作環節中主要依靠行政調節，監督與保障機制尚未形成。

2.2文化企業投資建設主體多元化與文化產品社會價值產出存在較大矛盾

由于政府行政干預大于企業自主發展，導致文化企業的投資建設主體多元化，文化產品的投入與產出也具有明確的政府導向，無法按照市場規律生產文化產品，實現經營目標。

2.3政府文化管理與文化產業法律體系、運行機制無法順暢對接融合

中國固有的法律規范尚在修訂變化中，地方政府在制定、執行產業法規和管理中難免出現不科學、不合理的問題，導致文化產業在一定領域會出現行業壟斷、流通體系不順暢，無法建立健康的市場體系。

3中國文化產業投資風險規避策略

由于中國的文化產業發展具有獨特的歷史背景和發展道路，政策利好較大，文化企業的利潤空間和發展空間較大，但投資風險也難以規避，急需采取有效策略。（1）政府創造政策條件。一要鼓勵并輔助文化事業單位順利轉型，提升企業競爭力。中國文化產業發展的突出問題是文化企業散、濫、差、小，產業集中度較低，市場分割嚴重，必須通過轉移企業所有權或控制權實現資本擴張與市場發展。二要優化文化企業的內部經營結構和管理機制，特別是中小型文化企業必須按照相關法律完善公司治理結構，提供公司決策的科學化、民主化和規范化，降低經營風險。三要加強文化產業業太創新，包括內容創新、科技創新和運行模式創新，促進和引導新型文化消費。（2）加大扶持力度，發揮政府培育引導風險投資功能，在保證國家文化安全的前提下，最大限度地降低文化企業的市場準入限制，引導投資走向，鼓勵和支持民間資本和行業外資本投資文化產業。（3）構建多元化的風險投資體系。從促進企業發展的角度來說，單純依靠政府扶持來規避風險是極大的錯誤，文化企業應該聯合社會力量催生相應的法律法規，推動建立風險中介機制，特別要妥為利用財務審計等方式加強企業管理。

4文化產業審計監管模式構建策略

在企業監管中，“依法監管、適度監管、分類監管、協同監管、創新監管”一直是基本監管途徑。而審計作為經濟活動中最有效率的監管方式之一，對文化產業的快速發展起到至關重要的作用。

4.1文化企業內部審計監管

文化企業要長遠發展，自律是極為重要的因素，內部審計的運行效率不可忽視。十分有必要設立內部審計部門，利用獨立的信息優勢，對政府文化導向、文化市場供求做及時、準確的分析，識別和防范企業風險，并持續監督所審計的經濟活動，實現防微杜漸。

4.2引入民間審計部門輔助監管

民間審計部門即獨立的第三方審計機構，具有獨立性和權威性的特點，由其對文化企業的經營善進行定期核查，出具相關報告，掌握真實的企業經營數據，制定相應的投資決策。由于民間審計部門的客觀性特點，可以對文化企業的資金流動、資產善、負債狀況和經營活動進行全面、真實、有效、客觀的審查監督。審計過程可以減少投資方和市場的信息不對稱，從而規避市場風險。公開的審計報告還可以規避內部舞弊等風險，對監管細則的制定具有重要的借鑒作用。應該說民間審計是審計監管的第二道防除，對投資者和經營者的信心確立和風險防范具有不可替代的導向作用。

4.3政府審計部門權威監督

政府審計部門的審計監督具有權威性，特別對于文化企業的發展具有不可替代的作用。政府審計具有獨立性、強制性和綜合性，使其順理成章地成為文化企業監管的第三道防線，有利于提高審計監管的整體能力。

5文化產業審計監管保障機制

為保障審計監管模式在文化產業業內有效運行，有必要建立系統的審計監管保障機制。

5.1內部控制要素審計

文化企業的內部控制應由環境控制、評估風險、活動控制、溝通信息、內部監督五要素組成。一是控制環境。不合理的企業治理結構一旦形成，企業的議事規則便如同無物，抬高企業的操作風險。由于文化市場和文化企業的特殊性，文化企業的高層管理人員應該是懂文化懂市場善經營的專業人才，特別是在互聯網環境變化極快的時代，任何一個錯誤的決策都會導致經營失敗。內部審計人員必須在識別企業經營風險點后，積極地控制，應提示建立能有效指導企業運營的治理結構，調整企業的運營模式，以適應瞬息萬變的文化市場。二是做好風險評估。一個好的企業應該設置專門的風險防控部門承擔風險識別的職責，包括投資風險、項目立項風險、運行風險等，并且要通過相關數據分析識別風險的等級，通過風險管理來降低風險。三是重視控制活動。所謂控制活動就是控制制度執行是否有效，活動的各個階段是否正確，從而識別風險點。四是強化信息與溝通。信息與溝通的方式多種多樣，內部審計人員在防控風險時要注重對信息與溝通方式的審查。五是加強內部監督。良好的內部監督是企業良性發展的基礎，企業內部審計人員在對內部監督環節審計時，更要關注管理層的自我監控是否到位，各部門的運行是否正確等等。

5.2外部控制風險

民間審計部門在此環節能夠發揮重要作用。文化產業作為新興行業，外部環境對其影響巨大，民間審計部門可以采取現代風險導向審計模型進行外部審計，實現風險控制的目標。

5.3政府審計再監督

由于文化產業本身對政府的依賴性較強，政策導向直接影響其投入與產出，政府對文化產業的把控就顯得更為重要。因此，政府審計部門的再監督職能必須充分發揮。但由于政府部門的工作人員對文化市場的研究可能會不到位，也會影響審計的質量，需要培養一批既懂政策又懂市場的專業型審計人才。

6對構建文化產業審計監管體制的建議

6.1深化認識，統一行動，規范流程，達成監管共識，創新管理體制

由于文化市場變化較快，文化企業的改革速度難以匹配，文化產業的發展存在諸多問題，主要根源還是管理體制機制方面的問題，要打破瓶頸，加快改革完善改革十分重要。十分有必要建立一個“政府主管，法律法規監管，行業規范，企業自律，審計監督”運營管理模式。共同致力于發展文化產業的政府要加快出臺政府，按照管人管事管資產管導向相統一的原則，設計文化企業資產監督管理領導小組，對文化產業的發展進行統一管理，也要加強對企業的監管和引導，將“法人治理結構的完善”作為實現持續改進和科學發展的長期指標下達到各文化企業，督促和引導文化企業以資本為紐帶建立現代企業制度，也可通過建立文化產業協會，利用行業規范自律促進文化企業自身管理能力的逐步提升。

6.2摸清家底，建立管理臺賬，夯實管理基礎

知己知彼，方能百戰不殆。清產核資是企業監管的前提，歸根到底，管錢管人是企業發展的關鍵。由于文化企業本身的特殊性，做好清產核資的基礎性工作是重要環節，只有全面理清家底，掌握企業資產規模、結構、質量等實際指數才會做好管理和發展。另外，還要開展市場深度調研，建立常規工作機制，確保投資人與經營者之間信息流通暢，形成全面管理臺賬，便于審計發揮應有的作用。

6.3建立健全內部機構，特別是建立監管機制，確立管理規則

沒有規矩不成方圓。由于文化產業行業內部存在歷史性管理體制瓶頸，國家尚未出臺有效管理法規，因此十分有必要按照“抒情重點、循序漸進”的原則建立現代管理制度體育，對文化企業投資人、企業法人、資產和導向進行明確的定位，并對責、權、利做清晰界定，使得文化企業監管工作有章可循，有據可依。

6.4強化引導，做好規劃，形成戰略管理

目前，國家《文化產業發展規劃綱要》逐步完善，各省市也紛紛出臺區域性文化產業發展規劃或綱領性文件，但許多文化企業因為監管導向不明確和自身管理原因沒有形成自己企業發展的戰略規劃或者與地方性戰略規劃配合不上，為解決這一矛盾，建議各級政府加強領導、引導，做好規劃，實行統一的戰略管理，確保規劃落到實處。

6.5優化機制，強化考核

由于文化產業發展的特殊性，各文化企業的人、財、事可能歸口不同的管理部門，在實際運行中由于權責不分和協調乏力也制約了發展，因此應該建立統一的績效考核體系、統計體系、監管體系，將其真正推向文化市場。在當代中國的創新視域下，文化產業要健康發展，勢必要破解多個難題，強化審計監管，建立科學體系是一個重要部分。本文只是初步探討，還需在實踐中認證。

參考文獻

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作者:李敏 單位:河南科技學院經濟與管理學院